«Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Издержки производства - это плата, которую фирма возмещает другим предприятиям за предоставленные ресурсы.
Оплата за использование этих ресурсов тем самым представляет собой издержки предприятия.

Проблема понижения затрат на производстве является сложным и актуальным вопросом современной экономической теории, так как ее решение позволяет предприятию выживать в условиях рыночной конкуренции.

Каждая фирма пытается получить максимальный доход от своей деятельности, стремится продать больше и дороже, и при этом затратить меньшее количество ресурсов. 

Объектом исследования – общественные отношения, связанные с формированием и классификацией издержек на предприятии.

Предметом – факторы, влияющие на структуру издержек производства на ООО «СтинКаб» и формирование затрат на данном предприятии.

Целью написания работы является изучение затрат, расходов и издержек.

Основными задачами, поставленными в данной курсовой работе, являются:

• раскрыть сущность затрат, расходов и издержек;
• проанализировать методы включения издержек в себестоимость продукции;
• определить источники и факторы снижения издержек производства;
• провести анализ издержек производства на предприятии ООО «СтинКаб»;
• провести анализ динамики и структуры затрат;
• осуществить анализ влияния отдельных элементов затрат на структуру себестоимости в условиях кризиса ;

Теоретическая значимость работы состоит в выявлении роли и классификации издержек на предприятии.

Практическая значимость работы состоит в выявлении путей снижения себестоимости продукции в кризисный

В основу написания данной курсовой работы легли статьи, опубликованные в экономических журналах и материалы ООО «СтинКаб».

1 Теоретические основы затрат, расходов и издержек в структуре бухгалтерского и управленческого учета

1.1 Сущность категории затрат, расходов и издержек

В начале XIX–XX гг. экономисты-теоретики уделяли большое значение изучению понятия «издержки»: в начале и середине XIX века они определялись как производственные и трудовые издержки в сумме, т.е. как фактические затраты, понесенные на производство продукции, но к началу XX века издержки формировались как то, за сколько можно было продать товар – цена предложения, установленная рынком, независимо от понесенных затрат 15, С. 6

В настоящее время достаточно широко изучены термины «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость». Все эти термины, применительно к производству имеют различное значение, но очень тесно связаны между собой

Сумма затрат предприятия по производству и реализации ее, выраженная в денежной форме представляет собой себестоимость продукции, являющуюся основой системы управления затратами.

Любой процесс производства материальных благ предполагает наличие трех компонентов: труда, предметов труда и средств труда.

Несмотря на различие составных элементов производственного процесса, они представляют собой или труд, непосредственно затрачиваемый в данном процессе (живой труд), или труд, затраченный ранее вне данного производственного процесса и овеществленный в средствах производства (овеществленный труд).

Общественные издержки производства продукции, образующие ее стоимость, представляют совокупность живого и овеществленного труда. Овеществленный труд представляет собой ранее созданную стоимость; затраты живого труда составляют новую стоимость. Причем живой труд включает необходимый и прибавочный труд.

Продукт, созданный необходимым трудом, распределяется между участниками производства в соответствии с количеством и качеством затраченного труда в виде заработной платы 2, С.5.

Продукт, созданный прибавочным трудом, используется на расширение производства, а также на другие общественные и государственные нужды и представляет собой доходы государства и предприятия.

Следовательно, стоимость продукции включает:

• стоимость потребляемых предприятием предметов труда в виде сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии и т. п.
• стоимость потребляемых предприятием средств труда в виде амортизационных отчислений,
• стоимость продукта, созданного необходимым трудом, в виде заработной платы,
• стоимость продукта, созданного прибавочным трудом, в виде прибыли предприятия, налоговых отчислений, отчислений на социальные нужды и т.п 7, С.18.

Общественные издержки производства, перечисленные выше, получают полное выражение в цене продукции. В себестоимости продукции получают отражение все затраты овеществленного труда в виде потребляемых в процессе производстве предметов труда и снашиваемой доли средств труда и часть затрат живого труда в форме заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Следовательно, себестоимость в денежной форме выражает наиболее существенную часть общественных издержек и показывает, во что обходится предприятию производство и реализация продукции

Себестоимость является одним из основных качественных показателей работы предприятия, т.к. она в значительной мере выражает результаты всей производственно—хозяйственной деятельности предприятия, образует основу цены любого вида товара, служит одним из основных элементов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности предприятия.

Издержки на предприятии группируются в форме калькуляции. Как метод бухгалтерского учета калькуляция существовала всегда. Данный метод возник в результате развития производственных сил общества, развитием промышленности

В условиях рабовладельческого строя, на заре зарождения бухгалтерского учета, в период когда только формировались товарно-денежные отношения, бухгалтерский учет осуществлялся по простой системе – «приход – расход» 9, С.8.

