![](/stc/img/evkova.png)
Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговые системы и тенденции их развития в странах с развитой рыночной экономикой)
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Термин «налог» является одним из основных понятий науки о финансах. Природа налога достаточно трудна для понимания, это связано с тем, что налог принадлежит одновременно к трем сферам жизнедеятельности: к экономической, правовой и повседневной.
С точки зрения теории природа налога со стороны экономики заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Исходя из этого, экономическая природа налога может быть найдена в сфере производства и распределения.
Считается, что настоящий процесс налогообложения производится государством и зависит от степени развития его демократической стороны. Именно из-за этого исследование природы налога наука о финансах производила в рамках учения о государстве.
По мере прогресса учение о государстве давало доступ к новым возможностям для определения природы налога. Сложности изучения налога, таким образом, крылись в том, что две науки — экономическая и правовая — занимались налогом, при этом каждая из наук не считала налог «своим».
Выделение науки о финансах в самостоятельную позволило ей оправдать необходимость сбора налогов, сформулировать понятие налога, иначе говоря, выяснить природу налога.
Таким образом, можно сделать вывод, что, изучая государство, исследователь может получить наглядную картину о его налоговой системе.
Исходя из этого, определилась цель данного исследования: ознакомление и анализ принципов построения налоговых систем развитых стран.
Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве;
- ознакомиться с принципами налоговой системы США;
- проанализировать налоговую систему Великобритании;
- изучить систему налогообложения Германии;
- рассмотреть принципы налогообложения Франции;
- подвести итог по исследованию.
Объектом исследования будут выступать системы налогообложения развитых стран, а предметом – принципы построения данных систем.
Сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве
Проблема налогов является одной из наиболее интересных и затруднительных в международной практике ведения народного хозяйства, т.к. они являются также основным источником и, следовательно, финансирования общегосударственных программ.
Кроме того, налоги служат еще и одним из главных средств государства для управления рыночной экономикой. Именно поэтому создание функциональной и эффективной системы налогообложения – одна из самых важных задач любой страны.
Известно, что основным элементом налогообложения являются налоги. Налог представляет собой обязательный платеж, который взимается государством с организаций и граждан с целью удовлетворения общественных потребностей. [7, с.114]
Говоря другими словами, налог является сбором, который устанавливается государством сбор, на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Система налогообложения непосредственно связана с существованием государства. Именно оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру.
В настоящее время предусмотрены следующие способы взимания налогов:
1) кадастровый – объект налога дифференцирован на группы по установленному признаку. Перечень таких групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы предусмотрена индивидуальная ставка налога. данный метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером подобного налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по определенной ставке от мощности транспортного средства, вне зависимости от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации
Декларация – это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога осуществляется после получения дохода и только лицом, которое получает доход . Примером может быть налог на прибыль.
3) у источника
Такой налог вносится лицом, которое выплачивает доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, при этом получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Примером может послужить подоходный налог с физических лиц. Такой налог оплачивается предприятием или организацией, на которой работает гражданин. Иначе говоря, до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Оставшаяся сумма выплачивается служащему.
Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. [7, с.115]
Налоговая система является совокупностью налогов и обязательных платежей, которые взимаются в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налогового контроля. [10, с.58]
Налоговая система всегда выступает системой институтов, организаций, занимающихся регулированием налоговых отношений. В подобные инстанции, осуществляющие налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться каждому налогоплательщику.
В то же время, налоговая система выступает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, которые направлены на выполнение действий налогового законодательства. С помощью налогового механизма обеспечиваются стабильность и целевая ориентированность функционирования налоговой системы, приводится в действие налоговая политика.
Налоговую систему можно определить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, которые были установлены к уплате. [5, с.348]
Системы налогов в разных странах могут отличаться друг от друга по ряду признаков: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям разных уровней власти, налоговой базе и налоговым льготам. Это объясняется тем, что налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных экономических, политических и социальных явлений и условий. Несмотря на это, любая налоговая система обязана отвечать общим требованиям.
Налоговые системы принято разделять на два вида:
- шедулярная;
- глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, который получает налогоплательщик, делится на части, так называемые «шедулы». Каждая из таких частей облагается налогом определенным образом. Для различных шедул могут быть установлены разные ставки, льготы и прочие элементы налога.
