Затраты на производстве и управление ими

Содержание:

Введение

Главный мотив в деятельности любой фирмы на рыночных условиях заключен в том, чтоб максимизировать прибыль. Однако реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены непосредственно издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию.

По большей части спрос определен ценой предоставляемой услуги или продаваемого товара. В связи с этим актуализируется проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства. То есть все большую актуальность приобретает проблема снижение себестоимости.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Он отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия и результаты использования его производственных ресурсов. В условиях рыночной экономики поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства.

Производство продукции для промышленных предприятий является основным источником ежедневной выручки. Поэтому очень важно знать каковы ежегодные затраты на его производство и выявить основные пути их снижения.

Цель данной курсовой работы – проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.

Для реализации поставленной в данной курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность затрат на выпуск продукции;

- рассмотреть классификацию затрат;

- изучить нормативную базу для планирования себестоимости;

- провести анализ планирования затрат на выпуск продукции ООО «Золотой Велес»;

- разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами на предприятии с помощью их планирования.

Объектом исследования в данной курсовой работе является ООО «Золотой Велес». Предметом исследования в данной курсовой работе является управление затратами на производство водки на исследуемом предприятии.

Структура работы: введение, 3 главы, заключение, список используемой литературы.

Глава 1 Теоретические особенности управления затратами на предприятии

1.1 Сущность затрат на выпуск продукции

Себестоимость — это те затраты, которые направлены на выполнение разнообразных работ, оказание определенных услуг и производство конкретной продукции. Обычно в это понятие входят расходы, связанные с производством выпускаемого товара. Иногда данный показатель подсчитывается с учетом коммерческих и управленческих затрат, которые распределяются на каждую единицу производимой продукции.

Подводя итог, себестоимость представляет собой такие показатели, как: расход на оплату рабочим, на амортизацию основных средств и пр.

Себестоимость продаж — это важный показатель бухгалтерской отчетности, который идет после выручки. [3, C. 102] К финансовым результатам от продаж также относятся иные управленческие расходы.

Итак, данное понятие основывается на затратах, которые несет фирма по реализации производимой продукции. В него включаются также транспортные и прочие услуги организаций извне. Помимо этого, проданный товар дает еще один показатель, представленный в виде себестоимости реализованной продукции. Состоит он из затрат на производство товара, его сбыта, а также управления.

Именно поэтому каждого предпринимателя интересует вопрос, связанный с тем, как можно рассчитать себестоимость продаж. Формула, используемая для подсчета данного понятия, выглядит следующим образом: затраты на сырье, материалы, комплектующие плюс прямые затраты на оплату труда.

Управление себестоимостью продаж является важнейшим процессом менеджмента. На него оказывают влияние такие факторы, как структура выпуска продукции, объем производства, распределение затрат, учет расходов, качество выпускаемого товара и так далее.

Анализ себестоимости продукции является важным критерием, который характеризует экономическую эффективность процесса производства.

Себестоимость продаж позволяет точно рассчитать не только будущую прибыль каждого предприятия, но и определить, каков будет показатель рентабельности организации. Немаловажную роль задача анализа данного понятия играет в финансовом отчете затрат, их исследовании, планировании и контроле.

Таким образом, анализ себестоимости продаж предоставляет финансовому директору фирмы всю необходимую информацию, связанную с затратами предприятия и управленческим персоналом. Помимо всего, этот показатель позволяет выявить возможности для повышения эффективности применения трудовых, материальных и денежных ресурсов в период производства, снабжения, а также сбыта продукции.

Управление и анализ этого процесса состоит из следующих этапов: планирование затрат; контроль затрат. Так как себестоимость продаж является важным микро- и макропоказателем, для его расчета экономисты берут во внимание все затраты фирмы. Ведь только минимальные затраты и максимальная выручка обеспечат компанию высоким показателем чистой прибыли, следовательно, сделают предприятие рентабельным. [1, C. 79]

Каждому экономисту известно несколько способов того, как может быть рассчитана полная себестоимость. Формула этого процесса выводится при помощи элементов экономических затрат с использованием калькуляционных (отдельных видов затрат) статей.

Итак, первый способ используют при расчете себестоимости крупносерийного, массового производства. Здесь затраты будут составляться из таких отдельных составляющих, как:

— издержки на материалы;

— сырье, которое предназначено для производства продукции;

— средства, предназначенные для оплаты труда работников;

— износ или амортизация средств, которые используются непосредственно в производственном процессе;

— систематические отчисления, которые предназначены для перечисления в государственные фонды на разные социальные нужды;

— иные затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу (накладные затраты в производственном процессе, издержки на реализацию, затраты на рекламные кампании и прочее). [5, C. 46]

Проведя суммирование перечисленных статей затрат, получают общую себестоимость партии конкретного товара целиком.

