Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете (ООО «Ручеек»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики наблюдается расширение самостоятельности и одновременно повышение ответственности организаций. Отмечается последовательный переход к признанной во всем мире системе МСФО. Совершенствуются платежно-расчетные отношения и прежде всего с использованием новейших информационных и телекоммуникационных технологий.

В современных условиях особого пристального внимания, как со стороны работников бухгалтерии, так и контролирующих органов, требуется учет операций с денежными средствами и в первую очередь с наличными, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений связано именно с данным участком учета.

При организации учетного процесса и проведении контрольных мероприятий необходимо хорошо знать действующие законодательно-нормативные документы с учетом всех изменений и дополнений, принимаемых в связи с дальнейшим реформированием российского учета, направленного на устранение устаревших норм, правил, ограничений в новых условиях хозяйствования и приближением его к мировым стандартам.

За последнее время серьезные изменения произошли в учете денежных операций. Так, при формировании отчетности в России к денежным средствам в соответствии с международной практикой приравнены их денежные эквиваленты как краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения. Их можно легко преобразовать, при необходимости, в денежные средства для покрытия текущих обязательств и которые подвержены весьма незначительному риску изменения. При этом под краткосрочными инвестициями в данном случае подразумевается период не более трех месяцев. В бухгалтерском балансе статья «Денежные средства» с 2011 г. именуется «Денежные средства и денежные эквиваленты». В результате обеспечивается сопоставимость полученных учетных данных по российским и международным стандартам. Результаты анализа становятся более достоверными. Критерии, по которым денежные эквиваленты как составная часть краткосрочных финансовых вложений приравнивается к денежным средствам, должны найти отражение в учетной политике организации. Приказом Минфина от 2 февраля 2011 г. №11н утверждено ПБУ «Отчет о движении денежных средств». Его принятие обусловлено было стремлением приблизить наши национальные стандарты в области учета к МСФО. Данный отчет это приложение к статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса, в котором данные о движении денежных средств в течение каждого отчетного периода отражаются по видам деятельности. Цель формирования Отчета в соответствии с требованием международного стандарта МСФО IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» – предоставление заинтересованным пользователям отчетности качественных и объективных данных об изменениях, произошедших в денежных средствах организации и их эквивалентах для последующего полноценного анализа и принятия обоснованных решений.

Положение Банка России от 12 октября 2011 г. №373-П также внесло ряд изменений в действовавшие правила учета денежных средств в соответствии с новыми условиями хозяйствования. В соответствии с новым положением изменились сроки выдачи заработной платы из кассы (пять рабочих дней вместо трех), организации самостоятельно стали рассчитывать и утверждать лимит (остаток) хранения наличных в кассе организации и обеспечивать их сохранность при ведении кассовых операций. Ранее лимит согласовывался с обслуживающим банком, а кассу необходимо было размещать в отдельном изолированном помещении с металлическими дверями, сейфом. За несоблюдение данных правил налагались штрафы.

В настоящее время мероприятия, которые призваны обеспечить сохранность наличных и других ценностей, надлежащий порядок их хранения, сроки инвентаризации, порядок хранения ключей от кассы и сейфов и их дубликатов каждая организация разрабатывает самостоятельно и должна отражать это в своих внутренних документах.

Вместе с тем в Положении №373-П не были определены возможные направления расходования наличных из кассы организации, предельные допустимые суммы их расходования по одному договору и ряд других важных вопросов. С 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание ЦБ РФ №3210-У, (Положение №373-П утратило силу), которое разрешило названные пробелы. Новый документ определяет предельные суммы и направления расходования наличных из кассы, в частности, запрещает организациям осуществлять из доходов кассы погашение займов, производить платежи по арендной плате, расчеты же наличными по одной сделке по-прежнему допустимы в пределах не более 100 000 руб.

Взаимосвязь между наличными и безналичными формами денежного обращения напрямую связана с новыми эффективными средствами расчетов. В действующих нормативных документах перечень форм безналичных расчетов является открытым.

В последнее время весьма активно развиваются электронные формы расчетов. Различают расчеты электронными деньгами на базе пластиковых карт, мобильных телефонов, смартфонов, планшетных компьютеров, Интернета. Электронные деньги как система безналичного расчета, производимая при помощи компьютерной сети и удаленных терминалов, позволяет совершать операции по приобретению товара, оплате различного вида услуг, пополнению собственного счета и многое другое – это самый перспективный способ расчетов. При этом все банковские операции подтверждаются документально (например, на основании выписки по банковскому счету). Все это приводит к повышению долю безналичного оборота, ускоряет расчеты, улучшает контроль.

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. №290-ФЗ вводит в практику Онлайн-кассы [2]. В 2016 г. переход на новые кассовые аппараты (ККТ) – онлайн-кассы был добровольный. С февраля 2017 г. ККТ регистрируются только по новым правилом. В 2018 г. на онлайн-кассы должны перейти практически все, в том числе находящиеся на упрощенных режимах налогообложения.

Целью данной работы является изучение применения форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете.

Задачи, выдвигаемые при исследовании:

1. Изучение характеристики и классификации денежных потоков организаций;
2. Изучение принципов формирования и представления информации о денежных средствах, обеспечивающие запросы пользователей для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете;
3. Анализ денежных потоков, системы организации и управления денежными средствами как элемента налогового учета;

Объектом исследования является коммерческое предприятие ООО «Ручеек».

Предмет исследования: формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете.

1. Теоретико-методологические основы формирования и представления информации о денежных средствах в формах документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

В каждой стране разрабатываются свои национальные бухгалтерские стандарты, которые регулируют порядок представления и формирования бухгалтерской отчетности, для России – РСБУ – российские стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности, сокращенно МСФО или International financial reporting standards, IFRS, служат эталоном для формирования этих стандартов. Следует отметить, что существенное влияние на содержание информационной базы финансового анализа оказывают изменения, которые происходят в системах международного и отечественного учета, а также сближение американских стандартов (US GAAP) и МСФО и сближение МСФО и РСБУ [34].

На данный момент существует большое количество различий между Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но помимо этих внешнеэкономических разногласий, в отечественном бухгалтерском законодательстве также существует масса внутренних, особо требующих внимания, существенных противоречий. Корень проблемы исходит из того, что бухгалтерское законодательство Российской Федерации состоит из целой системы регламентирующих и регулирующих документов, в которых разногласия и нестыковки возникают на разных уровнях. В общем, модель РСБУ может быть представлена как пятиуровневая система: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2014 г.) (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Методические указания к ПБУ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – План счетов), Учётная политика, утверждённая руководителем организации.

Анализируя несостыковки между принципами бухгалтерского учёта выделим несколько, таких как разногласия между нормативными правовыми актами, между актами нормативно-технического характера, так же противоречия между нормативными правовыми актами и актами методического характера [46].

Юриспруденцией уже разработаны правила решения данной проблемы. Коротко говоря, главенствующий принцип выбора учета нормативно-правового акта состоит в его юридической силе, по отношению к другому акту. Но если же юридическая сила равна, принимается за основу нормативно-правовой акт, изданный позже, таким образом, он отменят силу предшествующего акта.

На наш взгляд, для разрешения противоречий в нормативном регулировании конкретно бухгалтерского учета, данных правил недостаточно. Нормы разрешения таких противоречий требуют, дополнительного исследования.

Для разрешения проблемных моментов вышеизложенных противоречий нами были разработаны дополнительные правила. В случаях, когда акты нормативно-технического характера имеют разногласия с нормативными правовыми актами, основой должен служить последний. Если же акты имеют одинаковую юридическую силу, то необходимо принимать на учет тот акт, к предмету регулирования которого непосредственно относится рассматриваемый вопрос [8].

Проблемные вопросы приводят к снижению качества российской финансовой отчетности, уровня финансового контроля на предприятиях, а также общего уровня эффективности деятельности предприятия, что в целом отрицательно воздействует на бизнес-среду.

Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозяйствующего субъекта. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Проанализировать соответствующие записи бухучета позволяет одноименный бухгалтерский отчет – форма 4, в которой аккумулируются все возможные движения денег организации.

Условия, которых следует придерживаться при работе с наличными деньгами, содержатся в указании ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 г. № 3210-У.

Синтетический учет денежных средств и расчетов ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н) [1].

Во все времена хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, с наличными денежными расчетами, были, есть и будут объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов. Поскольку ничто не стоит на месте, отметим, что ряд последних изменений, произошедших в российском законодательстве, затронул вышеуказанную проблему, а именно, с целью полного учета выручки организаций абсолютно любой организационно-правовой формы и находящихся на любой системе налогообложения, а, значит, абсолютного исключения фактов сокрытия доходов и неуплаты за них налогов в силу вступил новый Федеральный закон, который является пересмотром и дополнением Федерального закона №54-ФЗ, – №290-ФЗ. Оба эти закона обосновывают основные правила учета (приема/выдачи) наличных средств посредством использования ККТ. Новые изменения в законодательстве связаны с тем, что прописаны правила использования, так называемых, онлайн-касс, применение которых будет способствовать автоматизации бизнес-процессов с последующим онлайн-представлением информации о совершенных расчетных операциях наличными налоговым органам [37].

Установлены конкретные сроки для реализации данной новизны в правилах ведения кассовых операций. Так, начиная с момента вступления в силу закона №290-ФЗ, а именно с 15 июля 2016 г., внедрение онлайн-касс можно пока охарактеризовать как рекомендательное. И некоторая практика по этому поводу уже имеется в нашей стране: внедрение новых ККТ по решению Правительства было уже апробировано в четырех регионах, в результате чего определились положительные и отрицательные моменты данного действа, о них мы поговорим ниже [23].

До 1 февраля не запрещено работать на ККТ старого образца, но регистрация касс старого поколения, начиная с этой даты, уже невозможна. Следует отметить, что организации, работающие на кассах с ЭКЛЗ, могут это делать до конца июня следующего года.

А вот уже с 1 июля 2017 г. ККТ с ЭКЛЗ «уходят в историю», потому что организации и предприниматели в соответствии с последними изменениями в законодательстве обязаны работать с новыми кассами.

И, наконец, последним этапом реализации проекта по автоматизации кассовых операций является 1 июля 2018 г. К этому моменту в обязательном порядке должны перейти на использование онлайн-касс компании всех организационно-правовых форм и режимов налогообложения [22].

