Прямой и косвенный методы формирования денежных потоков

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением ККА (Контрольно-кассовый аппарат), позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направлении денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение отчета о движении денежных средств;

- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;

- изучить международную практику составления отчета о движении денежных средств предприятия;

- изучить порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", рассматривается ее структура и содержание.

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью "Феникс". Основной вид деятельности ООО "Феникс" это производство мебели, и ее продажа.

Информационной и методической базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

ГЛАВА 1. Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.^[1]

Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса "Краткосрочные финансовые вложения", что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:^[2]

- текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

К ним относятся: денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступлен ия от реал изации доле вых и долго вых ценных бу маг других ор ганизаций; воз врат займо в, предост авленных ор ганизациям н а срок более 1 2 месяцев; воз врат средст в, связанн ый с заключе нными дого ворами просто го товарищест ва; иные а налогичные посту пления; де нежные сре дства, посту пающие в в иде дивиде ндов, получе нных от уч астия в ка питале дру гих организ аций; дене жные средст ва, направ ленные на пр иобретение (соз дание) внеоборот ных активо в, включая к апитальные в ложения, у величивающ ие стоимост ь основных сре дств и нем атериальны х активов; до лгосрочные ф инансовые в ложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные пото ки от фина нсовой деяте льности. В р азделе отчет а, характер изующем де нежные пото ки от фина нсовой деяте льности, отр ажаются притоки и отто ки денежны х средств, с вязанные с ис пользование м внешнего ф инансирова ния (собст венного и з аемного).

Изменения в собст венном кап итале, расс матриваемые в сост аве финансо вой деятел ьности, об ычно предст авлены дене жными посту плениями от э миссии акц ий, а также по лученным э миссионным до ходом. Изме нение собст венного ка питала в резу льтате получе нной чисто й прибыли ( понесенного уб ытка) в сост аве финансо вой деятел ьности не уч итывается, пос кольку рас ходы и дохо ды, связан ные с форм ированием ф инансового резу льтата, отр ажаются в те кущей деяте льности.^[3]

Денежными пото ками от фи нансовой де ятельности я вляются: де нежные посту пления от в ыпуска акц ий и други х долевых ф инансовых и нструменто в, а также до полнительн ых вложени й собствен ников; посту пления от в ыпуска обл игаций, за ймов, долгосроч ных и крат косрочных кре дитов; целе вые финанс ирования и посту пления; переч исления сре дств в пог ашение осно вной суммы до лга по получе нным кредит ам и займа м; средств а, направле нные на вы куп собстве нных акций.

Следует обр атить вним ание на то, что, хот я погашение су ммы основно го долга по пре доставленно му кредиту р ассматриваетс я в составе де нежных пото ков от фин ансовой де ятельности, у плата проце нтов по кре диту включ ается в раз дел текуще й деятельност и, посколь ку расходы н а оплату про центов по пре доставленн ым заемным сре дствам участ вуют в фор мировании фин ансового резу льтата.

Таким образо м, отчет о д вижении де нежных сре дств долже н раскрыват ь информац ию о денеж ных потока х организа ции, характер изующих источ ники посту пления дене жных средст в и направ ления их р асходовани я. Такие д анные необ ходимы как собст венникам, т ак и кредитор ам. Собстве нники, рас полагая инфор мацией о де нежных пото ках, имеют воз можность бо лее обосно ванно подо йти к разр аботке пол итики распре деления и ис пользовани я прибыли. Кредиторы мо гут состав лять заключе ние о дост аточности сре дств у поте нциального з аемщика и е го способност и генериро вать денеж ные средст ва, необхо димые для по гашения об язательств. Организации сост авляют отчет о д вижении ка питала по фор ме № 4 ОКУ Д 0710004, ре комендован ным Минфино м и Госкомст атом РФ.

1.2 Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация мо жет предст авлять инфор мацию о потока х денежных сре дств от текущей де ятельности, ис пользуя пр ямой и кос венный мето ды. При пр именении пр ямого мето да в отчете отр ажаются ва ловые дене жные посту пления и п латежи, пр и использо вании косве нного мето да в разде ле текущей де ятельности отр ажаются фи нансовый резу льтат орга низации (пр ибыль или уб ыток) и его необ ходимые корре ктировки, поз воляющие пере йти от вел ичины фина нсового резу льтата к ве личине чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности за пер иод. Для это го финансо вый результ ат коррект ируется с учето м результато в операций не денежного х арактера, о пераций, с вязанных с в ыбытием до лгосрочных а ктивов, на ве личину изме нения оборот ных активо в и краткосроч ных обязате льств.

В качестве ф инансового резу льтата для сост авления отчет а косвенны м методом ре комендуетс я использо вать либо ч истую приб ыль - нерас пределенну ю прибыль (уб ыток) - отчет ного перио да, отражае мую в отчете о пр ибылях и уб ытках, либо пр ибыль до н алогообложе ния.^[4]

Существуют с ледующие с пособы пре дставления пото ков денежн ых средств от те кущей деяте льности пр ямым методо м:

а) на осно ве учетных з аписей орг анизации;

б) путем корре ктировки ве личины выруч ки от прод ажи товаро в, продукц ии, работ, ус луг, себесто имости про данных тов аров, проду кции, работ, ус луг и друг их статей отчет а о прибыл ях и убытк ах с учето м следующе го: имевших место в отчет ном периоде из менений в ст атьях запасо в, текущей деб иторской и кре диторской з адолженност и; операци й неденежно го характер а; прочих о пераций, со провождающ ихся возни кновением де нежных пото ков от инвест иционной и ли финансо вой деятел ьности.

Первый из н азванных с пособов пре дполагает ис пользование учет ных данных об оборот ах по стат ьям денежн ых средств. Пр и этом пере мещение ме жду отдель ными стать ями денежн ых средств и и х эквивале нтов рассм атривается не к ак движение де нежных сре дств, а ка к способ у правления и ми. Поэтому т акое переме щение искл ючается из р асчета посту плений и п латежей ор ганизации.

Такой подхо д к отраже нию информ ации о дви жении дене жных средст в соответст вует целево й направле нности отчет а - предост авить пользо вателям бу хгалтерско й отчетност и информац ию о велич ине финансо вых потоко в, поступа ющих и выб ывающих в про цессе осущест вления орг анизацией с воих опера ций.

Например, в нутреннее пере мещение де нежных сре дств с расчет ного на ва лютный счет и н аоборот не р ассматриваетс я в качест ве притоко в (оттоков) де нежных сре дств, отра жаемых в отчете.

Второй способ ос нован на корре ктировках ст атей отчет а о прибыл ях и убытк ах, позвол яющих пере йти от стате й доходов и р асходов к ст атьям вало вых поступ лений и пл атежей. Прямое испо льзование у казанного с пособа явл яется затру днительным, в ч астности пото му, что в отчете о пр ибылях и уб ытках показ ывается нетто- выручка (оч ищенная от су ммы налога н а добавлен ную стоимост ь), в то вре мя как в б алансе задо лженность по купателей в ключает пр ичитающийс я от покуп ателей НДС. ^[5]

Такие же корре ктировки до лжны произ водиться и по ст атьям расхо дов, с тем чтоб ы устранит ь расхожде ния между ве личиной рас ходов, учте нных в отчете о пр ибылях и уб ытках, и ф актическим р асходование м денежных сре дств.

Достоинство ис пользовани я прямого мето да состоит в то м, что он поз воляет оце нить общие су ммы поступ лений и пл атежей и обр ащает вним ание пользо вателя на те ст атьи, котор ые формиру ют наиболь ший приток и отто к денежных сре дств.

Знание кон кретных источ ников посту плений и н аправлений р асходовани я средств по лезно при о ценке стру ктуры дене жных потоко в относите льно их ст абильности, то ест ь возможност и повторен ия в будуще м. Поэтому и нформация, по лученная пр и использо вании прямо го метода, мо жет быть по лезна при про гнозирован ии денежны х потоков. Д анные о ве личине посту плений и п латежей от те кущей деяте льности яв ляются более и нформативн ыми, чем д анные толь ко о нетто-резу льтате теку щей деятел ьности (ка к при косве нном методе) пр и оценке с пособности ор ганизации обес печить тако й приток де нежных сре дств, котор ый позволяет по гасить обяз ательства пере д кредитор ами, осущест влять инвест иционную де ятельность и в ыплачивать д ивиденды.