Используемая для того, чтобы высчитать единичную себестоимость, формула расчета затрат на изготовление единицы изделия конкретно взятой продукции будет выражаться суммой нижеуказанных статей калькуляции:

— количества сырья, материалов, необходимого для того, чтобы осуществить производство единицы продукции;

— количества топлива и электроэнергии, необходимого для производственных нужд;

— полуфабрикатов, комплектующих, запчастей и прочего, которые предоставляются с других производств;

— основного и дополнительного фондов оплаты труда работников;

— социальных выплат;

— амортизации сооружений и оборудования;

— износа малоценных инструментов и приспособлений;

— общей суммы других расходов по цеху, где происходит производственный процесс. [7, C. 57]

По итогу, имеющаяся сумма вышеперечисленных затрат и будет носить название «себестоимость»: формула ее выводится конкретно для каждого отдельно взятого вида производства или выполнения каких-либо услуг. Как только продукция отправляется на реализацию или услуга становится доступной потребителю, к указанной сумме следует добавить ещё и следующие затраты: сумма общих издержек по предприятию в целом, реклама и другие внепроизводственные расходы, которые необходимы для перевозки и реализации созданной продукции.

1.2 Классификация затрат

Важнейшим для управления затратами является их классификация. Для планирования, анализа, учета и калькулирования себестоимости существует следующая классификация затрат по элементам:

— одноэлементные и комплексные (по составу);

— статьи калькуляции и экономически однородные элементы (по видам);

— основные и накладные (по назначению);

— постоянные и временные (по типу отношения к объему производства);

— производственные и внепроизводственные (по характеру затрат);

— прямые и косвенные (по способу отнесения отдельных видов продукции на себестоимость);

— планируемые и не планируемые (по степени охвата планом).

Для наиболее удобного расчета себестоимости и прибыли, выделяется следующая классификация затрат:

1) Входящие — здесь имеются приобретенные ресурсы, которые в данный момент имеются в наличии. Ожидается, что такие ресурсы в будущем должны принести неплохой доход. В балансе такие ресурсы отображаются как активы незавершенного производства, производственных запасов, товаров, готовой продукции.

2) Истекшие — это израсходованные ресурсы, из которых уже получен доход, и которые большие его не смогут принести. В балансе они отражаются в виде расходов на производство реализованной продукции, иными словами, входящие затраты переводятся в истекшие.

Следует обратить внимание на то, что классификация затрат на входящие и истекшие имеет важное значение для оценки активов предприятия, исчисления прибыли и убытков.

Для удобного расчета себестоимости используется также классификация затрат на:

1) Прямые (сумма затрат имеет прямую зависимость от объема производства) и косвенные (затраты, не зависящие от объема производства).

2) Внепроизводственные (не учитывающиеся при оценке запасов) и входящие в себестоимость готовой продукции (производственные затраты, связанные с незавершенным производством и производством готовой продукции до момента ее реализации).

3) Одноэлементные (выделяют материальные затраты, отчисления на специальные нужды, затраты на оплату труда, амортизационные затраты, прочие затраты) и комплексные (состоящие из нескольких экономических элементов).

4) Накладные (затраты, связанные с облуживанием и управлением производства) и общепроизводственные (затраты, связанные с содержанием оборудования, аппарата производственных подразделений и т.п.).

По выбору оборудования, структуре ассортимента и обоснованию цен в целях принятия решения используется следующая классификация затрат:

1) Постоянные и переменные: под переменными затратами понимаются такие затраты, которые прямо пропорционально изменяются от объема производства, а величина постоянных затрат не зависит от производственной программы.

2) Временные.

3) Приростные;

4) Маржинальные.

5) Планируемые и не планируемые.

6) Безвозвратные.

В реальности редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (непосредственно подоходный налог — до определенного предела постоянная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это подразумевает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

Во время принятия управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета.

Руководитель в процессе разработки решения имеет право приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая была потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Существует также так называемая классификация затрат на качество. По одной из самых известных затраты бывают следующими:

1) Превентивные затраты (понесенные расходы на выпуск продукции, которая будет соответствовать стандартам качества).

2) Затраты на оценку качества (понесенные расходы для того, чтобы убедиться в том, что выпущенная продукция удовлетворяет требованиям потребителей).

3) Затраты, образующиеся при внутреннем обнаружении несоответствия в качестве (понесенные расходы при выявлении дефектного компонента или продукта производственного процесса до того момента, когда он поступит в продажу).

4) Затраты, образующиеся при внешнем обнаружении несоответствия в качестве (расходы, появившиеся в том случае, когда дефект был обнаружен покупателем).