Затронув льготные стороны данного вопроса, отметим, что онлайн-кассы с 2017 г. имеют право не применять организации и предприниматели, занимающиеся каким-либо видом деятельности, прописанным в ст.1 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ. А именно, это могут быть организации на ЕНВД, УСН, ИП и НКО, если к роду их деятельности, например, относится оказание услуг, связанных с ремонтом и окраской обуви, изготовлением ключей, ремонтом мелких металлических изделий, присмотром и уходом за детьми, больными, престарелыми и инвалидами и т.п. А вот, например, организации, торгующие предметами религиозного характера и оказывающие услуги подобного рода (к ним можно отнести некоммерческую организацию – религиозную) освобождены от использования нового ККТ только до 1 июля 2018 г. [13].

То же самое относится к организациям и предпринимателям, занимающимся продажей почтовых марок по номинальной стоимости и лотерейных билетов. До середины 2018 г. такие продавцы должны пробивать чеки (если у них все же имеется ККТ) или выписывать БСО. После 01.07.2018 г. они (некоторые льготники перейдут к разряду «бывших») обязаны будут выдавать БСО нового образца, сформированные посредством базы онлайн-кассы. БСО с этого момента начнет представлять собой разновидность кассового чека [12].

Отметим, что с июля 2018 г. онлайн-кассы должны быть и в составе торговых автоматов, а также бланк строгой отчетности станет обязательным первичным документом продавцов чая и чайной продукции в поездах.

Предоставляемые льготы носят, скажем, и территориальный характер. Так, выделяются местности, которые находятся в значительном удалении от онлайн-связи, и список которых утверждается местными властями. Организации, торговая деятельность которых осуществляется на таких территориях, все же обязаны будут применять новые ККТ, но без режима онлайн-передачи информации в налоговые органы (информация о кассовых операциях, хранящаяся на «ключе фискального признака», подлежит периодическому снятию налоговыми органами). Выделяются также местности отдаленные и труднодоступные (их перечень утверждается региональными властями), где можно по-прежнему работать без кассы. Но с 1 июля 2018 г. по требованию покупателя следует выдавать ему документ, подтверждающий расчет (БСО) [6].

Всем известно, что с целью поддержки малого бизнеса и ИП был разработан нормативный документ – Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 г. №3210-У. Также и разработку нового Федерального закона №290-ФЗ частично можно расценить, как еще один шаг Правительства в сторону поддержания МБ и ИП. С этой целью следует выделить ряд положительных моментов в процедуре повсеместного внедрения ККТ нового образца. К ним целесообразно отнести освобождение от сдачи Z-отчетов, избежание очередей и подготовки пакета документов (это обеспечит электронная постановка новой кассы на учет в ФНС), снижение количества внеплановых выездных налоговых проверок (обеспечит онлайн-контроль за ведением кассовых операций), более редкая замена «ключа фискального признака» (через 13 месяцев – на ОСН, через 36 месяцев – для ЕНВД, патента, УСН) по сравнению с ЭКЛЗ (ежегодно) в ККТ (некоторая экономия) [9].

Там, где есть плюсы, как правило, есть и свои минусы: расходы, включающие в себя переоборудование старых или приобретение новых касс, регистрацию ККТ в ФНС, абонентскую плату операторам фискальных данных (ОФД) за передачу информации, плату за Интернет, регистрацию цифровой электронной подписи. К числу нежелательных расходов также можно отнести расходы на обучение работе на новых кассах и психологический дискомфорт [20].

Подводя итог, отметим, что применение новых правил в процедуре ведения кассовых операций зависит от вида деятельности и системы налогообложения. В целом от внедрения онлайн-касс ожидается положительный эффект не только для организаций, ИП и налоговых органов (что было рассмотрено нами выше), но и покупателя (для защиты прав потребителя ключевую роль может сыграть наличие электронного чека в случае утери бумажного), а также государства в целом (увеличение бюджета за счет предполагаемого роста налоговых поступлений). Последний переход на ККТ нового образца планируется закончить к концу 2018 г. Тогда-то и можно будет в полной мере оценить результат по внедрению новых технологий для учета наличных денежных средств.

1.2. Основные задачи и порядок учета денежных средств

В течение хозяйственной деятельности предприятие взаимодействует с другими предприятиями – юридическими и физическими лицами. Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами осуществляются наличным и безналичным путем [18].

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.), для учета де­нежных средств предназначены следующие счета: 50 – «Касса»; 51 – «Расчетные счета»; 52 – «Валютные счета»; 55 – «Специальные счета в банках»; 57 – «Переводы в пути».

Учет денежных средств осуществляется на счетах с 50 по 57, все счета активные. Счета и субсчета могут вводиться на предприятии в зависимости от наличия объектов учета. При оформлении кассовых операций необходимо соблюдение лимита остатка кассы. Руководитель предприятия устанавливает лимит остатка кассы на календарный год. Это предельная сумма наличных денег, которую предприятие может хранить в кассе. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не должны превышать 100 000 руб. [38].

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.2 «Операционная касса»; 50.3 «Денежные документы»; 50.4 «Касса в валюте» и др. По дебету счета 50 «Касса» отражаются поступления денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплаты из кассы.

Прием наличных денег в кассу предприятия осуществляется по приходным кассовым ордерам. Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером или уполномоченным лицом, заверены печатью и зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем приходные кассовые ордера передаются кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге [3; 32].

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия осуществляется по расходным кассовым ордерам или другим правильно оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководитель предприятия, главным бухгалтером или уполномоченными лицами.

В кассовой книге регистрируются все поступления и выдачи наличных денег предприятия за отчетный год. На денежные средства каждой валюты должна открываться отдельная кассовая книга.

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на предприятии осуществляется на счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета предприятия. По кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов предприятия.

Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя различными банковскими операциями. Банк является посредником при таких расчетах.

Операции по расчетному счету ведутся в бухгалтерском учете на основе выписок из кредитной организации по расчетному счету, а также приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету [43].

Понятное дело, что денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Непросто так их сравнивают с кровеносной системой каждой организации. Деятельность прекращается без денежных средств. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако, всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания [27].

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за соблюдением расчетной и кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе [29].

Перед бухгалтерским учетом в области расчетов и учета денежных средств стоят следующие основные задачи: пропорциональное вложение свободных денежных средств, с целью получения дополнительного дохода от инвестиций; придерживаться действующим принципам использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными фондами и лимитами, сметами; соблюдение правильного и своевременное документального оформления операций с денежными средствами; правильное и своевременное проведение необходимых расчетов как путем наличными деньгами, так и безналичных перечислений; полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций; контроль за сохранностью и наличием денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках; проведение и организация в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, поиск возможностей недопущения возникновения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; непрерывное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия; контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования [28].

Таким образом, можно сделать вывод, что учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

1.3. Основополагающие принципы формирования и представления информации в бухгалтерском и налоговом учете о денежных средствах, обеспечивающие запросы пользователей

Принципы формирования и представления информации в учете о денежных средствах сравнимы с принципами формирования отчетности.

Главные принципы подготовки финансовой отчетности могут быть разделены на следующие группы:

К первой группе принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО относятся необходимые условия, предоставленные к учетной информации [33; 41].

Рассмотрим необходимые условия к учетной информации подробнее:

• Полезность – служит главным условием к учетной информации в международной практике для принятия решений разными группами пользователей. Для определения их качества финансовой информации она должна удовлетворять целый ряд требований.
• Консерватизм – состоит в том, что в случаи нестабильности изменения финансовых значений в отчетности должны быть показаны наиболее реальные цифры.
• Ясность – данные в отчетности должны быть описаны так, чтобы пользователь смог понять данные в бухгалтерской финансовой отчетности.
• Существенность – отчет обязан включать в себя данные необходимые для принятия решений, которые нацелены на пользователя бухгалтерской финансовой отчетности.
• Преемственность – в отчете применяют соизмеримые способы финансовых расчетов для сопоставления учетных данных за разные промежутки времени.
• Достоверность – представленная информация обязана верно отображать факты хозяйственной жизни, которая не содержит значительных ошибок, а также она должна быть достоверной. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять следующим характеристикам: правдивость; преимущество экономического содержания информации над юридической формой; нейтральность - информация не обязана включать в себя предвзятых оценок, то есть данные не должны предоставляться избирательно, с задачей выполнения конкретного результата; полнота информации [19].

Ко второй группе принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО относятся принципы учета информации, представленной в финансовой отчетности.

Рассмотрим эти принципы более подробно [14; 25]:

Принцип начислений – операции вносятся в момент их совершения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Он является международным принципом бухгалтерского учета. В свою очередь он подразделяется на две категории: принцип регистрации дохода (доход отображается в том промежутке времени, когда он получен и реализован, а не когда получены деньги) и принцип соответствия (в отчетном периоде регистрируются лишь те затраты, которые привели к доходам отчетного периода).

Принцип функционирующего предприятия – предполагает, что в ближайшем будущем предприятие будет продолжать свою деятельность и из этого формируется финансовая отчетность. То есть предполагается, что предприятие не имеет желание ликвидировать или существенно сократить свою деятельность по каким-либо причинам. Такое условие служит причиной для внесения разных статей в баланс не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности, а по фактической себестоимости.

Принцип двойной записи – заключается в том, что любая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме в дебете одного и кредите другого счета или наоборот.

Принцип единицы учета – предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, служит самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Принцип периодичности – заключается в том, что финансовая отчетность обязана предоставляться через равные промежутки времени, который называется финансовым годом. Для каждой страны финансовый год состоит из разных промежутков времени. В России отчетным периодом является целый календарный год от 1 января до 31 декабря отчетного года.

Принцип денежного измерителя – вся хозяйственная деятельность определяется с помощью единого денежного измерителя. В российской практике соблюдаю этот принцип, хотя и не в полном объеме. Выделяют 5 категорий применяемых оценок: первоначальная стоимость – сумма денег, предназначенная для приобретения необходимых средств; восстановительная стоимость – сумма денег, выплаченная в данный момент при потребности замены существующих средств; рыночная стоимость – сумма денег, принятых при реализации имеющихся средств; чистая стоимость реализации – сумма денег, заработана при продажи данного средства, или это цена продажи за вычетом расходов на такую реализацию; приведенная стоимость – нынешняя стоимость предстоящего поступления денежных средств.