Основным не достатком пр ямого мето да обычно сч итают его тру доемкость. Кро ме того, отр ажая инфор мацию о су ммах посту плений и п латежей за пер иод, прямо й метод не р аскрывает вз аимосвязи по лученного ф инансового резу льтата и из менения де нежных сре дств на счет ах организ ации.

В отличие от пр ямого мето да, раскры вающего инфор мацию о посту плениях и п латежах, т.е. ис пользующего учет ные данные о де нежных пото ках, косве нный метод р ассматривает не то лько стать и денежных сре дств, но и все ост альные стат ьи активов и п ассивов, из менение котор ых влияет н а финансов ые потоки ор ганизации.

Чистый дене жный поток от те кущей деяте льности пре дставлен в отчете, сост авленном кос венным мето дом, как резу льтат испо льзования все х экономичес ких ресурсо в организа ции, что поз воляет оце нить управ ленческие ре шения, относ ящиеся к де нежным пото кам, в пер вую очеред ь относите льно соответст вия чистого ф инансового резу льтата и де нежных сре дств, а та кже достаточ ности получ аемой приб ыли для осу ществления п ланируемых платежей.

Чистый дене жный поток от личается от су ммы получе нного фина нсового резу льтата в с илу ряда пр ичин:

- финансов ый результ ат, отражае мый в отчете о пр ибылях и уб ытках, фор мируется в соот ветствии с до пущением вре менной опре деленности ф актов хозя йственной де ятельности (р асходы и до ходы призн аются в то м учетном пер иоде, в которо м они были н ачислены в не зависимост и от реаль ного движе ния денежн ых средств);

- наличие р асходов бу дущих перио дов привод ит к тому, что ре альная сум ма платеже й отличаетс я от себесто имости про дукции;

- начислен ные в отчет ном периоде р асходы, со провождающ иеся возни кновением кре диторской з адолженност и, увеличи вают себесто имость, не ме няя при это м сумму де нежных сре дств орган изации;

- приобрете ние активо в долгосроч ного характер а и связан ный с этим отто к денежных сре дств не отр ажается на ве личине фин ансового резу льтата;

- на велич ину финансо вых результ атов оказы вают влиян ие расходы, не со провождающ иеся оттоко м денежных сре дств, напр имер, аморт изация осно вных средст в и нематер иальных акт ивов;

- источнико м увеличен ия денежны х средств необ язательно я вляется пр ибыль (к пр имеру, прито к денежных сре дств может б ыть обеспече н за счет и х привлече ния на зае мной основе). Точ но так же отто к денежных сре дств не все гда связан с у меньшением ф инансового резу льтата;

- на расхо ждение фин ансового резу льтата и ч истого дене жного пото ка влияют из менения ст атей оборот ных активо в и краткосроч ных обязате льств.

Для устране ния указан ных расхож дений при о пределении ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности про изводятся корре ктировки ф инансового резу льтата с учето м:

а) изменен ий в запас ах, текуще й дебиторс кой задолже нности, кр аткосрочны х финансов ых вложени ях, краткосроч ных обязате льствах, ис ключая зай мы и кредит ы, в течен ие отчетно го периода;

6) неденеж ных статей: а мортизации в необоротны х активов; курсо вых разниц; пр ибылей (уб ытков) про шлых лет, в ыявленных в отчет ном периоде; с писанной деб иторской ( кредиторско й) задолже нности; нач исленных, но не в ыплаченных до ходов от уч астия в дру гих организ ациях и дру гих;

в) иных ст атей, сопро вождающихс я возникно вением дене жных потоко в от инвест иционной и ли финансо вой деятел ьности.

В методичес ких целях мо жно выделит ь определе нную после довательност ь осуществ ления таки х корректиро вок.

На первом эт апе устран яется влия ние на фин ансовый резу льтат опер аций не денежного х арактера.

Бухгалтерские о перации нач исления аморт изации зак лючаются, к ак известно, в от несении на себесто имость про дукции дол и амортиза ционных отч ислений. Пос кольку уме ньшение фи нансового резу льтата всле дствие эти х операций не со провождаетс я сокращен ием денежн ых средств, д ля определе ния чистого де нежного пото ка сумма а мортизации до лгосрочных а ктивов, нач исленная з а отчетный пер иод, должн а быть доб авлена к ф инансовому резу льтату.

Операции в ыбытия дол госрочных а ктивов так же влияют н а финансов ый результ ат, являющ ийся исход ной базой д ля расчета ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности. В то же вре мя операци и продажи объе ктов внеоборот ных активо в рассматр иваются в сост аве инвест иционной де ятельности. Во избе жание двой ного учета в лияния одно й и той же о перации на де нежные пото ки положите льный резу льтат выбыт ия долгосроч ных активо в, т.е. пр ибыль, при р асчете чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности до лжен быть по казан со з наком минус, а отр ицательный резу льтат, т.е. уб ыток, со знаком п люс.

Корректировки, устр аняющие вл ияние проч их "недеже ных" опера ций на фин ансовый резу льтат в за висимости от х арактера и х влияния у величивают и ли уменьша ют результ ат и состо ят во включе нии в расчет ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности сум мы таких о пераций соот ветственно со знаком "ми нус" или со з наком "плюс".

На втором эт апе коррект ировочные про цедуры выпо лняются с учето м изменени й в статья х оборотны х активов и кр аткосрочны х обязател ьств. Конкрет ный расчет пре дполагает о ценку изме нений по к аждой стат ье оборотн ых активов ( исключая ст атьи денеж ных средст в) и краткосроч ных обязате льств.

Цель прове дения корре ктировок состо ит в том, чтоб ы показать, з а счет как их статей оборот ных активо в и краткосроч ных обязате льств произо шло измене ние суммы де нежных сре дств в кон це отчетно го периода по ср авнению с е го началом.

Увеличение ст атей оборот ных активо в характер изуется ис пользование м средств и, с ледователь но, расцен ивается ка к отток де нежных сре дств. Умен ьшение стате й оборотны х активов х арактеризуетс я высвобож дением сре дств и рас ценивается к ак приток де нежных сре дств.

Например, ес ли в течен ие отчетно го периода з адолженност ь покупате лей увелич илась, дел ают вывод, что посту пление дене жных средст в было мен ьше зафикс ированного в в иде выручк и в отчете о пр ибылях и уб ытках на ве личину прирост а дебиторс кой задолже нности. Сле довательно, д ля расчета ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности прирост деб иторской з адолженност и за перио д должен б ыть показа н в Отчете со з наком минус.

Напротив, у меньшение деб иторской з адолженност и означает пре вышение посту пления дене жных (или и ных платеж ных средст в) над выруч кой, отраже нной в отчете о пр ибылях и уб ытках. Сле довательно, пр и расчете ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности сокр ащение деб иторской з адолженност и за перио д должно б ыть показа но в отчете со з наком плюс.

Влияние на ф инансовый резу льтат опер аций, связ анных с пр иобретение м товарно- материальн ых ценносте й, характер изуется те м, что уве личение их ост атков в ба лансе хара ктеризует ис пользование де нежных сре дств или и х отток. Соот ветственно су мма уменьше ния остатко в по указа нным стать ям означает в ысвобожден ие средств и ли их прито к.

У операций, отр ажаемых на п ассивных счет ах, механиз м воздейст вия на дви жение дене жных средст в обратный. Рост ост атков по ст атьям крат косрочных об язательств с видетельст вует о том, что бо льшая част ь активов и про изведенных р асходов ост ается неоп лаченной. В д анном случ ае имеет место пр иток средст в. Следовате льно, при р асчете чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности пр ирост по ст атьям крат косрочных об язательств по казывается со з наком плюс.

И наоборот, со кращение з адолженност и кредитор ам означает отто к средств - в отчете по казывается со з наком минус.

Изменения по ст атьям "Резер вы предсто ящих расхо дов", "Дохо ды будущих пер иодов" учит ываются в ме ханизме корре ктировочны х процедур в об щем для те кущих пасс ивов поряд ке.

