Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Затраты организации и их учет)

Содержание:

Введение

Экономическая деятельность предприятия связана с осуществлением довольно сложного комплекса затрат, расходов и издержек. В процессе деятельности предприятия несут определенные затраты, расходы и издержки.

На выбор темы курсовой работы повлияло то, что принципиальные изменения в затратах и расходах требуют подробного их рассмотрения. Производство продукции при минимальных затратах предполагает постоянный контроль в этом направлении. Такой контроль начинается на стадии планирования и продолжается в процессе производства.

Затраты, расходы и издержки предприятий должны находиться под постоянным контролем. Для этого необходимо анализировать результаты работы предприятия за истекшие периоды. Хотя такой анализ не может влиять на результаты прошлого периода, он, будучи наиболее полным, позволит учесть положительные стороны и недостатки при планировании затрат и расходов, а также будет способствовать организации контроля в этом направлении в последующие периоды.

Все виды контроля затрат, расходов и издержек взаимосвязаны и подчинены единой цели – достижению максимальных результатов при минимальных затратах и расходах.

Предметом исследования курсовой работы является финансовая деятельность предприятия.

Объект исследования курсовой работы – затраты, расходы и издержки предприятия, их характеристика и система учета.

Целью исследования курсовой работы является определение состава затрат, расходов и издержек предприятий.

Задачи исследования:

Определить состав, характеристику и классификацию расходов;
Изучить методы оценки и признания затрат и расходов;
Дать характеристику издержкам производства;
Провести классификацию затрат;
Сделать анализ состава и учета затрат;
Определить порядок обобщения затрат на производство;

Прикладная значимость работы заключается в том, что правильный учет и планирование затрат и расходов приводят к минимизации затрат и расходов и как следствие к положительной, продуктивной деятельности предприятия. В процессе написания курсовой работы была проведена сравнительная характеристика экономической сущности категорий «затраты», «расходы», «издержки».

Учет и анализ затрат невозможно проводить без понимания сущности категорий, таких как: «издержки», «затраты», «расходы». Некоторые авторы используют их в качестве синонимов и не делают различий между данными категориями. В то же самое время есть и такие, которые указывают на существующую разницу между изучаемыми понятиями. К нм относятся такие экономисты, как: Н.А. Миславская, С.Н. Поленова, Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков, Л.М. Бурмистрова, В. М. Швецкая, Н. А. Головко и др.

Но в то же время следует отметить, что нет четкого и единого подхода к определению таких распространенных экономических категорий, как «затраты», «расходы», «издержки» как среди авторов учебной, научной литературы, так и в законодательных актах Российской Федерации.

1.Расходы и издержки организации, их характеристика

1.1 Состав, характеристика и классификация расходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).^[1]

В отличие от затрат расходы не включаются в себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг). Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из доходов при определении прибыли (убытка) отчетного периода.^[2]

Расходы имеют место на предприятиях, осуществляющих все виды деятельности, и в зависимости от направления подразделяются на три группы:

1) расходы операционной деятельности;

2) расходы неоперационной деятельности;

3) расходы по подоходному налогу.^[3]

Расходы операционной деятельности включают издержки, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. К ним относятся:

a) себестоимость продаж;

б) коммерческие расходы;

в) общие и административные расходы;

г) другие операционные расходы.

Себестоимость продаж представляет собой часть затрат, которые относятся к проданной продукции, товарам и оказанным услугам.^[4]

Себестоимость продаж включает:

a) на производственных предприятиях - прямые материальные затраты, прямые затраты по оплате труда, включая отчисления на социальное страхование, косвенные производственные затраты, относящиеся к реализованной продукции;

б) на торговых предприятиях - балансовую стоимость проданных товаров (наименьшую сумму из фактической себестоимости приобретенных товаров и чистой стоимости реализации);

в) на предприятиях сферы услуг - затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты, относящиеся к реализованным услугам.