Первые калькуляции стали появляться с зарождением мануфактурного производства, в период формирования производственных сил общества. С совершенствованием промышленного производства стали совершенствоваться и процессы калькулирования.

В условиях активного развития промышленного производства калькулирование, как инструмент оценки рентабельности товаров и продукции, а также как способ преодоления конкуренции, получило свое развитие наиболее стремительно.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В нашей стране вопросу управления затратами стало уделяться большее внимание во времена плановой экономики.

Затраты отражают стоимость ресурсов, которые были использованы на определенные цели при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации. В этом определении необходимо выделить три особо важных момента 10, С.17

1)затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2)величина использованных ресурсов должна представляться в денежном выражении для того, чтобы обеспечить соизмеримость различные ресурсы;

3)понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. К таким задачам следует относить производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т.д. Без указания цели определение затрат теряет смысл и становится ничего не означающим.

Следует различать понятие «затраты» и понятие «расходы».

В отечественной практике понятие «расходы» изложены в нормативном документе ПБУ 10/99 «Учет расходов», а также в Налоговом Кодексе.

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества, и (или) возникновению обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержками производства называют также затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и сказание услуг и их продажу (реализацию и сбыт). При этом для характеристики всех издержек производства применяют термин «затраты на производство».

Бухгалтерские затраты представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения.

Для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий (фирм) применяют экономические затраты. Экономические затраты - альтернативные затраты предприятия. Альтернативные затраты выражают стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов.

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. Затраты классифицируются по следующим признакам. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Выделяют пять элементов затрат:

- Материальные затраты - сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия и др.;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты-платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров.

Классификация издержек по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат и для экономического обоснования инвестиций. А также для вычисления показателей материалоемкости, зарплатоемкости (трудоемкости), фондоемкости продукции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Выделяют следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные, нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту.

1.2 Методы включения издержек в себестоимость продукции

Потребность в исчислении себестоимости продукции обусловила создание и распространение различных методов учета затрат, первым из которых был метод «оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта» - система стандарт-кост (standard-cost system), в которой нашел свое воплощение принципиально новый подход к калькулированию. Данный метод сводится к разработке стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта, что обеспечивает возможность оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат запланированным. А это означает обнаружение и устранение причин перерасхода путем регулирования себестоимости по методу управления по отклонениям. В нашей стране в годы сталинской индустриализации стандарт-кост был трансформирован в более пригодный для плановой экономики нормативный метод учета затрат, который, однако, оказался вполне действенным и в условиях рынка, причем во многих отношениях развивающим западную технологию 1, С.107.

Если система стандарт-кост основывается на стоимостных нормативах (стандартных затратах), то нормативный учет обеспечивает учет изменения норм и отклонений от норм с выявлением их причин и виновников.

На Западе метод стандарт-кост был признан не вполне удобным для определенных целей, в особенности для распределения комплексных и косвенных затрат. В результате попыток найти выход из сложившейся ситуации в 1936 г. был создан метод директ-костинг (direct costing system). Это метод заключается в том, что себестоимость определяется по прямым (переменным) издержкам, поскольку они имеют значение для ценовой политики (косвенные расходы обусловлены не производством, а течением времени)

Аналогом директ-костинга в нашей стране является позаказный метод, при котором объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Себестоимость единицы продукции находят путем деления суммы совокупных затрат на выполнение заказа на количество изделий в заказе.

Источник сходства между отечественным и западным методами заключается в том, что директ-костинг наиболее удобен и целесообразен именно при выполнении заказов, тем более что он позволяет определить выгодность дополнительных заказов при наличии незанятых мощностей даже в случае снижения продажной цены. Сущность метода сводится к формуле: ЗФ = ЗН + О + И

где ЗФ - затраты фактические, ЗН - затраты нормативные, О - величина отклонений от норм, И - величина изменений норм 9, С.8.

Другим методом, широко применяемым в нашей стране, является попроцессный, называемый по-другому простым или котловым. Производственная себестоимость в данном методе определяется делением суммы понесенных затрат на количество полученной продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

Такой метод, однако, применим главным образом на предприятиях добывающей промышленности. На остальных предприятиях он может использоваться лишь в отношении отдельных вспомогательных производств, вырабатывающих один или несколько (немного) видов продукции (работ, услуг). Сюда относятся энергетическое хозяйство, жестянобаночное производство (в консервной промышленности) и т.д.

Когда технологический процесс изготовления продукции включает в себя несколько последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов собственного производства, то выгоднее применять попередельный метод. Содержание метода сводится к тому, что объектом учета затрат является передел - отдельная стадия технологического процесса, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Попередельный метод осуществляется двумя способами - полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов, которые переходят передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, но стоимость исходного сырья учитывается только в составе затрат первого передела. Себестоимость готовой продукции находится как сумма затрат по всем переделам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость полуфабрикатов каждого передела, формируемая затратами данного этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов 12, С.55.