Принцип конфиденциальности – заключается в том, что информация, имеющаяся в отчетности, не должна наносить ущерб его интересам. В российском законодательстве бухгалтерская отчетность является отрытой.

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа организации в условиях рыночной экономики предполагает подробное изучение бухгалтерской отчетности со стороны всех её пользователей. Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана необходимость и целесообразность удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы: непосредственно занимающихся бизнесом в организации; находящиеся за пределами данной организации, но имеющие непосредственную материальную заинтересованность в бизнесе; лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности организации. Объективно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах [42].

Первую группу пользователей составляет руководство организации, которое несёт ответственность за ведение дел и за достижение поставленных организации задач. Очевидно, пользователи данной группы должны располагать наиболее детальной и полной бухгалтерской информацией о денежных средствах организации. Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью нами понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы привлечь новый капитал и сохранить вложенный. Иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок означает ликвидность организации. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства. Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в большей степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и, главное, её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности [39].

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – банки или поставщики, у которых предприятие берет и краткосрочные и долгосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – органы государственной статистики, налоговая служба, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается [11].

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ручеек»

2.1. Характеристика финансово-экономической деятельности организации

Для характеристики финансово-экономической деятельности организации представлена следующая сводная таблица (табл. 1 Приложения А) с основными характеристиками. Как видно из таблицы, основным видом деятельности предприятия является производство минеральных вод. Также необходимо отметить, что число работников более 100, что дает право отнести его к средним предприятиям.

Рассмотрим значения финансового результата ООО «Ручеек». Показатели финансовой устойчивости ООО «Ручеек» представлены в таблице 2 Приложения А.

О достаточно устойчивом финансовом состоянии свидетельствует тот факт, что на конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0.2747, т.е. 27.5% собственных средств организации направлено на пополнение оборотных активов. Снижение коэффициента составило 0.055.

Коэффициент покрытия инвестиций равен 0.2254 и не соответствует нормативному значению (при норме 0.75). За текущий период значение коэффициента уменьшилось на 0.0435.

Значение показателя коэффициента мобильности оборотных средств позволяет отнести предприятие к высокой группе риска потери платежеспособности, т.е. уровень его платежеспособности низкий.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по состоянию на конец анализируемого периода составило 0.0773, что не соответствует норме. За рассматриваемый период значение коэффициента снизилось на 0.0682.

Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Выполним расчет и сравнительную оценку показателей рентабельности, характеризующих эффективность использования ресурсов предприятия. Результаты расчета представлены в таблицах 3 и 4 Приложения А.

В отчетном году у предприятие имеется прибыль от продаж в размере 38483 тыс. руб. Выручка предприятия за анализируемый период упала на 31.93%. Прибыль от основной деятельности предприятия снизилась на 20.19%, что является негативным фактором. При этом прибыль до уплаты налогов увеличилась на 125.63%. Нераспределенная прибыль за отчетный период выросла на 182.89%. Сравнив темп роста выручки и себестоимости можно судить об эффективной или неэффективной деятельности предприятия за период. Показатели прибыли приведены в таблице 5 Приложения А.

2.2. Оценка постановки бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерия исследуемой организации производит отражение текущей деятельности при помощи счетов и двойной записи. При помощи оперативного планирования производится управление финансами, а в частности денежными средствами, находящимися на текущем расчетном счете учреждения и дебиторской задолженностью. Главный бухгалтер в конце каждого отчетного периода производит анализ финансово-хозяйственной деятельности и результаты доводят до руководителей высшего звена, которые далее в свою очередь составляют программы для корректировки или изменения направления деятельности.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его должностные обязанности, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В организации централизация бухгалтерского учета, т.е. все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении организации. Это обеспечивает возможность разумного разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Также в обязанности сотрудников бухгалтерии являются: своевременное отражение операций по оплате труда; полное и правильное отражение операций учета материалов; контроль за сохранностью и восстановление основных средств; учет кредиторской задолженности; своевременное перечисление платежей, уплаты налогов; ежемесячная, квартальная и ежегодная сдача бухгалтерской и налоговой отчетности.

В своей деятельности данное подразделение использует нормативные акты Министерства финансов, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Гражданский кодекс, Федеральные законы ФСС, ПФ РФ и т.д.

Бухгалтерский учет в организациях ведется автоматизировано с применением следующих прикладных программ: 1С: Бухгалтерия, версия 8.3; 1С: Предприятие, Зарплата и управление персоналом, версия 3.1; АРМ – Клиент-банк – связь с банком; ПФ-отчетность (программа «СКБ-Контур») – для формирования информации для Пенсионного фонда; Налогоплательщик – для формирования отчетности по НДФЛ; «Контур-Лайт» – для передачи сведений в Пенсионный фонд с помощью электронно-цифровой подписи; «Контур-Экстерн» – для передачи налоговой и бухгалтерской отчетности в Налоговую инспекцию и Фонд социального страхования при помощи электронно-цифровой подписи.

В соответствии с требованиями действующего законодательства бухгалтерский учет организаций ведётся непрерывно – с момента начала и по сей день деятельности. ООО «Ручеек» следовало постановке бухгалтерского учета, которая представляет собой комплекс мероприятий, нацеленный на разработку правил и принципов организации бухгалтерского учета в организации. Именно от того, насколько грамотно осуществлена постановка бухгалтерского учета в компании, зависят такие показатели, как эффективность и стабильность ее работы.

Главная цель постановки бухгалтерского учета – организация максимально эффективной работы бухгалтерии, что включает: определение наиболее оптимальной системы учета, составление и согласование графика документооборота компании.

При этом должна обеспечиваться стабильная работа компании и минимальные затраты на обработку первичной документации. Если постановка бухгалтерского учета в организации или компании выполнена грамотно, то это позволит в будущем руководству в любой момент получать достоверные финансовые отчеты.

Таким образом, корректная постановка бухгалтерского учета с нуля позволяет: существенно сократить время, необходимое для обработки и документирование финансово-хозяйственных операций; облегчить контроль над корректностью ведения бухучета, заполнением регистров и формированием отчетов; руководителю осуществлять контроль над финансовой деятельностью организации и принимать важные управленческие решения на основе достоверной информации; увеличить рентабельность посредством оптимизации расходов организации.

Постановка налогового и бухгалтерского учета на предприятии выполняется как при его открытии, так и в случае реорганизации компании, а также при изменении сферы деятельности, законодательной базы или при восстановлении бухгалтерского учета.

Независимо от того, кто ведет бухгалтерский и налоговый учет компании – штатный специалист, бухгалтер из аутсорсинговой компании или сам руководитель, ответственность за корректность отчетов и своевременность их подачи в соответствующие контролирующие органы несет только руководитель организации.

3. Процесс формирования и представления информации в целях эффективного управления денежными средствами в ООО «Ручеек»

3.1. Цели, задачи и источники анализа движения денежных средств

Хозяйственная деятельность любой организации обеспечивается кругооборотом денежных средств – их поступлением и расходованием. В условиях рыночной экономики интерес к исследованиям природы денег, особенностей и закономерностей их движения можно объяснить потребностью поиска доступных организации источников финансирования с обеспечением оптимальной их структуры, оптимального размещения средств в соответствующих элементах активов организации, обеспечения ликвидности и ее долгосрочной платежеспособности [30].

В настоящее время управленческий учет имеет принципиальное значение в управлении организацией и считается необходимым инструментом, позволяющим повысить качество и результативность принимаемых управленческих решений. Управление денежными потоками считается одним из основных направлений деятельности фирмы.

Управленческий учет движения денежных потоков на предприятии осуществляется для достижения общеэкономической цели его деятельности – денежным потоком включает в себя расчет времени обращения денежных средств, анализ денежного потока, его прогнозирование, определение рационального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.д. [4].

Информация о движении денежных средств компании является самой отслеживаемой среди менеджеров, внешних аналитиков, инвесторов и кредиторов. Такой интерес к анализу денежных потоков вызван безусловной ликвидностью этих оборотных активов компании, которые позволяют оперативно распоряжаться ими.

Отчет о движении денежных средств не всегда однозначно оценивается специалистами. Излишек денежного остатка может указывать на неимение роста объемов производства либо новых инвестиционных проектов. Отрицательное сальдо денежного потока на протяжении длительного периода считается признаком проблем управления дебиторской задолженностью либо необходимости внешнего финансирования.

В свою очередь, сбалансированность денежного потока гарантирует решение текущих и долгосрочных управленческих задач.

Нужно отметить, что отчетные показатели денежных средств более прозрачны и открыты, так как на них не действуют факторы выбора способа оценки и инфляции. Денежные средства признаются в учете по кассовому методу: приток – фактическое поступление средств на расчетные счета компании; отток – снятие сумм со счетов, потому манипулировать величиной денежного потока существенно труднее, чем показателями выручки, себестоимости и прибыли.

Исследование денежных потоков для организации оптимальной системы управления содержится в обеспечении предоставления полной информации внешним пользователям о главных источниках формирования и направлениях применения средств компании, что дает возможность руководствумаксимизироватьстоимостьбизнеса,аинвесторампринятьрешениео рациональности инвестиций в предприятие и возможности его к возврату инвестированных ресурсов [16].

Постановка управленческого учета имеет принципиальное значение в работе финансиста. Это два главных инструмента, с помощью которых финансовый директор имеет возможность реально оценить обстановку и принять взвешенное решение. Потому верная и адекватная система управленческих отчетов, а еще удобное формирование управленческой отчетности – это важные инструменты, которые увеличивают эффективность работы фирмы сразу же в несколько раз.

Денежный поток – это объем денежных средств, который поступает либо используется предприятием за планируемый период.

С точки зрения А.Н. Фоминой денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности.