Общие и административные расходы включают расходы на обслуживание и управление предприятием в целом. ^[5]

Расходы неоперационной деятельности включают издержки, понесенные предприятием при осуществлении других видов деятельности. К ним относятся:

a) расходы инвестиционной деятельности;

б) расходы финансовой деятельности;

в) чрезвычайные убытки.^[6]

Расходы инвестиционной деятельности возникают в результате выбытия долгосрочных активов и включают:

расходы и убытки по выбытию нематериальных активов, незавершенных материальных активов, земельных участков, основных средств, природных ресурсов, долгосрочных финансовых активов;
суммы уценки выбывших долгосрочных активов;
убытки от долевого участия в других предприятиях и от операций со связанными сторонами.^[7]

Расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия.

Чрезвычайные убытки возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с финансово-хозяйственной (обычной) деятельностью предприятия. Они включают убытки от стихийных бедствий, потери вследствие политических потрясений, изменения законодательства страны.^[8]

Расходы по подоходному налогу включают совокупную сумму расходов по подоходному налогу, учитываемую при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.^[9]

Основными задачами управления расходами предприятия являются:

- изучение их уровня и структуры в отчетном периоде;

- сравнение их уровней и структур в отчетном и базисном периодах;

- оценка структурной динамики расходов и выяснение причин ее изменения.

1.2. Оценка и признание затрат и расходов

При учете затрат и расходов возникают два главных вопроса:

1) оценка затрат и расходов, т.е. определение их сумм, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах;

2) признание затрат и расходов, т.е. установление отчетного периода, в котором они должны быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.^[10]

В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета затраты и расходы оцениваются в размере балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальное страхование, износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации нематериальных активов, созданных резервов предстоящих расходов и платежей, поправок на сомнительные долги и т.п.^[11]

Принцип начисления предусматривает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации. ^[12]

Например, потребленная электроэнергия, полученная со стороны, относится на затраты или расходы в том отчетном периоде, когда она была использована, а не в момент ее оплаты; арендная плата, перечисленная авансом, списывается на затраты или расходы в те периоды, когда арендованный объект был использован и т.д.

Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете непосредственно в момент их осуществления.^[13]

Например, недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, а также потери от порчи ценностей, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты по ее исправлению и другие отражаются в учете как расходы на дату их выявления независимо от причин и наличия виновных лиц. Сумма же их возмещения (доход) признается лишь тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении, т.е. при наличии соответствующего документального подтверждения.

Принцип осмотрительности дает право предприятиям при необходимости создавать соответствующие резервы за счет расходов периода для возмещения предполагаемых убытков по сомнительным долгам, на возврат и снижение цен проданных товаров, на гарантийный ремонт и обслуживание проданной продукции и товаров и др.^[14]

В то же время принцип осмотрительности не оправдывает создание скрытых резервов, что может привести к необоснованному завышению расходов и занижению финансового результата.

Принцип соответствия предусматривает одновременное отражение в учете и финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одними и теми же хозяйственными операциями.^[15]

Например, себестоимость продаж признается и отражается на счетах бухгалтерского учета и в финансовых отчетах одновременно с доходом от продаж, т.е. в одном отчетном периоде.

Принцип непогашения не допускает изменения ранее признанных сумм доходов и расходов и не разрешает их взаимное списание в течение отчетного года.^[16]

При этом, если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится на увеличение расходов, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода. Данное положение применяется в основном для доходов и расходов, отраженных в годовом Отчете о финансовых результатах.

1.3 Издержки производства

Существует большое многообразие классификаций издержек хозяйственной деятельности фирм.

В современной экономической теории издержки производства обычно определяются на основе понятия редкости (ограниченности) ресурсов и сопоставления возможностей альтернативных способов производства товаров и услуг.^[17]

В этом смысле под экономическими издержками любого ресурса понимается его ценность (стоимость) при наилучшем варианте использования из возможных альтернатив.

В количественном выражении экономические издержки - это выплаты за используемые ресурсы, необходимые, чтобы отвлечь их от использования в других (альтернативных) производствах.^[18]

Экономические издержки включают бухгалтерские и альтернативные издержки.