Важно отметить, что при попередельном методе калькулирование себестоимости на промежуточных этапах целесообразно производить простым методом, то есть без разбивки полуфабрикатов по видам. Но подобный подход оправдан лишь тогда, когда в результате каждого передела выпускается только один вид продукции.

На Западе с попередельным методом перекликается метод центров ответственности, при котором калькулирование себестоимости проводится по разным участкам производства с тем, чтобы выявить работников и менеджеров, виновных в неэффективном использовании ресурсов и возрастании полной себестоимости продукции. Ключевая мысль данной учетной доктрины: каждую структурную единицу обременяют только те расходы, за которые она может отвечать и которые контролирует. Такой способ калькулирования важен для службы внутреннего контроля, поскольку облегчает проведение проверок

В последнее время все перечисленные зарубежные и отечественные методы отступают перед методом АВС - учет затрат по производственно-управленческим функциям (activity based costing). Этот подход ценен тем, что в нем определяется влияние на себестоимость продукции определенных действий и процессов на предприятии: хранение запасов, транспортировка, обслуживание оснащения, переработка сырья, переработка полуфабрикатов и т.д. Метод приобретает все большую популярность в зарубежных странах, причем эта популярность идет в ущерб остальным способам калькулирования.

В Японии создан успешно сосуществующий с АВС и дополняющий его метод таргет-костинг (target costing), который ориентирован на совмещение тенденций рынка и целей компании. Сущность метода состоит в том, что себестоимость планируется из цены изделия. По потребительной стоимости изделия находится оптимальная для него цена в соответствии с результатами маркетингового исследования. Затем компания находит маржу, которая бы обеспечивала прибыль, достаточную для обеспечения интересов развития фирмы. Разность цены и маржи показывает оптимальную себестоимость, к которой нужно стремиться, - целевую себестоимость (target cost). Когда путем разработок специалистов нужная стоимость найдена, начинается выпуск товара 3, С.41.

На стадии производства результаты таргет-костинг корректируются методом кайзен-костинг (kaizen costing). Японские производственные рабочие самостоятельно изучают усовершенствованный продукт, на практике изыскивают способы производить его проще и выдвигают свои рацпредложения - в этом и состоит метод

Следует учитывать, что на предприятии может одновременно применяться несколько методов. В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции указываются методы, рекомендуемые к применению на предприятиях отрасли.

1.3 Источники и факторы снижения издержек производства

Экономическая ситуация в стране и все вытекающие отсюда последствия сильнейшим образом сказываются на производственно-экономической деятельности предприятия. Практически во всех отраслях промышленности в настоящее время идет ориентация на снижение издержек производства всеми доступными средствами и методами.

Следует отметить, что возможности снижения издержек производства выделяются и группируются по двум направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Факторы – это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки.

Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются: 16, С.9

• снижение расхода сырья и материалов, топлива и энергии на единицу продукции;
• снижение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;
• снижение расходов заработной платы, приходящейся на единицу продукции;
• снижение административно-управленческих расходов;
• ликвидация непроизводительных расходов и потерь

На экономию ресурсов оказывает влияние большое число технико-экономических факторов. В экономической практике все они объединяются в две крупные группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные. К внутрипроизводственным относятся факторы, которые могут управляться со стороны предприятия. К ним относятся такие, как совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышение уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и т.д.

Внепроизводственные факторы – это те, на которые предприятие не может оказать влияние. К ним относятся рыночные цены на сырье и материалы, оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия, природные факторы и др.

При анализе и планировании оптимизации издержек производства наибольшее значение имеют следующие группы внутрипроизводственных факторов: 13, С.25

• повышение технического уровня производства;
• совершенствование организации производства и труда;
• изменение объема производства.

Повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы.

Снижение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращения расходов и потерь в процессе производства и хранения, использование вторичных материалов, внедрение безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их повышении издержки возрастают, а при снижении – уменьшаются.

Снижение издержек производства предприятия обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы.

Повлиять на затраты возможно также за счет экономии на условно-постоянных затратах. Здесь следует заметить, что основы экономии следующие: при повышении объемы производства себестоимость продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции (расходы на отопление, освещение помещений, заработная плата цехового и общехозяйственного персонала).

На общую сумму затрат также управлять с помощью амортизационных отчислений. В данном случае экономия по амортизационным отчислениям выявляется в результате превышения темпа роста реализованной продукции над темпами роста амортизационных отчислений.

Базу управления затратами составляют три составляющие:

характеристика жизненного цикла продукции;

характеристика управленческого цикла;

характеристика эффективности деятельности 18, С.178.

