Порядок формирования отчета о движении денежных средств организации (Понятие, сущность и классификация денежных потоков)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития рыночной системы для предприятий любой организационно-правовой формы и вида деятельности крайне важно получать объективную, достоверную и оперативную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятия. Информация о результатах деятельности хозяйствующих субъектов реализуется в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязательность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации закреплено законодательно. Все зарегистрированные хозяйствующие субъекты обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.

Отметим, что бухгалтерскую отчетность не следует понимать как меру принуждения со стороны государственных органов. Бухгалтерская отчетность – это не только, и даже не столько отчетность, сколько информационный комплекс, наглядно показывающий результаты финансово-хозяйственной деятельности за какой-либо период и экономическое состояние предприятия на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – это свод обобщенных показателей, сформированных по общепринятым национальным стандартам на основе данных синтетического и аналитического учета, отражающий финансовое состояние и итоги хозяйственной деятельности предприятия.

Тема бухгалтерской отчетности является крайне актуальной для практически любого специалиста экономической специальности. В первую очередь, это обусловлено обязательностью составления отчетности на всех предприятиях России, во вторую очередь – степенью широты круга пользователей отчетности. Подготовка в учебных заведениях производится таким образом, чтобы специалист умел «читать» бухгалтерскую отчетность вне зависимости от рода деятельности и профессии, которую он изберет. Бухгалтеру, аудитору, управленцу, юристу и любым другим специалистам необходимы навыки принятия решений на основе бухгалтерской отчетности.

Целью работы является изучение сущности и порядка составления отчета о движении денежных средств как информационного источника о денежных потоках организации.

Достижению данной цели способствует решение следующих задач:

- изучение понятия, сущности и классификации денежных потоков как основы для составления отчета о движении денежных средств;

- изучение назначения, структуры и порядка заполнения отчета о движении денежных средств в российской и международной практике;

- разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия.

Предметом исследования является отчет о движении денежных средств как бухгалтерская форма отчетности.

Объектом исследования выступает ведущее российское предприятие по разработке и предоставлению видеоуслуг ООО «МайндСофт».

Гипотеза исследования состоит в том, что существующий порядок составления отчета о движении денежных средств и его форма могут содержать недостатки.

Подобным образом автор предполагает решить одну из основных проблем научной новизны – результаты работы позволят повысить объем научно систематизированной информации о сущности отчета о движении денежных средств и его роли в рыночной экономике.

В процессе подготовки и написания работы применялись теоретические методы познания (гипотезы, закона, индукции и дедукции, классификации) и эмпирические методы (научное исследование, наблюдение, измерение), а также аналитические методы исследования.

При написании исследования применялись теоретические методы познания такие, как: системный, критический, обобщенный, метод изучения документации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, сущность и классификация денежных потоков

Работа любого предприятия основана на использовании денежных ресурсов с целью обеспечения ежедневной деятельности. Следует разграничивать предприятия с достаточным денежным потоком и прибыльные предприятия. Успешное предприятие с высокими финансово-экономическими показателями может испытывать нехватку денежных средств, и наоборот.

Оптимизация денежного потока и эффективное его использование – основа стабильности предприятия и гарант его финансовой устойчивости, которая отвечает за способность хозяйствующего субъекта расплачиваться по своим долгам. Наличие денежных средств у предприятия определяет дальнейшее развитие и выживание в условиях высокой конкуренции.

Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому крайне важно создавать на предприятии механизмы, работающие на оптимизацию денежного потока. Оптимизацией считается комплекс мероприятий по поддержанию сбалансированного уровня денежных средств, имеющихся в распоряжении экономического субъекта.

Итак, что же представляют собой денежные потоки предприятия?

В современной научной литературе нет единого ответа на данный вопрос. Специалисты, ученые, ведущие экономисты по сей день, дают разные определения денежному потоку.

Кузнецова И.Д. и Ильченко А.Н. [13; с.17] описывают денежный поток как приход и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Действительно, циркуляция денежных средств на предприятии обусловлена операциями по поступлению денежных средств и их выбытию.

Ю. Бригхэм дает следующее определение: «Денежный поток — это чистые денежные средства, которые приходят в фирму или тратятся ею на протяжении определенного периода» [9; с.73]. Такой подход базируется на оценке целесообразности капитальных вложений.

Российский экономист Бланк И.А. определяет денежный поток как «Совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение, которого связано с факторами времени, риска и ликвидности» [7; с.469].

Ричард Брейли и Стюард Майерс в своем труде «Принципы корпоративных финансов» [8; с.815] предлагают определять денежный поток путем вычитания из выручки от реализации себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов.

Дж. К. Ван Хорн отмечает: «Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле: активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал — чистые источники» [7; с.18].

Очевидно, что понятие денежного потока трактуется учеными с различных сторон хозяйственной жизни предприятия.

Для целей выпускной квалификационной работы мы будем придерживаться понятия денежных потоков как совокупности поступлений и выплат денежных средств, возникающих в результате повседневной деятельности предприятия.

Основной целью эффективного управления денежными потоками является достижение профицита финансовых ресурсов путем оптимизации и сбалансированности объемов поступающих и выбывающих денежных средств.