Бухгалтерские (калькулируемые) издержки представляют собой денежные расходы, платежи, осуществленные фирмой на приобретение ресурсов со стороны. ^[19]

В связи с ограниченностью ресурсов приходится делать выбор между их применением (например, для производства того или иного продукта).

Пример. Так, увеличение производства продукта А может потребовать перераспределения ресурсов за счет сокращения производства продукта В на некоторое количество единиц. Количество продукта В, от которого приходится отказаться для получения дополнительной единицы продукта А, называется альтернативными издержками продукта А. При этом, как правило, каждая следующая дополнительная единица А требует отказа от большего количества продукта В .

Альтернативные издержки (издержки упущенных возможностей) - это затраты, связанные с производством товара, который фирма не будет производить с помощью используемых ресурсов.^[20]

Альтернативные издержки играют в рыночной экономике важную роль. Во-первых, альтернативные издержки включаются в состав экономических издержек, а это означает, что в затраты включается упущенная выгода и занижается получаемый реальный доход на нормальную прибыль за предпринимательскую деятельность. В случае отсутствия прибыли предприниматель меняет вид своей деятельности на альтернативный, более привлекательный для него.

Во-вторых, альтернативные издержки позволяют определить преимущество одних фирм перед другими в производстве выбранного товара.^[21]

Например, фирма, обладающая самыми низкими альтернативными издержками, имеет преимущество перед остальными фирмами, которые имеют преимущества по производству других товаров.

Различие альтернативных издержек делает выгодным обмен товарами всем его участникам и создает постоянный стимул развития рынка.

Любая фирма для производства товаров расходует денежные средства на приобретение ресурсов у внешних поставщиков. Внешние (явные) издержки - это стоимость ресурсов, не принадлежащих собственникам фирмы. К ним относятся денежные расходы, которые выплачиваются поставщикам сырья, топлива, энергии, услуг, а также за рабочую силу, привлекаемую со стороны.

Фирма может использовать и собственные ресурсы: продукцию, произведенную внутри фирмы, средства производства. Они определяют внутренние (неявные) издержки - расходы собственных, принадлежащих данной фирме и потому не оплачиваемых деньгами ресурсов.^[22]

Величина внутренних издержек приравнивается к тем денежным платежам, которые могли быть получены при использовании этих ресурсов наилучшим способом в альтернативном варианте.^[23]

Например, внутренними издержками являются затраты труда самого предпринимателя, поскольку он мог бы получать заработную плату в другой фирме, работая менеджером.

Прямые издержки - затраты, непосредственно связанные с производством данного товара. К прямым издержкам, как правило, относятся затраты на сырье и оплата труда работников, непосредственно выполняющих технологические операции. Косвенные издержки включают расходы, без которых не может функционировать фирма - накладные расходы, амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, процентные платежи банкам др.

Различают постоянные и переменные косвенные издержки. Величина постоянных издержек не зависит от объема производства продукции, поэтому при увеличении объема производства величина постоянных издержек на единицу продукции будет сокращаться. Величина переменных издержек непосредственно зависит от объема производства продукции. К ним относят затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на рекламу, оплате труда наемных рабочих, транспортные услуги и др.

Деление на постоянные и переменные издержки довольно условно, так как характерно только для краткосрочного периода. В долгосрочном периоде постоянных издержек не существует: все факторы подвержены изменению, совершенствованию и обновлению.^[24]

Предприниматели свои постоянные и переменные издержки суммируют. Появляются валовые (общие) издержки - денежные расходы фирм на производство продукции. Расчет общих издержек свидетельствует о том, сколько ресурсов тратится на производство товара.

Средние издержки - это валовые издержки, приходящиеся на единицу продукции. В анализе важно разделять их составные элементы - средние постоянные и средние переменные издержки.^[25]

С ростом объема производства в расчете на единицу продукции приходится все меньше и меньше постоянной части издержек; средние переменные издержки при росте объема продукции сначала снижаются (эффект масштаба), а затем, при превышении оптимального размера производства, снова начинают расти.^[26]

Динамика средних издержек характеризует положение фирмы на рынке, однако предпринимателя интересуют не только минимальные издержки на единицу продукции, но и на весь объем ее производства. В связи с этим рассматриваются предельные издержки - дополнительные издержки, связанные с производством еще одной добавочной единицы продукции наиболее дешевым и рациональным способом.