В качестве об щего вывод а можно сфор мулировать с ледующий а лгоритм: пр и расчете ч истого дене жного пото ка от теку щей деятел ьности уве личение ст атей оборот ных активо в должно б ыть показа но в отчете со з наком минус, у меньшение - со з наком плюс; у величение ост атков по ст атьям крат косрочных об язательств до лжно быть по казано в отчете со з наком плюс, у меньшение - со з наком минус. Со вокупное в лияние расс мотренных про цедур, корре ктирующих ве личину фин ансового резу льтата, до лжно привест и к опреде лению чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности.

Вне зависи мости от то го, каким мето дом были пре дставлены в отчете де нежные пото ки от теку щей деятел ьности, дв ижение дене жных средст в от инвест иционной и ф инансовой де ятельности отр ажаются пр ямым методо м.

Таким образо м, различи я в метода х составле ния отчета о пределяютс я представ лением инфор мации о де нежных пото ках от теку щей деятельности .

Организация мо жет предст авлять инфор мацию о пото ках денежн ых средств от те кущей деяте льности, ис пользуя пр ямой и кос венный мето ды. При пр именении пр ямого мето да в отчете отр ажаются ва ловые дене жные посту пления и п латежи, пр и использо вании косве нного мето да в разде ле текущей де ятельности отр ажаются фи нансовый резу льтат орга низации (прибыль и ли убыток) и е го необход имые корре ктировки, поз воляющие пере йти от вел ичины фина нсового резу льтата к ве личине чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности за пер иод.

Достоинство ис пользовани я прямого мето да состоит в то м, что он поз воляет оце нить общие су ммы поступ лений и пл атежей и обр ащает вним ание пользо вателя на те ст атьи, котор ые формиру ют наиболь ший приток и отто к денежных сре дств. Осно вным недост атком прямо го метода об ычно счита ют его тру доемкость. Кро ме того, отр ажая инфор мацию о су ммах посту плений и п латежей за пер иод, прямо й метод не р аскрывает вз аимосвязи по лученного ф инансового резу льтата и из менения де нежных сре дств на счет ах организ ации.

В отличие от пр ямого мето да, раскры вающего инфор мацию о посту плениях и п латежах, т.е. ис пользующего учет ные данные о де нежных пото ках, косве нный метод р ассматривает не то лько стать и денежных сре дств, но и все ост альные стат ьи активов и п ассивов, из менение котор ых влияет н а финансов ые потоки ор ганизации.

1.3 Международная практика составления отчета о движении денежных средств предприятия

В зарубежно м учете инфор мация о дв ижении дене жных средст в предприят ия считаетс я полезной д ля пользов ателей фин ансовой отчет ности с точ ки зрения о ценки способ ности пред приятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Отчет о д вижении де нежных сре дств являетс я неотъемле мой частью отчет ности пред приятия, сост авленной по ме ждународны м стандарт ам, и имеет т акое же бо льшое значе ние для фи нансового а нализа, ка к баланс и отчет о пр ибылях и уб ытках.^[6]

Составление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств". В росс ийском отчете д ается общее посту пление и в ыбытие дене жных средст в и остатк и на начало и ко нец период а. Зарубеж ный отчет пре дставляет бо льшую ценност ь для фина нсового ан ализа, пос кольку в не м поступле ние и выбыт ие денежны х средств пре дставлено в разрезе о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности пре дприятия.

Каковы же от личия сост ава денежн ых средств и и х эквивале нтов в меж дународной пр актике учет а от их сост ава в росс ийской пра ктике?

В российско м учете в сост ав денежны х средств и и х эквивале нтов входят: н аличные; и ностранная в алюта; сре дства на р асчетных счет ах в банка х; денежные до кументы — почто вые марки, о плаченные б илеты, выку пленные ак ции и пр.; сре дства на с пециальных счет ах в банка х.

В МСФО 7 сост ав денежны х средств и и х эквивале нтов трактуетс я несколько и наче. Во-пер вых, не про водится раз граничение ме жду наличн ыми деньга ми в кассе и де ньгами на р асчетном счете в б анке. Дене жные средст ва определе ны как ден ьги в кассе и б анке и депоз иты до востребо вания, эквиваленты де нежных сре дств — как кр аткосрочные в ысоколикви дные инвест иции, котор ые легко пере вести в из вестные су ммы денежн ых средств и р иск измене ния стоимост и которых нез начителен. Ос новным требо ванием к э квивалента м денежных сре дств являетс я удержание и х предприят ием в целя х удовлетворе ния краткосроч ных денежн ых обязате льств, но не в це лях инвест ирования и ли в други х целях. Т акие инвест иции, как а кции, могут б ыть призна ны эквивале нтами дене жных средст в только в с лучае, есл и это прив илегирован ные акции, пр иобретенные нез адолго до сро ка их пога шения.

Движение де нежных сре дств исключает д вижение внутр и статей де нежных сре дств и их э квиваленто в и инвест ирование из лишних дене жных средст в в их экв иваленты, пос кольку такое д вижение и и нвестирова ние не явл яются част ью операцио нной, инвест иционной и ли финансо вой деятел ьности пре дприятия.

В междунаро дной практ ике в сост ав эквивале нтов денеж ных средст в не принято в ключать: сроч ные депозит ные сертиф икаты (счит аются крат косрочными и нвестициям и); чеки с бо лее поздне й датой (сч итаются дебиторской з адолженност ью); аванс ы на коман дировки (сч итаются ав ансами); почто вые марки (сч итаются ав ансами).

Значит, в б алансе эти ст атьи не будут в ключены в сост ав денежны х средств и и х эквивале нтов, но мо гут быть в ключены, н апример, в и нвестиции пре дприятия, и соот ветственно будут участ вовать в р асчете дви жения дене жных средст в от инвест иционной де ятельности.

Следовательно, р азница меж ду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежных до кументов .

В междунаро дной практ ике отчет о д вижении де нежных сре дств характер изует движе ние денежн ых средств и и х эквивале нтов по опер ационной, и нвестицион ной и фина нсовой деяте льности пре дприятия. В ыше мы уже пр иводили опре деления эт их видов де ятельности. Те перь целесообр азно проан ализироват ь подробну ю трактовку эт их видов де ятельности в МСФО 7.^[7]

Операционная де ятельность. Резу льтат движе ния денежн ых средств от о перационно й деятельност и представ ляет собой к лючевой по казатель воз можности по лучения пре дприятием от с воей основ ной деятел ьности сум мы денежны х средств, дост аточной дл я возврата з аймов, под держания про изводствен ных мощносте й предприят ия, выплат ы дивидендо в и инвест ирования сре дств в раз личные прое кты без пр ивлечения в нешних источ ников фина нсирования. И нформация об о пределенны х статьях д вижения де нежных сре дств от опер ационной де ятельности з а прошлые пер иоды в сочет ании с дру гой информ ацией край не важна д ля прогноз ирования бу дущего дви жения дене жных средст в от опера ционной де ятельности.

Примерами д вижения де нежных сре дств от опер ационной де ятельности мо гут быть ст атьи:

- поступле ния денежн ых средств от ре ализации про дукции (работ, ус луг);

- поступле ния денежн ых средств от л ицензионны х платежей, ко миссионных сборо в и подобн ых доходны х статей;

- выплаты де нежных сре дств поста вщикам за то вары, работ ы и услуги;

- выплаты де нежных сре дств работ никам пред приятия и в ыплаты, про изводимые от и х имени;

- уплата и ли возмеще ние налого в, если та кое движен ие не может б ыть опреде лено как д вижение де нежных сре дств от фи нансовой и и нвестицион ной деятел ьности;

- выплаты и ли поступле ния денежн ых средств по б иржевым ко нтрактам и дру гим ценным бу магам, приобрете нным предпр иятием иск лючительно с це лью их пос ледующей пере продажи (з начит, пре дприятие пре дполагает по лучить приб ыль от так их контракто в только з а счет изме нения их це ны, т.е. пр иобретает и х со спеку лятивными це лями).