1.3 Нормативная база для планирования затрат

Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия — прибыли от реализации продукции. Себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) влияет непосредственно на получаемую прибыль, с которой необходимо взимать налог в пользу государства.

Поэтому основной особенностью законодательства в области калькулирования себестоимости является направленность на налогообложение.

Одним из основных основным нормативно-правовым актом регулирующим вопросы учета затрат и калькуляции себестоимости является непосредственно Налоговый кодекс РФ часть 2, который раскрывает особенности отражения затрат на предприятиях в различных системах налогообложения, кроме того раскрываются исчисления различных видов налогов.

В налоговом кодексе РФ часть 2 глава 25 статья 252 прописывается, что расходами признаются обособленные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

До принятия 2 части Налогового Кодекса РФ действовало Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Также законодательным документом регулирующим деятельности в области калькулирования себестоимости является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным 6 мая 1999г., в котором устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. Данное положение включает в себя следующие разделы:

1) Общие положения;

2) Расходы по обычным видам деятельности;

3) Прочие расходы;

4) Признание расходов;

5) Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Кроме этого, правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Например, приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

Учет затрат и калькулирование себестоимости произведенной продукции является одной из задач бухгалтерского учета. Поэтому одним из основных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность в области учета затрат и калькулировнаия себестоимости является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, т.к. между суммой этих затрат и объемом производства и реализации продукции существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту суммы маржинальной прибыли, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост валовой операционной прибыли. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размера запасов сырья, материалов, готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволяют увеличить потенциал формирования операционной прибыли предприятия.

Глава 2 Анализ и планирование затрат на предприятии ООО «Золотой Велес»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Золотой Велес»

ООО «Золотой Велес» создано в 1995 году как агропромышленное предприятие. В 1997 году общество приступило к выпуску алкогольной продукции.

Классическая технология, постоянное совершенствование производства, использование натурального сырья, сотрудничество со Всероссийским научно-исследовательским институтом пищевой биотехнологии (ВНИИПБТ) позволяют выпускать компании конкурентоспособную продукцию.

Основная продукция производства — водка. Она предназначена не просто для питья, а для придания кулинарно-сопроводительного акцента к употребляемым блюдам. Перед употреблением водка должна быть обязательно охлаждена до 80-10°С.

Продукция ООО «Золотой Велес», прежде чем выйти за пределы компании, проходит жесткий контроль на всех стадиях производственного цикла высококвалифицированными специалистами производственной лаборатории, оснащенной современными средствами измерений и оборудованием для осуществления качественного контроля, в том числе хроматографом «Кристалл 2000М».

Вся продукция сертифицирована и отвечает всем требованиям нормативной документации и Госстандартов.

Основой при производстве водки является спирт и вода. В производстве используются только спирты «Экстра» и «Люкс», которые изготовляются из отборного зерна.

Чистая питьевая вода, в том числе и применяемая в пищевой промышленности, — одна из самых важных и актуальных проблем, стоящих перед человечеством в XXI веке.

Содержание вредных веществ в поверхностных источниках водозабора достигает в некоторых районах России таких невиданных концентраций, что характер их воздействия на организм человека приобрёл устрашающие размеры.

Но вода, которая используется при приготовлении продукции ООО «Золотой Велес», взята из артезианских источников водоносных слоёв Кабардинской равнины, расположенной в восточной части Центрального Кавказа, содержащего в своём геологическом и тектоническом строении высококачественные пресные и минеральные воды.

Кабардинский артезианский бассейн обладает значительными ресурсами высококачественных подземных вод, что объясняется целым рядом благоприятных природных факторов, таких, как соседство Кабардинской равнины с высокими горными хребтами, вершины которых покрыты снегом и ледниками, что способствует конденсации атмосферной влаги, выпадению большого количества осадков и формированию вследствие этого обильных поверхностных и подземных стоков.

Мощность отдельных водоносных пластов изменяется от нескольких метров до 50 и более метров. Глубина существующих артезианских скважин — 250 м. Фильтры установлены в интервале 120-240 м.

Химический состав подземных вод за весь период эксплуатации существующих артезианских скважин остаётся постоянным. Воды по составу гидрокарбонатно-сульфатные кальциево-магниевые с минерализацией от 300 до 500 мг/л. Температура воды 11-12°С. Вода чистая, без осадка и без запаха. А также, она обладает приятными вкусовыми свойствами, сравнимыми с родниковой водой.

Кроме того, вода проходит строгий санитарный контроль на соответствие требованиям СанПин 2.1.4.1074-01 и СанПин 2.1.4.1116-02.

