Порядок учета финансовых результатов деятельности организации (Понятие доходов и расходов )
Содержание:
Введение
Одним из основных источников развития организации в условиях рынка является прибыль. Отсюда и возникает интерес к информации о финансовых результатах организации, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые она получает при осуществлении своей деятельности.
Информацию о финансовом результате деятельности организации определяют на конец отчётного периода в системе бухгалтерского учёта. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.
Для удовлетворения информационных потребностей пользователей в бухгалтерском учёте выделяют несколько категорий прибыли (валовую прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемую прибыль, чистую прибыль и др.). В общем смысле прибыль понимается как превышение доходов над расходами отчётного периода.
Информация о результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуется не только собственникам предприятия, но и его контрагентам, представителям контролирующих органов.
Прибыль (убыток) является основным показателем, который характеризует эффективность работы предприятия. Прибыль исчисляют как результат между полученным предприятием доходом и понесенными расходами.
Цель данной работы заключается в исследовании бухгалтерского учёта финансовых результатов деятельности организации.
Для достижения указанной цели необходимо решить такие задачи как:
- определить понятие финансового результата;
- исследовать порядок его формирования и учёта;
- рассмотреть порядок определения финансового результата от основной и прочей деятельности;
- раскрыть организацию бухгалтерского учёта финансовых результатов от продажи продукции на примере ООО «Альянс Экспорт»;
- раскрыть организацию бухгалтерского учёта финансовых результатов от прочей деятельности на примере ООО «Альянс Экспорт»;
- рассмотреть порядок формирования отчётности о прибылях и убытках.
Объект исследования – финансовые результаты деятельности организации.
Предмет исследования - бухгалтерский учёт финансовых результатов деятельности организации.
Объект наблюдения – ООО «Альянс Экспорт».
При выполнении работы использовались разные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная, методическая и учебная литература, статьи периодических изданий, интернет ресурсы, бухгалтерская отчётность ООО «Альянс Экспорт». Все источники приведены в прилагаемом списке.
1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности организации
1.1. Понятие финансового результата, порядок его формирования и учета
Конечный финансовый результат – это прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, который образовался в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период и выражается в виде общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчётного периода рассчитывают ежемесячно путём соотнесения всех доходов и расходов, принятых к учёту согласно Положениям по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, другое имущество) и (или) погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственники имущества).
Не признают доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц как:
– налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные обязательные платежи;
– оплата договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, и т.п.;
– предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг;
– авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– задаток;
– залог, если в договоре предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
– погашение кредитов, займов.
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, другое имущество) и (или) возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственники имущества).
Не относят к расходам организации выбытие активов по следующим основаниям:
– приобретение (создание) внеоборотных активов (основные средства, незавершённое строительство, нематериальные активы и т.п.);
– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;
– предварительная оплата материально-производственных запасов и других ценностей, работ, услуг;
– погашение кредитов, займов, которые получены организацией.
При превышении полученных доходов над произведёнными в отчётном периоде расходами формируется прибыль организации, в ином случае – убыток.
Учёт доходов и расходов даёт возможность получения своевременной и полной информации о прибыли или убытках организации посредством выполнения следующих функций:
– идентификация фактов хозяйственной жизни, которые квалифицируют в бухгалтерском учёте как доходы и расходы;
– определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
– определение величины доходов и расходов;
– отнесение доходов и расходов к отчётным периодам, за которые определяется финансовый результат.
Типовая структура доходов и расходов может отражаться следующим образом (рисунок 1).
Рисунок 1 – Структура доходов и расходов организации
При формировании конечного финансового результата учитывают:
1) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
2) прибыль (убыток) от прочих операций;
3) доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Согласно Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учёта:
– 90 «Продажи»;
– 91 «Прочие доходы и расходы»;
– 99 «Прибыли и убытки».
Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета таков:
1) счёт 90 «Продажи» – только доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) счёт 99 «Прибыли и убытки» – только указанные в Плане счетов доходы и расходы:
– потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);
– начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счётом 90;
– сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91;
3) счёт 91 «Прочие доходы и расходы» – все другие доходы и расходы, кроме тех, которые относятся на счета 90 и 99.
На рисунке 2 представлен порядок формирования финансового результата.
Рисунок 2 - Порядок формирования финансового результата
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.