Первая составляющая определяет основные особенности жизненного цикла продукции: разработка изделия, опытное производство, подготовка серийного производства, закупки материалов и комплектующих, массовое производство, сбыт, сервисное обслуживание, утилизация продукции. Следует подчеркнуть, что затраты на производство продукции закладываются на стадии разработки и проектирования.

Вторая составляющая определяет логическую последовательность управленческого цикла: 21, С.175

• на основе анализа рынка обосновываются функциональные параметры качества изделия;
• функциональные параметры качества изделия определяют технологию его производства;
• технология изготовления предусматривает использование необходимых ресурсов.

Последовательность «функциональные параметры качества изделия - технология производства - необходимые ресурсы» обеспечивается соответствующей совокупностью бизнес - процессов, от изучения потребностей потребителя, обеспечения процессов закупки, управления процессами производства до сервисного обслуживания изделия. Формирование бизнес процессов дает возможность рассмотреть различные модификации создания системы управления затратами.

Третья составляющая означает, что результативность снижения затрат определяется эффективностью продукта, эффективностью технологий изготовления, эффективностью ресурсного обеспечения, эффективностью системы управления и организационной структуры предприятия.

Объектами управления затратами в соответствии с приведенной последовательностью являются: 3, С.41

1. Функциональные параметры качества изделия. Функциональные параметры качества изделия связывают производство изделия и потребности потребителя. Следует оценить возможности снижения затрат за счет поиска компромисса между функциональным качеством продукта и затратами на производство. На этапе разработки изделия необходимо оценить возможность перехода на новые технологии производства, на новое ресурсное обеспечение.

2. Проблема управления технологиями - обеспечение снижения затрат вследствие выбора оптимального варианта технологии, за счет разработки и внедрения новых технологий.

3. Проблема управления затратами в ресурсном оснащении состоит из нескольких составляющих:

снижение затрат на привлечение ресурсов,

снижение затрат на замену ресурсов, на ликвидацию и утилизацию ресурсов, сокращение персонала.

4. Проблема управления затратами в области бизнес - процессов и систем управления делится на следующие направления:

уменьшение затрат вследствие формирования бизнес - процессов,

уменьшение затрат вследствие реинжиниринга бизнес - процессов,

уменьшение затрат вследствие реорганизации систем управления.

5. Управления затратами в сфере организационной структуры заключается в формировании организационной структуры предприятия, реструктуризация предприятия.

Управление затратами должно осуществляться на базе программы, предусматривающей снижение затрат на всех этапах жизненного цикла изделия. Программа должна предусматривать всю последовательность производственного цикла: 6, С.16

«Функциональные параметры качества изделия» показывают, как в стратегической перспективе должно измениться изделие, при максимальном удовлетворении потребностей потребителя и минимальных затратах на его производство,

«Технология производства» показывает изменения технологии производства для того, чтобы обеспечить нужные функциональные параметры качества изделия,

«Ресурсы производства» показывает изменения ресурсов производства, в качественном и количественном выражении, для обеспечения всех технологий производства,

«Бизнес процессы» описывают изменение процессного окружения технологии производства и привлекаемых ресурсов,

«Система управления» описывает изменения система управления предприятием для достижения целей.

«Организационная структура» предусматривает все необходимые изменения в организационной структуре предприятия.

Оперативное управление затратами реализовывается в рамках рассмотренной последовательности производственного цикла на более короткий промежуток времени. Сформулируем принципы управления затратами:

• системность и периодичность - управление затратами необходимо осуществлять на постоянной основе,
• прозрачность управления затратами для всех уровней управления,
• решения по вспомогательным производствам учитывают изменения конечных объемов продукта,
• оперативные решения принимаются с учетом стратегических интересов, все решения принимаются с позиции предприятия в целом,
• заинтересованность персонала в эффективном управлении затратами,
• сравнение вспомогательных подразделений осуществляется на рыночной основе;
• управление затратами осуществляется на упреждение, а не по факту;
• решения принимаются с оценкой по комплексу показателей от технических, технологических параметров до финансовых показателей,
• непрерывный управленческий учет текущего состояния затрат и контроль над их основными показателями.

Современные направления в области управления затратами характеризуются освоением новых методов по управлению расходами. В последние годы доля накладных расходов в структуре общих затрат быстро растет. К перспективным методам управления расходами следует отнести функционально-стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе. Пристальное внимание западные компании стали уделять стратегическому управлению затратами.

Система управления затратами предполагает выполнение рада функций – планирование, организация, мотивация, координация и контроль. Учитывая специфику затрат функции управления затратами следует представить в виде цикла с обратной связью Принципиальным следует считать не сокращение затрат, а оптимизацию.

Управление затратами реализуется путем совместного осуществления совокупности функций управления. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей 7, С.17.