Поступившая на предприятие вода умягчается путем прохождения через Nа — катионитовые фильтры, песочные фильтры.

Для поддержания органолептических показателей выпускаемой продукции на высоком уровне большое значение придается обработке водноспиртовой смеси (сортировки) активным углем марки БАУ-А.

Уголь адсорбирует примеси и одновременно катализирует окислительные процессы, благоприятно влияющие на качество водки.

Обработка сортировки осуществляется в динамических условиях в фильтрационной батарее, состоящей из кварцевых фильтров и угольных колонок.

Предварительная фильтрация проводится на форфильтрах. Фильтрующим материалом в форфильтрах и фильтрах-песочниках является кварцевый песок. При намечающемся снижении дегустационной оценки проводится замена активного угля и кварцевого песка на новые, соответствующие требованиям стандартов.

Кроме того, перед розливом водка проходит финишную (полирующую) фильтрацию на двухкаскадной фильтрационной установке марки ДФ-УМ-2-600, что придает водке неповторимый блеск.

Исходными данными для расчетов потребности в материальных ресурсах служит предполагаемый объем продаж (или выпуска продукции), а также нормативная база потребностей в материальных ресурсах (нормы расхода материалов, энергоносителей, действующие цены и тарифы).

Расчет потребности в материальных ресурсах включает расчеты затрат по основным материалам на одно изделие и потребности в материальных ресурсах на годовой выпуск.

На предприятии используются различные виды сырья, переработка которых дает неодинаковый объем спирта на выходе.

Для производства спирта используется пшеница с крахмалистостью 52%, влажностью 14,5%, содержание примесей 3%.

Прежде чем проводить расчет потребности в материальных ресурсах, необходимо рассмотреть нормы материальных затрат на производство единицы продукции.

Прямые материальные затраты на производство 1 дал спирта «Экстра» составляет 465,81 руб., а на производство 1 дал спирта «Люкс» — 489,67 руб., что на 5,12% больше.

Мощность завода ООО «Золотой Велес» составляет 200 тыс. дал изделий в год. Ассортимент выпускаемой продукции:

1) Водки — доля в общем ассортименте составляет 65%: 35% на спирте «Экстра» и 30% на спирте «Люкс». Таким образом, годовая потребность в материальных ресурсах на производство водки составит:

— на спирте «Экстра»: 0,35*200000*465,81 = 32606700 руб.

— на спирте «Люкс»: 0,3*200000*489,67 = 29380200 руб.

2) Ликероводочная продукция — доля в общем ассортименте составляет 35%: 17% на спирте «Экстра» и 18% на спирте «Люкс». Таким образом, годовая потребность в материальных ресурсах на производство ликероводочной продукции составит:

— на спирте «Экстра»: 0,17*200000*465,81 = 15837540 руб.

— на спирте «Люкс»: 0,18*200000*489,67 = 16769160 руб.

2.2 Анализ себестоимости продукции ООО «Золотой Велес»

Учетной политикой ООО «Золотой Велес» предусмотрено, что распределение объема общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В состав общепроизводственных расходов ООО «Золотой Велес» входят:

1) Содержание и эксплуатации оборудования цеха — 340000 руб.

2) Амортизационные отчисления — 1750600 руб.

3) Расходы по страхованию имущества — 300000 руб.

4) Расходы на отопление, освещение и содержание помещений — 4891005 руб.

Итого: 340000+1750600+300000+4891005 = 7281605 руб.

Распределение расходов общепроизводственного назначения представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Распределение расходов общепроизводственного назначения

Показатели	Водка	Ликероводочная продукция	Спирт Экстра	Спирт Люкс
Заработная плата ОПП, руб.	15615400	16711250	9872110	9911235
Доля, %	29,97	32,07	18,94	19,02
Распределение общепроизводственных расходов, руб.	2182022	2335151	1379482	1384949

Фонд заработной платы основного производственного персонала по данным ООО «Золотой Велес» на 2013 год составил: 15615400+16711250+9872110+9911235 = 52109995 руб.

Организационно-технологические особенности производства спирта и ликероводочной продукции обуславливают применение попроцессного метода калькулирования.

При данном методе фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем деления накопленных затрат за месяц по каждому производственному подразделению на количество выпущенной продукции. Объектами калькулирования являются виды выпущенной продукции, а калькуляционной единицей — один декалитр (для спирта), один декалитр и одна бутылка (для ликероводочной продукции).

Рассмотрим исчисление фактической себестоимости одного декалитра спирта в ООО «Золотой Велес» за декабрь 2013 года.