Таким образом, расходы, это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Издержки производства можно охарактеризовать как затраты производственных факторов в денежном выражении которые необходимы при осуществлении предприятиями любой деятельности, как производственной так и коммерческой.

2.Затраты организации и их учет

2.1. Затраты и их классификация

Затраты на производство - это все затраты предприятия за определенный период времени, связанные с изготовлением продукции.^[27]

В зависимости от признака, положенного в основу классификации, затраты предприятия можно классифицировать по группам. В Приложении представлены основные признаки классификации затрат организации и соответствующие им виды затрат. (Приложение 1)

Затраты представляют собой ресурсы, использованные для изготовления продукции и оказания услуг с целью получения дохода. Они непосредственно связаны с процессом производства, находят свое материальное воплощение в запасах незавершенного производства и продукции, в конце отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе как активы. ^[28]

В состав затрат входят:

- прямые материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное и медицинское страхование;

- резерв на оплату отпусков рабочим основного производства;

- косвенные производственные затраты.^[29]

К материальным затратам, включаемым в себестоимость готовой продукции или услуг относятся: прямые материальные затраты.

К затратам на оплату труда, включаемым в себестоимость готовой продукции, относятся: на производственном предприятии - прямые затраты на оплату труда, основного производственного персонала предприятия, в том числе премии и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

К отчислениям на социальное и медицинское страхование относят затраты определенные от выше перечисленной заработной платы в соответствии с процентом, который регламентируется бюджетом на социальное и медицинское страхование.

Резерв па оплату отпусков относится к текущим резервам и предназначен для равномерного учета затрат на отпуск производственных рабочих.^[30]

К косвенным производственным затратам относятся затраты связанные с обслуживанием и управлением производственными цехами, возникающие на предприятиях выпускающих продукцию или оказывающих услуги.^[31]

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия. ^[32]

Независимо от этого разнообразия следует соблюдать основные принципы организации учета затрат:

1. Наличие плановых и нормативных показателей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их увязка с фактическими показателями.

2. Документирование затрат в момент их осуществления.

3. Применение метода начисления в отношении отражения затрат, все затраты относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в ее себестоимость.

4. Группировка затрат по объектам учета затрат и статьям затрат.

Особенности технологии и организации производства, характер выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг предопределяют классификацию производств с точки зрения их влияния на организацию учета затрат на производство.^[33]

Предприятия промышленности подразделяются на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим в нашей стране можно отнести предприятия добывающие камень, гравий, песок, воду. Для них характерна массовость производства и простые технологии.

Обрабатывающие предприятия разнообразны. Первая подгруппа этих предприятий характеризуется последовательной обработкой исходного сырья, которое преодолевает ряд переделов, процессов. Продукт каждого передела называется полуфабрикатом. К обрабатывающим предприятиям можно отнести, например, швейную, трикотажную промышленность, винодельческую.

Вторая подгруппа предприятий характеризуется созданием отдельных деталей, которые собираются в промежуточные конструкции, а затем соединяются в законченное изделие. Например, приборостроение, мебельная промышленность.

На организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции оказывают влияние степень специализации предприятия и массовость выпуска продукции. По этому признаку производства делятся на единичные, серийные и массовые.^[34]

Единичные - производство одного вида продукции или мел кик партий однородной продукции (мебельное производство).

Серийное - периодический выпуск продукции сериями (швейное, приборостроительное производство)

Массовое - выпуск однотипной продукции при относительно ограниченной номенклатуре, как правило полностью автоматизированное (стекольная промышленность, производство стиральных машин).

Работы и услуги также могут быть сгруппированы в соответствии с приведенной классификацией.

Производство в свою очередь делится на основное и вспомогательное.