Авторы В. В. Бочаров, Н. П. Радковская, В. И. Леонтьев определяют денежный поток, как объем денежных средств, который получает и выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

В зарубежной практике признание особой экономической значимости процесса движения денежных средств привело к созданию международной концепции денежных потоков, которая возникла в США в середине XX в. и в англоязычном варианте первоначально была сформулирована как «cashflow»(CF),что в буквальном переводе означает поток денежной наличности (cash – англ. деньги, денежная наличность, flow – англ. поток, течь). Однако дословный перевод термина «cashflow» может ввести в заблуждение относительного точного смысла, вкладываемого авторами в это словосочетание. Так, в настоящее время зарубежные аналитики выделяют несколько значений понятия «cashflow»: в статическом аспекте – это количественное выражение денежных средств, имеющихся в распоряжении субъекта в данный конкретный момент времени, то есть «свободный резерв»; для инвестора – это ожидаемый в будущем доход от инвестиций; с точки зрения менеджмента организации (в динамическом аспекте) – это план будущего движения денежных средств, либо свод данных об их движении в предыдущие периоды.

Денежные потоки предприятия подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций [45].

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Как правило, они формируют прибыль (убыток) предприятия от продаж.

В настоящее время единственной информационной базой, которая предоставляет информацию о финансово-имущественном состоянии организации для всех заинтересованных пользователей, является бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит исчерпывающие и структурированные данные, которые позволит заинтересованным пользователям провести всесторонний анализ деятельности организации и на его основе принять соответствующие управленческие решения [31].

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности приведен в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» (далее, Закон № 402-ФЗ) в ст. 12 п.1: «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним». В Законе № 402-ФЗ четко прописано, какие формы являются основными формами отчетности, но при этом состав приложений к данным формам отчетности в Законе № 402-ФЗ не указаны. Состав приложений к основным формам отчетности приведен в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: «утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению № 2 к настоящему Приказу: а) форму отчета об изменениях капитала; б) форму отчета о движении денежных средств; в) форму отчета о целевом использовании средств». Как видим, форма «Отчет о движении денежных средств» входит в состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но, несмотря на то, что данная форма не входит в состав основных форм отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет «О движении денежных средств» входит в состав полного комплекта финансовой отчетности, что говорит о большом значении этой формы для пользователей отчетности, которая составляется в соответствии с МСФО. В международной практике порядок составления формы «Отчет о движении денежных средств» регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее, МСФО (IAS) 7). В российской практике порядок заполнения указанной формы регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н (далее, ПБУ 23/2011). В форме «Отчет о движении денежных средств» содержится информация обо всех поступлениях, выплатах и остатках денежных средств и их эквивалентов в разрезе деятельности коммерческой организации. Анализ данной формы предоставляет пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также о потребности организации в денежных средствах.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» применяется при составлении годовой отчетности с 2011 г. Данное положение было разработано на основе МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», которое применяется в международной практике с 1994 г. В Российской Федерации был введен в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.

Стандарт ПБУ 23/2011 является аналогом международного стандарта МСФО (IAS) 7 и различие между этими стандартами незначительны. Но, не смотря на схожесть стандартов МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011, тем не менее, МСФО (IAS) 7 является более лояльным и менее консервативным по сравнению с ПБУ 23/2011. В отечественном стандарте присутствует ряд ограничений в части отражения следующих операций: уплаченные проценты по взятому кредиту отражают в составе текущей деятельности, если они не включаются в стоимость внеоборотных активов или не относятся к долгосрочным финансовым вложениям, тогда проценты включаются в состав инвестиционной деятельности; получение организацией дивидендов относятся к инвестиционной деятельности; уплата организацией дивидендов относится к финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 предлагает более широкий выбор в отражении в форме отчетности указанных операций. Уплату или получение дивидендов, или процентов в составе операционной деятельности должны указывать только финансовые институты. Все остальные организации должны классифицировать уплату дивидендов, а также процентов по кредиту или получение дивидендов как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

В ПБУ 23/2011 не раскрывается, как необходимо классифицировать и отражать в отчете банковские овердрафты. На практике банковские овердрафты находят свое отражение в составе денежных потоков от финансовой деятельности, даже если они являются частью политики организации по управлению денежными потоками. В тоже время, в соответствии с МСФО (IAS) 7, банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка, отражаются в составе денежных средств или эквивалентов денежных средств, тогда когда они используются в рамках политики организации по управлению денежными потоками и являются ее неотъемлемой частью. Также в ПБУ 23/2011 не выписан порядок отражения денежных потоков по приобретению инструментов хеджирования. В МСФО (IAS) 7 говорится, что такие операции должны классифицироваться аналогично денежным потокам по хеджированной статье. Несмотря на все сложности составления формы «Отчет о движении денежных средств» и то, что данная форма отчетности в отечественной практике не входит в основной состав бухгалтерской отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. Данная форма отчетности дает возможность пользователям оценить: ликвидность и платежеспособность организации; изменение чистых активов организации; возможность организации регулировать плотность денежных потоков. При помощи данной формы отчетности, заинтересованный пользователь может провести анализ платежеспособности организации. Анализ платежеспособности организации, параллельно с прогнозом результатов деятельности организации имеет важное значение для поддержания финансовой устойчивости организации.

3.2. Анализ информации о движении денежных средств

На основе информации о денежных потоках от текущих операций можно определить уровень обеспеченности предприятия денежными средствами – достаточно ли их для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Денежными потоками от текущих операций являются: поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступления арендных платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей; платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; оплата труда работников предприятия, а также платежи в их пользу третьим лицам; платежи налога на прибыль (за исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций); уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) [7].

Денежные потоки компании от операций, связанных с приобретением, созданием либо выбытием внеоборотных активов, обозначаются как денежные потоки от инвестиционных операций. Это: платежи поставщикам (подрядчикам) и сотрудникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к применению внеоборотных активов, в том числе издержки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и научно-технические работы; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в цену инвестиционных; поступления от реализации внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в остальных организациях, за исключением финансовых инвестиций, покупаемых с целью продажи в краткосрочной перспективе; предоставление займов иным лицам; возврат займов, предоставленных иным лицам; платежи в связи с приобретением и поступления от реализации долговых ценных бумаг, за исключением финансовых инвестиций, покупаемых с целью продажи в краткосрочной перспективе; дивиденды и подобные поступления от долевого участия в остальных организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью продажи в краткосрочной перспективе.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций указывает уровень издержек на приобретение либо создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки от операций, которые связаны с привлечением финансирования на долговой либо долевой основе и приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, обозначаются как денежные потоки от финансовых операций: денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, роста долей участия; платежи владельцам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации либо их выходом из состава участников; уплата дивидендов и других платежей по распределению прибыли в пользу владельцев (участников); поступления от выпуска облигаций, векселей и остальных долговых ценных бумаг; платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и остальных долговых ценных бумаг [36].

Информация о денежных потоках от финансовых операций позволяет прогнозировать запросы кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а еще потребности организации в долговом и долевом финансировании.

Учитывать денежные потоки необходимо даже тогда, когда никакого другого учета в компании нет, – это вопрос элементарного выживания.

В самом деле, как можно нормально работать без сведений о том, сколько средств лежит на счетах и в кассе компании на текущий момент, сколько денег поступило от покупателей за прошедший месяц (а также от кого именно и за какой товар), были ли произведены оплаты поставщикам услуг (аренда, связь и т.п.), сколько было выплачено зарплаты сотрудникам и налоге в бюджет?

Подобная информация первична для жизнедеятельности компании, поэтому она собирается практически с первого дня работы любой организации, даже если ее руководство и слыхом не слыхивало о таких понятиях, как управленческий учет, кассовые разрывы и финансовая отечность. Кстати, по этой причине имеющиеся в компаниях системы управленческого учета де- нежных потоков в большинстве случаев крайне несовершенны и не предлагают даже малой доли тех возможностей, которые могли бы быть реализованы при их грамотной организации.

При построении системы управленческого учета денежных потоков необходимо постоянно помнить о том, что большинство компаний создаются для получения прибыли [5].

Конечно, есть компании, которые декларируют другие цели: избавить собственника от скуки, потешить его самолюбие и т.п., но даже они должны быть прибыльными, для того чтобы не закрыться раньше времени.

Важным моментом является то, что в прибыли компании заинтересованы не только собственники. На самом деле в ней заинтересованы все, кто так или иначе с ней сталкивается, а именно: сотрудники, т.к. это гарантирует им рабочие места, регулярное увеличение заработной платы и уверенность в завтрашнем дне; клиенты, т.к. убыточная компания может уйти с рынка и лишить их продуктов и услуг, которые она предоставляла; поставщики, т.к. убыточная компания может отказаться оплачивать их счета, а в случае ее ухода с рынка поставщики потеряют часть своего оборота и собственной прибыли; государство, т.к., с одной стороны, компания платит налоги, с другой – дает работу сотрудникам, и те не обращаются к государству за пособиями; кроме того, доход компании включается в ВВП страны, тем самым она вносит свой вклад во всеобщее благосостояние [21].

Следующий вопрос, который нам следует далее рассмотреть – какие факты хозяйственной деятельности надо фиксировать? Эти факты можно свести в три большие группы: операции, связанные с движением денег по счетам и кассам компании; операции, связанные с зарабатыванием или тратой денег; операции, связанные с трансформацией имущества и обязательств компании.

Первая группа операций связана с физическим движением денег компании. Как мы уже отмечали, эти операции отражаются в управленческом учете 99 % компаний, поскольку они наиболее очевидны: деньги пришли, деньги ушли – все понятно и наглядно. На самом же деле денежные операции являются лишь верхушкой айсберга и составляют менее половины общего количества операций, которые следует отражать в управленческом учете.

Вторая группа операций связана с возникновением обязательств (долгов) как самой компании, так и ее контрагентов. Данная группа является даже более важной, чем первая, т.к. именно эти операции формируют операционный цикл компании (т.е. процесс зарабатывания денег), а денежные операции следуют за ними и отражают процесс получения заработанных денег(причем безотносительно к тому, кто заработал эти деньги–компания на своих клиентах или поставщики компании на услугах и товарах, проданных компании).

Третья группа операций связана с трансформацией активов и пассивов. Ее главная отличительная особенность – данные операции не влекут за собой ни движения денег, ни изменения прибыли компании. Примеры таких операций: с клиентом была достигнута договоренность: вместо выплаты премии за сотрудничество предоставить ее путем снижения стоимости услуг компании; компания погасила долг перед поставщиком, выписав вексель; сотрудник получил годовую премию не деньгами, а акциями компании [40].