В литературе приведены многообразные концепции, методы и инструменты управления затратами. Важным этапом для постижения сущности управления затратами является их классификация по возможным критериям.

Инструменты управления затратами – совокупность моделей и методов, применяемых для управления затратами.

Концепция управления затратами – система способов управления затратами, может включать набор инструментов.

Метод управления затратами – сгруппированная последовательность этапов для управления затратами.

Современные подходы к управлению расходами сформировались с появлением метода учета расходов activity-based costing (ABC), согласно которому расходы следует группировать по видам деятельности (или по функциям), определять носители расходов для каждого вида деятельности, а затем за счет применения системы носителей расходов списывать функциональные расходы на продукт деятельности, материал. Согласно методу ABC все расходы можно разделить на две группы:

1) расходы, которые могут быть отнесены к отдельным видам продукции (например, эксплуатационные расходы, обслуживающие расходы, расходы на содержание отдела снабжения, инженерных служб);

2) расходы, которые невозможно отнести к отдельным видам продукции (например, расходы на содержание охраны, представительские расходы, расходы на содержание офиса, отдела кадров, страховые платежи и т.д.). Для их распределения и отнесения на себестоимость продукции необходим поиск баз распределения.

Таким образом, метод ABC позволяет по-новому рассматривать суть расходов в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые расчетным путем или с применением системы носителей расходов можно отнести к деятельности определенных центров ответственности или на конечные продукты производства. Эта трактовка вносит существенные изменения в структуру расходов, следовательно, и в калькулирование себестоимости, а также учет, анализ, контроль и планирование расходов. Выбор метода учета расходов и калькулирования себестоимости является ключевым вопросом учетной политики предприятия относительно расходов.

На уровне предприятия процесс калькулирования должен быть организован в соответствии с определенными принципами, регламентирующими эти процедуры. Для отечественной практики характерно применение следующих ключевых принципов:

- применение научно обоснованной классификации расходов, в том числе с учетом методических рекомендаций по калькулированию себестоимости;

- определение объектов учета расходов, а также объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор метода распределения косвенных расходов, порядка их распределения на расходы по периодам;

- выбор метода учета расходов и калькулирования себестоимости продукции.

Реализация первого и последнего принципов является взаимосвязанной и весьма затруднительной задачей для предприятий, поскольку выбор метода калькулирования невозможен без научно обоснованной классификации производственных расходов, в том числе накладных. Задача усложняется зависимостью учетной политики относительно расходов от следующих факторов: 9, С.8

- вида экономической деятельности;

- ассортимента продукции;

- особенностей технологического процесса;

- организационной и производственной структуры предприятия и т.д.

Вместе с тем от рационального выбора метода учета расходов и калькулирования себестоимости, в основе которого лежит и классификация расходов, непосредственно зависят ценовая политика предприятия, политика сбыта и другие составляющие экономической стратегии предприятия, влияющие на его финансовое благополучие в целом.

Учеными высказываются различные мнения относительно классификации расходов. В частности, многие исследователи утверждают, что для управления расходами их классификация должна быть весьма разнообразной, что даст возможность учесть все варианты решаемых управленческих задач, методы их достижения, период действия и т.д. Однако критерием обоснованности любой классификации является возможность ее применения на практике. Именно определение состава производственных и других расходов способствует получению достоверных данных о себестоимости продукции и исчислению финансовых результатов предприятия, следовательно, является важнейшей составляющей рациональной организации учета и калькулирования себестоимости продукции 4, С.4.

Современная зарубежная экономическая наука и практика обладают богатым арсеналом методов управления расходами, в частности накладными, и калькулирования себестоимости продукции (Target Costing, Strategic Costing, Endpoint Costing, JIT-система, Job-on-Order Costing, ABC-costing и др.). Группировка расходов по соответствующим статьям калькуляции требует подготовки учетной информации, обеспечивающей оперативное определение вида расходов. На основании исследования механизма каждого из подходов с учетом их преимуществ и недостатков особое внимание уделено методу ABC и нормативному методу.

Система управления расходами по видам деятельности "activity-based management" (ABM) подразумевает применение метода функционального учета расходов, направленного на достижение точности результата калькулирования себестоимости продукции, или метода ABC. Процесс создания и функционирования предприятия представлен в виде следующих стадий:

1) направления деятельности, обеспечивающие функционирование производства и предприятия в целом (НИОКР, технологическая подготовка производства, поставки материалов и комплектующих, организация охраны предприятия, системы управления);

2) процесса производства;

3) сбыта продукции (маркетинг, доставка и сервис, организация складского хозяйства, послепродажное обслуживание и гарантийный ремонт).