По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. К счёту 99 «Прибыли и убытки» можно открыть следующие субсчета:
99.1 «От обычных видов деятельности»;
99.2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99.3 «Налог на прибыль»;
99.4 «Штрафы, пени по налогам и сборам»;
99.9 «Финансовый результат отчётного года».
На субсчёте 99.1 отражают прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации за отчётный период в корреспонденции со счётом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности сальдо субсчёта 99.1 в сумме чистой прибыли (убытка) относят на субсчёт 99.9.
На субсчёте 99.2 отражают сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период в корреспонденции со сч. 91.9. Сальдо прочих доходов и расходов в конце отчётного года списывают на субсчёт 99.9.
Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли отражают по дебету счёта 99.3 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». В конце года субсчёт 99.3 закрывают на субсчёт 99.9.
Суммы причитающихся налоговых санкций отражают по дебету
сч. 99.4 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». По кредиту субсчёта 99.4 отражают списание убытка от начисления налоговых санкций в конце отчётного года в корреспонденции с субсчётом 99.9.
Все хозяйственные операции отражают на счёте 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставляя кредитовый и дебетовый обороты по счёту 99, определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается как сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации.
Счёт 99 имеет одностороннее сальдо. По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счёта
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита сч. 99 в дебет счёта 84.
На рисунке 3 представлена схема закрытия счёта 99.
Рисунок 3 - Закрытие счёта 99 «Прибыли и убытки»
Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о финансовых результатах.
Последовательность расчёта чистой прибыли (убытка) представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Алгоритм расчёта чистой прибыли (убытка)
В соответствии с п.79 Положения по бухгалтерскому учёту и отчётности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат, который выявлен за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль складывается из прибыли от основной деятельности и результатов прочей деятельности.
1.2. Порядок определения финансового результата от основной и прочей видов деятельности
Финансовый результат организации от основной деятельности – это прибыль, которая получена организацией от продажи продукции, работ и услуг.
Прибыль от основной деятельности определяют как разницу между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Доход от реализации продукции – это выручка от продажи продукции, а расход - фактическая полная себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от продажи продукции определяют по формуле:
где: Пп – прибыль от продажи продукции;
В – выручка от продажи продукции;
НДС – налог на добавленную стоимость;
Сп – полная фактическая себестоимость реализованной продукции.
Выручка от продажи продукции представляет собой доход от обычных видов деятельности.
Выручку принимают к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине поступления денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Себестоимость реализованной продукции – это расход по обычным видам деятельности.
В налоговом учёте согласно ст.41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, которую учитывают в случае возможности её оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно ст.248 НК РФ доходы, которые учитывают при определении прибыли, подразделяют на две группы:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
В налоговом учёте согласно п.2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяют на две группы:
- расходы, которые связаны с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности организации, предназначен активно-пассивный счёт 90.
По кредиту счёта 90 отражают сумму выручки от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счёта 62. В дебет счёта 90 списывают себестоимость проданных продукции с кредита счетов 43, 41, 44, 20 и др.
Если организация ведёт учёт готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счёта 40, то списание производят следующими записями:
Дт-90; Кт-43 - списана продукция по плановой себестоимости;
Дт-90; Кт-40 - списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход);
Дт-90; Кт-40 – списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия).
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списывают с кредита счетов учёта затрат на производство (сч. 20, 23, 29) в дебет сч. 90.
Аналитические счета по продаже группируются по субсчетам, которые организация выбирает самостоятельно и фиксирует в своей учётной политике.
При типовом варианте группировки аналитических счетов к счёту
90 «Продажи» открывают субсчета:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.4 «Акцизы»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 производят накопительным образом в течение отчётного периода. Ежемесячно сопоставляя совокупные дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 и кредитовый оборот по субсчёту 90.1, определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными записями списывают с субсчёта 90.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
На рисунке 5 приведена схема закрытия счёта 90 «Продажи».
Рисунок 5 - Закрытие счёта 90 «Продажи»
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, а при необходимости и по другим направлениям (к примеру, по регионам продаж и т.п.).
Финансовый результат от прочей деятельности определяют по формуле:
где: Ппр – прибыль от прочей деятельности;
Дпр – прочие доходы;
Рпр – прочие расходы.
К прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» относят:
- поступления от продажи имущества;
- проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации;
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых организации убытков;
- полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости.
- кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности;
- суммы дооценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов;
- иные поступления.
К прочим расходам в соответствии с п.14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учёте относят расходы по:
- продаже, выбытию имущества;
- сдаче объектов в аренду;
- предоставлению прав на нематериальные активы;
- участию в уставных капиталах других организаций;
- уплате процентов по кредитам и займам;
- оплате услуг кредитных организаций;
- оплате штрафов, пени, неустойки за нарушения условий договоров;
- возмещению причинённых организацией убытков;
- дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;
- суммам уценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов.
К прочим доходам и расходам организации относят также чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайные доходы представляют собой поступления, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и т.п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, которые остаются от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счёту можно открыть субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91.1 учитывают поступления активов, которые признаются прочими доходами. На субсчёте 91.2 учитывают прочие расходы. На субсчёте 91.9 выявляют сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительным образом в течение отчётного года. Ежемесячно, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91.2 и кредитовый оборот по субсчёту 91.1, определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц предназначен субсчёт 91.9. Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывают с субсчёта 91.9 на счёт
99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет (рисунок 6).
Рисунок 6 - Закрытие счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 (кроме субсчёта 91-9), закрывают внутренними записями на субсчёт 91-9.
Бухгалтерской записью: Дт-99; Кт-91 - отражают сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период, в случае превышения дебетового оборота против кредитового оборота по счёту 91.
Списание полученной прибыли от операций, которые не связаны с обычными видами деятельности за отчётный период: Дт91 Кт99.
Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, которые относятся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Делая краткий вывод по главе, можем сказать, что мы приобрели однообразность понимания и восприятие терминов, что позволяет нам перейти к следующим этапам анализа и проектировки работы.
2. Анализ организации учета финансовых результатов деятельности организации
2.1. Краткая характеристика объекта наблюдения
Наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Альянс Экспорт».
Адрес: г. Новосибирск, ул. 2-я Станционная, 42.
ООО «Альянс Экспорт» осуществляет деятельность в области разработки, производства и реализации пластиковой упаковки. Основной вид продукции - упаковка для продуктов питания, медицинских и промышленных изделий.
Штат сотрудников ООО «Альянс Экспорт» на 2016 год, составляет 1710 человек (из них 254 – частично занятых).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс Экспорт» выполнен на основании данных бухгалтерской отчётности за 2015-2016 гг. (Приложение).
В таблице 1 приведена структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт».
Таблица 1
Показатели |
Значения показателей |
Изменения за период |
||||
---|---|---|---|---|---|---|
в тыс. руб. |
в % к валюте баланса |
тыс. руб. |
% |
|||
31.12.2015 |
31.12.2016 |
31.12.2015 |
31.12.2016 |
|||
Актив |
||||||
1. Внеоборотные активы |
3 845 |
8 662 |
8 |
14,9 |
+4 817 |
+125,3 |
в том числе: |
3 845 |
8 662 |
8 |
14,9 |
+4 817 |
+125,3 |
2. Оборотные, всего |
44 409 |
49 554 |
92 |
85,1 |
+5 145 |
+11,6 |
в том числе: |
31 944 |
35 687 |
66,2 |
61,3 |
+3 743 |
+11,7 |
дебиторская задолженность |
10 688 |
12 573 |
22,1 |
21,6 |
+1 885 |
+17,6 |
денежные средства |
1 777 |
1 294 |
3,7 |
2,2 |
-483 |
-27,2 |
Пассив |
||||||
1. Собственный капитал |
1 321 |
2 600 |
2,7 |
4,5 |
+1 279 |
+96,8 |
2. Долгосрочные обязательства, всего |
6 275 |
8 945 |
13 |
15,4 |
+2 670 |
+42,5 |
в том числе: |
6 275 |
8 945 |
13 |
15,4 |
+2 670 |
+42,5 |
3. Краткосрочные обязательства, всего |
40 658 |
46 671 |
84,3 |
80,2 |
+6 013 |
+14,8 |
Валюта баланса |
48 254 |
58 216 |
100 |
100 |
+9 962 |
+20,6 |
Таблица 1 – «Структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»
Активы организации за период увеличились на 9 962 тыс. руб. Отмечая рост активов, стоит отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов считают положительным показателем.