Основное производство - осуществляет производство продукции, работ или услуг, которые соответствуют основной деятельности определенной Уставом предприятия. Вспомогательные производства - созданы для обслуживания основного производства.^[35]

Например, электростанция, ремонтный цех, или мастерская, инструментальные цеха и т.д.

Все затраты на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные затраты.

Прямые - это затраты, которые можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид или партию продукции. Они делятся на две группы: прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.^[36]

Косвенными называют затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид или партию продукции - это косвенные производственные затраты. Косвенные производственные затраты в свою очередь делятся на переменные и постоянные затраты.^[37]

Переменными считаются затраты, величина которых меняется пропорционально объемам производства. То есть переменные затраты на единицу продукции с изменением объемов производства не меняются, а общая сумма переменных затрат растет (уменьшается) пропорционально росту (снижению) объемов производства.^[38]

Условно-постоянные затраты - это затраты, величина которых не меняется при изменениях в объемах производства, но сумма постоянных затрат на единицу продукции уменьшается при увеличении объема продукции и увеличивается при его уменьшении.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи затрат.

Классификация по экономическим элементам отвечает на вопрос «Что израсходовано?», т. е. это затраты на уровне предприятия, которые невозможно разложить на составные части.^[39]

К экономическим элементам затрат относятся:

1 .Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальное и медицинское страхование,

4. Износ основных средств;

5. Прочие затраты (все затраты не входящие в первые четыре пункта).^[40]

Такая классификация необходима для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом при определении фонда оплаты труда, объема закупок ТМЗ, износа как источника приобретения основных средств. Каждый элемент позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления.

Важным вопросом в организации учета затрат является правильно установленный объект учета затрат.

Объектом учета затрат является место возникновения затрат в разрезе которых затраты группируются.^[41]

Объектом затрат является конкретный вид выпускаемой продукции, работ, услуг или их однородные группы

2.2. Состав, характеристика и учет затрат

Экономическая деятельность предприятия связана с осуществлением довольно сложного комплекса затрат.

К включаемым в себестоимость готовой продукции, незавершенного производства материальным затратам относятся: на производственных предприятиях – прямые материальные затраты; на предприятиях сферы услуг – затраты на материалы. У торговых предприятий затраты на материалы не включаются в себестоимость товаров, а относятся на расходы периода.

На производственном предприятии к прямым материальным затратам относится стоимость материалов, используемых в производственном процессе, включаемая в себестоимость готовой продукции.^[42]

Под материальными затратами понимаются прямые материальные затраты используемые в производственном процессе и включаемые в себестоимость продукции.^[43]

В данном случае речь пойдет о материальных затратах, которые образуют основу вырабатываемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг или являются необходимыми компонентами при их производстве.

Организация учета материальных затрат требует соблюдения определенных принципов:

1) Лимитирование отпуска материальных ресурсов в производство;

2) Учет отклонений от норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

3) Обеспечение условий для прямого отнесения расхода материальных затрат по конкретным видам изделий.

Например, оформление отпуска материалов первичными документами в которых отражен отпуск на изготовление того или иного вида продукции.

Следующий вид учета - это учет сырья и материалов, составляющих основу вырабатываемой продукции, или являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении.

Отпуск материалов в производство должен отражаться лимитно-заборными картами, другими расходными документами. Такими как, например, карты раскроя, рапорта и т.д.^[44]

На основании первичных документов составляется сводный документ (производственный отчет), в котором расход материалов группируется по группам материалов и видам изделий.^[45]

Списание основных и вспомогательных материалов для включения их в себестоимость продукции (услуг) осуществляется на основании производственных отчетов, актов списания и других регистров. ^[46]

Производственный отчет может иметь и другую форму, которая включает ряд особенностей технологии производства, таких как увеличение веса исходного сырья или технологические потери.

Учет расхода материалов должен быть организован с учетом особенностей производства. Различают следующие методы учета материалов:

- нормативный;

- партионный раскрой материалов;

- способ технического расчета.^[47]

Каждый метод способствует соблюдению норм расхода материалов в производстве.