Инвестиционная де ятельность. От дельное рас крытие инфор мации о дв ижении дене жных средст в от инвест иционной де ятельности в ажнов силу то го, что та кое движен ие — это з атраты пре дприятия н а создание ресурсо в для получе ния дохода и де нежных сре дств в буду щем. Пример ами движен ия денежны х средств от и нвестицион ной деятел ьности явл яются:

- платежи де нежных сре дств за пр иобретенные не движимость, з дания и обору дование, не материальн ые активы и проч ие долгосроч ные активы (т акие плате жи включают в себ я платежи, от носящиеся к к апитализиро ванным НИО КР и основ ным средст вам, созда нным хозяйст венным способо м);

- поступле ния денежн ых средств от ре ализации не движимости, з даний и обору дования, не материальн ых активов и проч их долгосроч ных активо в;

- платежи де нежных сре дств за пр иобретенные а кции или об лигации и до ли в совмест ных предпр иятиях (за ис ключением пр иобретенны х со спеку лятивными це лями, котор ые относятс я к операц ионной деяте льности);

- поступле ния денежн ых средств по пр иобретенны м акциям, об лигациям и до лям в совмест ных предпр иятиях, а т акже посту пления от и х реализац ии (за иск лючением ре ализации со с пекулятивн ыми целями — о перационна я деятельность);

- авансы и з аймы, предост авленные трет ьим лицам;

- поступле ния от пог ашения ава нсов и зай мов, предост авленных трет ьим лицам;

- выплаты де нежных сре дств по фь ючерсам, фор вардам, оп ционам, сво пам и подоб ным контра ктам (за ис ключением с лучаев, ко гда такие ко нтракты пр иобретены со с пекулятивн ыми целями (о перационна я деятельност ь) или вып латы могут б ыть классиф ицированы к ак финансо вая деятел ьность);

- поступле ния денежн ых средств по ф ьючерсам, фор вардам, оп ционам, сво пам и подоб ным контра ктам (за ис ключением с лучаев, ко гда такие ко нтракты пр иобретены со с пекулятивн ыми целями (о перационна я деятельност ь) или посту пления могут б ыть классиф ицированы к ак финансо вая деятел ьность).

Финансовая де ятельность. От дельное рас крытие инфор мации о дв ижении дене жных средст в от финансо вой деятел ьности важ но, поскол ьку оно мо жет быть по лезным при про гнозирован ии требова ний постав щиков капит ала предпр иятия (акц ионеров и з аимодавцев) в от ношении бу дущего дви жения дене жных средст в. Примера ми движени я денежных сре дств от та кой деятел ьности могут б ыть: посту пления дене жных средст в от выпус ка акций и ли других к апитальных и нструменто в; выплаты де нежных сре дств с цел ью выкупа и ли погашен ия акций пре дприятия; посту пления дене жных средст в от выпус ка облигац ий, получе ния займов и проч их краткосроч ных или до лгосрочных з аимствован ий; выплат ы денежных сре дств по по гашению за ймов; выпл аты лизинго получателя по об язательств ам финансово го лизинга.

Прежде чем го ворить о пр актической с итуации сост авления отчет а о движен ии денежны х средств, це лесообразно ост ановиться н а некоторы х особенност ях этого отчет а.

При опреде лении движе ния денежн ых средств от о перационно й деятельност и предприят ия использу ют методы пр ямого и кос венного расчет а. При использо вании метода пря мого расчет а раскрыва ют основные гру ппы общих де нежных посту плений и в ыплат, связ анных с опер ационной де ятельность ю. При испо льзовании метода кос венного расчет а величины д вижения де нежных сре дств от опер ационной де ятельности ч истую приб ыль (убыто к) предпри ятия корре ктируют на из менение не денежных ст атей и стате й, не связ анных с дв ижением де нежных сре дств в насто ящем перио де (например, а мортизация, у меньшение деб иторской з адолженност и или увел ичение тов арно-матер иальных за пасов).

Такой подхо д основан н а следующе м предполо жении: деяте льность пре дприятия с водится к то му, что оно по купает и про дает товар ы только з а наличные ( нет кредиторс кой и дебиторс кой задолже нности), в ыплачивает з аработную п лату работ никам в то м периоде, к которо му она относ ится, и не н ачисляет а мортизацию. То гда чистая пр ибыль (убыто к), т.е. у величение (у меньшение) собст венных сре дств (акти вов) предпр иятия будет со впадать с у величением (у меньшением) де нежных сре дств.

Таким образо м, для реа льного пре дприятия, "ре альная" чист ая прибыль (уб ыток) долж на быть пр иведена к по добной иде альной чисто й прибыли (уб ытку), сов падающей с у величением (у меньшением) де нежных сре дств, путе м корректиро вок на сум мы амортиз ации, увел ичения (уме ньшения) деб иторской и кре диторской з адолженност и и прочих по добных стате й.

МСФО 7 поо щряет испо льзование пре дприятиями мето да прямого р асчета дви жения дене жных средст в от опера ционной де ятельности. Этот мето д обеспечи вает пользо вателей инфор мацией, котор ая может пре дставлять це нность при про гнозе буду щего движе ния денежн ых средств. Пр и использо вании мето да косвенно го расчета т акая инфор мация недосту пна. Важност ь метода пр ямого расчет а обусловл ивается еще и те м, что он бо лее привыче н для росс ийских бух галтеров (ф актически росс ийский отчет о д вижении де нежных сре дств соста вляется по мето ду прямому р асчета, хот я, как уже го ворилось, в росс ийском отчете не у деляется до лжное вним ание раскр ытию инфор мации о дв ижении дене жных средст в от опера ционной, инвестиционной и ф инансовой де ятельности). Т аким образо м, при расс мотрении пр актической с итуации сост авления отчет а о движен ии денежны х средств це лесообразно ис пользовать метод пря мого расчет а.

Некоторые ст атьи движе ния денежн ых средств от о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности могут быть с вернуты (в отчете посту пления пок азывают за м инусом вып лат). В МСФО 7 к т аким стать ям относятс я следующие:

- денежные посту пления и в ыплаты по к лиентам в с лучае, ког да такие посту пления и в ыплаты кас аются деяте льности кл иента, а не пре дприятия ( например, ре нтные плате жи, получе нные предпр иятием от трет ьих лиц и в ыплаченные собст венниками не движимости);

- денежные посту пления и в ыплаты в от ношении ст атей, по котор ым оборачи ваемость в ысока, сум мы велики и сро ки погашен ия малы (н апример, кр аткосрочные з аимствован ия на срок ме нее трех мес яцев).

Движение де нежных сре дств от опер аций в иностр анной валюте необ ходимо отр ажать в ва люте отчет ности пред приятия путе м применен ия к сумме в и ностранной в алюте обме нного курс а между ва лютой отчет ности и иностр анной валюто й на дату отчет а о движен ии денежны х средств. Т ак, отчет о д вижении де нежных сре дств зарубе жного дочер него предпр иятия нужно пере вести по курсу н а дату это го отчета.

Нереализованные пр ибыли и уб ытки, возн икающие в резу льтате изме нений курс а иностран ной валюты, не я вляются дв ижением де нежных сре дств. Одна ко влияние т аких измене ний на дене жные средст ва и их эк виваленты в и ностранной в алюте показ ывают в отчете о д вижении де нежных сре дств для у вязки остат ков денежн ых средств н а начало и ко нец период а. Эту сум му предста вляют отде льно отдан ных о движе нии денежн ых средств от о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности.

Движение де нежных сре дств, связ анное с чрез вычайными ст атьями (на пример, по лученная стр аховка в резу льтате зем летрясения), до лжно быть к валифициро вано как воз никающее соот ветственно в резу льтате опер ационной, инвестиционной и ли финансо вой деятел ьности и р аскрыто от дельно.

Статьи отчет а о движении де нежных сре дств по про центам и д ивидендам с ледует рас крывать от дельно. От несение та ких статей к о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности до лжно быть посто янно от пер иода к пер иоду. Так, в ыплаченные д ивиденды мо гут быть от несены к д вижению сре дств от фи нансовой де ятельности к ак издержк и по привлече нию финансо вых ресурсо в. Вместе с те м выплачен ные дивиде нды можно от нести к дв ижению сре дств от опер ационной де ятельности, д ля того чтоб ы помочь по льзователя м определит ь способност ь предприят ия выплачи вать дивиде нды за счет де нежных посту плений от о перационно й деятельност и. Однако, в ыбрав один р аз способ пре дставления это й статьи в отчете, пре дприятие не до лжно его ме нять в пос ледующие пер иоды.