В таблице 2 приведён анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Таблица 2
Активы по степени ликвидности |
31.12.2016, тыс. руб. |
Изм. за период % |
Норм. соотно-шение |
Пассивы по сроку погашения |
31.12.2016, тыс. руб. |
Изм. за |
Излишек/ недостаток |
---|---|---|---|---|---|---|---|
А1. Высоколикв. Активы |
1 294 |
-27,2 |
≥ |
П1. Наиболее срочные обязательства |
46 671 |
+14,8 |
-45 377 |
А2. Быстрореализуемые активы |
12 573 |
+17,6 |
≥ |
П2. Среднесрочные обязательства |
0 |
– |
+12 573 |
А3. Медленно реализуемые активы |
35 687 |
+11,7 |
≥ |
П3. Долгосрочные обязательства |
8 945 |
+42,5 |
+26 742 |
А4. Труднореализуемые активы |
8 662 |
+125,3 |
≤ |
П4. Постоянные пассивы |
2 600 |
+96,8 |
+6 062 |
Таблица 2 – «Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»
Из четырех соотношений, которые характеризуют наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. ООО «Альянс Экспорт» не обладает достаточными высоколиквидными активами для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 45 377 тыс. руб.).
В таблице 3 приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» за 2015-2016 гг.
Как видно из «Отчёта о финансовых результатах», за 2016 г.
ООО «Альянс Экспорт» получило прибыль от продаж в размере
2 714 тыс. руб., что составляет 2,5% от выручки. По сравнению с 2015 г. прибыль от продаж выросла на 707 тыс. руб.
По сравнению с 2015 г. в 2016 г. увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 25 672 и 24 965 тыс. руб. соответственно).
Таблица 3
Показатели |
Значения показателей, тыс. руб. |
Изменения показателей |
Средне- |
||
2015 г. |
2016 г. |
тыс. руб. |
% |
||
1. Выручка |
83 791 |
109 463 |
+25 672 |
+30,6 |
96 627 |
2. Расходы по обычным видам деятельности |
81 784 |
106 749 |
+24 965 |
+30,5 |
94 267 |
3. Прибыль (убыток) от продаж |
2 007 |
2 714 |
+707 |
+35,2 |
2 361 |
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате |
308 |
99 |
-209 |
-67,9 |
204 |
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов |
2 315 |
2 813 |
+498 |
+21,5 |
2 564 |
6. Проценты к уплате |
1 278 |
1 214 |
-64 |
-5 |
1 246 |
7. Налог на прибыль |
-212 |
-320 |
-108 |
↓ |
-266 |
8. Чистая прибыль (убыток) |
825 |
1 279 |
+454 |
+55 |
1 052 |
Таблица 3 – «Основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»
В таблице 4 приведены показатели рентабельности деятельности.
Таблица 4
Показатели рентабельности |
Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) |
Изменения показателей |
||
2015 г. |
2016 г. |
коп., |
% |
|
1. Рентабельность продаж Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более. |
2,4 |
2,5 |
+0,1 |
+3,5 |
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли |
1 |
1,2 |
+0,2 |
+18,7 |
Таблица 4 – «Анализ рентабельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»
За 2016 г. ООО «Альянс Экспорт» получило как прибыль от продаж, так и прибыль в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех представленных в таблице 4 показателей рентабельности.
2.2. Учет доходов и расходов по основной и прочей деятельности
Доходом от обычных видов деятельности считают выручку от продажи продукции и товаров, поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручку признают в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки (конкретный договор или другое подтверждение);
- сумма выручки может быть определена;
- есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расход признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:
- расход произведён согласно конкретному договору, требованию законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их группировку по следующим статьям:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
ООО «Альянс Экспорт» ведёт бухгалтерский учёт в рамках ежегодно утверждаемой учётной политики. Особенности учёта отдельных операций и используемых методов раскрываются в учётной политике, основные положения которой приведены ниже:
- учёт материальных ценностей ведётся по фактической себестоимости приобретения на счёте 10 «Материалы»;
- затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учёта. Для обобщения затрат используются счета: счёт 20 «Основное производство», счёт 25 «Общепроизводственные расходы», счёт 26 «Общехозяйственные расходы»;
- общепроизводственные расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включают в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счёт 90 «Продажи»;
- расходы, которые связаны со сбытом продукции, учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» и в конце отчётного периода в полной сумме включают в себестоимость продаж;
- движение готовой продукции на счёте 43 «Готовая продукция» отражают по фактической производственной себестоимости;
- продукцию считают проданной с момента её отгрузки и предъявления счетов покупателю.