За отчетный месяц было произведено следующее количество спирта: сорт Люкс — 12750 дал, ректификат высшей очистки — 14970 дал. Кроме того, 237 дал спирта ректификата высшей очистки было выделено из водно-спиртовых растворов, поступивших для переработки из цеха производства водки. В процессе переработки сырья получили также 1193 дал эфироальдегидной фракции и сивушных масел и 3469 т барды.

Расчет фактической себестоимости спирта включает следующие этапы.

1. Определение фактического объема спирта, произведенного за месяц:

12750 + 14970 + 237 = 27957 дал.

2. Исчисление совокупной суммы производственных затрат за месяц. В ее состав включаются прямые материальные затраты (7819574 руб.), стоимость спирта, поступившего из цеха производства водки (77140 руб.), прямые затраты на оплату труда с отчислениями на социальное и медицинское страхование (473543 руб.), и косвенные производственные затраты (1803305 руб.). Таким образом, сумма фактических затрат на производство спирта составила за месяц 10173562 руб.

3. Распределение затрат по сортам спирта. Для этого используются следующие коэффициенты: 0,95 – для первого сорта; 1,0 – для ректификата высшей очистки; 1,3 – для сорта Люкс. Значения этих коэффициентов не базируются на технологических особенностях производства, а рассчитаны исходя из потребительского спроса на тот или иной сорт спирта за истекший месяц. Поэтому величина коэффициентов в течение года колеблется.

Таким образом, суммы распределенных затрат составили:

— по спирту Экстра: 10173562/(53224,5*1+44625*1,3)*53224,5*1 = 4867828 руб.

— по спирту Люкс: 10173562/(53224,5*1+44625*1,3)* 44625*1,3 = 5304684 руб.

4. Определение фактической себестоимости одного декалитра каждого сорта спирта.

Для этого сумму фактических производственных затрат по тому или иному сорту спирта делят на фактический объем произведенного спирта. Таким образом, себестоимость одного декалитра составила: для спирта ректификата высшей очистки — 319,8 руб. (4867828/53224,5), а для спирта сорта Люкс — 421,72 руб. (5304684/44625).

Как видно из приведенного выше примера, фактический объем спирта состоит из спирта, выработанного из зерна, и спирта, переданного в виде водно-спиртовых растворов, поступивших для переработки из цеха производства водки.

В состав фактических производственных затрат включена стоимость спирта, переданного в виде водно-спиртовых растворов. Такой подход является дискуссионным, так как не позволяет достоверно определить объем выпущенного спирта и суммы производственных затрат, связанных с производством спирта из зерна. Кроме того, из общей суммы производственных затрат не исключены затраты, связанные с получением эфироальдегидной фракции, сивушных масел и барды, а также сверхнормативные потери сырья в производстве.

В результате необоснованно завышается сумма производственных затрат на основной продукт (спирт). Другой недостаток заключается в том, что коэффициенты распределения затрат по сортам спирта не увязаны с технологическими особенностями их производства, вследствие чего не способствуют достоверному исчислению себестоимости одного декалитра спирта.

Глава 3 Управление затратами в ООО Золотой Велес» с помощью планирования затрат

Информация о затратах и себестоимости продукции не отличается оперативностью и полезностью. Кроме того, она не информативна, и поступает к руководителям подразделений лишь после окончания отчетного периода, вследствие чего не способствует принятию оптимальных решений по управлению затратами.

Следовательно, применяемый на предприятиях отрасли подход к систематизации затрат и калькулированию себестоимости продукции не соответствует современным задачам и потребностям управленческого учета, не способствует выявлению внутренних резервов и поэтому нуждается в совершенствовании.

Для приведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в соответствие с технологическими особенностями производства спирта и ликероводочной продукции, а также с целью повышения эффективности управления затратами предлагается следующее:

1. Группировку затрат необходимо осуществлять не только по статьям, но и по центрам ответственности. Для исследуемых предприятий центрами ответственности являются обособленные структурные подразделения, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и текущий учет понесенных затрат с целью контроля и минимизации их величины. Руководители этих подразделений должны быть наделены соответствующими полномочиями и нести ответственность за величину и экономическую обоснованность затрат, на которые они могут оказать влияние. Такими центрами ответственности могут стать спиртоцех, цех производства водки, электроцех, котельная и др. Данные центры ответственности совпадают с местами возникновения затрат.