Движение денежных сре дств, связ анное с на логообложе нием предпр иятия, дол жно быть р аскрыто от дельно в сост аве информ ации о дви жении средст в от опера ционной де ятельности, ес ли только о но не может б ыть увязано с о пределенны ми видами и нвестицион ной и фина нсовой деяте льности.

При учете и нвестиций в ассо циированные ( находящиес я под знач ительным в лиянием ин вестора) и ли дочерние ( находящиес я под контро лем инвестор а) предпри ятия с испо льзованием мето да долевого уч астия (при это м методе и нвестиции отр ажаются ин вестором по сто имости приобрете ния и зате м регулиру ются в соот ветствии с из менениями до ли инвестор а в чистых а ктивах объе кта инвест иций, а отчет о пр ибылях и уб ытках инвестор а характер изует его до лю в резул ьтатах деяте льности объе кта инвест иций) или мето да стоимост и (при это м методе и нвестиции отр ажаются ин вестором по сто имости приобрете ния, а отчет о пр ибылях и уб ытках инвестор а включает то лько получе нную часть ч истой приб ыли объект а инвестиц ий) инвестор о граничиваетс я в своем отчете о д вижении де нежных сре дств инфор мацией о д вижении сре дств между н им и объекто м инвестиц ий, например о д ивидендах и а вансах.

Предприятия, отч итывающиес я о своих долях в со вместных пре дприятиях с ис пользование м метода про порциональ ной консол идации (пр и этом мето де статьи ф инансовой отчет ности участ ника совмест ного предпр иятия объе диняются с до лями стате й самого со вместного пре дприятия про порциональ но участию в это м предприят ии), включ ают в свой ко нсолидиров анный отчет о д вижении де нежных сре дств данные о с воих долях в ст атьях движе ния денежн ых средств со вместного пре дприятия про порциональ но их участ ию в этом пре дприятии. Пре дприятия, ис пользующие д ля учета с воих долей метод доле вого участ ия (аналог ично инвест ициям в ассо циированные пре дприятия), в ключают в с вой отчет о д вижении де нежных сре дств данные о д вижении сре дств, относ ящихся к и х инвестиц иям в совмест ное предпр иятие, а т акже данные о р аспределен ии прибыли и дру гих платеж ах и посту плениях ме жду ними и со вместно ко нтролируем ым предпри ятием.

Общий показ атель движе ния денежн ых средств от пр иобретения и ли выбытия дочер них предпр иятий и проч их хозяйст венных еди ниц должен б ыть предст авлен отде льно и класс ифицирован к ак движение сре дств от ин вестиционно й деятельност и. Необход имо также от дельно рас крыть инфор мацию об об щей сумме в ыплаченной и ли получен ной компенс ации, сумме ко мпенсации, по лученной ( выплаченно й) в виде де нежных сре дств, сумме де нежных сре дств и их э квиваленто в на балансе объе кта продаж и (приобрете ния) и сум ме активов и об язательств объе кта продаж и (приобрете ния), отлич ной от дене жных средст в, по укру пненным кате гориям (на пример, то варно-матер иальные за пасы, дебиторс кая задолже нность, ос новные сре дства, кре диторская з адолженност ь, долгосроч ные кредит ы банков).

Общую сумму по лученной ( выплаченно й) наличны ми компенс ации предст авляют в отчете о д вижении де нежных сре дств за вычето м наличност и на балансе объе кта продаж и (приобрете ния).

В некоторы х случаях о перации, от носящиеся к и нвестицион ной и финансовой де ятельности, не требу ют использо вания дене жных средст в и их экв ивалентов,— это неденежные о перации. К н им относятс я, например, пр иобретение а ктивов через по гашение деб иторской з адолженност и или посре дством фин ансового л изинга и пере вод заемны х средств в сост ав капитал а. Операци и обязател ьно должны б ыть раскрыт ы в каком- либо друго м месте фи нансовой отчет ности таки м образом, чтоб ы обеспечит ь пользовате лей всей необ ходимой инфор мацией об и нвестицион ной и фина нсовой деяте льности по добного ро да.

Предприятие об язано также р аскрыть да нные о составе де нежных сре дств и их э квиваленто в (напомни м, что в ме ждународно м балансе в от личие от росс ийского де нежные сре дства предст авлены одно й строкой с р аскрытием в пр имечаниях). Т акже в отчете о д вижении де нежных сре дств необхо димо показ ать данные об ост атках дене жных средст в на балансе пре дприятия ( выверка ост атков).

Что касаетс я раскрыти я прочей и нформации, то мо жно сказат ь следующее. Ес ли предпри ятие входит в гру ппу, оно до лжно раскр ыть (с при ложением ко мментариев а дминистрац ии) сумму з начительны х остатков де нежных сре дств и их э квиваленто в, числящи хся на его б алансе и не досту пных для ис пользовани я группой ( например, в с лучае, ког да дочернее пре дприятие ве дет деятел ьность в стр ане, законо дательство которо й ограничи вает возмо жность досту па материнс кой компан ии или дру гих дочерн их предпри ятий этой ко мпании к де нежным сре дствам тако го дочерне го предпри ятия). В к аждом конкрет ном случае мо жет потребо ваться рас крытие дру гой информ ации в соот ветствии с и нформацион ными потреб ностями по льзователе й отчета о д вижении денежны х средств .

Составление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств". В росс ийском отчете д ается общее посту пление и в ыбытие дене жных средст в и остатк и на начало и ко нец период а. Зарубеж ный отчет пре дставляет бо льшую ценност ь для фина нсового ан ализа, пос кольку в не м поступле ние и выбыт ие денежны х средств пре дставлено в разрезе о перационно й, инвести ционной и ф инансовой де ятельности пре дприятия.

Таким образо м, в зарубе жном учете и нформация о д вижении де нежных сре дств предпр иятия счит ается полез ной для по льзователе й финансово й отчетност и с точки зре ния оценки с пособности пре дприятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Состав ление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств".^[8]

Разница ме жду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежны х документо в

Из всего в ыше написа нного моно с делать выво д, что отчет о д вижении де нежных сре дств долже н раскрыват ь информац ию о денеж ных потока х организа ции, характер изующих источ ники посту пления дене жных средст в и направ ления их р асходовани я. Такие д анные необ ходимы как собст венникам, т ак и кредитор ам. Организ ации соста вляют отчет о д вижении ка питала по фор ме № 4 ОКУ Д 0710004, ре комендован ным Минфино м и Госкомст атом РФ.

Организация мо жет предст авлять инфор мацию о пото ках денежн ых средств от те кущей деяте льности, ис пользуя пр ямой и кос венный мето ды. При пр именении пр ямого мето да в отчете отр ажаются ва ловые дене жные посту пления и п латежи, пр и использо вании косве нного мето да в разде ле текущей де ятельности отр ажаются фи нансовый резу льтат орга низации (пр ибыль или уб ыток) и его необ ходимые корре ктировки, поз воляющие пере йти от вел ичины фина нсового резу льтата к ве личине чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности за пер иод.

В зарубежно м учете инфор мация о дв ижении дене жных средст в предприят ия считаетс я полезной д ля пользов ателей фин ансовой отчет ности с точки зрен ия оценки с пособности пре дприятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Состав ление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств".

Разница ме жду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежны х документо в

ГЛАВА 2. Порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс"

2.1 Формирование отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс" за 2020 г.

1. ООО "Фе никс" согл асно данны м бухгалтерского учет а на 31 де кабря 2020 г. имеет с ледующие ост атки денеж ных средст в:

на счете 50 " Касса" - 5 000 руб.;

на счете 51 " Расчетные счет а" — 90 000 руб.;

на счете 5 2 "Валютные счет а" - 201 750 руб.

По строке 100 у казывается су мма:

графа 3 - 2 96 750 руб. (5 000 + 90 000 + 201 750).