Как для человеческого организма правильная система кровообращения является залогом здоровья и долголетия, так и денежные потоки обеспечивают «финансовое здоровье» предприятия, способность оплачивать свои обязательства без неблагоприятных последствий.

Сбалансированный денежный поток обеспечивает ритмичность текущей деятельности предприятия. Нехватка денежных ресурсов дестабилизирует снабжение сырьем и материалами, процесс отгрузки продукции, влияет на производительность труда. Индикатором благополучного управления денежными потоками является рост объемов производства и реализации.

Денежные потоки влияют на необходимость использования привлеченного капитала. Оптимальная платежная дисциплина не только своевременно обеспечивает предприятие важнейшими активами, но и позволяет сформировать свободный объем денежной наличности, который можно использовать для получения дополнительного дохода. Активное управление денежными потоками формирует экономную и рациональную финансовую среду, освобождая предприятие от кредитной зависимости.

Одной из основных причин банкротств предприятий является хроническая неплатежеспособность. Синхронизация денежных потоков во времени формирует финансовую устойчивость, снижая риски неплатежеспособности. Таким образом, сбалансированность денежных средств на предприятии напрямую влияет на продолжительность его жизни.

Рассмотрим классификацию денежных потоков, используемую в современной экономической литературе.

В целях ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации используется следующая классификация денежных потоков:

- потоки от текущей деятельности;

- потоки от инвестиционной деятельности;

- потоки от финансовой деятельности.

Подобная классификация применяется при составлении главной формы бухгалтерской отчетности о денежных потоках – отчета о движении денежных средств. Критерии классификации потоков и порядок заполнения вышеуказанной формы отчетности будут рассмотрены во второй главе.

Существует множество критериев деления денежных потоков. Рассмотрим те из них, которые способствуют оптимальному учету и анализу денежных потоков на предприятии.

1. В зависимости от обслуживаемого подразделения:

- денежные потоки по предприятию в целом, включающие все виды и типы денежных потоков, проходящих по организации;

- денежные потоки структурных подразделений – формируются по центрам финансовой ответственности;

- денежные потоки отдельных фактов хозяйственной жизни – формируются для определения притока и оттока денежных средств в разрезе хозяйственных операций, совершаемых на предприятии.

2. Ранее были использованы такие понятия, как положительный и отрицательный денежные потоки. Положительный денежный поток (входящий поток, приток) отражает объем поступивших на предприятие денежных средств. Отрицательный денежный поток (исходящий, отток) отражает выбытие, расходование денежных средств.

3. В зависимости от способа расчета объема денежного потока различают:

- валовой денежный поток – определяется путем суммирования всех поступлений и выплат денежных средств за определенный период времени;

- чистый денежный поток – определяется путем сравнения входящего и исходящего денежных потоков за определенный промежуток времени.

Превышение положительного потока над отрицательным гарантирует финансовое равновесие предприятия.

4. В зависимости от сбалансированности денежного потока:

- избыточный денежный поток (профицит) – определяется при превышении входящего денежного потока над исходящим;

- недостаточный денежный поток (дефицит) – определяется как недостаток денежных ресурсов при превышении отрицательного потока над положительным.

5. В зависимости от расположения во времени:

- действительный (настоящий) – денежный поток, привязанный к текущему периоду времени;

- будущий – денежный поток, планируемый к исполнению в предстоящем периоде времени.

6. В зависимости от прерывности формирования:

- регулярный денежный поток – определенный вид денежного потока, который в планируемом периоде осуществляется непрерывно;

- дискретный (прерывный) денежный поток – характеризует поступление или расходование денежных средств от осуществления конкретной хозяйственной операции.

7. В зависимости от стабильности временных интервалов формирования регулярных денежных потоков:

- регулярный денежный поток с регулярным покрытием – аннуитетный поток, характеризуемый равномерным поступлением платежей;

- регулярный денежный поток с нерегулярным покрытием – формируется неравномерным поступлением платежей.

На формирование денежных потоков влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения, кредитная система, возможность привлечения безвозмездных средств. К внутренним факторам относятся: жизненный цикл предприятия, продолжительность производственного цикла, сезонность производства и реализации, амортизационная политика, финансовый менталитет управленческого персонала.

Таким образом, понятие денежного потока является агрегированным и включает в себя несколько видов потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельности предприятий.

1.2. Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий все больше зависит от информации. Качество экономической информации влияет на формирование прибыли предприятия, осуществление решений по инвестированию и финансированию деятельности.

Основным видом экономической информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является заключительным этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность отражается полные данные о финансовом и имущественном состоянии предприятия. Анализ показателей бухгалтерской отчетности формирует представление о результатах деятельности предприятия, истинном состоянии предприятия и позволяет принять правильные управленческие решения.

«С позиции бухгалтерского права цель составления бухгалтерской отчетности на современном этапе обусловлена принципом непрервности деятельности организации, закрепленного в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [10; с. 8].

В соответствии со ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 [1] бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Состав бухгалтерской отчетности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н, утвержденным Минфином РФ 29.07.1998 [3]. Согласно статьи 30 Положения бухгалтерская отчетность в Российской Федерации состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о движении денежных средств;
• приложения к бухгалтерскому балансу;
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих ежегодному обязательному аудиту).