Поэтому актуальным является поиск возможностей и обоснования целесообразности использования метода ABC для управления расходами, чтобы устранить искажения в себестоимости продукции при применении традиционных методов учета расходов. Учитывая недостатки метода ABC, для отечественных предприятий считается целесообразным использование комбинированного метода учета и калькулирования расходов промышленных предприятий на основе сочетания метода ABC и нормативного метода. Данный подход можно считать переходным этапом к использованию метода ABC в качестве полноценного варианта.

Таким образом, предприятие при разработке мероприятий по снижению затрат на производство должно ориентироваться прежде всего на свои потенциальные возможности и скрытые резервы.

2 Анализ затрат и издержек производства на предприятии ООО «СтинКаб»

2.1 Анализ динамики и структуры затрат

Компания СтинКаб производит и поставляет широкий ассортимент электрической и кабельной продукции в Россию и страны СНГ с 2007 года.

Основная задача производственной компании СтинКаб - это максимально удовлетворить потребности нашего Клиента.

Юридический адрес: 121108, г. Москва, ул. Ивана Франко, д. 4

ООО «СтинКаб» самостоятельно функционирует уже более трех лет. Предприятие занимается производством и реализацией алюминиевых и сталеалюминевых неизолированных проводов, а с 2015 года началось производство силового кабеля. Каждый год ООО «СтинКаб» укрепляет свои позиции на российском рынке производителей неизолированных проводов. Сейчас основной производимой продукцией предприятия являются алюминиевые (А) сечением 16-120 мм2 и сталеалюминевые (АС) сечением 16/2,7-400/51 мм2 неизолированные провода и силовой кабель марки АВВГ.

Анализ структуры себестоимости продукции проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ себестоимости продукции может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Анализ структуры себестоимости приводится в аналитических Таблицах 1, 2 и 3 с использованием данных предприятия и Формулы 1.

Таблица 1 - Определение влияния отдельных элементов затрат на изменение себестоимости в целом за 2014-2015 гг. на ООО «СтинКаб»

Элемент затрат	2014		2015 г. по плану		2015 г. по факту		Индекс изменения к плану	Индекс изменения к факту
	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес
Себестоимость,	102 970 975	1	119 341 128	1	122 921 362	1	1,0300	1,1937
в том числе:
Материалы	92 816 748	0,901	105 282 003	0,882	109 915 551	0,894	1,0440	1,1842
Услуги производственного характера	1 650 754	0,016	2 791 000	0,023	2 882 495	0,023	1,0328	1,7462
Охрана	602 525	0,006	1 032 670	0,009	1 070 429	0,009	1,0366	1,7766
Амортизация	175 926	0,002	187 659	0,002	193 667	0,002	1,0320	1,1008
Оплата труда и отчисления	7 725 022	0,075	10 047 796	0,084	8 859 220	0,072	0.8817	1,1468
Объем производства
	101 407 688	-	113 587 683	-	123 810 575	-	1,0900	1,2209

Как показывают данные из таблицы 1 в 2015 году затраты на производство выросли на 19,37 % (19 950,387 тыс. руб.) по сравнению с 2014 г. Увеличение произошло за счет возросших материальных затрат в связи с ростом производства на 22,09 %. В результате выросли и отчисления на социальные нужды на 77,66 %. Увеличение ФОТ включая взносы соц характера в ПФР, ФСС и прочие фонды составило 14,68 %..

В 2015 году в общей себестоимости продукции отклонение от плана было такое: увеличились амортизация на 3,2 %, материалы на 4,4 %, но уменьшилась доля ФОТ (на 11,83 %) в связи с частичным выспобождением персонала в условиях снижения спроса на продукции в Москве и Московской области. Изменились лишь удельные веса материальных затрат (увеличилась доля на 1,2 %), соответственно на доля прочих расходов в общей себестоимости продукции уменьшилась также на 1,2 %.

Из Таблицы 2 видно, что в 2016 г. затраты на производство в целом возросли на 105,24 %, вследствие планового роста производства (на 105,08 %) по сравнению с 2015 годом. В связи с этим произошло увеличение затрат на материалы (на 112,25 %). Также произошло увеличение прочих расходов на ФОТ 25,37 % в связи с приемом новых рабочих и запуском новой производственной линии. Амортизационные отчисления выросли на 10,57 %.

В общей сумме затрат на производство продукции в 2016 г. произошли следующие отклонения от плана по элементам затрат: возросли затраты на материалы на 8,22, %, амортизацию – 8,28 %,, В связи с увеличением объема производства доля расходов на материалы увеличились с 91,2 % до 92,3 при этом сократилась доля прочих расходов в общей себестоимости продукции. Доли остальных элементов затрат остались на прежнем уровне.