2. Систематизацию и накапливание данных о затратах целесообразно осуществлять с помощью попроцессного метода. Данный метод учета затрат наиболее оправдан для предприятий, где производство носит массовый характер, выпускаются большие партии одинаковых видов продукции, объем незавершенного производства в течение года является относительно стабильным, показатели трудоемкости и материалоемкости для разных видов продукции (сортов спирта, наименований ликероводочной продукции) примерно одинаковы, себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат за учетный период на количество выпущенной продукции. Данные условия полностью присущи исследуемым предприятиям. Кроме того, на предприятиях данной отрасли можно использовать и метод «standard cost», чему способствуют следующие предпосылки: подразделения производят только один вид продукции (спирт) или несколько видов однородной продукции (водка разных наименований), производственный процесс состоит из ряда повторяющихся операций, количество необходимых ресурсов для производства единицы продукции поддается нормированию и контролю, выход готовой продукции определяется с высокой степенью точности, существует четко выраженная зависимость между потребленными ресурсами и выходом продукции.

Таким образом, предлагаемый подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции это стандартный «absorption costing» на основе попроцессного метода. Для применения этого метода на предприятиях по производству спирта и ликероводочной продукции необходимо выполнить следующие требования:

— разработать нормы прямых затрат и нормативы косвенных производственных затрат на единицу продукции;

— составить гибкие сметы на основе разработанных норм и нормативов затрат по центрам ответственности;

— организовать оперативный учет, контроль и анализ отклонений от норм по статьям и видам затрат с определением причин и лиц, ответственных за эти отклонения;

— исчислять фактическую себестоимость продукции на основе предварительно рассчитанных норм затрат;

— отражать информацию о затратах и себестоимости продукции на счетах бухгалтерского учета.

3. Результаты функционирования каждого центра ответственности должны быть отражены в системе счетов посредством двойной записи. Для облегчения локализации и группировки данных о затратах и выходе продукции каждому центру ответственности необходимо присвоить код.

4. Поскольку совокупные косвенные производственные затраты подразделений основной деятельности состоят из косвенных затрат, обусловленных работой этих подразделений, и косвенных затрат, списанных при закрытии аналитических счетов вспомогательных цехов, то для увязки величины понесенных затрат со сферой ответственности руководителей спиртоцеха или водочного производства, предлагается открыть к счету «Косвенные производственные затраты» дополнительный субсчет «Косвенные производственные затраты, не контролируемые центром ответственности».

5. Для обеспечения руководителей всех уровней управления оперативной и качественной информацией для принятия обоснованных решений предлагается ввести следующие регистры:

— Смета прямых производственных затрат на планируемый выпуск продукции;

— Сводная ведомость учета затрат по технологическим потерям сырья;

— Ведомость учета и анализа отклонений материальных затрат по сырью, основным и вспомогательным материалам, энергоресурсам;

— Смета косвенных производственных затрат;

— Ведомость распределения косвенных затрат вспомогательных производств;

— Ведомость учета и контроля косвенных производственных затрат;

— Ведомость учета и анализа отклонений от норм косвенных производственных затрат.

6. Так как на исследуемых предприятиях обработка информации компьютеризирована только в части финансового учета, предлагается создать единый автоматизированный банк данных как для финансового, так и для управленческого учета. Ввиду того, что структурные подразделения размещены компактно, для целей автоматизации управления затратами рационально использовать локальные сети. Это позволит распределить технические средства и информацию по уровням управления, пользоваться единым программным обеспечением, организовать обмен информацией и результатами расчетов между подразделениями, обеспечить возможность одновременной работы нескольких пользователей с имеющимися базами данных и т. д.

Предложенный подход к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечит разграничение затрат по центрам ответственности, более достоверное исчисление себестоимости продукции и повышение оперативности информации для принятия управленческих решений.

Применение метода «standard cost» не регламентируется централизованно, поэтому нет единого порядка определения норм и нормативов, а также ведения учетных регистров.

На практике каждое предприятие разрабатывает свою нормативную базу, исходя из потребностей текущего контроля, анализа и управления. Поэтому для внедрения этого метода на предприятиях, выпускающих спирт и ликероводочную продукцию, необходимо выполнить ряд подготовительных работ, а именно:

— рассчитать нормы расхода материальных и трудовых ресурсов на один декалитр продукции;

— определить нормативные (стандартные) цены и на их основе стандартные затраты;

— установить учетный период для оперативного контроля прямых затрат;

— составить сметы затрат на производство каждого сорта спирта и наименования ликероводочной продукции;

— выделить счета аналитического учета;

— составить классификатор причин отклонений и лиц, ответственных за их возникновение;

— разработать формы внутрипроизводственной управленческой отчетности.

При использовании метода «standard cost» отражение материальных и трудовых затрат основного производства должно осуществляться по сметным величинам, скорректированным на фактический выпуск продукции. При этом отклонения фактических затрат от сметных фиксируются с помощью бухгалтерских записей посредством дебетования или кредитования счетов, предназначенных для учета отклонений.