Бланки форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2].

Таким образом, отчет о движении денежных средств является одной из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных государством.

Обязанность по составлению отчета о движении денежных средств вменена всем организациям, ведущим бухгалтерский учет, за исключением:

• малых предприятий (Приказ «О формах бухгалтерской отчетности» №66н от 02.07.2010 [2]);
• некоммерческих организаций (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н от 29.07.1998 [3]).

Порядок составления отчета о движении денежных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011 [5]).

Общие требования к заполнению отчета о движении денежных средств представлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденная Приказом Минфина от 06.07.1999 №43н [4]. К отчету о движении денежных средств предъявляются те же требования, что и к бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств обобщает информацию о денежных потоках предприятия. К денежным потокам относятся поступление и выбытие денежных средств и денежных эквивалентов.

Примерами денежных эквивалентов являются:

• депозиты до востребования;
• краткосрочные государственные ценные бумаги;
• краткосрочные векселя;
• привилегированные акции, приобретенные незадолго до объявленного срока их погашения, и т. п.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Принадлежность к тому или иному виду денежного потока зависит от вида совершенной операции. Бланк отчета наглядно демонстрирует данное деление денежных потоков.

Преамбула отчета о движении денежных средств содержит данные об организации, ее реквизиты, форму собственности и организационно-правовую форму, коды статистических показателей, единицу измерения показателей отчетности. Сама форма отчета представляет собой таблицу, состоящую из 4 граф:

• наименование показателей;
• код строки;
• данные отчетности за отчетный период;
• данные отчетности за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств содержит следующие основные блоки:

• • 1. Денежные потоки от текущих операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от текущих операций.
    2. Денежные потоки от инвестиционных операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций.
    3. Денежные потоки от финансовых операций: поступления, платежи, сальдо денежных потоков от финансовых операций.
    4. Сальдо денежных потоков за отчетный период.
    5. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.
    6. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.
    7. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сальдо денежных потоков означает результат от поступления и расходования денежных средств за отчетный период.

Показатели, имеющие отрицательное значение, отражаются в отчете в круглых скобках.

Таким образом, отчет о движении денежных средств является формой бухгалтерской отчетности, наглядно представляющей источники поступления и направления расходования денежных средств предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.3. Требования, предъявляемые к отчету о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является составляющей частью комплекта бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. Поэтому к нему предъявляются те же требования, что и к любой другой форме.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются:

- достоверность;

- полнота;

- существенность;

- нейтральность;

- сопоставимость.

Требование достоверности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта на отчетную дату, экономическом результате деятельности за отчетный период, необходимое пользователям бухгалтерской информации для принятия управленческих решений. Достоверной считается такая бухгалтерская отчетность, которая сформирована с учетом требований нормативно-правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Общие требования к бухгалтерской отчетности утверждены ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1]. К ним относятся следующие положения.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть сформирована на основании данных регистров синтетического и аналитического учета, который ведется в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами.

2. Отчетным периодом по составлению бухгалтерской отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется в сроки, утвержденные нормативно-правовыми актами РФ, договорами, учредительными документами организаций, решениями собственников. Срок промежуточной отчетности должен составлять менее года.

4. Бухгалтерская отчетность объединяет показатели деятельности всех филиалов и обособленных подразделений предприятия.

5. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ.

6. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания руководителя предприятия экземпляра отчетности на бумажном носителе.

7. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

8. Подчеркивая силу действия п.7 некоторые организации, перечень которых установлен законодательством, обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

9. Публикация отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту, производится с приложением аудиторского заключения.

Требование полноты. Полной считается бухгалтерская отчетность, если она отражает все хозяйственные операции, имевшие место в отчетном периоде. Это требование предусмотрено для того, чтобы ни один аспект хозяйственной деятельности предприятия не был упущен. Таким образом, соблюдается главное правило формирования отчетности – отчетность в интересах пользователей.

Для соблюдения данного принципа установлено правило введения дополнительных показателей и пояснений, если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточный объем данных для формирования объективного и полного представления о финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении организации.

Требование существенности. Это требование означает, что вся существенная информация должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Существенной считается та информация, без которой невозможна оценка финансового состояния заинтересованными пользователями. Другими словами, существенность сводится к тому, что информация об имуществе, обязательствах, доходах и расходах предприятия должна быть раскрыта в отчетности.

Требование нейтральности. Данное требование означает, что при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть ликвидирована предвзятость и обеспечена нейтральность информации. Это необходимо для того, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних пользователей в ущерб интересам других.

Нейтральная информация заведомо не влияет на оценки и решения, принимаемые пользователями бухгалтерской информации.