Движение де нежных сре дств по те кущей деяте льности:

2. В 2020 г. общая су мма выручк и от прода жи продукц ии, поступ ившей на р асчетный счет ор ганизации, сост авила 5 400 000 руб. А вансовые п латежи от по купателей сост авили 1 209 000 руб. По ложительные курсо вые разниц ы, выявлен ные на вал ютном счете, сост авили 1 125 руб. В отчет ном году н а расчетны й счет посту пили штраф ы от други х организа ций за несоб людение до говорных об язательств — 17 000 руб. Проч ие поступле ния от дру гих дебиторо в составил и 3 000 руб. ( возврат не использова нной подотчет ной суммы). В ыручка от про дажи краткосроч ных ценных бу маг состав ила 100 000 руб. Из к ассы в бан к была переч ислена депо нированная з аработная п лата 0 000 руб. Из б анка в кассу б ыли получе ны денежные сре дства на в ыплату зар аботной пл аты и теку щие расход ы в размере 2 6 27 000 руб.

В бухгалтерс ком учете б ыли сделан ы следующие з аписи:

Дт 51 Кт 6 2 5400000 руб. Дт 51 Кт 50 60000 руб.

Дт 51 Кт 6 2 1209000 руб. Дт 50 Кт 51 2627000 руб.

Дт 52 Кт 91 1125 руб.

Дт 51 Кт 76 17000 руб.

Дт 51 Кт 71 3000 руб.

Дт 51 Кт 91-1 100000 руб.

3. В отчет ном году ООО "Фе никс" переч ислило пост авщикам за по лученные м атериалы 1 800 000 руб. Об щая сумма де нежных сре дств, выда нных из касс ы на оплату тру да работни ков, соста вила 2 400 000 руб.

Выплаты во в небюджетные фо нды состав или 1 027 000 руб. Было выдано подотчет н а командиро вочные рас ходы и на з акупку матер иалов — 120 000 руб. Авансо вые платеж и поставщи кам матери ально произ водственны х ценносте й составил и 420 000 руб. Общая су мма налого в, выплаченная в бю джет, сост авила в 2020 г. — 350 000 руб. Н а оплату про центов по по лученным кре дитам было н аправлено 80 000 руб. Проч ие выплаты и переч исления (по гашение кре диторской з адолженност и, оплата по дписки на пер иодические из дания, вып лата пособ ии пи време нной нетру доспособност и, на приобрете ние краткосроч ных ценных бу маг — 440 000 руб.).

Перечисления из б анка в кассу н а выплату з аработной п латы и теку щие расход ы составил и 2 627 000 руб. Из к ассы в бан к была переч ислена депо нированная з аработная п лата в сум ме 60 000 руб.

В бухгалтерс ком учете б ыли сделан ы записи:

Дт 60 Кт 51 1800000 руб. Дт 76 Кт 51 185000 руб.

Дт 70 Кт 50 2400000 руб. Дт 76 Кт 51 3000 руб.

Дт 69 Кт 51 1027000 руб. Дт 97 Кт 51 2000 руб.

Дт 71 Кт 50 120000 руб. Дт 70 Кт 50 50000 руб.

Дт 60 Кт 51 420000 руб. Дт 50 Кт 51 2627000 руб.

Дт 58 Кт 51 180000 руб. Дт 51 Кт 50 60000 руб.

Дт 58 Кт 51 20000 руб.

Дт 68 Кт 51 350000 руб.

Дт 66 Кт 51 80000 руб.

В подразде ле "Движен ие денежны х средств по те кущей деяте льности" фор мы № 4 дол жны быть отр ажены следу ющие суммы:

строка 110 - 5 400 000 руб.;

строка 120 - 1 20 9 000 руб.;

строка 130 - 1 21 125 руб. (1 1 25 + 17 000О + 3 000 + 100 000);

строка 140 - 6 6 37 000 руб.

(1 800 000 + 2 400 000 + 1 377 000 + + 4 20 000 + 80 000 + 560 000);

строка 150- 1 800 000 руб.;

строка 160- 2 400 000 руб.;

строка 180 - 1 377 000 руб. (1 0 27 000 + 350 000);

строка 181 -4 20 000 руб.; стро ка 182 -80 000 руб.;

строка 190 - 560 000 руб. (1 20 000 + 440 000);

строка 200 (ч истые дене жные средст ва от теку щей деятел ьности) — 9 3 125 руб. [(5 400 000 + 1 20 9 000 + 121 1 25) - 6 637 000].

Движение де нежных сре дств по ин вестиционно й деятельност и

4. В отчетном го ду ООО "Фе никс" реал изовало ос новные сре дства. Выруч ка от реал изации сост авила 72 000 руб. Б ыли получе ны проценты по обл игациям в размере 15 000 руб. Итого 87000 руб.

В бухгалтерс ком учете б ыли сделан ы записи:

Дт 51 Кт 76 72000 руб.

Дт 51 Кт 50 15000 руб.

5. В отчет ном году ООО "Фе никс" запл атило за пр иобретенное обору дование 120 000 руб., з а патент — 24 000 руб. Б ыли осущест влены долгосроч ные финансо вые вложен ия (приобрете ны акции дру гих организ аций) — 156 000 руб.

В бухгалтерс ком учете б ыли сделан ы записи:

Дт 60(76) Кт 51 1 20000 руб.

Дт 76 Кт 51 24000 руб.

Дт 76 Кт 51 156000 руб.

В подразде ле "Движен ие денежны х средств по и нвестицион ной деятел ьности" фор мы № 4 дол жны быть отр ажены следу ющие суммы:

строка 210-7 2 000 руб.;

строка 240- 15 000 руб.;

строка 290 - 144 000 руб.;

строка 300 - 156 000 руб.;

строка 340 (ч истые дене жные средст ва от инвест иционной де ятельности) - 21 3 000 руб. [(7 2 000 + 15 000) - (144 000 + 156 000)].

6. В отчет ном году ор ганизация по лучила крат косрочные кре диты банко в в сумме 200 000 руб.

В бухгалтерс ком учете б ыли сделан ы записи:

Дт 51 Кт 66 200000 руб.

7. В отчет ном году ор ганизация воз вратила част ь кредитов б анку в сум ме 120 000 руб.

В бухгалтерс ком учете с деланы сле дующие зап иси:

Дт 66 Кт 51 120000 руб.

В подразде ле "Движен ие денежны х средств по ф инансовой де ятельности" фор мы № 4 дол жны быть отр ажены следу ющие суммы:

строка 360 - 200 000 руб.;

строка 380 - 1 20 000 руб.;

строка 410 (ч истые дене жные средст ва от фина нсовой деяте льности) 80 000 руб. ( 200 000 - 1 20 000);

строка 420 (ч истое увел ичение (уме ньшение) де нежных сре дств и их э квиваленто в) - 39 875 руб. ( 93 125 - 21 3 000 + 80 000).

8. Изменение де нежных сре дств за отчет ный период по д анным бала нса (или Г лавной кни ги) состав ило за отчет ный период -40 000 руб. ( 257 000 - 2 97 000).В отчет ном году не б ыло движен ия денежны х средств н а валютном счете. Курс до ллара США н а конец го да, устано вленный Це нтральным б анком РФ, сост авил 28,98 21 руб./до лл. Остато к денежных сре дств на ва лютном счете н а 31 декабр я 2009 г. — 20 2 875 руб. (7000 долл. США х 28, 9821 руб.) (с м. операци ю 3).Остато к денежных сре дств на ко нец отчетно го периода в к ассе, на р асчетном, в алютном и и ных счетах в б анке (стро ка 430) рассч итывается в фор ме № 4 по фор муле:строк а 100 +(-) стро ка 200 +(-) стро ка 340 +(-) стро ка 410, ил и строка 100 +(-) стро ка 420 и сост авил: 297 000 руб. + 9 3 125 руб. - 21 3 000 руб. + 80 000 руб. = 257 1 25 руб., и ли 297 000 руб. - 3 9 875 руб. = 257 1 25 руб.Стро ка 440 - 1 1 25 руб. (7000 до лл. США х 28, 9821 руб. – 7000 до лл. США х 28,8215 руб.).

Таблица 1

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2020 г.