В глобальной же налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются равномерно. Подобная система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
В настоящее время глобальная налоговая система часто применяется в государствах Запада.
Налоги как стоимостная категория обладают своими отличительными признаками и функциями, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитием налоговых систем исторически обыли определены три основные его функции - фискальная, стимулирующая и регулирующая.
Основной функцией налога является проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция отображает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Исходя из этого, появляется основная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. [9, с. 61]
При помощи фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов, а именно: формирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейший экономический субъект. [16, с. 76]
Данная функция состоит в изъятии части доходов юридических и физических лиц для содержания государственного аппарата, обороны станы, и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (например, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.).
Следующая функция налога – регулирующая. Без исполнения данной функции, в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.
Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Сложно вообразить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, которая не регулируется государством. Другое дело – как именно она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Но каковы бы ни были эти формы и методы, основное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.
Последняя из основных функций налогов - это стимулирующая функция. При помощи налогов, льгот и санкций государство мотивирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Продвижение технического прогресса при помощи налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. [9, с. 70]
Кроме того, существуют такие функции, как контрольная, распределительная и экономическая.
Контрольная функция отображается в появлении возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается функциональность и полезность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, обнажается необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее состоит в том, чтобы налогоплательщики (организации и граждане) своевременно и в полном объеме уплачивали налоги, которые были предписаны им государством.
Распределительная функция налогов обладает некоторыми свойствами (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), которые характеризуют многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. При помощи налогов в государственном бюджете соединяются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
При помощи налогов государство также перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, например: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.[16, с. 79]
Экономическая функция налогов проявляется в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, иначе говоря, любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
Все функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, обеспечивает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, иначе говоря, экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства, позволяет государству получить больше средств.
Это говорит о том, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для осуществления остальных функций налогов. [16, с. 80]
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они соединяются и воспроизводятся одновременно.
В рыночной экономике налоги выполняют настолько важную роль, что можно с уверенностью утверждать: без проверенной, четко действующей налоговой системы, которая отвечает условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Таким образом, государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно отображается в основном в разработке законов, нормативных актов, которые определяют взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К таким документам относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Данное направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, при которых основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. В данном случае речь идет в основном о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в необходимом, выгодном обществу направлении. [17, с.390]
В условиях рынка атрофируются или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами, а именно путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Основное место в данном комплексе экономических методов занимают налоги. [9, с. 184]
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, дифференцируя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство генерирует условия для оперативного развития отдельных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Отличным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерная его поддержка. Формы подобной поддержки разнообразны: создание специализированных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но основное средство оказания содействия малому бизнесу – это особые льготные условия налогообложения. [16, с.157]
Зачастую вывод о наличии в стране «хорошей» или «плохой» налоговой системы производится в первую очередь с учетом степени налоговой нагрузки. Данный показатель определяется как удельный вес государственных налогов и сборов в ВВП.
Чем богаче общество, тем большая часть ВВП опосредуется государством через налоговую систему. [5, с. 356]
Налоговые системы и тенденции их развития в странах с развитой рыночной экономикой
Переход к рыночным отношениям подталкивает людей обратить особое внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, особенно в области финансов. Центральное место здесь занимает налоговая система, которая является важнейшим инструментом государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.
В каждой стране существуют особые виды налоговых систем, которые зачастую существенным образом отличаются друг от друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Великобритании, Германии, Франции. Во многом это связано с традициями, которые накладывают свой отпечаток на свойства системы, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Несмотря на это, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран. [3, с.13]
Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства практически во все сферы экономической жизни. Разница состоит только в степени этого вмешательства. В США, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. Основным рычагом государственного регулирования является финансовое влияние на предприятия и индивидуальных предпринимателей посредством налоговой политики. [9, с.213]
Естественно, что каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, сложившаяся под воздействием различных экономических, политических и социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой влияния налогов, налоговыми льготами. [11, с.73]
В основу создания налоговой системы закладываются различные параметры. Это могут быть: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из основных параметров, который во многом определяет налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения. [11, с. 74]
Система налогообложения представляет собой механизм аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги мотивируют или же, наоборот, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают стимулы для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.