Неблагоприятные отклонения образуют дебетовое сальдо, поскольку они представляют собой дополнительные затраты, превышающие сметные. И наоборот, благоприятные отклонения образуют кредитовое сальдо.

Оперативный контроль использования всех видов материальных ресурсов в цехе производства водки предлагается осуществлять в традиционных регистрах с выделением в них дополнительной графы «Итого по производственному циклу». Сведения о потребленных ресурсах следует отражать как в натуральном, так и в стоимостном выражении, что позволит проводить углубленный анализ с выявлением доли влияния каждого фактора.

Проблема улучшения порядка распределения косвенных производственных затрат по центрам ответственности и видам выпускаемой продукции, а также их учета и анализа в настоящее время является актуальной. При решении данной проблемы в рамках предложенного метода «standard cost» и двухступенчатого традиционного способа их распределения целесообразно выделить следующие основные этапы:

- локализация косвенных производственных затрат по центрам ответственности основной деятельности и вспомогательных производств;

- разработка обоснованных критериев для группировки косвенных производственных затрат по статьям;

- выбор базы и ставки распределения косвенных производственных затрат по центрам ответственности и видам выпускаемой продукции;

- составление гибких смет на тот или иной учетный период и расчет ставки распределения косвенных производственных затрат;

- контроль исполнения гибких смет постоянных и переменных косвенных производственных затрат, учет и анализ отклонений по факторам;

- разработка учетных регистров и форм внутренней отчетности, адекватно отражающих особенности функционирования и информационные потребности предприятий.

Поскольку нормы и нормативы производственных затрат продолжают действовать и в следующем периоде, общую величину отклонений за отчетный месяц следует отнести на расходы периода (в случае неблагоприятных отклонений) или на другие операционные доходы (в случае благоприятных отклонений). Затраты обусловленные неэффективными операциями, не должны переноситься на следующие периоды, а подлежат учету в том месяце, в котором они были понесены.

Предложенный метод калькулирования себестоимости продукции является более точным и обеспечивает руководство предприятия всей информацией необходимой для принятия решений по повышению эффективности производства.

Кроме того, при использовании предложенного метода калькулирования себестоимости продукции на базе автоматизированной обработки данных в локальной сети появляется возможность более эффективного управления затратами на предприятии.

Основным преимуществом управления затратами на основе предложенного комплексного подхода является возможность одновременной работы пользователей всех структурных подразделений предприятия с данными общего применения, что обеспечивает полный оперативный обмен информацией между ними. Это позволяет обеспечить:

- более высокое качество определения норм прямых затрат и нормативов косвенных производственных затрат, а также оперативный и точный учет их изменений с определением причин;

- возможность оперативного планирования затрат по каждому центру ответственности и достоверность их расчетов на базе норм и нормативов, а также увязки их с планами производства;

- локализацию всех видов затрат на производство каждого сорта спирта или наименования ликероводочной продукции;

- своевременное выявление отклонений и создание предпосылок для оперативного воздействия ответственных лиц на причины отклонений с целью их уменьшения или устранения в последующие периоды;

- достоверное определение себестоимости единицы каждого сорта спирта или наименования ликероводочной продукции на основании данных о затратах на производство продукции, получаемых в оперативном режиме;

- справедливую оценку действий руководителей центров ответственности построенную на сравнении в динамике объективных показателей, то есть затрат и результатов.

Заключение

В курсовой работе рассмотрен такой важный элемент, как анализ издержек и себестоимости продукции предприятия и методы их управления.

Организационно-технологические особенности предприятия, производящего спирт и ликероводочную продукцию, потребовали доработки, уточнения и адаптации концептуальных подходов к применению методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, предлагаемых в современной экономической литературе.

На основании комплексного подхода к исследуемым проблемам мною разработаны следующие теоретические и практические выводы и рекомендации по совершенствованию существующей практики управлением затратами и калькулирования себестоимости спирта и ликероводочной продукции.

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции следует рассматривать как важный объект управленческого учета, который позволяет улучшать механизм управления затратами на предприятиях, более обоснованно осуществлять планирование и контроль производственных ресурсов. При этом выделены три самостоятельные функции управления затратами: учет, калькулирование и анализ. Первостепенное значение среди них отводится функции учета, благодаря реализации которой формируется информационно-аналитическая база управления затратами. Данную функцию целесообразно выделить в качестве основной. С функцией учета неразрывно связано калькулирование себестоимости, которое необходимо для решения ряда задач, в том числе научно обоснованного ценообразования. Анализ затрат позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, накопить информацию для принятия оптимальных управленческих решений.

2. Необходимо выделить группу лиц из состава аппарата финансовой бухгалтерии (для создания сектора управленческого контроля и анализа) и использовать систему централизованного учета затрат по методу «затраты - выпуск». Данный подход повысит релевантность информации и не потребует значительных затрат на ведение учета.