Требование сопоставимости. Сопоставимость – это возможность сравнения показателей предприятия с аналогичными показателями других организаций или показателями самой организации за предыдущие периоды. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы были указаны данные за отчетный и предыдущий период для сравнения показателей. Если данные прошедшего периода несопоставимы с данными за отчетный период, то учет прошлого года необходимо скорректировать, исходя из актуальных правил ведения бухгалтерского учета. При этом информация о существенных корректировках подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Признаками качественной бухгалтерской информации считаются:

- прозрачность – доступность и понятность информации;

- уместность – бухгалтерский учет и отчетность должны давать ту информацию, на основе которой принимаются управленческие решения. Уместной считается информация, влияющая на стоимостную оценку показателей деятельности. Таким образом, уместность – это своевременность, полезность, высокая значимость и ценность;

- полезность информации – аспект, полагающий, что именно полезная информация дает истинное представление о финансовом состоянии предприятия;

- значимость отчетных данных – реализуется в степени влияния на управленческие решения. Причем значимость определяется не только количественным или стоимостным выражением, но и ролью, которую может сыграть данная информация в судьбе предприятия;

- достоверность бухгалтерской информации – соответствие бухгалтерской информации реальному состоянию дел предприятия. Достоверность бухгалтерской отчетности гарантирует пользователю объективность представленных данных, а также отсутствие существенных ошибок и искажений;

- правдивость – информация должна отражать только те явления, для описания которых она предназначена;

- нейтральность – это объективность и независимость информации по отношению к различным пользователям;

- осмотрительность – при составлении бухгалтерской отчетности необходимо всегда учитывать факторы, которые могут повлиять на финансовое положение предприятия в перспективе. Осмотрительность предохраняет от необоснованного завышения стоимости имущества предприятия и занижения объема обязательств;

- сопоставимость – позволяет пользователям проводить как структурный, так и динамический анализ показателей отчетности.

Таким образом, бухгалтерская информация должна быть доступной, понятной, реальной, независимой. Бухгалтерская информация – это система показателей, на основе которых принимаются управленческие решения.

1.4. Отчетность о движении денежных средств в соответствии с МСФО

Как известно, бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется на основании РСБУ – российских стандартов бухгалтерского учета. Тем не менее, новейшие российские стандарты разрабатываются на основе международных (МСФО), а российский бухгалтерский учет берет курс на сближение с западным.

Учет денежных средств в международной практике ведется в соответствии с МСФО (IAS)7 «Отчет о движении денежных средств» [6]. Рассмотрим основные положения данного стандарта через призму сходств и различий с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [6] и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [4].

МСФО 7 устанавливает необходимость составлять отчет о движении денежных средств за те периоды, за которые составляется бухгалтерская отчетность предприятия.

С точки зрения международной практики, информация о денежных потоках предприятия интересна пользователям финансовой отчетности для оценки способности предприятия генерировать денежные средства, а также для планирования потребности в денежных средствах.

Сходство МСФО 7 и российских правил бухгалтерского учета заключается в едином подходе к определению денежных средств, за исключением банковских овердрафтов – российские стандарты не считают их денежными средствами.

Единство стандартов заключается и в подразделении денежных потоков на операционные, инвестиционные и финансовые.

Инвестиционной считается деятельность по приобретению и продаже долгосрочных инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовой считается деятельность, приводящая к изменениям в структуре капитала и обязательств организации.

Операционные потоки формируются основной деятельностью и отличной от инвестиционной и финансовой. В российском отчете о движении денежных средств такие потоки называются текущими.

К денежным средствам, согласно МСФО, относятся наличные деньги в кассе и денежные средства на счетах в банках.

Денежными эквивалентами стандарт считает краткосрочные высоколиквидные инвестиции, имеющие свойство легко обращаться в сумму денежных средств без значительного изменения стоимости.

Денежными потоками считаются притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.

Критерии оценки потоков в МСФО таковы, что операционный поток должен быть положительным, инвестиционный – отрицательным (поскольку предприятие должно развиваться). Относительно финансового потока нет однозначного критерия, поскольку положительный поток может говорить о привлечении заемных средств, с другой – о реструктуризации капитала, т.е. замене собственного «дорогого» на более «дешевый» привлеченный [18; с.25].

Рассмотрим, какие категории поступлений и выплат относятся в соответствии с МСФО на тот или иной вид деятельности.

К денежным потокам от операционной деятельности относят поступления и выплаты, связанные с основной деятельностью предприятия. И от рационального управления данным видом потоком зависит способность предприятия погашать займы, оплачивать дивиденды и т.д. К операционным потокам МСФО 7 относит:

- поступления от продажи товаров и услуг;

- поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

- оплата поставщикам за товары и услуги;

- выплаты в пользу работников от имени работодателя;

- поступления и выплаты страховой организации по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым возмещениям;

- денежные выплаты и возвраты по налогу на прибыль, если они не связаны напрямую с инвестиционной и финансовой деятельностью;

- денежные поступления и выплаты по договорам, удерживаемым для целей дилинга или торговли.

Информация об инвестиционных потоках предприятия подлежит раскрытию в отчете о движении денежных средств, поскольку данные виды потоков позволяют проанализировать инвестиционную привлекательность предприятия, способность вкладывать активы для получения будущих доходов. Примерами потоков от инвестиционной деятельности в рамках МСФО являются:

- оплата приобретения основных средств, нематериальных и прочих долгосрочных активов;

- поступления от выбытия основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

денежные выплаты и поступления для приобретения или продажи долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях;

- авансы и займы, предоставленные другим предприятиям в денежной форме;

- поступления, связанные с возвратом авансов и займов, предоставленных предприятиям в денежной форме;

- денежные выплаты и поступления по фьючерсным договорам, форвардным договорам, опционным договорам и своп-договорам, за исключением случаев.