Известно, что налогообложением можно ограничить или стимулировать деловую активность. Зачастую налоги используются для решения достаточно частных проблем. Например, в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога чудом покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. Также, в той же Германии налоги используются для решения социальных задач. Например, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, которые учитывают экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США. [6, с. 34]
Налоговая система США
Налоговая система США выделяется чрезвычайной сложностью и не прекращает развиваться. Опыт долгосрочного развития налоговой системы говорит о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций – фискальной и стимулирующей, а также определению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. Для усиления стимулирующей функции предусмотрены разнообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенность налоговой системы США состоит в предоставлении права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти – федеральными, штатов и местными. Таким образом, например, взимается индивидуальный подоходный налог. [13, с. 157]
В США налоговая система разделена на 3 уровня:
Верхний уровень – федеральный бюджет. Данный уровень бюджета осуществляет контроль над соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов, а именно: подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов ;
Средний уровень – бюджет штатов. В рамках данного уровня действуют налоговые службы штатов, которые собирают налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Данные налоги поступают в бюджеты штатов;
Нижний уровень – бюджет местных органов власти. К ним относятся местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.
Представительные органы штатов могут вводить только налоги, не противоречащие налоговому законодательству США, а местные органы – если они не противоречат законодательству штата.
Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, но, несмотря на это, взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. [14, с. 42]
Для современной американской налоговой системы свойственно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это касается подоходных налогов и акцизов на отдельные товары, налогов с наследств и дарений, взносов в фонды социального страхования.
В конечном итоге граждане уплачивают три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). Кроме того, в цену ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, включено пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).
Наиболее значимыми в современной налоговой системе федерального правительства считаются подоходные налоги, в налоговых системах штатов – универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах – поимущественный налог.
Более 70% всех налоговых поступлений приносят прямые налоги.
В прямых налогах большой удельный вес сейчас занимают федеральные подоходные налоги, которые составляют более 40%. [10, с. 92-93]
Тремя основными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчисления на социальное страхование, и акцизные сборы и налоги с продаж. Последний компонент наиболее значителен как источник доходов для правительств штатов.
Более 25% государственных доходов поступает в бюджет от налогов на социальное страхование. Такие налоги являются отчислениями, которые дают право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности.
Налоги с продаж и акцизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, представляют собой налоги, взимаемые с продаж определенных товаров. На федеральном уровне представлены акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары зачастую от них освобождаются). [13, с. 158]
В Соединенных Штатах не взимается налог на добавленную стоимость, который является важным источником государственных доходов во многих странах, особенно европейских. Налог на добавленную стоимость тождествен обычному налогу на розничную торговлю, который взимается по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства. Сумма, которая подлежит налогообложению на каждой стадии, не равна цене продажи, а составляет только добавленную стоимость, иначе говоря, равна цене продажи за вычетом затрат на покупку факторов производства. Таким образом, производитель автомобилей, покупающий сталь и покрышки у других фирм, платит налог на добавленную стоимость, которым облагается стоимость проданных автомобилей за вычетом стоимости закупленных и использованных в производстве материалов. Фирма, которая торгует автомобилями в розницу, в свою очередь платит налог со стоимости своих продаж, которая уменьшается на сумму, выплаченную производителю этих автомобилей. Складывая собранные на каждой стадии налоги, можно увидеть, что итоговая сумма налога на добавленную стоимость представляет собой не что иное, как налог именно на розничную торговлю.
Налоги, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.
Действующая система налогообложения США включает: индивидуальные подоходные налоги(48%), налоговые отчисления в фонд социального обеспечения (33%), налоги на прибыль корпораций (10%), налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги на движимую и недвижимую собственность, налоги на наследства и дарения. Из этого перечня видно, что основными источниками доходов предстают индивидуальные подоходные налоги. [11, с.78]
В США на нарушителей налогового законодательства возлагаются штрафы, которые сочетают взыскание 5% от суммы неуплаченного налога и 50% от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих средств в банке. Неисполнение налоговой обязанности в установленный срок влечет взыскание, помимо налога, от 2% до 15% суммы недоимки или 5% от нее за каждый месяц просрочки, но не боле 25%. Минимальный размер санкций не может составлять менее 100 долларов.