Номер стро ки	Наименование по казателей	Источник и нформации	Сумма, руб,
Текущая де ятельность
1	Выручка от ре ализации то варов, про дукции	Операции по кре диту счета 6 2 и дебету счет а 51	5 400 000
2	Авансы, по лученные от по купателей	Оборот по кре диту счета 6 2 и дебету счет а 51	1 209 000
3	Курсовые по ложительные р азницы	Операции по кре диту счета 91-1 и дебету счет а 52	1 125
4	Из банка в к ассу предпр иятия	Оборот по дебету счет а 50 и кре диту счета 51	2 627 000
5	Из кассы в б анк	Оборот по дебету счет а 51 и кре диту счета 50	60 000
6	Прочие посту пления: от проч их дебиторо в	Операции по кре диту счета 71, 76 и дебету счет а 51	3 000
	в том числе по лученные штр афы		17 000
7	Выручка от про дажи краткосроч ных ценных бу маг	Оборот по кре диту счета 91-1 и дебету счет а 51	100 000
Инвестиционная де ятельность
8	Выручка от ре ализации ос новных сре дств	Операции по кре диту чета 76 и дебету счет а 51	72 000
9	Проценты по об лигациям	Операции по кре диту счета 76 и дебету счет а 51	15 000
Финансовая де ятельность
10	Получение кре дитов	Операции по кре диту счета 66 и дебету счет а 51	200 000

Таблица 2

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2020 г.

Номер стро ки	Наименование по казателей	Источник и нформации	Сумма, руб.
Текущая де ятельность
1	Оплата приобрете нных товаро в	Операции по дебету счет а 60 и кре диту счето в 50, 51	1800000
2	Оплата тру да	Операции по дебету счет а 70 и кре диту счета 50	2400000
3	Выплаты во в небюджетные со циальные фо нды	Операции по дебету счет а 69 и кре диту счета 51	1027000
4	Выдача подотчет ных сумм	Операции по дебету счет а 71 и кре диту счета 50	120000
5	Выдача ава нсов	Оборот по дебету счет а 60 и кре диту счета 51	420000
6	Налоги, вы плаченные в б юджет	Операции по дебету счет а 68. и кре диту счета 51	350000
7	Оплата про центов по по лученным кре дитам	Операции по дебету счет а 66 и кре диту счета 51	80000
8	Прочие вып латы, переч исления:	Оборот по дебету счет а 68 и кре диту счета 51
	погашение кре диторской з адолженност и	Операции по дебету счет а 76 и кре диту счето в 50, 51	188000
9	В том числе штр афы уплаче нные	Аналитические д анные к счету 91	3000
10	пособия по вре менной нетру доспособност и	Оборот по дебету 6 9 и кредиту счето в 50	50000
11	Направлено н а приобрете ние краткосроч ных ценных бу маг	Оборот по дебету счет а 58 и кре диту счета 51	200000
12	Из банка в к ассу	Оборот по дебету счет а 50 и кре диту счета 51	2627000
13	Другие вып латы	Операции по дебету счето в 69, 73, 97 и др. и кре диту счето в 50, 51	2000
14	Из кассы в б анк	Операции по дебету счет а 51 и кре диту счета 50	60000
Инвестиционная де ятельность
15	Приобретение ос новных сре дств	Операции по дебету счето в 60, 76 и кре диту счета 51	120000
16	Приобретение не материальн ых активов	Операции по дебету счето в 60, 76 и кре диту счета 51	24000
17	Приобретение це нных бумаг	Операции по дебету счет а 60 и кре диту счета 51	156000
Финансовая де ятельность
18	Возврат кр аткосрочны х кредитов	Оборот по дебету счет а 66 и кре диту счета 51	120000

Отчет о дв ижении дене жных средст в

за_ год _20 11 г.

КОДЫ

Форма № 4 по О КУД 0710004

Дата (год, мес яц, число) 2019 03 23

Организация ООО "Фе никс" по ОКПО 31560 925

Идентификационный но мер налого плательщик а ИНН 770401675 9

Вид деятел ьности Про изводство мебе ли по ОКВЭД 36 . 14

Организационно-правовая фор ма/форма собст венности

Общество с о граниченно й ответстве нностью/ по О КОПФ/частн ая ОКФС 65 16

Единица из мерения: т ыс. руб./м лн руб. (не нужное зачер кнуть) по О КЕИ 384/385

Отчет о дв ижении дене жных средст в за 2019 год (прило жение).

2.2 Сравнительный анализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО "Феникс"

В приложен ии приведены д ля сравнен ия отчеты о д вижении де нежных сре дств, сост авленные пр ямым и кос венным мето дами (между народная пр актика).

Для их сост авления бы ли использо ваны те же ис ходные дан ные, что и д ля формы № 4.

Изменение все х факторов мо жно опреде лить по ба лансу или Г лавной кни ге, сравни в остатки н а конец и н ачало отчет ного перио да.

Таблица 3

Выписка из Главной книги (за январь — декабрь 2020 г.), тыс. руб.

Наименование и ш ифр счета	Сальдо на н ачало года	Сальдо на ко нец года	Изменения: увеличение (+) у меньшение (-)
1	2	3	4
Материалы (10)	845	1 155	+310
Отклонение в сто имости матер иальных це нностей (16)	120	90	-30
НДС по приобрете нным ценност ям (19)	76	37	-39
Основное про изводство ( 20)	76	50	-26
Готовая про дукция (43)	101	451	-350
Краткосрочные ф инансовые в ложения (58)	0	200	+200
Расчеты с пост авщиками и по дрядчиками (60)	917	378	-539
Расчеты с пост авщиками и по дрядчиками — Р асчеты по а вансам выд анным (60)	-	109	+ 109
Покупатели и з аказчики (6 2)	270	334	+64
Покупатели и з аказчики — Р асчеты по а вансам получе нным (62)	110	276	+ 166
Расчеты по кр аткосрочны м кредитам и з аймам (66)	-	80	+80
Расчеты по н алогам и сбор ам (68)	125	131	+6
Расчеты по со циальному стр ахованию и обес печению (6 9)	59	94	+35
Расчеты с персо налом по о плате труд а (70)	183	151	-32
Расчеты с р азными деб иторами и кре диторами ( дебетовое с альдо) (76)	30	118	+88
Расчеты с р азными деб иторами и кре диторами ( кредитовое с альдо) (76)	260	270	+ 0
Расходы бу дущих перио дов (97)	-	45	+ 5

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образо м, отчет о д вижении де нежных сре дств долже н раскрыват ь информац ию о денеж ных потока х организа ции, характер изующих источ ники посту пления дене жных средст в и направ ления их р асходовани я. Такие д анные необ ходимы как собст венникам, т ак и кредитор ам. Организ ации соста вляют отчет о д вижении ка питала по фор ме № 4 ОКУ Д 0710004, ре комендован ным Минфино м и Госкомст атом РФ.

Организация мо жет предст авлять инфор мацию о пото ках денежн ых средств от те кущей деяте льности, ис пользуя пр ямой и кос венный мето ды. При пр именении пр ямого мето да в отчете отр ажаются ва ловые дене жные посту пления и п латежи, пр и использо вании косве нного мето да в разде ле текущей де ятельности отр ажаются фи нансовый резу льтат орга низации (пр ибыль или уб ыток) и его необ ходимые корре ктировки, поз воляющие пере йти от вел ичины фина нсового резу льтата к ве личине чисто го денежно го потока от те кущей деяте льности за пер иод.

В зарубежно м учете инфор мация о дв ижении дене жных средст в предприят ия считаетс я полезной д ля пользов ателей фин ансовой отчет ности с точ ки зрения о ценки способ ности пред приятия ге нерировать де нежные сре дства и их э квиваленты ( при этом т акже обращ ают вниман ие на свое временност ь и постоя нство тако й генераци и). Состав ление отчет а о движен ии денежны х средств ре гулируется ст андартом МСФО 7 "Отчет ы о движен ии денежны х средств". Разница ме жду составо м денежных сре дств и их э квиваленто в по между народными и росс ийским ста ндартам за ключается в ос новном в к лассификац ии денежны х документо в.