Важной проблемой является своевременное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь, понесенных от брака, простоев, недостач и порчи материалов и полуфабрикатов.

В учетной политике предприятия в зависимости от особенностей технологии производства должна быть утверждена номенклатура видов (характер нарушений, которые приводят к невозможности использования этой продукции) и причин брака, по которым допускаются нарушения технологической и производственной дисциплины. Должны быть назначены ответственные лица.

Оценивают брак по фактической себестоимости, при большой номенклатуре по плановой или нормативной себестоимости, а также по ЧСР (Чистой стоимости реализации)^[48]

Потери от брака уменьшают на стоимость полученных отходов от бракованных изделий, которые оценивают также по ЧСР. Частично эти суммы уменьшают за счет виновников брака. ^[49]

Незавершенное производство, незавершенная услуга (НП)- продукция, которая находится в промежуточных стадиях переработки и не может быть отнесена к готовой продукции, укомплектованным товарам, полуфабрикатам собственного производственного производства.^[50]

Незавершенное производство не является объектом финансового учета в течении отчетного периода, так как величина НП определяется на конец отчетного периода с помощью инвентаризации после завершения производства продукции, осуществления работ и услуг.

В незавершенное производство также включают законченную изготовлением продукцию, но не полностью укомплектованную или же не принятую заказчиком, не принятые заказчиком работы и услуги. Невыполненные заказы вспомогательными производствами, полуфабрикаты собственного производства на общезаводских складах.

В незавершенное производство не включаются не начатые обработкой материалы, покупные полуфабрикаты, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам изделия. Точное определение остатков НП и его правильная оценка оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции.^[51]

Как правило, остатки незавершенного производства определяются с помощью инвентаризации.

Способ оценки НП по фактической себестоимости применяется в единичных (индивидуальных) производствах. Этот метод наиболее сложный, поскольку отражает не только прямые затраты, но и необходимость распределения косвенных производственных затрат между незавершенным производством и оптовой продукцией.^[52]

Оценка НП в массовых и серийных производствах осуществляется по нормативной или плановой производственной себестоимости.^[53]

В производствах с кратким технологическим циклом оценка незавершенного производства осуществляется по стоимости прямых материальных затрат.

При применении попередельного метода бесполуфабрикатного варианта незавершенное производство оценивается на основании нормативных калькуляций с учетом доли каждого цеха в затратах по изготовлению продукции.^[54]

Решение о применении метода оценки предприятие принимает самостоятельно, фиксируя его в Учетной политике.

На решение о применении того или иного метода оценки незавершенного производства зависит от размера остатков незавершенного производства, их удельного веса в составе себестоимости, стабильности остатков по отчетным периодам, структуры затрат на производство, возможности достоверного определения остатков незавершенного производства и других факторов.

На предприятиях также ведется учет затрат на переработку

К затратам на переработку относятся:

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальное и медицинское страхование от зарплаты основных производственных рабочих;

- резерв на оплату отпусков рабочим основного производства.

- косвенные производственные затраты.^[55]

При учете, затрат на оплату труда учитывается основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, за фактически выполненную работу, исчисленная в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Затраты на оплату труда важный элемент себестоимости в некоторых отраслях удельный вес этих затрат существенный. Поэтому организация их учета являются важной предпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.^[56]

К первичным документам, применяемым для начисления сдельной зарплаты производственных рабочих относят наряды, рапорта, маршрутные листы, накопительные ведомости. Первичные документы должны соответствовать типу организации производства, технологии производства, принципу построения производства, характеру продукции.

В документах по начислению зарплаты рабочим основного производства указывают код производственных затрат, который позволяет их сгруппировать по видам продукции.

Документы группируют по цехам, производствам, переделам, процессам и т.д. А внутри по объектам калькуляции: заказам, партиям, конкретным видам продукции. На каждый калькуляционный объект открывают, например, калькуляционные ведомости, куда записывают сгруппированные данные.^[57]

Повременная зарплата распределяется косвенно, пропорционально: нормативным ставкам, нормам обслуживания рабочих мест, планируемому объему соответствующего вида продукции.^[58]

Данные ведомостей переносятся в сводные ведомости распределения зарплаты, а также в отчетные калькуляции себестоимости по видам отдельных изделий.