Налоговая система Великобритании
Налоговая система Великобритании сформировалась еще в прошлом столетии, но, несмотря на это особенности свойства налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. [8, с. 175]
Все налоги и сборы, которые составляют систему налогообложения Великобритании, поделены на два уровня - центральный и местный.
К центральным налогам относят: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).
На местном уровне взимаются только поимущественные налоги (налоги на имущество). [11, с. 80]
К главным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.
Один из центральных налогов, имеющих давнюю историю, - это подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, которая предполагает обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.
Функционируют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.
Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.
Шедула В включает доходы от лесных массивов, которые используются в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.
Шедула С характеризует доходы от определенных правительственных ценных бумаг, которые выпускаются в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.
Шедула D включает доходы от производственной коммерческой деятельности. В данный вид шедул входит много разных видов доходов
Шедула Е .В данную шедулу входит заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.
Шедула F включает дивиденды и прочие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[16, с. 213]
Максимальная ставка подоходного налога составляет 10%, основная - 23%, а максимальная (для дохода свыше 28 тысяч фунтов стерлингов) - 40%. [13, с. 168]
Законодательством предусмотрен ряд льгот по подоходному налогу. Например, не облагаются налогом проценты по отдельным сберегательным сертификатам, ряд социальных пособий, доходы от некоторых образовательных стипендий. Освобождены от уплаты подоходного налога благотворительные организации при условии, что такой доход используется только в благотворительный целях.
Кроме того, физические лица имеют право на скидки по подоходному налогу. Например, каждому гражданину предоставляется вычет в 4745 фунтов из налогооблагаемого дохода. [4, с. 91]
На долю подоходного налога с граждан приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний - 19%. [8, с. 176]
Все компании, которые зарегистрированы в Великобритании и осуществляют свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.
Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. В наличии возможность уменьшения налогооблагаемой базы посредством амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы. [13, с. 169]
Налог на прибыль корпораций взимается по так называемой импутационной системе, предполагающей обложения всей суммы полученной прибыли. Общая ставка налога составляет 30%, а для субъектов малого бизнеса - от 10% до 20%. По общему принципу уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по прекращении расчетного периода, но на протяжении года налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи. [11, с. 80]
Важная роль в доходах бюджета выделена НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Данный налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Предприятия, которые имеют такой доход, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика налога. Ставка составляет 17,5%.
Помимо всего прочего, предусмотрены льготы по продуктам питания, печатной продукции, строительству некоммерческого жилья, банковским и страховым услугам, образованию и здравоохранению. [13, с. 170]
В случае если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.
Акцизы взимаются с табачных изделий, алькогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются также азартные игры и заключение пари.
Одним из древнейших в Великобритании налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности. Исключение представляют акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Прочая собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 3% для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 4% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст. [4, с. 93]
Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, которые были сделаны в течение семи лет после смерти. Большинство прочих перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Британские благотворительные фонды и основные политические партии. В основном, главные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, так что семейный бизнес может переходить из рук в руки без налога.
Английский парламент обладает исполнительной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле расширились до Англии, Уэльса, Шотландии и Северной Ирландии.
2.3 Налоговая система Германии
К числу государств, которые имеют высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Центральной чертой системы обложения налога в этой стране является закрепленное в Конституции положение, которое регулирует разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), при этом разделению подлежат практически все источники доходов. [11, с. 75]
Как федеративное государство Германия прошла многие стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из кризиса, вызванного мировыми войнами, и превратилась в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Большинство федеральных земель Германии не одно столетие являлось самостоятельными государствами. Исходя из этого, существовала непрерывная надобность поиска эффективных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством основной проблемой проявляется разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Данный вопрос в Германии также решен. Таким образом, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был уничтожен финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось только у государства. Налоговая система превратилась в централизованную. В Германии стало применяться как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего прогресса системы налогообложения. [18]
Стимулирующая функция такой системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы обложения налогом Германии, который рассматривает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, выделяющейся на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.
Осуществление фискальной функции налоговой системы Германии также имеет особую специфику, основной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут организации и граждане. [2, с. 94]
Налоги в Германии воспринимаются правительством как основное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи с чем в стране функционирует разветвленная и разнообразная система налогов, которая охватывает все стороны жизнедеятельности общества.