Основные бухгалтерские записи по учёту выручки приведены в таблице 5.
Таблица 5
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости |
90.2 |
43 |
Признана выручка от продажи по договорной цене, включая НДС (18%) |
62 |
90.1 |
Начислен НДС к уплате |
90.3 |
68 |
Списаны на себестоимость продаж расходы по упаковке продукции и транспортировке |
90.2 |
44 |
Списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы |
90.2 |
26 |
Определён промежуточный финансовый результат от продажи продукции (прибыль) |
90.9 |
99 |
Таблица 5 – «Основные бухгалтерские записи по учёту выручки.»
Расходы по обычным видам деятельности учитывают по дебету счёта 90, а также счетов учёта затрат, которые включены в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары».
Основные бухгалтерские записи по учёту расходов по обычным видам деятельности приведены в таблице 6.
Таблица 6
Операция |
Дт |
Кт |
---|---|---|
Начислена зарплата основным производственным рабочим |
20 |
70 |
Начислена амортизация оборудования цеха |
25 |
02 |
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации |
26 |
69 |
Списаны материалы на производство продукции |
20 |
10 |
Учтены расходы по доставке товаров до покупателей |
44 |
60 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
90 |
40 |
Таблица 6 – «Учёт расходов по обычным видам деятельности.»
В представленной таблице отражены хозяйственные операции
ООО «Альянс Экспорт».
ООО «Альянс Экспорт» использует следующие первичные документы по учёту затрат:
1. Товарно - транспортная накладная. Форма 1-Т - подтверждает переход права собственности на товар от продавца к покупателю.
2. Требование – накладная (форма № М-11) - на её основании происходит:
– перемещение товара (материала) из одного подразделения в другое или материально ответственными лицами;
– передача материалов в производство.
3. Акт выполненных работ - унифицированная форма бланка акта. Акт выполненных работ подтверждает прием к учёту оказанных услуг. В организации на основании акта выполненных работ происходит отнесение стоимости услуг на общепроизводственные или общехозяйственные затраты.
4. Табель учёта рабочего времени (форма Т-12) и ведомость по начислению заработной платы (форма Т-51).
Затраты на производство общего характера учитывают на счёте 25. На этом счёте отражают расходы на содержание и ремонт машин и оборудования; амортизационные отчисления и расходы на страхование указанного имущества. Затраты на счёте 25 учитывают не по месту, а по причине их возникновения.
Учёт затрат на производство ведётся на счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету счёта 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (20, 23 и 29), по кредиту – нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счётом 43 «Готовая продукция».
Сальдо по счёту 40, которое образовалось на конец месяца, переносят на счёт 90 «Продажи». Таким образом, в конце каждого месяца счёт 40 закрывают.
Кроме этого, для учёта производственных затрат используют счёт
96 «Резервы предстоящих расходов» и счёт 97 «Расходы будущих периодов».
Резерв в бухгалтерском учёте представляет собой временный фонд, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции. При наступлении события, для которого создавался резерв, расход созданного резерва отражают по дебету счёта 96.
Бухгалтерия ведёт аналитический учёт по отдельным видам затрат и видам продукции. Косвенные затраты распределяют между отдельными видами продукции и незавершённым производством пропорционально основной заработной плате.
Такой порядок учёта затрат на производство можно представить в виде схемы (рисунок 7):
Рисунок 7 - Схема бухгалтерского учёта затрат на производство
Учёт прочих доходов и расходов ведётся на счёте 91. Прочие доходы учитывают по кредиту субсчёта 91.1.
В таблице 7 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих доходов.
Таблица 7
Вид дохода |
Дт |
Кт |
Передача в аренду имущества |
76 |
91.1 |
Участие в уставных капиталах (УК) других организаций |
76 |
91.1 |
Реализация имущества |
62, 76 |
91.1 |
Проценты по выданным займам |
76 |
91.1 |
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков |
60, 62, 76 |
91.1 |
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году |
02, 05, 60, 62, 76 и т. д. |
91.1 |
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности |
60 |
91.1 |
Положительные курсовые разницы |
50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 |
91.1 |
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации |
10, 41 |
91.1 |
Восстановление резервов |
14, 59, 63 |
91.1 |
Таблица 7 – «Бухгалтерский учёт прочих доходов.»