Как видно из этих примеров, чистая трансформация активов и пассивов, не связанная с движением денег или формированием прибыли, – вещь достаточно редкая.

Поскольку факты хозяйственной деятельности у нас разделены на три группы, вполне логично, что основных форм управленческой отчетности тоже три. Это: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств – ОДДС.

В бухгалтерский баланс попадают операции всех трех групп, в этом плане он является самой главной и фундаментальной формой отчетности. В отчет о прибылях и убытках попадают операции второй группы, в отчет о движении денежных средств – первой группы.

Применительно к движению денежных средств справедливы следующие замечания: управленческий учет денежных потоков фиксирует операции первой группы; данные операции отражаются в отчете о движении денежных средств; в балансовом отчете движение денежных средств находит свое отражение в статье актива «Денежные средства».

Важной составляющей качественного управленческого учета денежных потоков является набор аналитических признаков, характеризующих каждую денежную операцию. Наиболее значимые из них перечислены ниже.

Дата операции – дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу компании и либо их списания со счета (кассы).

Сумма операции – количество денежных средств, поступивших от контрагента или отправленных ему.

Валюта операции – валюта, в которой номинирована сумма денежных средств. Во внутрироссийских расчетах в 99 % случаев применяются российские рубли, при расчетах с внешними контрагентами могут использоваться доллары США, евро и другие валюты [17].

ЦФО (центр финансовой ответственности) – подразделение компании, в бюджете которого заложена сумма текущей денежной операции. Например, поступление выручки обычно бюджетируется службами продаж, расчеты с поставщиками товарной продукции – службой снабжения, расчеты с бюджетом по налогами сборам – финансовой службой ит.д.

Наименование контрагента – физическое или юридическое лицо, вы- ступающее получателем денежных средств при исходящих из компании платежах и плательщиком – при входящих.

Статья ДДС (движения денежных средств) – важнейший аналитический признак, характеризующий содержание денежной операции и порядок ее отражения в ОДДС.

О статьях ДДС стоит поговорить более подробно, т.к. они определяют внешний вид главного отчета, являющегося результатом ведения управленческого учета денежных потоков, – отчета о движении денежных средств. Данный отчет состоит из трех разделов: «Денежные потоки по операционной деятельности», «Денежные потоки по финансовой деятельности», «Денежные потоки по инвестиционной деятельности».

К операционной деятельности относятся поступления от продаж товаров и услуг, прочие поступления (возмещение налогов из бюджета, воз врат денег от поставщиков и т.д.), а так же все затраты на осуществление текущей деятельности (платежи поставщикам за товары и услуги, расчеты с персоналом по оплате труда, перечисление налогов в бюджет ит.д.).

К финансовой деятельности относятся все расчеты по получению, предоставлению и погашению кредитов и займов (в том числе расчеты по ценным бумагам), за исключением выплаты процентов по кредитам.

К инвестиционной деятельности относятся затраты на приобретение капитальных активов: основных средств, нематериальных активов, вложений в дочерние и зависимые организации, поступления от реализации таких активов.

Соответственно, каждая статья ДДС относится к операционной, финансовой или инвестиционной деятельности [35].

Кроме того, крупные разделы ОДДС могут подразделяться на группы статей, объединенных по назначению поступлений и платежей. Например, платежи по операционной деятельности обычно делятся на следующие группы: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками за товар», «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», «Расчеты по общехозяйственным расходам», «Расчеты по управленческим расходам» ит.д.

Недостаточное внимание к планированию и управлению денежными потоками приводит к нехватке ликвидности, нарушениям в сроках оплаты, смещению в худшую сторону отношений с контрагентами, необоснованному применению дополнительных заемных средств и т.п.

Неплатежеспособность появляется в тот момент, когда денежный поток становится отрицательным. Принципиально, что такая обстановка может появиться в том числе и в том случае, если формально предприятие остается доходным. Именно с этим связаны трудности прибыльных, но неликвидных фирм, стоящих на грани разорения. Чаще всего данные трудности являются итогом ошибочно организованных платежей либо нарушения условий платежей.

Проблему ошибочно организованных платежей можно охарактеризовать на следующем примере. Особенность отрасли может подразумевать некоторую отсрочку поступления денежных средств от покупателей. Наличие значимой дебиторской задолженности и плохая работа с ней может приводить к недостатку денежных средств для оплаты текущей деятельности компании.

Проблема ошибочно организованных платежей может быть решена лишь комплексно на этапах бюджетирования и на этапе своевременного управления платежами.

Проблема нарушения условий платежей, как покупателями фирмы, так и самой фирмой решается в большей степени на этапе оперативного планирования за счет наиболее качественной работы с покупателями по закрытию дебиторской задолженности. Если в компании есть регламент фиксации планируемых поступлений денежных средств, то при несоблюдении данных планов становится вероятным оперативно определить какие конкретно контрагенты не соблюдают условия платежей [44].

Таким образом, система управления денежными потоками нужна для исполнения как стратегических, так и краткосрочных планов компании, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, более оптимального применения его активов и источников финансирования, а также минимизации издержек на финансирование хозяйственной деятельности.

Значимость и смысл управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, так как от его качества и эффективности находится в зависимости не только устойчивость компании в определенный период времени, но и способность к дальнейшему развитию.

Управление денежными потоками считается важным фактором ускорения оборота капитала компании. Это происходит, во-первых, за счет уменьшения длительности операционного цикла. Во-вторых, за счет наиболее экономного использования собственных и как следствие, уменьшения потребности в заемных средствах. Потому эффективность работы компании в значительной степени находится в зависимости от организации системы управления денежными потоками. Кроме того, система управления денежными потоками нужна для исполнения как стратегических, так и краткосрочных планов компании, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, более оптимального применения его активов и источников финансирования, а также минимизации затрат на финансирование хозяйственной деятельности [24].

Представим анализ денежных потоков ООО «Ручеек» за 2014-2016 гг.

Возрастание относительного уровня совокупного денежного потока на единицу используемых активов на 149% (0,84 тыс. руб.) в анализируемом периоде (2015-2016 гг.) подтвердил, что компания интенсивно генерирует денежный поток в процессе хозяйственной деятельности. Причиной роста послужило возрастание денежного потока от инвестиционных операций в 37 раз за счет дивидендов и процентов от долевого участия в других организациях.

Показатель кассовой рентабельности снизился на 10% и достиг 2,25 тыс. руб. В целом данную тенденцию можно характеризовать как положительную, однако, снижение произошло за счет различных темпов роста показателей, которые используются в расчетах. Так, в 2015 г. произошёл рост затрат на производство и сбыт продукции, что сказалось бы негативно на кассовой рентабельности, но различия в темпах роста компенсировали данное влияние. С этой точки зрения интерес представляет научная дискуссия, развернувшаяся по вопросу о возможности эффективного манипулирования затратами в интересах повышения результативности деятельности компании.

Анализ структуры формирования ПДП, ОДП и ЧДП представлен в табл. 6 Приложения А. Так, суммарные оттоки и притоки денежных потоков по всем видам операций возросли приблизительно на 150%, что характеризует положительно деятельность компании: происходит реализация различных задач, нет застоя в ведение дел компании. Притоки увеличились благодаря значительному росту входящих потоков по инвестиционной деятельности (долевое участие в других организациях). Оттоки же возросли за счет увеличения исходящих потоков денежных средств по финансовой деятельности (выкуп, погашение векселей и других ЦБ).

В структуре ПДП большую долю занимает приток от текущей деятельности – 96,12 %; по инвестиционной – 3,88%.

Суммарный ЧДП по всем видам деятельности в анализируемом периоде (2014-2015 гг.) оказался отрицательным, хоть и в динамике прослеживается увеличительная тенденция (возрастание на 29%). В целом данная ситуация характеризуется как «вымывание» денег из компании. ЧДП достиг положительного значения только лишь по инвестиционной деятельности. Данная тенденция не является благоприятной для компании, так как считается, что денежный поток от операционной деятельности должен быть положительным, чтобы покрывать отрицательное сальдо денежного потока по остальным видам операций. В анализируемой компании данной тенденции не наблюдается.

Показатель сбалансированности денежного потока подтвердил нехватку ПДП для покрытия ОДП с разницей в 3 429 тыс. руб. Однако, произошло увеличение остатка денежных активов на конец анализируемого периода в сравнении с их суммой на начало периода. Данная ситуация может выступать индикатором улучшения сбалансированности денежного потока.

Анализ рентабельности и эффективности денежных потоков предоставляется нецелесообразным в силу того, что наблюдается отрицательное значение как чистой прибыли, так и ЧДП. Кроме того, подтверждением неустойчивого положения компании является снижение суммы чистых активов в динамике (2015-2016гг.) в 11 раз. Это существенный индикатор снижения инвестиционной привлекательности компании, повышения риска банкротства и недоверия со стороны кредиторов. Снижение чистых активов обусловлено уменьшением имущества компании (34%) в целом за счет снижения дебиторской задолженности и задолженности дочерних компаний и при этом увеличением долгосрочных обязательств.

Проведенный стратегический анализ денежных потоков ООО «Ручеек» позволяет охарактеризовать управление денежными потоками компании как неэффективное. Наблюдается несбалансированность потоков, что приводит к нарушению финансового равновесия компании и повышению риска неплатежеспособности. Отсутствие достаточного уровня синхронности ПДП и ОДП делает невозможным ускорение реализации стратегических целей компании. Для повышения эффективности управление денежными потоками компании могут быть проведены следующие меры:

• Рост объема ПДП (дополнительная эмиссия акций, привлечение стратегических инвесторов); снижение объема ОДП (снижение постоянных издержек, реструктуризации финансового инвестирования).
• Разработка мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедления процесса их выплат – повышение синхронности формирования ПДП и ОДП. Такими мероприятиями по увеличению ПДП могут быть: снижение сроков предоставления товарного кредита, активное рефинансирование дебиторской задолженности (факторинг), открытие кредитной линии в банке. Для замедления ОДП могут использоваться: реструктуризация кредитного портфеля, налоговое планирование.
• Активное управление фондовым портфелем наряду с разработкой и ускоренной реализацией инвестиционных проектов.