Отдельно в отчетности раскрываются финансовые потоки, к числу которых относят:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов;

- выплаты акционерам в связи с выкупом у них долей акций;

- денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

- выплаты по заемным средствам;

- денежные выплаты, осуществленные арендатором в счет уменьшения непогашенной суммы обязательств по финансовой аренде.

Согласно п.18 МСФО 7, информация о денежных потоках предприятия может представляться двумя способами:

- прямым методом;

- косвенным методом.

Прямой метод определяет валовые суммы потоков по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод определяет денежный поток путем корректировки прибыли или убытка на сумму изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизации, оценочных обязательств, отложенных налогов, курсовых разниц.

Отчет о движении денежных средств российского образца отражает определение денежных потоков только прямым методом, т.е. сравнением притока и оттока денег по видам деятельности.

Международные стандарты учета отличаются от российских более широкими возможностями для оценочного суждения бухгалтера. Так МСФО 7 разрешает предприятиям использовать собственную классификацию денежных потоков, отражающих выплату и получение дивидендов. Российский стандарт не дает такого права. По вопросу пересчета денежных потоков, выраженных в иностранной валюте, международный и российский стандарты сходятся в необходимости пересчета денежных средств на дату осуществления потока по обменному курсу.

На основании вышесказанного, можно сделать вывод о том, что МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 во многом приближены по своим требованиям к определению денежных потоков и отражению их в финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. Практика составления отчета о движении денежных средств в ООО «МайндСофт»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «МайндСофт»

ООО «МайндСофт» – ведущий российский разработчик решений в области видео-коммуникаций. Компания предоставляет многофункциональные, простые в использовании и легко интегрируемые решения для повышения эффективности бизнес-процессов и сокращения издержек компаний. 

Предприятие образовано в 2010 году. Компания «МайндСофт» занесена в Книгу рекордов Гиннеса за организацию крупнейшего в мире онлайн-тренинга (12 тысяч участников одновременно).

Целью деятельности общества является достижение максимальной экономической эффективности и прибыльности, наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в выполняемых обществом работах и услугах.

Основными видами деятельности ООО «МайндСофт» являются:

- разработка компьютерного программного обеспечения;

- консультативная деятельность и работы в области компьютерных технологий;

- деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации;

- деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

- научные исследования в области естественных и технических наук.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный капитал ООО «МайнСофт» составляет 140 144 руб. Ежегодно руководством компании издается решение о распределении чистой прибыли между учредителями.

Управлением обществом осуществляется единолично генеральным директором. На предприятии финансовую службу возглавляет главный бухгалтер. В нее входят профессионалы по различным специальностям и должностным обязанностям.

Финансовый отдел ведет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на территории Российской Федерации.

Основные показатели деятельности ООО «МайндСофт» представлены в таблице 1. Информация получена из бухгалтерской отчетности (приложения 1-3).

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «МайндСофт»

Показатели	2013	2014	2015	2015 в % к 2013
Среднесписочная численность работников, чел.	25	48	62	248,00
Среднегодовая заработная плата, тыс.руб.	29 715	30 016	32 785	110,33
Выручка от реализации, млн.руб.	3690	5230	7518	203,74
Себестоимость работ, млн.руб.	1012	2789	4218	416,80
Прибыль от продаж, млн.руб.	1602	1261	1616	100,87
Прибыль до налогообложения, млн.руб.	1328	1051	2090	157,38
Чистая прибыль, млн.руб.	1062	761	1554	146,33
Рентабельность деятельности, %	28,78	14,55	20,67	71,60
Рентабельность основной деятельности, %	104,94	27,29	36,84	35,11

Анализ основных показателей деятельности показывает развитие предприятия в течение трех лет, о чем говорит рост выручки в более чем 2 раза (на 3828 млн.руб.). Себестоимость выполненных работ также увеличилась в связи с расширением объемов деятельности. Рост чистой прибыли увеличился за 2 года на 46,33% (492 млн.руб.), что оценивается положительно и подтверждает результативность поставленных компанией целей. При этом прибыль от продаж остается практически неизменной, ее рост достиг всего 0,87%. Это говорит о том, что при расширении объемов деятельности не увеличивается их результативность, т.е. некоторые проекты остаются убыточными, но покрываются прибыльностью предприятия в целом. Этот факт подтверждается снижением рентабельности деятельности (т.е. рентабельности продаж) и рентабельности основной деятельности (затрат). Рост чистой прибыли произошел за счет поступления прочих доходов, т.е. доходов, не связанных с основной деятельностью. Далее проведем анализ эффективности использования ресурсов и капитала ООО «МайндСофт» (таблица 2).