Таблица 2 - Определение влияния отдельных элементов затрат на изменение себестоимости в целом за 2015-2016 гг. на ООО «СтинКаб»

Элемент затрат	2015		2016 г. по плану		2016 г. по факту		Индекс изменения к плану	Индекс изменения к факту
	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес
Себестоимость,	122 921 362	1	236 494 629	1	252 284 523	1	1,0668	2,0524
в том числе:
Материалы	109 915 551	0,894	215 579 834	0,912	233 290 487	0,923	1,0822	2,1225
Услуги производственного характера	2 882 495	0,023	5 223 600	0,022	5 611 748	0,022	1,0743	1,9468
Охрана	1 070 429	0,009	1 932 732	0,008	2 061 246	0,008	1,0665	1,9256
Амортизация	193 667	0,001	314 417	0,001	214 132	0,001	1,0878	1,1057
Оплата труда и отчисления	8 859 220	0,072	13 417 046	0,057	11 106 910	0,044	0,8278	1,2537
Объем производства
	123 810 575	-	188 273 091	-	253 914 145	-	1,3486	2,0508

2.2 Анализ влияния отдельных элементов затрат на структуру себестоимости в условиях кризиса

Теперь определим влияние отдельных элементов затрат на структуру себестоимости в связи с запланированным на 2017 г. увеличением объема производства. За последние четыре года это увеличение стало наиболее резким, увеличение объема производства кабельно-проводниковой продукции запланировано до 348 %, по отношению к 2016 г.

Как видно из Таблицы 3 в связи с увеличением объема производства затраты на материалы увеличились в 3,54 раза, при этом доля затрат на материалы в общей себестоимости продукции увеличились на 3,75 % (с 92,47 до 96,22 %). В результате увеличения объемов производства структура себестоимости по элементам затрат изменилась более значительно, чем в предыдущие годы.; доля амортизации снизится на 0,05 %; расходы на ФОТ – на 1,72 % (несмотря на увеличение в 2017 году данного элемента затрат на 11 968 842 рублей или на 107,8 %).

Таблица 3 - Определение влияния отдельных элементов затрат на изменение себестоимости в целом за 2016-2017 гг. на ООО «СтинКаб»

Элемент затрат	2016г. по факту		2017 г. по плану		Индекс изменения к факту
	Сумма, руб.	Уд. вес	Сумма, руб.	Уд. вес
Себестоимость,	252284523	1	859625705	1	3,4074
в том числе:
Материалы	233290487	0,9247	827120378	0,9622	3,5455
Услуги производственного характера	5 611 748	0,0222	6591000	0,0078	1,1745
Охрана	2 061 246	0,0082	2458443	0,0029	1,1927
Амортизация	214 132	0,0009	380132	0,0004	1,7752
Оплата труда и отчисления	11 106 910	0,0440	23075752	0,0268	2,0776
Объем производства	253 914 145		884056000		3,4817

После составления аналитических Таблиц 3, 4 и 5 проведем анализ динамики структуры себестоимости продукции в период с 2014-2017 гг.

2.3 Анализ методов управления затратами с целью снижения себестоимости

Влияние любого фактора на снижение себестоимости продукции может быть определено в процентах по формуле:

Сd=Ji*di/100. (2)

Среднее снижение себестоимости продукции по сумме всех факторов рассчитывается по формуле:

Сd=Ji*di/100, (3)

Где Ji – изменение затрат по i-му элементу затрат в себестоимости продукции в данном периоде, в %;

di – удельный вес затрат по i-му элементу затрат в себестоимости продукции в базисном периоде, в %.

Воспользуемся этой формулой и определим, как отклонения по статьям затрат повлияли на общие результаты выполнения плана в ООО «СтинКаб» за 2014-2016 гг. Данные для расчета представлены в Таблицах 3и 4.

Для удобства все данные, полученные после расчета, представлены в аналитической Таблице 4. В Таблице 4 представлен расчет отклонений фактической себестоимости продукции от плановой.

Из Таблицы 4 мы видим, что фактическая полная себестоимость всей продукции в 2014 г. превысила плановую на 2 019 039 руб. или на 2 %. При этом за счет экономии по статье «прочие расходы» фактическая себестоимость уменьшилась 0,278 %, по всем остальным элементам затрат, как видно из Таблицы 4 произошел перерасход. В 2015 году план себестоимости продукции был перевыполнен на 3 %, в том числе за счет перерасхода расходов на материалы, оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизации на 3,883 %, 0,077 %, 0,32 % и 0,005 % соответственно. Экономия составила 0,996 % в части прочих расходов в основном за счет снижения РСЭО.