ООО «Ручеек» для оперативного и точного учета денежных потоков использует компьютерные программы для обработки документов связанных учетом денежных потоков, бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия. И от того насколько правильно подобрана программа и насколько правильно её применяют, зависит финансовое положение предприятия. Очень большое значение имеет контроль денежных потоков предприятия в компьютерной среде. На данный момент не совсем точно разработана методика управления денежными потоками в компьютерной среде предприятия.

Управление денежными потоками в ООО «Ручеек» включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств.

Основными задачами при осуществлении анализа денежных потоков является: контроль над целевым использованием денежных средств; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, поставщиками и персоналом; оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; анализ состояния абсолютной ликвидности предприятия; соблюдение сроков оплаты кредиторской задолженности; способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия [26].

Построение системы управления денежными потоками ООО «Ручеек» базируется на следующих принципах: информативность, достоверность и прозрачность; плановости и контроля; платежеспособность и ликвидность; рациональность и эффективность. Основой управления денежными потоками является наличие оперативной и достоверной учетной информации, формируемой на базе бухгалтерского и управленческого учета.

Далее представим анализ денежного потока для ООО «Ручеек».

Рассмотрим формируемые денежные потоки данным предприятием. В табл. 7 Приложения А представлены входные и выходные денежные потоки данного предприятия за 2014-2016 гг.

В 2016 г. получен наибольший объем денежных средств от операционной деятельности. Полученное значение превышает аналогичное значение как 2014, так и 2015 г. При этом следует обратить внимание, что значения поступлений от операционной деятельности в 2014 и 2015 г. незначительно отличались, но полученные денежные средства от операционной деятельности в 2014 г. незначительно превышали аналогичного значение 2015 г. (на 40405 тыс. руб.). При этом в 2016 г. объем полученных денежных средств от операционной деятельности по сравнению с 2015 г. увеличился на 8,235% и составил 4107,8 млн. руб. Точно такая же динамика, как и у поступлений от операционной деятельности, наблюдается и у платежей по операционной деятельности. Наименьший объем платежей по операционной деятельности был отмечен в 2015 г. В 2016 г. платежи по операционной деятельности превышали аналогичный показатель 2015 г. на 1315 тыс. руб., а наибольший объем платежей по операционной деятельности предприятие осуществило в 2016 г., значение которого на 11,087% превышало аналогичный показатель 2015 г.

В 2014 и 2015 г. поступления средств от операционной деятельности превышали платежи по операционной деятельности, тогда как в 2016 г. наблюдалась обратная ситуация, т.е. платежи по операционной деятельности превышали поступления от данной деятельности. Недостаток средств по операционной деятельности в 2016 г. объясняется опережающим увеличением стоимости сырья, материалов над ростом выручки от реализации продукции анализируемого предприятия.

Сальдо инвестиционной деятельности во все три анализируемых периода отрицательное, т.е. расходы по инвестиционной деятельности превышают поступления по ней. Предприятие постоянно обновляет свои основные производственные фонды, что и свидетельствует о достаточно больших платежах по инвестиционной деятельности. Наибольшая сумма в обновление основных средств была внесена в 2015 г., а наименьшая – в 2016 г. Сальдо финансовой деятельности в 2014 и 2015 г. отрицательное, а в 2016 – положительное. При этом в 2015 г. финансовой деятельностью практически не занималось; были осуществлены только выплаты дивидендов в размере 2 тыс. руб. В 2014 г. был возвращен кредит в размере 36541 тыс. руб. А в 2016 г. для покрытия недостатка средств от операционной деятельности был произведен дополнительный выпуск акций, в результате чего на предприятии образовался добавочный капитал. Чистое движение денежных средств в 2014 и 2016 г. положительное, т.е. поступления по всем видам деятельности превышают платежи по ним, а в 2015 – отрицательное. И в данном периоде предприятие для обеспечения суммарного недостатка денежных средств использовало накопления прошлых лет.

Проведем оценку качества формирования чистого денежного потока (табл. 8 Приложения А). Качество формирования чистого денежного потока в 2014 г. является хорошим, а в 2015 г. – нормальным. И в 2014, и в 2015 г. денежные средства, полученные от операционной деятельности, направляются не только на платежи операционной деятельности, но и на расходы инвестиционной и финансовой деятельностей. Т.е. в эти периоды излишки средств от операционной деятельности направляло на покрытие расходов инвестиционной и финансовой деятельностей. При этом в 2014 г. годовых излишков средств от операционной деятельности хватало на обеспечение расходов инвестиционной и финансовой деятельностей, а в 2015 г. – нет, и предприятию пришлось прибегать к использованию средств, которые были накоплены в предыдущие периоды деятельности предприятия. В 2016 г. ситуация диаметрально поменялась и в этом году качество формирования чистого денежного потока можно признать как удовлетворительное. Предприятию для функционирования не хватало средств для обеспечения операционной деятельности и был произведен дополнительный выпуск акций, вырученные денежные средства от которых позволили покрыть недостаток средств по операционной деятельности и немного обновить основные производственные фонды предприятия. Следует отметить, что предприятие ежегодно обновляет свои мощности, независимо от ситуации и с денежными потоками предприятия. В 2014 г. производственные мощности обновлялись за счет излишка денежных средств, полученных от операционной деятельности, в 2015 г. – за счет накоплений прошлых лет.

Последним этапом анализа денежных потоков является определение эффективности их использования на предприятии. Средства, так как получало в результате своей деятельности убыток. В 2014 г. каждый рубль, вложенный в операционную деятельность, приносил 0,5 коп. чистого убытка, а в 2015 г. в результате увеличения понесенного убытка данный показатель составил -0,01281. Полученное значение свидетельствует о том, что в 2015 г. каждый рубль, вложенный в операционную деятельность, принес 1,3 коп. чистого убытка. В 2016 г. ситуация изменилась на противоположную, так как предприятие получило прибыль. Чистая прибыльность в 2016 г. составила 0,00537, что говорит о том, что в 2016 г. каждый рубль, вложенный в операционную деятельность, принес 0,5 коп. чистой прибыли. Полученное значение очень низкое, но динамика показателя положительная и свидетельствует об улучшении эффективности использования денежных потоков на предприятии.

Точно такую динамику, как и предыдущий показатель, имеет операционная прибыльность (убыточность) денежных потоков от операционной деятельности. Вследствие понесенного убытка в 2014 и 2015 г., в эти периоды определен показатель операционной убыточности денежных потоков от операционной деятельности. При этом показатель операционной убыточности денежных потоков от операционной деятельности 2015 г. превышает аналогичный показатель 2014 г. В 2015 г. каждый рубль, вложенный в операционную деятельность, принес 1,4 коп. убытка от продаж, что на 0,4 коп. больше, чем в 2014 г. В 2016 г. предприятие получило прибыль от продаж и это позволило определить показатель операционной прибыльности денежных потоков от операционной деятельности. В 2016 г. каждый рубль, вложенный в операционную деятельность, принес 3,4 коп. прибыли от продаж. Показатель очень низкий, однако зафиксирована положительная динамика данного показателя по сравнению с 2014 и 2015 г., что свидетельствует об улучшении эффективности использования денежных потоков от операционной деятельности. Чистая прибыльность (убыточность) совокупных денежных потоков имеет такую же динамику как и два предыдущих показателя. В 2014 и 2015 г. был определен показатель чистой убыточности совокупных денежных потоков, а в 2016 г. – показатель чистой прибыльности совокупных денежных потоков. В 2016 г. каждый рубль, вложенный в деятельность предприятия, принес 0,5 коп. прибыли, что на 1,8 коп. и 1,1 коп. больше аналогичных показателей 2015 и 2014 г.

Делая общий вывод по показателям эффективности использования денежных потоков, можно сказать, что наиболее эффективно денежные средства использовались в 2016 г., так как в отчетном периоде получило и прибыль от продаж, и чистую прибыль. В 2014 и 2015 г., вследствие понесенного убытка по обоим видам финансового результата, были определены показатели убыточности, что свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств на предприятии. Наибольшие показатели убыточности были определены в 2015 г., так понесенный убыток, превышал аналогичный показатель 2014 г. Следует отметить положительную динамику всех показателей эффективности использования денежных средств, что свидетельствует о повышении эффективности их использования.

Денежные потоки на предприятии будут оптимальными, если поступления средств будут превышать платежи. Основным источником поступлений являются доходы предприятия, которые можно увеличить за счет увеличения производственных мощностей. Также предприятию можно предложить начать новое производство, предварительно осуществив маркетинговые исследования. Также необходимо искать пути снижения платежей. В связи с тем, что основную долю расходов составляет стоимость сырья, материалов, их переработка, то для снижения стоимости можно попробовать найти альтернативные источники их получения или договориться с поставщиками о более выгодных условиях. Для снижения стоимости переработки можно найти менее энергоемкое оборудование.

3.3. Рекомендации по исправлению недостатков в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств

Методология бухгалтерского учета денежных средств на рассматриваемых предприятиях не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков: оформление первичных документов с нарушением установленных требований; нарушается график документооборота; внеплановые проверки в кассе не проводятся [10].

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств: усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру; рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете; необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов; повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений. Также, для улучшения учёта денежных средств в кассе организации и расчётного счёта в банке руководителю нужно закрепить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установлен срок – не реже одного раза в месяц кассы, также операций по счёту 51 «Расчётный счёт» ежеквартально.

В целях оптимизировании учёта денежных средств требуется повысить производительность труда работников бухгалтерии. Для этого нужно: привлечь высококвалифицированных специалистов с большим опытом работы и высшим бухгалтерским образованием на имеющиеся свободные или образуемые места; разработать план работы для сотрудника бухгалтерии (сроки составления отчётов, формирования финансового результата, сроки для расчёта налогов и составления декларации) и ввести систему материального стимулирования, которая поощряет бухгалтера за своевременное выполнение плана.

В качестве рекомендаций по усилению контроля за денежными средствами можно предложить повышение эффективности работы системы внутреннего контроля для предотвращения ошибок в учете; внести дополнительные настройки в «1С: Бухгалтерия 8.3» для повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов и переноса данных; для улучшения первичного учёта разработать и утвердить новые документы, внести коррективы в действующие формы. Все изложенные варианты благоприятствуют росту качества учёта в предприятии. Это приводит к повышению качества формируемой информации, следовательно, принимаемые решения будут наиболее продуктивными [15].