Таблица 2

Анализ эффективности использования ресурсов и капитала ООО «МайндСофт»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013г.
Показатели эффективности использования основных средств
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	649	678	684	105,39
Коэффициент износа, %	13,25	14,17	15,89	119,92
Рентабельность (убыточность) использования основных средств, %	163,64	112,24	227,19	138,84
Показатели эффективности использования рабочей силы и фонда оплаты труда
Затраты труда, чел. Час. На 1 руб. выполненных работ	20,55	29,49	34,52		142,65
Производительность труда, млн. руб. /чел.	40,48	58,10	68,03		168,06
Фонд оплаты труда, млн. руб.	602	919	1970		327,24
Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	6,13	5,69	3,82		62,26
Показатели эффективности использования материальных ресурсов
Прибыль (убыток) на 1 руб. материальных затрат, руб.	5,08	1,04	0,93	0,18
Материалоемкость, руб.	27,23	6,45	77,70	285,35
Показатели эффективности использования капитала
Рентабельность (убыточность) совокупного капитала (активов), %	18,85	22,47	76,84	407,63
Рентабельность (убыточность) собственного капитала, %	94,99	129,64	469,49	494,25
Рентабельность (убыточность) основного капитала, %	130,95	84,18	113,18	86,43
Рентабельность (убыточность) оборотного капитала, %	44,27	20,17	27,39	61,88

Анализ эффективности использования материальных ресурсов и капитала показал общую положительную тенденцию развития предприятия, но выявлены и некоторые недостатки.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 5,39%. При этом основные средства на предприятии изношены на 13-15%, что не является критическим показателем. Можно считать, что состав основных фондов на предприятии молодой. Рентабельность основных средств выросла на 38,84%, что говорит об эффективном их использовании.

Исходя из данных предыдущего анализа видно, что на предприятии увеличивается кадровый состав и фонд оплаты труда. При этом увеличиваются и показатели выработки. Затраты труда на 1 человека увеличились на 42,65%, производительность труда – на 68,06%. Измеряя данные показатели в абсолютном изменении, выявляется положительная тенденция, кадровый состав растет, производительность повышается, увеличивается выручка. На первый взгляд, действительно, тенденция хорошая. Проанализируем соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда.

Индекс заработной платы 2015 к 2013 = 1970 : 602 = 3,2724. Индекс производительности труда 2015 к 2013 = 68,03 : 40,48 = 1,6806. Соотношение заработной платы и производительности труда = 1,95. В аналитической практике считается нормальным соотношение 1 и менее. В ООО «МайндСофт» производительность труда растет несоизмеримо заработной плате. Это значит, что на предприятии нерациональная система оплаты труда, разработаны стимулирующие выплаты, обеспечивающие необоснованный перерасход денежных средств.

Выручка на 1 рубль фонда оплаты труда также уменьшилась на 37,44%.

Анализ показал эффективное использование материальных ресурсов и высокий рост рентабельности вложенного капитала.

В целом деятельность предприятия нельзя оценить как эффективную. Недостаточный рост валовой прибыли при расширении штата сотрудников может говорить об установлении неадекватно низких цен на работы. Это может быть оправдано при работе с клиентами на долгосрочную перспективу, но в целом оценивается как нерациональная ценовая политика.

2.2. Порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО «МайндСофт»

Отчет о движении денежных средств ООО «МайндСофт» (приложения 4-5) составляется в соответствии с законодательством. Рассмотрим порядок заполнения каждой строки.

Первый раздел отчета — информация о денежных потоках от текущих операций, показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства.

В бланке отчета о движении денежных средств к денежным потокам от текущих операций относятся:

• • 1. Поступления от (строка 4110):
• продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе поступления дебиторской задолженности (строка 4111);
• арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и других аналогичных платежей (строка 4112);
• перепродажи финансовых вложений (строка 4113);
• прочие поступления (строка 4119).

К прочим поступлениям относятся:

• возврат подотчетных сумм в кассу;
• суммы, полученные от виновных лиц в возмещение ущерба;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий.

2. Платежи (строка 4120):

• поставщикам за сырье, материалы, полученные работы и услуги (строка 4121);
• оплата труда работников (строка 4122);
• проценты по долговым обязательствам (строка 4123);
• налога на прибыль (строка 4124);
• прочие платежи (строка 4129).

Второй раздел отчета - информация о денежных потоках от инвестиционных операций, показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. К потокам от инвестиционных операций относятся:

• • 1. Поступления от (строка 4210):
• продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), а именно основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (строка 4211);
• продажи акций других предприятий (долей участия) (строка 4212);
• возврата предоставленных займов, продажи долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим предприятиям) (строка 4213);
• дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям (строка 4214);
• прочие поступления (строка 4219).
  • 1. Платежи (строка 4220):
• в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией, монтажом внеобротных средств без учета НДС (строка 4221);
• в связи с приобретением акций (долей участия) других организаций (строка 4222);
• в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223);
• процентов по долговым обязательствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива (строка 4224);
• прочие платежи (строка 4229).

Третий раздел отчета - информация о денежных потоках от финансовых операций, обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. К потокам от финансовых операций относятся:

• • 1. Поступления (строка 4310):
• получение кредитов и займов (строка 4311);
• денежных вкладов учредителей (строка 4312);
• от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
• от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг (строка 4314);
• прочие поступления (строка 4319).
  • 1. Платежи (строка 4320):
• собственникам в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или выходом из состава учредителей (строка 4321);
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу учредителей (строка 4322);
• погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323);
• прочие платежи (строка 4329).