Налоги подразделяются на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные и церковные.
Федеральные налоги недоступны ни для какого перераспределения. Они учитывают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также имеют определенное место. Но более важным компонентом выступают налоги на имущество и транспортные средства.
В общинных сборах центральную роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, которые остаются целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.
Федерация решает проблемы с распределением налогов между землей и федерацией, с долей муниципальных органов в подоходном налоге, с финансовой подсудностью и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата. [8, с. 71-72]
К основным налогам принадлежат подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Перечисленные налоги вместе взятые составляют около 92% от общей суммы налогов.
Подоходный налог представляется одним из центральных прямых налогов в Германии. Данным налогом с граждан облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, которые работают по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основе налогообложения лежит принцип равного налога на равный доход независимо от его источника. [8, с. 78]
Методика расчета данного налога также сложна, как и, например, в США, но количество налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы, которые предусмотрены гражданам, меньше. Помимо подоходного налога, физические лица Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы.
Налоги в Германии воспринимаются правительством как основной рычаг воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%. [8, с. 66]
Центральная цель финансовой политики государства – это сокращение безработицы в государстве. Снижение налогов может существенно экономически и финансово-психологически стимулировать немецких и иностранных инвесторов. В то же время будет создана основа для пробуждения экономического роста в стране, что может случиться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%. [15, с. 61]
Налоговая система Франции
Система налогообложения во Франции уникальна тем, что именно в этой стране был придуман и впервые в 1954г. использован налог на добавленную стоимость. В рассматриваемом государстве система налогообложения нацелена в первую очередь на взыскание налогов с потребления.
Система налогообложения Франции отражает в рамках реализации регулирующей функции точное отображение ее государственного устройства и основывается не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном распределении фискальных ресурсов.
Можно выделить следующие свойственные налоговой системе Франции черты:
- мотивирующее влияние на повышение функциональность экономики;
- ориентированность на социальную сферу;
- учет территориальных свойств.
Для французской системы свойственна также твердая законодательная регламентация, сочетающаяся, одновременно, с гибкостью. Гибкость системы налогообложения заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательством уточняются ставки налогов.
Правила взимания налогов неизменны в течение ряда лет. Французские налоги связываются в целостную систему, в которой существует своеобразный механизм защиты от двойного налогообложения. [18]
Налоговая система выступает основным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.
Система налогообложения Франции предполагает следующие виды сборов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, который формирует 45% всех налоговых приходов. [11, с. 81]
К налогам, которые направляются в центральный бюджет, относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (помимо обычных продуктов, к акцизам относят, например, спички, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.
Основными местными налогами являются: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В сумме местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же составляют 40% местных бюджетов. [11, с. 81]
Преимущественно различают два вида местных налогов: налог на предприятие и налоги на семью. Налог на предприятия уплачивается в виде налога на профессии, а налоги на семью складываются из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.
Подоходный налог с физических лиц во Франции составляет около 20% доходов государственного бюджета, а его основной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельное физическое лицо, а семья. [8, с. 103-104]
Основным источником доходов государственного бюджета во Франции считаются акцизы и НДС, обеспечивающий 45% всех налоговых поступлений в бюджет. Достаточно сложное нормативное обеспечение данного налога обеспечивает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, которая дифференцируется по отдельным группам товаров и услуг. В настоящее время наблюдается стремление к снижению ставок и переходу к двум ставкам. Стандартная ставка НДС в Германии – 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная – 22%.
Помимо всего прочего, во французской налоговой системе используются акцизы на определенные товары и услуги, которые являются одними из исключительных видов налогов, платежи по которым зачисляются сразу в местные бюджеты.
Запоздалая оплата налога, а также задержка с подачей декларации наказывается взысканием пени в размере 0,75% за каждый месяц просрочки и дополнительно 10% от суммы недоимки. [11, с. 85]
Свойственной чертой французской системы налогообложения является ее мотивирующее воздействие на повышение функциональности экономики, социальная ориентированность ряда налоговых мероприятий, учет территориальных аспектов развития.