Резервирование предстоящих расходов на отпуск имеет целью равномерное отнесение единовременных расходов на затраты и выравнивание финансовых результатов работы организации в течении года. Размер резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом.^[59]

Сумма резерва исчисляется по заранее установленному проценту к основной заработной плате рабочих.^[60]

Рассмотрим основные этапы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг вспомогательных производств.

1.Утвердить Калькуляционную единицу по каждому подразделению вспомогательного производства и плановую или нормативную стоимость этой единицы.

2 Представлять ежемесячно в бухгалтерию от каждого подразделения Отчет о количестве выработанных услуг и их направлении.

3. Организовать учет фактических затрат по каждому подразделению.

4. Составлять на основании выше указанных данных Ведомости распределения услуг вспомогательного производства.

5. Калькулировать себестоимость услуг направленных основному производству, для целей администрации или реализации на сторону.

Во всех вспомогательных производствах, потребляющих продукцию и услуги на собственные нужды, исключают их из объема калькулируемой продукции и услуг.

Услуги и работы, выполняемые для основных цехов и других подразделений, определяются по фактической себестоимости за минусом услуг оказанных вспомогательным производствам по плановой себестоимости и с учетом полученных встречных услуг от других вспомогательных производств, оцененных по плановой себестоимости.^[61]

Калькулирование себестоимости единицы услуги невозможно без получения Отчетов вспомогательных производств о выработки своих услуг. Такие отчеты могут быть разной формы.^[62]

2.3. Порядок обобщения затрат на производство

В рамках учета затрат важнейшим моментом является правильный выбор объекта учета затрат. Объектом учета затрат считается совокупность затрат на предприятии сгруппированных для решения задач управления себестоимостью (место возникновения затрат):

- по видам производства (основное и вспомогательное);

- по местам возникновения затрат (цехи, участки, бригады);

- по видам вырабатываемой продукции и оказываемых услуг.^[63]

Группировка по видам производства соответствует организационной структуре предприятия, поэтому группировка затрат по подразделениям одновременно является группировкой по видам производств.^[64]

Группировка по местам возникновения затрат предназначена для организации контроля за затратами. Различают три варианта группировки:

- по подразделениям с выявлением себестоимости продукции по каждому подразделению;

- по подразделениям без определения себестоимости по каждому подразделению.

- в целом по предприятию исходя из группировки прямых затрат по подразделениям.

Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат и по статьям затрат.

Синтетический учет затрат отражает весь комплекс операций по затратам, их распределению по объектам учета затрат и объектам калькулирования, определение себестоимости выпущенной продукции и ее калькулированию.^[65]

Места возникновения затрат можно подразделить на производственные и обслуживающие. Возможны также условные места возникновения - это как правило цеховая администрация, склады и хранилища. Выбор места возникновения затрат зависит от его возможности влиять на величину затрат, выявлять слабые места, прилагать усилия к наибольшим результатам при наименьших затратах.

Производственные и обслуживающие объекты учета затрат можно подразделить по центрам затрат.

Независимо от их названия для целей учета и контроля важно соблюдение ряда принципов:

1. Включение в состав затрат подразделения только тех затрат, которые от него зависят.

2. Использование для структурного подразделения сокращенного числа статей затрат.

3. Учет исторических затрат по первоначальной стоимости.

4. Соблюдение сопоставимости фактических затрат структурных подразделений с плановыми затратами.^[66]

Таким образом, официальным определением затрат является уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия.

Заключение

Основной целью экономических агентов в условиях рыночной экономики является получение максимальных доходов с минимальными затратами и расходами.

Требования рынка, особенно в нынешних экономических условиях существенны и предполагают необходимость соблюдения обоснованной взаимосвязи между ценами готовой продукции и приложенными усилиями по осуществлению соответствующей деятельности.