В таблице 8 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих расходов.
Таблица 8
Вид хозяйственной операции |
Содержание хозяйственной операции |
Отражено в учёте |
|
Дт счёта |
Кт счёта |
||
Продажа имущества |
Списана остаточная стоимость проданных основных средств, другого имущества |
91.2 |
01-2 (10) |
Начислен НДС с выручки от продаж |
91.2 |
68 |
|
Реализация НМА |
Списана остаточная стоимость реализованного НМА |
91.2 |
04 |
Благотворительные взносы |
Начислены благотворительные взносы и др. |
91.2 |
76 |
Штрафы |
Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров |
91.2 |
7 |
Таблица 8 – «Бухгалтерский учёт прочих расходов»
Субсчёт 91.2 «Прочие расходы» в ООО «Альянс Экспорт» отражает следующее:
1) расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов ООО «Альянс Экспорт»:
Дт-91.2; Кт-02 - амортизация арендованного имущества;
Дт-91.2; Кт-10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт арендованного имущества;
2) остаточную стоимость активов, по которой начисляют амортизацию, и их выбытие:
3) фактическую стоимость других активов, которые списываются организацией:
Дт-91.2; Кт-10, 16 - списание стоимости материалов при их продаже;
4) расходы, которые связаны с оплатой услуг кредитных организаций:
Дт-91.2; Кт-76, 51 – оплата услуг кредитных организаций;
5) расходы, которые связаны с предоставлением организацией другим организациям займов:
Дт-91.2; Кт-76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической надежности заемщика;
6) дополнительные затраты, которые связаны с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:
Дт-91.2; Кт-10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, которые связаны с получением займов и кредитов;
7) возмещение причиненных организацией убытков:
Дт-91.2; Кт-76, 60 и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;
8) прочие расходы.
2.3. Рекомендации по совершению деятельности организации
В результате проделанной мной работы, хотелось бы добавить, что в целом, ООО «Альянс Экспорт» является платёжеспособной, стабильной организацией, осуществляющей свою деятельность на протяжении ряда лет с прибылью. Финансовая стабильность организации показывает, прежде всего, сохранение равновесия пассивов и активов в часто меняющейся внешней и внутренней среде. Благоприятное соотношение таких равновесий гарантирует наличие инвестиционной привлекательности и даёт возможность организации быть всегда платежеспособной.
Так же, в исследуемом предприятие выбранная автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия», и других компьютерных программ.
Предприятие работает по всем нормам и стандартам учета финансовых средств в своей организации, но, так как компания крупная и ежедневно проводиться большое количество операций, а занимается этим всего 3 сотрудника – 1 – главный бухгалтер и 2 – бухгалтера, то эта деятельность замедляет процесс составления того или иного документа. Рекомендации: предоставить должность «бухгалтера» как минимум 5 людям.
Сделаем вывод по главе. Состояние учёта расходов по обычным видам деятельности расчётов ООО «Альянс Экспорт» в целом соответствует нормативным требованиям, ведутся все регистры синтетического и аналитического учёта. Данные аналитического учёта соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
Заключение
Финансовый результат детальности организации – это прибыль, которая складывается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяют как разницу между доходами и расходами по производству и реализации продукции.
Доход от реализации продукции – это выручка от её продажи за минусом НДС, а расходы - фактическая полная себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от прочей деятельности исчисляют как разницу между прочими доходами и расходами.
Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Прибыль от продажи продукции определяют по данным счёта 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности счёта 91 - «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат формируется на счёте 99 «Прибыли и убытки».
В данной работе на примере хозяйственной деятельности
ООО «Альянс Экспорт» были показаны особенности учёта финансовых результатов в деятельности организации.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации (ПБУ 4/99)»: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2015)
- Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
ПБУ 9/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) - Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
- Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учёта: учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, - 2015. - с. 202
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт. 2015 / https://bizbook.online/buhgalterskiy-uchet_biznesa/raskryitie-informatsii-raschetah-personalom.html
- Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник. М.: ИНФРА-М. – 2015. – 277с.
- Оксанич Е.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 366 c.
- http://alliance-upak.ru/info/contacts
Приложение
Бухгалтерская отчетность ООО «Альянс Экспорт»
Бухгалтерский баланс, тыс. руб.