По совершенствованию учёта денежных средств в предлагается включить в учётную политику такую форму графика документооборота. В частности, в графике документооборота по движению денежных средств указывается название документа, количество экземпляров составления документа, ответственный за его составление, срок оформления и передачи в архив.

График документооборота должен предусматривать порядок хранения документов основываясь на требования законодательства, также порядок передачи документов в архив, которые подлежат таковой.

Указанные рекомендации способствуют совершенствованию учета денежных средств в исследуемой организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования были изучены принципы формирования и представления информации о денежных средствах, обеспечивающие запросы пользователей.

Анализ денежных средств является одним из важнейших элементов в оценке эффективности деятельности компании, а также в организации системы делового администрирования. Так, детализированная информация о денежных средствах повышает степень информированности руководителей о перспективах развития компании, выступает неотъемлемым элементом анализа инвестиционных проектов.

Особую актуальность исследуемому вопросу придают кризисные условия функционирования современных предприятий, заставляющие обращаться к поиску адекватных инструментов идентификации рисков и прогнозирования результатов принимаемых решений. Практическая значимость рассматриваемого вопроса находит свое отражение в стратегическом анализе денежных средств компании, который составляет базис для формирования эффективной денежной политики и лежит в основе оценки компании.

Управление потоками денежных средств имеет важное значение для комплексной оценки результативности предприятия. Так как все документы, входящие в состав финансовой отчётности, неразрывно связаны, то какие-либо изменения в одном месте в дальнейшем влекут за собой изменения и в других. Поэтому полноценное управление потоками денежных средств возможно только в разрезе всей системы функционирования предприятия. Синхронизация денежных потоков во времени также позволяет устранить фактор неплатёжеспособности предприятия, вызванный в следствии дисбаланса между различными типами денежных потоков во времени даже у тех компаний, которые могут обеспечить себе достаточную сумму прибыли. При правильном распределении финансовых ресурсов снижаются потребности в заёмных средствах, за счёт привлечения собственных, внутренних источников финансирования. Как следствие происходит снижение зависимости темпов роста компании от кредиторов, нет необходимости платить дополнительные деньги по кредитам.

Для новых компаний и молодых организаций этот аспект управления денежными средствами крайне важен – у них не так много возможностей, чтобы пользоваться внешними заёмными средствами, как у более опытных коллег, которые давно находятся на рынке. Нельзя также обойти стороной хороший финансовый рычаг, создаваемый при хорошем управлении денежными потоками. Ускоряется оборот капитала, а значит, фирма обеспечивает себе рост суммы, генерируемой во времени прибыли. Наконец, самый важный положительный фактор правильного управления средствами – это выгодное инвестирование временно свободных денежных средств. Правильное распределение по объёму и по времени финансовых ресурсов помогает уменьшить реальные потребности компании в области страхования и текущих остатков денежных средств, которые обслуживают операционных процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, образующихся в процессе реальных инвестиций. Таким образом, это способствует созданию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления уже финансовых инвестиций, которые в свою очередь являются источником прибыли.

На основании полученных данных, были предложены пути совершенствования процесса формирования и представления информации о денежных средствах, обеспечивающие запросы пользователей в исследуемых организациях.

На основе проведенного исследования можно сделать следующий вывод: форма «Отчет о движении денежных средств» является необходимой и неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. При ее составлении необходимо руководствоваться ПБУ 23/2011, но при возникновении спорных моментов при классификации денежных потоков обращаться к МСФО (IAS) 7. Необходимо также отметить, что без данной формы отчетности невозможно оценить в полном объеме платежеспособность организации. Для оценки платежеспособности организации, в современных экономических условиях, помимо традиционной оценки платежеспособности, с использование формы «Бухгалтерский баланс», необходимо использовать форму «Отчет о движении денежных средств». В ходе проведения данного анализа необходимо рассчитывать показатели (коэффициенты): чистый денежный поток, коэффициент денежного обслуживания обязательств, коэффициент достаточности денежного потока, коэффициент денежного содержания чистой прибыли, коэффициент оседания денежного потока. Изучение указанных показателей (коэффициентов) в динамике позволит не только инвесторам (кредиторам), но и руководству организации получить информацию об эффективности использования денежных средств, определить направления финансовых вложений. Преимуществом указанной формы является то, что она не зависит от субъективных оценок, а также бухгалтерских начислений. Кроме этого, представляет данные об остатках денежных средств, денежных эквивалентах, а также об их движении за период. Анализ формы «Отчет о движении денежных средств» позволяет диагностировать проблемы с платежеспособностью и на основе полученной информации своевременно скорректировать управление денежными средствами в организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата. – Люберцы : Юрайт, 2016. – 509 c.
2. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. – М. : Проспект, 2016. – 240 с.
3. Баканов М. И. Теория экономического анализа. – М. : Финансы и статистика, 2016. – 416 c.
4. Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – Финансы и статистика. – 2015. – С. 362-368.
5. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н. П. Кондраков. – М. : Проспект, 2015. – 492 с.
6. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Кондраков Н. П. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
7. Бухгалтерский учет и анализ / Е. И. Костюкова и др. ; под ред. Е. И. Костюковой. – М. : Кнорус, 2015. – 405 с.
8. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко и др. – М. : НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 407 с.
9. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учебник / А. С. Нечаев, А. В. Прокопьева. – 3-е изд. – М. : НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 368 с.
10. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. – М. : Рид Групп, 2015. – 608 с.
11. Войтоловский Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия. – М. : Книга по Требованию, 2016. – 576 c.
12. Гомола А. И., Кириллов В. Е., Кириллов С. В. Бухгалтерский учет. – М. : Академия, 2015. – 432 с.
13. Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера. – М. : АБАК, 2016. – 864 с.
14. Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов : практическое пособие. – М. : Проспект, 2015. – 592 с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М. : Инфра-М, 2015. – 656 с.
16. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М. : Проспект, 2015. – 280 с.
17. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет. – М. : Академия, 2015. – 304 с.
18. Медведева О. В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. – М. : Гостехиздат, 2016. – 954 c.
19. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации / Д. Ю. Самыгин и др. ; под ред. Н. Г. Барышникова. - М. : ИНФРА-М, 2014. – 229 с.
20. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 541 с.
21. Налоговый кодекс Российской Федерации // Доступ из СПС Консультант-Плюс.
22. Николаев И. А. Управленческий учет денежных потоков [Электронный ресурс] / И. А. Николаев // Финансовый анализ. – Режим доступа : http://1-fin.ru/?id=933.
23. Одегов Ю. Г., Никонова Т. В. Аудит и контроллинг персонала. – М. : Альфа-Пресс, 2015. – 672 с.
24. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 319 с.
25. Полежаева А. А. Управленческий учет денежных потоков на предприятии // Сетевой научный журнал ОрелГАУ. – 2016. – № 1 (6). – С. 254-257.
26. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. : Проспект, 2016. – 560 с.
27. Сарибжанова М. Е. Оценка денежных потоков предприятия и управление ими в современных условиях [Электронный ресурс] // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2016. – № 2. – Режим доступа : http://ekonomika.snauka.ru/2016/02/10739
28. Сосненко Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс. – М. : КноРус,2015. – 256 c.
29. Толпегина О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М. : Юрайт, 2015. – 672 c.
30. Фомина А. Н. Управленческий учет движения денежных потоков на предприятии // Молодой ученый. – 2014. – №4-2. – С. 70-73.
31. Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет. – М. : Кнорус, 2015. – 520 с.
32. Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ организации. – М. : Академический Проект, Фонд «Мир», 2015. – 288 c.
33. Баканов А. С. Теория экономического анализа : учеб.-практ. пособие. – М. : Финансы и статистика, 2015. – 410 с.
34. Бланк И. А. Финансовый менеджмент : учеб.-практ. пособие. – К. : Ника Центр, 2015. – 528 с.
35. Гоян М. И. Денежные потоки как кругооборот денежных средств по формированию затрат и активов организации // Весн. Бел. дзярж. экан. ун-та. – 2014. – № 3. – С. 50-53.
36. Грицук Р. Н. Прогнозирование экономической эффективности инвестиций // Международный журнал экспериментального образования. – 2015. – №6. – С. 116-117.
37. Денежные потоки на предприятии / Шевченко О. О., Спицын В. В. // В сборнике: информационные технологии в науке, управлении, в социальной сфере и медицине Сборник научных трудов Международной научной конференции. Национальный исследовательский Томский политехнический университет. – 2014. – С. 125-127.
38. Денежные потоки организации: понятие, экономическая сущность, состав и классификация / Никаноров А. В., Чемарина А. О. // Молодой ученый. – 2016. – № 3 (107). – С. 588-592.
39. Жданчиков П. А. Казначейство. Автоматизированные бизнес-технологии управления финансовыми потоками : учебное пособие. – М. : Издательский дом Высшей школы экономики, 2016. – 364 с.
40. Каменева Е. Управление денежными потоками компании: интегральная оценка // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2014. – № 04. – С. 261-264.
41. Касаткина Е. В. Проблемы прогнозирования денежных потоков для оценки эффективности инвестиционных проектов // Теория и практика общественного развития. – 2015. – №4. – С. 45-49.
42. Кеменов А. В. Управление денежными потоками компании : монография. – М. : ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2014. – 144 с.
43. Никулина Н. Н. Финансовый менеджмент организации. Теория и практика : учеб. пособие. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 512 с.
44. Подкопаев О. А. К вопросу о недостатках динамичных методов оценки инвестиционных проектов // Успехи современного естествознания. – 2014. – №7. – С. 31-37.
45. Рогатенюк Э. В., Сейт-Аблаева Э. Р. Денежные потоки предприятия: сущность и виды // Научный журнал «Экономика Крыма». – №2 (43). – 2015. – С. 158-164.
46. Тагирова О. А. Влияние структуры источников финансирования на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций // В сборнике: Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. Всероссийская научно-практическая конференция : сборник статей. – 2016. – С. 193-195.