Необходимо отметить, что рыночная экономика оказывает значительное влияние на разработку и использование новых моделей взаимоотношений между производителями и поставщиками.

В курсовой работе раскрыты теоретические и методологические аспекты учета затрат. Показана экономическая сущность издержек производства. Определена предметная сущность затрат как объекта бухгалтерского учета.

Стоимостная характеристика процесса производства формируется из издержек производства, что является стоимостным выражением затраченных на производство ресурсов, в результате создания нового продукта трансформируются в себестоимость, поэтому чтобы достоверно определить себестоимость производимого продукта, необходимо учесть расходы на его производство.

Такой подход к пониманию издержек производства в экономическом толковании должно быть базовым для определения этого понятия в учетной терминологии.

В результате можно подчеркнуть, что главное значение сущности учета затрат производства является контроль производственной деятельности и управления затратами для ее осуществления.

При написании курсовой работы определено, что под затратами следует понимать потребленные ресурсы на производство продукции и оказание услуг с целью получения доходов.

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, входят следующие статьи: материальные затраты; затраты на оплату труда; косвенные производственные затраты.

Как правило, они связаны непосредственно с процессом производства и осуществляются вплоть до продажи готовых изделий, товаров, а также оказания услуг.

Расходы, в отличие от затрат, появляются в результате финансово-экономической деятельности предприятия и не связаны непосредственно с производственным процессом. Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из общей суммы полученных доходов от различных видов деятельности при определении прибыли (убытка) отчетного периода до налогообложения.

Соблюдение обоснованного разграничения между затратами и расходами, осуществляемого предприятием в своей деятельности в течение отчетного периода, позволяет ему обеспечить надлежащий их уровень и внедрить постоянный контроль над формированием затратного механизма, в том числе за счет собственных усилий трудового коллектива.

Список использованных источников

«Положения по бухгалтерскому учету» URL: http:// www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – 592 с.
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – 364 с.
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 385 с.
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 152 с.
Швецкая, В. М., Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 304 с

Приложения

Таблица 1

Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные — непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые — непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п. Косвенные — невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производством. Входящие — средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы. Истекшие — средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
По составу	Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.) Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты — это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические затраты (единовременные) — реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт — затраты на готовый продукт. Незавершенное производство — продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные — относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные — вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.
По возможности охвата планом	Планируемые — рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые — не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные — связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период — это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.) Отложенные — расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). Зарезервированные — еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т. п.)
Классификация затрат по экономическому содержанию	На производство и реализацию — на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства. На расширение — на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами. На развитие непроизводственной сферы — на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные — изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%. Постоянные затраты — относительно постоянные — изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.) Полупеременные затраты — включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная). Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.) Условно-постоянные затраты — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

«Положения по бухгалтерскому учету» URL: http:// www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 25.05.2016) ↑
Швецкая, В. М., Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 217 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 75 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 202 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 141 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 131 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 94 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 115 ↑
Швецкая, В. М., Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 218 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 76 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 133 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 95 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 143 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 204 ↑
Швецкая, В. М., Головко, Н. А. Бухгалтерский учет / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 219 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 144 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 116 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 127 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 96 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 77 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 118 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 127 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 134 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 117 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 95 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 82 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 120 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 136 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 98 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 118 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 208 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 79 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 85 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 147 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 149 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 98 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 79 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 119 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 216 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 91 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 139 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 119 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 133 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 134 ↑
Актатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 80 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 149 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 99 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 139 ↑
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 151 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 120 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 221 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 81 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 223 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 220 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 136 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 138 ↑
Цыганков К.Ю. Основы бухгалтерского учета (краткие) / К.Ю.Цыганков - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 100 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 225 ↑
Ровенских В.А. Слабинская И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. - Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 140 ↑
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета / В.Н. Жуков. - СПб.: Питер, 2012. – С. 139 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 121 ↑
? Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 82 ↑
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 241 ↑
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 241 ↑
Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 123 ↑
Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 84 ↑