3. Для обеспечения распределения ответственности между руководителями предложено ввести систему планирования, учета и контроля затрат по центрам ответственности. На исследуемых предприятиях центрами ответственности могут быть обособленные структурные подразделения основного и вспомогательных производств.

Задачи центров ответственности должны быть отражены в системе бухгалтерского учета, поэтому каждому производственному подразделению необходимо присвоить соответствующий код.

4. Оптимальным подходом к калькулированию себестоимости продукции на исследуемых предприятиях является стандартный «absorption costing» на основе попроцессного метода с технологическим контролем расходования ресурсов, с учетом технологических особенностей производства спирта и ликероводочной продукции.

5. Для обеспечения оперативного контроля отпуска и использования сырья и энергоносителей на производство продукции, а также для оперативного учета и контроля материальных затрат на производство спирта и ликероводочной продукции следует установить встроенные в технологическую линию приборы контроля материальных и энергетических потоков нового поколения. Это позволит осуществлять точный учет количества сырья, отпущенного на производство спирта в течение смены и на один цикл производства, а также количество полупродуктов на каждом участке производства. Как следствие, контроль за количеством потребленного условного крахмала и количеством полученного спирта за каждый производственный цикл возможно осуществлять без инвентаризации незавершенного производства.

6. Одним из факторов совершенствования учета затрат на предприятиях, производящих спирт и ликероводочную продукцию, является применение методики, учитывающей затраты, связанные со сверхнормативными потерями сырья вследствие нарушения параметров технологического режима. В связи с этим предложено оперативный контроль и учет затрат, связанных с учитываемыми сырьевыми потерями осуществлять по каждому технологическому циклу, учет и контроль затрат, связанных с плановыми потерями основных и вспомогательных материалов – по центрам ответственности, технологическим циклам, видам и наименованиям продукции, в разрезе причин и лиц, ответственных за их возникновение.

7. Оценку сопряженной, побочной продукции, отходов производства можно осуществлять путем адаптирования метода оценочной чистой реализационной стоимости, а также метода замещаемой стоимости. Данный подход позволит обеспечить более достоверное формирование материальных затрат на основной продукт.

Список используемой литературы

1. Абрютина М.С., Прагев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2012. – 328 с.

2. Баригольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 267 с.

3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2014. - 336 с.

4. Бехтерева Е.В. Себестоимость. Рациональный и эффективный учет расходов. - М.: Омега-Л, 2011. - 160 с.

5. Богатырев В.А., Волков А.В. Вопросы формирования себестоимости изготовления продукции при внедрении малоотходных производств // Организатор производства. - 2013. - № 1. - С. 45 - 49.

6. Бородайкина Е. Внутренний аудит себестоимости продукции как элемент системы внутреннего контроля на предприятиях металлургической отрасли // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2010. - № 4. – С. 109 – 111.

7. Виткалова А.П., Миллер Д.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. - М.: Дашков И Ко, 2011. - 128 с.

8. Власова Н.С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. - № 17. – С. 65 – 68.

9. Ермолаева Г.Н. Себестоимость продукции машиностроительного предприятия // Современные научные исследования. – 2012. - № 6. – С. 4.

10. Жалтырова О. Методологические основы управления затратами // Проблемы теории и практики управления. – 2013. - № 4. – С. 129 – 132.

11. Карлик М.А. Выбор способа расчета себестоимости продукции для производственного предприятия // Экономические науки. – 2011. - № 3. – С. 160 – 165.

12. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 384 с.

13. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. - М.: Дашков И Ко, 2011. - 224 с.

14. Лабзунов П.П. Управление ценами и затратами в современной экономике. - М.: Книжный мир, 2013. - 288 с.

15. Маха Р. Калькулирование себестоимости по прямым издержкам. - М.: Омега-Л, 2012. - 144 с.

16. Могилко М.Д. Расчет затрат на бизнес-процессы в себестоимости продукции // Российское предпринимательство. - 2012. - № 16. - С. 38-46.

17. Чернова М.В. Планирование и анализ затрат в производстве изделий из поливинилхлорида // Все для бухгалтера. – 2011. - № 1. – С. 27 – 30.

18. Чичерова Е.Ю. Современные подходы к финансированию затрат и снижению издержек на предприятии как основа для его инновационного развития // Экономические науки. – 2012. - № 1. – С. 252 – 256.

19. Экономика и финансы предприятия / Под ред. Т.С. Новашиной. - М.: Университет, 2014. - 352 с.

20. Шуляк П.Н. Финансы предприятия.- М.: Дашков и К, 2009. – 316с.