В определенных ситуациях показателя отчета отражаются свернуто. Это касается не столько деятельности самой организации, сколько деятельности ее контрагентов, то есть когда поступления от одних контрагентов связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражаются:

• денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
• оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывается разница между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитываются также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями.

Одним из требований к бухгалтерской отчетности является сопоставимость данных. В таблице 3 показана взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о движении денежных средств.

Заполнение отчета производится на основе данных бухгалтерского учета. Подробный построчный порядок заполнения отчета о движении денежных средств представлен в приложении 6.

Таблица 3

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы		строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	графа «На конец отчетного периода»
	графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»

Анализ денежных потоков ООО «МайндСофт» проведен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ денежных потоков ООО «МайндСофт»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013г.
Поступило денежных средств - всего	3316	8801	8005	241,41
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	2715	4812	5615	206,81
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	0	54	120	х
Прочие поступления	601	1230	1040	173,04
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	0	2705	1230	х
Направлено денежных средств - всего	2913	7867	10538	361,76
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	511	2350	1820	356,16
на оплату труда	602	919	1970	327,24
на выплату дивидендов, процентов	0	1018	890	х
на расчеты по налогам и сборам	502	670	1227	244,42
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	738	815	2306	312,47
Погашение займов и кредитов (без процентов)	0	1305	1975	Х
Прочие расходы и т.п.	560	790	350	62,50
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	1220	1190	236	19,34
Чистые денежные средства	403	934	-2533	-628,54

Определим показатели финансового состояния в таблице 5.

Таблица 5

Показатели финансового состояния ООО «МайндСофт»

Показатели	Норматив	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности	>0,2	0,6277	1,1360	0,5569
- критической оценки	0,7-1	0,8333	1,8796	1,0440
- текущей ликвидности	1,5-2,5	0,8403	1,9604	1,0729
- обеспеченности собственными средствами	>0,1	-0,1901	-0,0348	-0,0532
- финансовой независимости	>0,5	0,1106	0,0332	0,1784
- финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат	>1	17,7500	6,9322	36,3590

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может оплатить денежными средствами. Считается, что как минимум 20% текущих обязательство предприятие должно оплачивать деньгами. В течение трех лет у предприятия данный коэффициент превышал норматив, это значит, что проблем с погашением текущей задолженности у ООО «МайндСофт» быть не должно.

Коэффициент критической оценки показывает способность предприятия погашать текущую задолженность денежными средствами и средствами, полученными в погашение дебиторской задолженности. Анализ показал превышение верхней границы норматива в 2014 и 2015 гг. – годах, когда предприятие активно использовало привлеченные заемные средства. Это показывает крайне нерациональную степень использования собственных средств, неэффективную платежную дисциплину, необоснованное привлечение кредитов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия расплачиваться по текущим долгам оборотными средствами. Данный коэффициент в 2015 году немного ниже нормы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение трех лет с отрицательными значениями. Это означает, что предприятие не имеет в наличии достаточного объема собственных средств и зависит от внешних источников финансирования.

Коэффициент финансовой независимости должен составлять 0,5. Это значит, что половину активов предприятия должен обеспечивать собственный капитал. ООО «МайндСофт» зависимо от внешних источников, и обеспечивает имущество собственным капиталом в 2015 году только на 17,84%. Это значительно ниже норматива, следовательно, предприятие находится в зоне риска по неплатежеспособности и финансово неустойчиво.

Коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат ООО «МайндСофт» превышает установленную норму, а это значит, что приобретение запасов полностью производится за счет собственных средств.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «МАЙНДСОФТ»

Разработка мероприятий по совершенствованию использования денежных средств и, как следствие, улучшению финансового состояния, направлена на достижение сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока. В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.

Увеличению поступающего потока способствует введение следующих мероприятий:

- полная, частичная предоплата за работы, пользующиеся повышенным спросом;

- сокращение сроков предоставления займов и услуг рассрочки;

- внедрение скидок на работы, пользующиеся небольшим спросом;

- рефинансирование дебиторской задолженности;

- индивидуальная работа с должниками, инициация досудебного или судебного взыскания для взыскания задолженности;

- продажа неиспользуемой части активов;

- сдача в аренду свободных площадей.

Для замедления выплат в краткосрочном периоде возможно внедрение следующих мероприятий:

- замедление инкассации;

- реструктуризация краткосрочных финансовых долгов;

- отсрочка платежей;

- экономия расходов;

- снижение расходов на приобретение материальных оборотных активов;

- оптимизация штата с повышением производительности труда;

- профилактика снижения издержек.

Краткосрочные меры по улучшению сбалансированности денежных потоков могут в дальнейшем привести к проблеме дефицита, поэтому необходимо не забывать о мерах по улучшению состояния баланса денежных потоков на долгосрочную перспективу.