Приложение А

Таблица 1 – Общие сведения о предприятиях ООО «Ручеек»

Организация	ООО «Ручеек»
Полное юридическое название	Общество с ограниченной ответственностью «Ручеек»
Руководитель	Забазова А. А.
Уставной капитал	11 тыс. руб.
Численность персонала	126
Число учредителей	2
Дата внесения в реестр	05.07.2006
Юридический адрес	350912, Краснодарский край, г. Горячий Ключ, ул. 8 марта, д. 55, корп. 2
Виды деятельности	11.07.1 Производство минеральных вод 47.25.1 Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах 47.25.2 Торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах 47.26 Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах 47.29.1 Торговля розничная молочными продуктами и яйцами в специализированных магазинах 47.29.3 Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах 47.75 Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах

Таблица 2 – Показатели финансовой устойчивости ООО «Ручеек»

Показатели	Значение					Изменение				Нормативное ограничение
	2012	2013	2014	2015	2016	2013	2014	2015	2016
1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0.4603	0.4535	0.3408	0.3297	0.2747	-0.0068	-0.113	-0.0111	-0.055	0,1 и более
2. Коэффициент покрытия инвестиций	0.548	0.34	0.2722	0.2689	0.2254	-0.208	-0.0678	-0.0033	-0.0435	0,75 и более
3. Коэффициент мобильности имущества	0.8366	0.7496	0.7986	0.8155	0.8205	-0.087	0.049	0.0169	0.005
4. Коэффициент мобильности оборотных средств	0.0777	0.0126	0.0027	0.0076	0.0052	-0.0651	-0.0099	0.0049	-0.0024	0.17- 0.4
5. Коэффициент обеспеченности запасов	0.9833	0.2234	0.1534	0.1455	0.0773	-0.76	-0.07	-0.0079	-0.0682	0,5 и более
6. Коэффициент краткосрочной задолженности	0.7905	1	1	1	1	0.21	0	0	0	0,5
7. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	1.2031	1.0425	1.4868	1.5234	1.481	-0.161	0.444	0.0366	-0.0424	меньше 1.5
8. Коэффициент финансирования	0.8312	0.9592	0.6726	0.6564	0.6752	0.128	-0.287	-0.0162	0.0188	больше 0.7

Таблица 3 – Расчет и динамика показателей рентабельности ООО «Ручеек»

Показатели	2013	2014	2015	2016
					2014	2015	2016
1. Выручка, V	417598	459051	512575	348885	41453	53524	-163690
2. Себестоимость реализованной продукции	329275	359153	419610	277591	29878	60457	-142019
3. Прибыль (убыток) от продаж (п.1-п.2)	11163	-154	48217	38483	-11317	48371	-9734
4. Прибыль до налогообложения	3626	1416	-5764	2912	-2210	-7180	8676
5. Чистая прибыль	0	0	0	0	0	0	0
6. Средняя стоимость активов	160713.5	212766.5	251848	298921.5	52053	39081.5	47073.5
7. Собственный капитал	95766.5	97609	95734.5	95124.5	1842.5	-1874.5	-610
8. Среднегодовая стоимость ОПФ	55608	72061.5	68248.5	70280	16453.5	-3813	2031.5
9. Среднегодовая стоимость оборотных производственных фондов	209608.5	251416.5	285436.5	318287	41808	34020	32850.5
10.1 Рентабельность активов, %	1.02	0.01	-1.66	0.27	-1.01	-1.67	1.93
10.2 Рентабельность собственного капитала, %	2.81	0.02	-6.13	1.09	-2.79	-6.15	7.22
10.3 Рентабельность продаж, %	0.65	0.01	-1.15	0.3	-0.64	-1.16	1.45
10.4 Рентабельность производственной деятельности (экономическая), %	0.81	0	-1.39	0.37	-0.81	-1.39	1.76
10.5 Рентабельность производственного капитала, %	0	0	0	0	0	0	0

Таблица 4 – Темпы роста показателей, %

Показатели	2014	2015	2016
1. Выручка, V	109.93	111.66	68.07
2. Себестоимость реализованной продукции	109.07	116.83	66.15
3. Прибыль (убыток) от продаж (п.1-п.2)	-1.38	-31309.74	79.81
4. Прибыль до налогообложения	39.05	-407.06	-50.52
5. Чистая прибыль	-	-	-
6. Средняя стоимость активов	132.39	118.37	118.69
7. Собственный капитал	101.92	98.08	99.36
8. Среднегодовая стоимость ОПФ	129.59	94.71	102.98
9. Среднегодовая стоимость оборотных производственных фондов	119.95	113.53	111.51
10.1 Рентабельность активов, %	0.98	-16600	-16.27
10.2 Рентабельность собственного капитала, %	0.71	-30650	-17.78
10.3 Рентабельность продаж, %	1.54	-11500	-26.09
10.4 Рентабельность производственной деятельности (экономическая), %	0	-	-26.62

Таблица 5 – Показатели прибыли ООО «Ручеек»

Показатели	2013	2014	2015	2016
					2014	2015	2016
1. Выручка, V	417598	459051	512575	348885	41453	53524	-163690
2. Расходы по обычным видам деятельности	406435	459205	464358	310402	52770	5153	-153956
3. Прибыль (убыток) от продаж (п.1-п.2)	11163	-154	48217	38483	-11317	48371	-9734
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-522	11066	-35636	-10096	11588	-46702	25540
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (п.3+п.4)	10641	10912	12581	28387	271	1669	15806
6. Проценты к уплате	7015	9496	18345	25475	2481	8849	7130
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	928	-1389	-110	-544	-2317	1279	-434
8. Чистая прибыль (убыток) (п.5-п.6+п.7)	4554	27	-5874	2368	-4527	-5901	8242
9. Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	27	3380	-7129	5909	3353	-10509	13038

Таблица 6 – Анализ структуры и темпов роста денежных потоков

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Тем проста, %	Структура, %
	2015	2016	⩟		2015	2016	⩟
Денежный поток по текущей деятельности
Приток	6175386	6969244	793858	12,86	96,12	43,48	-52,64
Отток	6027042	13374017	7346975	121,90	93,76	83,42	-10,33
Чистый	148344	-6404773	-6553117	-4417,5	–	–	–
Денежный поток по инвестиционной деятельности
Приток	249194	9059198	8810004	3535,4	3,88	56,52	52,64
Отток	401315	2157186	1755871	437,53	6,24	13,46	7,21
Чистый	-152121	6902012	6749891	4437,2	–	–	–
Денежный поток по финансовой деятельности
Приток	–	–	–	–	–	–	–
Отток	96	500000	499904	520733	0,0015	3,12	3,12
Чистый	-96	-500000	-499904	520733	–	–	–
Приток- всего	6424580	16028442	9603862	149,49	100	100	–
Отток- всего	6428453	16031203	9602750	149,38	100	100	–
ЧДП- всего	-3873	-2761	1112	28,71	–	–	–

Таблица 7 – Анализ динамики денежных потоков ООО «Ручеек» за 2014-2016 гг.

№	Наименование показателя	2014	2015	2016	Абсолютные отклонения		Темпы прироста
					2015-2014	2016*2015	(2015-2014) /2014	(2016-2015) /2015
		тыс. руб.					%
1.	Поступления средств от операционной деятельности	3835666	3795261	4107810	-40405	312549	-1,053	8,235
2.	Платежи по операционной деятельности	3789534	3788219	4208235	-1315	420016	-0,035	11,087
3.	Сальдо от операционной деятельности	46132	7042	-100425	-39090	-107467	-84,735	—
4.	Поступления средств от инвестиционной деятельности	736	120	1475	-616	1355	-83,696	1129,167
5.	Платежи по инвестиционной деятельности	7437	11292	7362	3855	-3930	51,835	-34,803
6.	Сальдо от инвестиционной деятельности	-6701	-11172	-5887	-4471	5285	66,721	-47,306
7.	Поступления средств от финансовой деятельности	0	0	106523	0	106523	—	—
8.	Платежи по финансовой деятельности	36544	2	0	-36542	-2	-99,995	—
9.	Сальдо от финансовой деятельности	-36544	-2	106523	36542	106525	-99,995	—
10.	Чистое движение денежных средств	2887	-4132	211	-7019	4343	—	—

Таблица 8 – Структура денежных потоков в 2014-2016 гг.

№	Наименование показателя	2014 тыс. руб.	Структура, %	2015, тыс. руб.	Структура, %	2016, тыс. руб.	Структура, %
1	Поступления средств от операционной деятельности	3835666	99,981	3795261	99,997	4107810	97,438
2	Поступления средств от инвестиционной деятельности	736	0,019	120	0,003	1475	0,035
3	Поступления средств от финансовой деятельности	0	0,000	0	0,000	106523	2,527
4	Сумма поступлений по предприятию	3836402	100,0	3795381	100,0	4215808	100,0
5	Платежи по операционной деятельности	3789534	98,853	3788219	99,703	4208235	99,825
6	Платежи по инвестиционной деятельности	7437	0,194	11292	0,297	7362	0,175
7	Платежи по финансовой деятельности	36544	0,953	2	0,000	0	0,000
8	Сумма платежей по предприятию	3833515	100,0	3799513	100,0	4215597	100,0

Таблица 9 – Оценка качества формирования денежного потока, тыс. руб.

Наименование показателя	Годы
	2014	2015	2016
Операционная	46132,00	7042,00	-100425,00
Инвестиционная	-6701,00	-11172,00	-5887,00
Финансовая	-36544,00	-2,00	106523,00
Чистое движение средств за отчетный период	2887,00	-4132,00	211,00
Общая оценка качества формирования чистого денежного потока	хорошее	нормальное	удовлетворительное

Таблица 10 – Оценка эффективности использования денежных средств

Наименование показателя	2014	2015	2016	Абсолютное отклонение		Темп прироста, %
				2015-2014	2016-2015	(2015 -2014) / 2014	(2016-2015) / 2015
1. Чистая прибыльность (-убыточность) денежного потока от операционной деятельности	-0,00595	-0,01281	0,00537	-0,00685	0,01818	115,097	—
2. Операционная прибыльность (-убыточность) денежных потоков от операционной деятельности	-0,00997	-0,01413	0,02023	-0,00416	0,03436	41,771	—
3. Чистая прибыльность (-убыточность) совокупных денежных потоков	-0,00588	-0,01277	0,00536	-0,00688	0,01813	116,946	—