На 31 декабря |
На 31 декабря |
|||||
Наименование показателя |
20 |
16 |
г. |
20 |
15 |
г. |
АКТИВ |
||||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
Нематериальные активы |
||||||
Результаты исследований и разработок |
||||||
Нематериальные поисковые активы |
||||||
Материальные поисковые активы |
||||||
Основные средства |
8 662 |
3 845 |
||||
Доходные вложения в материальные ценности |
||||||
Финансовые вложения |
||||||
Отложенные налоговые активы |
||||||
Прочие внеоборотные активы |
||||||
Итого по разделу I |
8 662 |
3 845 |
||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||
Запасы |
35 687 |
31 944 |
||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
||||||
Дебиторская задолженность |
35 687 |
31 944 |
||||
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
||||||
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1 294 |
1 777 |
||||
Прочие оборотные активы |
||||||
Итого по разделу II |
49 554 |
44 409 |
||||
БАЛАНС |
58 216 |
48 254 |
На 31 декабря |
На 31 декабря |
|||||||||
Наименование показателя |
20 |
16 |
г. |
20 |
15 |
г. |
||||
ПАССИВ |
||||||||||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 |
||||||||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
||||||||||
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( |
) |
( |
) |
||||||
Переоценка внеоборотных активов |
||||||||||
Добавочный капитал (без переоценки) |
||||||||||
Резервный капитал |
||||||||||
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
||||||||||
Итого по разделу III |
2 600 |
1 321 |
||||||||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
Заемные средства |
8 945 |
6 275 |
||||||||
Отложенные налоговые обязательства |
||||||||||
Оценочные обязательства |
||||||||||
Прочие обязательства |
||||||||||
Итого по разделу IV |
8 945 |
6 275 |
||||||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
Заемные средства |
||||||||||
Кредиторская задолженность |
46 671 |
40 658 |
||||||||
Доходы будущих периодов |
||||||||||
Оценочные обязательства |
||||||||||
Прочие обязательства |
||||||||||
Итого по разделу V |
46 671 |
40 658 |
||||||||
БАЛАНС |
58 216 |
48 254 |
Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.
За |
2016 г. |
За |
2015 г. |
|||||||||||
Выручка |
109 463 |
83 791 |
||||||||||||
Себестоимость продаж |
( |
106 749 |
) |
( |
81 784 |
) |
||||||||
Валовая прибыль (убыток) |
2 714 |
2 007 |
||||||||||||
Коммерческие расходы |
( |
) |
( |
) |
||||||||||
Управленческие расходы |
( |
) |
( |
) |
||||||||||
Прибыль (убыток) от продаж |
2 714 |
2 007 |
||||||||||||
Доходы от участия в других организациях |
||||||||||||||
Проценты к получению |
||||||||||||||
Проценты к уплате |
( |
1 214 |
) |
( |
1 278 |
) |
||||||||
Прочие доходы |
150 |
371 |
||||||||||||
Прочие расходы |
( |
51 |
) |
( |
63 |
) |
||||||||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
1 599 |
1 037 |
||||||||||||
Текущий налог на прибыль |
( |
320 |
) |
( |
212 |
) |
||||||||
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
||||||||||||||
Изменение отложенных налоговых обязательств |
||||||||||||||
Изменение отложенных налоговых активов |
||||||||||||||
Прочее |
||||||||||||||
Чистая прибыль (убыток) |
1 279 |
825 |
- ФОРМИРОВАНИЕ КОРПОРАТИВНОЙ КУЛЬТУРЫ НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ GOOGLE
- Международные и отечественные стандарты языков программирования . Сходство и отличия стандартов
- Личное страхование и перспективы его развития в РФ ( ООО «Геополис» )
- Цели уголовно- исполнительного законодательства
- Международный валютный фонд: цели, функции, особенности( МВФ: его история, сущность и структура)
- Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Анализ налогов, взимаемых с юридических лиц)
- Логистический подход к управлению запасами ( Расчет оптимального размера запасов)
- Прием наличных денег и инкассаторской выручки ( Инкассирование выручки в банке)
- Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья, перспективы их развития, на примере ЗАО «ПР «Васильевское»
- Денежные обзоры и система показателей денежно-кредитной статистики Центрального банка РФ (на примере банковской системы России)
- Развитие электронных платежных технологий (Виды электронных платежных систем)
- Разнообразные подходы к управлению