Пример сост авления отчет а о движен ии денежны х средств б ыл рассмотре н на предпр иятии ООО "Фе никс", зан имающимся в ос новном про изводством мебе ли. Было н аглядно по казано, что По казатели фор мы № 4 "Отчет о д вижении де нежных сре дств" запо лняются на ос новании ан алитически х данных к счет ам 50 "Касс а", 51 "Расчет ные счета", 5 2 "Валютные счет а", 55 "Спе циальные счет а в банках". Отчет по фор ме № 4 на предприятии ООО "Фе никс" сост авляется пр ямым методо м с указан ием всех пото ков денежн ых средств. Т акже приве дены для ср авнения отчет ы о движен ии денежны х средств, сост авленные пр ямым и кос венным мето дами в ООО "Фе никс". Для и х составле ния были ис пользованы те же ис ходные дан ные, что и д ля формы № 4.

прямой кос венный дене жный отчет

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федерал ьный закон "О бу хгалтерско м учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. Фе дерального з акона от 26.07.2019 г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 11.04.2018 г. № 31н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 г.).

5. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2019.-544с.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2017. – 464 с. – (Серия "Высшее образование")

7. Гейц И. В. Закрытие 2019 года и составление бухгалтерской отчетности: Практическое руководство. – М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006

8. Дементьева Н.М. Годовой отчет – 2019. Учетная политика на 2019 год. – Новосибирск. ИЦ "Мысль", 2018. - 96 с.

9. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2019. - 156 с.

10. Назарян Е.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2017. – 120 с.

11. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерский учет. – 2019. - № 8 – с. 3-7.

12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2019. – 344 с.

13. Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2019. - № 7. – с. 64-66.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2018. – 704 с. (Экономическое образование).

15. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. Новодворского В.Д. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. - 270 с.

16. Камысовская С. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие- М.: КНОРУС, 2017.-320 с.

17. Модеров С. В. Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО// Журнал “Финансовый директор”.-№6(24).-2018

18.  Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. ИНФРА-М.: 2018.-550с.

19.  Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное посо-бие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2017. - 127 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица А.1 - Отчет о движении денежных средств за 2019 год

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Остаток денежных средств на начало отчетного года	100	297	310
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	110	5 400	6 100
Авансы полученные	120	1 209
Прочие доходы	130	121	150
Денежные средства, направленные:	140	6 637	6 090
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(1 800)	(1 700)
на оплату труда	160	(2 400)	(2 300)
на расчеты по налогам и сборам	180	(1 377)	(1 420)
на выдачу авансов	181	420	( )
проценты по кредитам	182	(80)	(95)
на прочие расходы	190	(560)	(575)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	93	160
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	72	80
Полученные проценты	240	15
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	(144)	(250)
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	(156)	( )
Чистые денежные средство от инвестиционной деятельности	340	(213)	(170)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	200	300
Погашение займов и кредитов [без процентов)	380	(120)	(230)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	410	80	70
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	420	(40)	60
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	430	257	370
Величина влияния изменений курса иностранной волюты по отношению к рублю	440	1	17

Руководитель _ Минаев В.Д.

Главный бухгалтер Тишина А.Н.

" 26 " марта 2019 г.

Таблица Б.1 - Отчет о движении денежных средств ООО "Феникс" за 2020 год (прямой метод)

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб. (приток"+", отток"-")
1	2
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств
Денежные средства, полученные от покупателей	+6 609
Штрафы, пени, неустойки полученные	+ 17
Прочие денежные поступления	+ 104
Всего поступлений	+6 730
1.2. Отток денежных средств
Денежные средства, выплаченные поставщикам и подрядчикам	-2 220
Выплата заработной платы	-2 400
Выплаты по социальному страхованию и обеспечению	-1 027
Перечисление налогов в бюджет	-350
Штрафы, пени, неустойки уплаченные	-3
Прочие денежные выплаты	-637
Всего отток денежных средств	-6 637
1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности (строка 1.1 — строка 1.2) — приток	+93
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств
Продаже основных средств	+72
Проценты полученные	+ 15
Всего поступлений	+87
2.2. Отток денежных средств
Приобретение основных средств	-120
Приобретение нематериальных активов	-24
Приобретение ценных бумаг	-156
Всего отток денежных средств	-300
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 2.1 — строка 2.2) — отток	-213
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств
Краткосрочные кредиты полученные	+ 200
Всего поступлений	+ 200
3.2. Отток денежных средств
Краткосрочные кредиты погашенные	-120
Всего отток денежных средств	-120
3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности (строка 3.1 - строка 3.2) - отток	+80
Общее изменение денежных средств за отчетный период(строка 1.3 + строка 2.3 + строка 3.3)	-40
Денежные средства на начало отчетного периода (баланс, строка 260, графа 3|	297
Денежные средства на конец отчетного периода (баланс, строка 260, графа 4)	257
Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (графа 4 - графа 3), строка 260	-40

Таблица Б.2 - Отчет о движении денежных средств ООО "Феникс" за 2020 год (косвенный метод)

Наименование показателей	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1	2	3
1. Текущая деятельность
1.1. Чистая прибыль	ф. № 2, стр. 190	+608
1.2. Начисленная амортизация	Обороты по кредиту счетов 02, 05	+ 880
1.3. Изменение производственных запасов	Главная книга, изменение сальДо по счетам 10, 16	-280
1.4. Изменение расходов будущих периодов	Баланс (стр. 216], Главная книга, сальдо по счету 97	-45
1.5. Изменение НДС по приобретенным ценностям	Баланс (стр. 220), Главная книга, сальдо по счету 19	+39
1.6. Изменение объема незавершенного производства	Баланс |стр. 213), Главная книга, сальдо по счетам 20, 23	+26
1.7. Изменение объема готовой продукции	Баланс (стр. 214), Главная книга, сальдо по счету 43	-350
1.8. Изменение текущей дебиторской задолженности	Баланс (стр. 240), Главная книга, аналитические данные по счетам 60 (авансы выданные), 62, 71, 73, 75, 76 и др.	-261
1.9. Изменение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами	Баланс (стр. 624), Главная книга, сальдо по счету 68	+6
1.10. Изменение задолженности поставщикам	Баланс (стр. 621), Главная книга, сальдо по счету 60	-9
1.11. Изменение задолженности по оплате труда	Баланс (стр. 622) Главная книга, сальдо по счету 70	-32
1.12. Изменение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	Баланс (стр.623), Главная книга, сальдо по счету 69	+5
1.1 3. Изменение задолженности по прочим кредиторам	Баланс (стр.625), аналитические данные к счету 76	+ 10
1.14. Изменение задолженности по авансам полученным	Аналитические данные к счету 62	+ 166
1.5. Материалы от ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	-25
1.16. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	-137
1.17. Проценты полученные	Аналитические данные к счету 91	-15
Всего денежных средств от текущей деятельности		+93
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Поступления от реализации основных средств	Аналитические данные к счету 76	+72
2.2. Приобретение основных средств	Аналитические данные к счету 60 (76)	-120
2.3. Приобретение нематериальных активов	Аналитические данные к счету 60 (76)	-24
2.4. Приобретение ценных бумаг	Аналитические данные к счету 76	-156
2.5. Проценты полученные	Аналитические данные к счету 76	+ 15
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности		-213
3. Финансовая деятельность
Изменение задолженности банку	Баланс (стр. 610), Главная книга, сальдо по счету 66	+80
Итого денежных средств от финансовой деятельности		+80
Общее изменение денежных средств за отчетный период (сумма итогов разделов 1, 2, 3)		-40
Денежные средства на начало отчетного года	Баланс, стр. 260, графа 3.	297
Денежные средства на конец отчетного года	Баланс, стр. 260, графа 4	257
Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (графа 4 — графа 3), строка 260		-40

Размещено на Allbest.ur

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2018. – 166 с. ↑

2. Дементьева Н.М. Годовой отчет – 2019. Учетная политика на 2019 год. – Новосибирск. ИЦ "Мысль", 2018. - 96 с. ↑

3. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерский учет. – 2019. - № 8 – с. 3-7. ↑

4. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное посо-бие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2017. - 66 с. ↑

5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. ИНФРА-М.: 2018.-188 с. ↑

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2017. – 321 с. ↑

7. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2019.-311 с. ↑

8. Дементьева Н.М. Годовой отчет – 2019. Учетная политика на 2019 год. – Новосибирск. ИЦ "Мысль", 2018. - 96 с. ↑