Следующие мероприятия позволят увеличить входящий денежный поток в долгосрочной перспективе:

- наращивание собственного капитала;

- получение дополнительных кредитов и займов;

- реализация неиспользуемой части активов для роста оборотных средств;

- передача в аренду или реализация основных фондов и прочего имущества, не приносящего высокий экономический эффект в использовании;

- маркетинговые мероприятия, способствующие дальнейшему увеличению объемов продаж;

- диверсификация производства.

Для снижения объемов исходящего денежного потока в долгосрочной перспективе целесообразно внедрение следующих мероприятий:

- ограничение приобретения имущества, не способствующего росту продажи и увеличению входящего денежного потока в долгосрочной перспективе;

- уменьшение объемов инвестирования;

- внедрение ресурсосберегающих технологий;

- оптимизация расходов на ГСМ и складских затрат;

- оптимизация трудовых расходов, сокращение штата при повышении производительности труда.

Мероприятия по оптимизации денежных потоков должны быть направлены на их сбалансированность не только в текущем периоде, но и на перспективу.

Оптимизация денежных потоков направлена на возникновение предпосылок для увеличения чистого денежного потока, т.е. разницы между входящим и исходящим потоками.

В числе основных направлений мер для роста величины денежного потока выделяют следующие:

- построение эффективной финансовой и ценовой политики;

- оптимизация налоговой нагрузки;

- использование методов амортизации, способствующих снижению затрат;

- оптимизация постоянных и временных затрат производственной деятельности;

- стимулирование роста производительности труда и выработки подразделений и предприятия в целом;

- изыскание рынков сбыта неиспользуемых, невыгодных, неэффективно работающих активов (основные средства, запасы и т.д.);

- улучшение претензионной работы, досудебное и судебное взыскание долгов, недопущение возникновения истекшей дебиторской задолженности;

- усиление работы по взысканию штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров контрагентами;

- работа с кредиторской задолженностью, оформление платежных календарей, недопущение просрочек платежей.

Таким образом, оптимизация денежных потоков хозяйствующего субъекта направлена на увеличение чистого денежного потока предприятия, повышение уровня его финансовой устойчивости, независимости от внешних источников финансирования.

На основе оптимизации денежных потоков предприятия может быть построена система планов рационального использования средств предприятия с учетом его специфики и внедрена соответствующая система контроля над их исполнением.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Работа любого предприятия основана на использовании денежных средств в повседневной деятельности. Ведущие ученые и экономисты не пришли к единому мнению относительно определения денежных средств, при этом они сходятся в понимании «правильного» денежного потока в виде прибавочного, положительного объема.

В общем виде денежный поток – это поступления и выплаты денежных средств, произведенные предприятием.

Правильно выстроенная система управления денежными средствами способствует устойчивой финансовой среде хозяйствующего субъекта. Денежные потоки изменяются под влиянием различных внутренних и внешних факторов.

Денежные потоки бывают различными и классифицируются по ряду признаков. В российской практике, сложившейся на базе знания и понимания бухгалтерской отчетности, денежные потоки классифицируются на потоки от:

- текущей деятельности;

- инвестиционной деятельности;

- финансовой деятельности.

В работе рассмотрена классификация денежных потоков как с точки зрения российских стандартов, так и с позиций международной практики. Российские и международные стандарты схожи в своем понимании и классификации денежных потоков, однако МСФО расширяют границы профессионального суждения бухгалтеров.

Информация о денежных потоках организации раскрывается в бухгалтерском балансе, где приведены остатки по счетам денежных средств, и в отчете о движении денежных средств, где отражается все движение денежных потоков, а также остатки по счетам.

Исследование проведено на примере ООО «МайндСофт», изучен порядок составления отчета о движении денежных средств организации, а также проведен экономический анализ финансовых показателей ООО «МайндСофт» и денежных потоков, подтверждающий высокую информационную функцию отчета о движении денежных средств.

Оптимизации денежного потока ООО «МайндСофт» способствует увеличение входящего потока или уменьшение исходящего потока денежных средств.

Разработаны рекомендации по совершенствованию движения денежных потоков ООО «МайндСофт».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
5. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336).
6. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.06.2016).
7. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Учеб.курс. — 2-е изд., перераб. И доп. — К.: Эльга, Ника-Центр, 2013. — 521 с.
8. Брейли Ричард, Майерс Стюард. Принципы корпоративных финансов  / пер. с англ. Н. Барышниковой. — М.: ЗАО «Олимп-бизнес», 2013. — 1008 с.
9. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с англ. под ред. к. э. н. Е.А. Дорофеева. — СПб.: Питер, 2013. — 960 с.
10. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло [и др.]; под ред. А. И. Нечитайло и Л. Ф. Фоминой. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 654, с. - (Высшее образование).
11. Карпова Т.П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: Учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 302 с.
12. Крапивенцева С. Введение в МСФО. Отчет о движении денежных средств. МСФО на практике, №11, 2015. — с.24-31.
13. Кузнецова И.Д. Управление денежными потоками предприятия: учебное пособие; под ред. А.Н. Ильченко / Иван.гос.хим-технол.ун-т. — Иваново, 2014. — 193 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ПРИЛОЖЕНИЕ 6