Осуществление регулирующих и стимулирующих функций системы налогообложения производится через различные льготы и преимущества, которые предоставляются налогоплательщикам, а также посредством специализированных догм формирования налоговой базы определенных налогов и способов их использования.
Налоговая система во Франции имеет особенности и привычки, тесно связанные с историческим развитием политической системы и экономики государства. Систему налогообложения отличает системность на крупной законодательной основе, которая базируется на представлении о том, что все меры по налогообложению принадлежат компетенции парламента. [8, с. 104]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения работы была достигнута поставленная цель, а именно: произведены ознакомление и анализ принципов построения налоговых систем развитых стран.
Цель была достигнута посредством выполнения поставленных задач:
- рассмотрены сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве;
- произведено ознакомление с принципами налоговой системы США;
- проанализирована налоговая система Великобритании;
- изучена система налогообложения Германии;
- рассмотрены принципы налогообложения Франции.
Из проведенного исследования можно сделать вывод, что налог является не только основным источником формирования доходов государственного бюджета, но и одним из главных средств влияния страны на рыночную экономику. Из-за этого формирование функциональной и стабильной налоговой системы – это одна из наиболее важных проблем любого государства. Функциональность системы обнажается посредством способности выполнять возложенные на нее функции.
Исходя из постоянных изменений ситуации в мире, формируется необходимость непрерывного улучшения системы налогообложения, при этом также обязательно учитывать перспективы развития государственной экономики.
Анализируя рассмотренный материал, можно увидеть главные принципы построения налоговых систем развитых стран:
- затраты на сбор налогов должны быть по возможности минимальными;
- система налогообложения создана, чтобы служить наиболее справедливому распределению доходов, при этом недопустимо двойное обложение налогоплательщиков;
- система налогообложения должна соответствовать экономической политике, и выполнять намеченные экономические цели;
- порядок сбора налогов должен рассматривать минимальное вмешательство в личную жизнь плательщика;
- обсуждение законопроектов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства
- // Налоговый вестник. - 2001. - №2. - С. 135 - 137.
- Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства
- // Налоговый вестник. - 2001. - №3. - С. 93 - 97.
- Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля. - 1992. - №11-12. - С. 13-17
- Левицкая Е. Особенности налоговой системы Великобритании / Е. Левицкая, А. Сундукова // Вестник по налогам и сборам РБ. - 2005. - №27. - С. 90-93
- Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч.3) Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 576с.
- Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. - 1993. - № 9. - С. 34-36
- Макроэкономика: Учеб. Пособие / Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 1998. - 216с.
- Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) - М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 240с.
- Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.
- Налоги в развитых странах Русакова И.Г., Кашан В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред. И.Г. Русаковой - М., Финансы и статистика, 1991. - 345с.
- Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005. - №9. - С. 73-85
- Новые налоги в США //Белорусский банковский бюллетень. - 2003. -№30. - С. 25-27
- Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336с.
- Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. - 1995. - № 6. - С.41-46
- Соколинский В.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговой политики: опыт Германии.\\ «Финансы». - 2001. - №5. - С.60-62
- Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва.: ЮНИТИ-ДАНА 2000. - 511 с.
- Экономическая теория: Учебник для студентов высших учебных заведений / Под ред. В.Т. Камаева. - 10 изд; перераб. и доп. - М.: Гуманитар. изд. Центр Владос. - 2004. - 592с.: ил.
- www.nalog.ru
- Анализ в системе бизнес-планирования (Анализ ОАО «Ювелир-Сибирь»)
- Исследование управления кадрами в государственном учреждении
- Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Техника составления бухгалтерского баланса)
- Проектирование реализации операций бизнес-процесса «Движение библиотечного фонда
- Облачные сервисы (Категории облаков)
- Процесс построения модели управленческого решения (Основные принципы принятия управленческих решений)
- Конкурентные стратегии фирм на внутреннем и/или мировом рынках (Стратегия конкурентоспособности предприятия: понятие, виды)
- Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Банки как субъекты налоговых отношений)
- Особенности развития европейской валютной системы (Становление европейской валютной системы)
- Выявление проблем и направлений развития финансовой политики России в современных условиях
- Затраты на производстве и управление ими
- Валютные отношения и валютная система (Понятие валютных отношений)