Таблица 4 - Влияние отдельных элементов затрат на снижение

себестоимости продукции

Показатели	Снижения себестоимости продукции, %
	2014 год	2015 год	2016 год
Себестоимость,	2,000	3,000	6,677
в том числе:
Материалы	2,110	3,883	7,489
Услуги производственного характера	0,136	0,077	0,164
Охрана	0,042	0,032	0,054
Амортизация	0,009	0,005	-0,054
Оплата труда и отчисления	-0,297	-0,996	-0,977

В 2016 году общее увеличение фактической себестоимости продукции составило 6,677 %. Перерасход произошел в части расходов на материалы, оплату труда и социальные отчисления на 7,489 %, 0,164 % и 0,054 % соответственно. Экономия наблюдалась в части прочих расходов и расходов на амортизацию

Учитывая то, что ООО «СтинКаб» материалоемкое предприятие, уделим анализу влияния различных факторов на материальные затраты особое влияние.

Отклонение прямых затрат из-за объема товарной продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изменения (прирост) объема товарной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Влияние факторов на изменение материальных затрат

Материальные затраты	Сумма затрат			Отклонение
	План	На фактический объем товарной продукции		Всего	В том числе за счет
					Объема продукции	Структурных сдвигов	Уровня затрат на остальные изделия
		План	Факт
2014	90 686 637	92 314 828	92 816 748	2 130 111	2 697 976	-2 069 785	501 920
2015	105 282 003	108 612 422	109 915 551	4 633 548	9 475 381	-6 144 962	1 303 129
2016	215 724 401	227 635 814	233 290 487	17 566 086	75 211 901	-63 300 488	565 673

Благодаря Таблицам 4 и 5 мы смогли определить как сильно влияют на структуру себестоимости такие факторы как объем, структура продукции и уровень затрат на остальные изделия.

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определяется отношением полной себестоимости товарной продукции к стоимости этой продукции по оптовым ценам предприятий. Он показывает размер затрат на каждый рубль стоимости продукции по ценам реализации, то есть выражает связь между себестоимостью и прибылью.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения затрат на производство. Снижая себестоимость продукции, промышленность добивается наряду с ростом накоплений и увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведем итоги вышесказанного. Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости – соотношение отдельных элементов (статей) затрат, их удельный вес в общей себестоимости (в процентах).

В практике различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции. Также различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная. Такие группировки позволяют понять: где возникают затраты, их цели и величину используемых ресурсов и затрат в стоимостном выражении.

Управление себестоимостью продукции очень важно для предприятия, т.к. от нее зависит прибыль предприятия, его конкурентоспособность и конкурентоспособность его продукции. По себестоимости продукции можно судить об эффективности работы предприятия. Поэтому каждое предприятие должно быть заинтересовано в стремлении к снижению и оптимизации себестоимости продукции на основе проводимого анализа.

В учетной практике используют различные классификации издержек производства.

На зарубежных предприятиях методики анализа себестоимости близки к отечественным. Особое внимание уделяется затратам, связанным с повышением качества.

В курсовой работе был проведен анализ себестоимости продукции ООО «СтинКаб». Анализ себестоимости продукции показал, что себестоимость продукции постоянно увеличивалась связано это было с тем, что объем производства ежегодно увеличивается. Так как ООО «СтинКаб» является предприятием с материалоемким производством, то в структуре себестоимости изменения происходили в основном за счет изменения расходов на материальные затраты. В результате постоянного увеличения объемов производства доля затрат на материалы увеличилась с 89,4 % в 2015 году до 96,2 % в 2017 г., доли остальных элементов затрат в период с 2015 по 2017 гг. неуклонно снижались. Наиболее резким изменением структуры себестоимости продукции запланировано было на 2017 год. Это связано с тем, что в 2017 году запланировано увеличение объема производства примерно в 3,5 раза.

Основным фактором снижения себестоимости кабельно-проводниковой продукции производимой ООО «СтинКаб» является снижение затрат на приобретение материалов. При этом не стоит забывать и об остальных факторах и источниках снижения себестоимости продукции. К тому же при продолжении тенденции роста объема производства будет продолжаться снижаться и себестоимость продукции за счет условно-постоянных расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрютина, М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2017. – 512 с.
2. Адамов, Н., Адамова Г. Калькулирование как основа производственного учета // Финансовая газета. – 2016 - № 32. – С. 5
3. Адамов, Н., Адамова Г. Особенности учета затрат комплексного производства // Консультант бухгалтера. – 2016. - № 5. – С. 41-42
4. Адамов, Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // Финансовая газета. – 2017. - № 26. – С. 4
5. Аксененко, А.Ф., Новиков В.В. и.др. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 2016. – 315 с.
6. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. – 2016. - № 2. – С. 15-18
7. Вагапова, А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. - 2017. - № 51. С. 15-22
8. Вахрушина, М. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 21. – С. 16-18
9. Войко, Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации // Финансовая газета. - 2014. - № 31. – С. 8
10. Воронова, Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости, 2015. - № 1. – С. 16-19
11. Илюхина, Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 4. – С. 25-28
12. Клюева, Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов // Двойная запись, 2015 - № 5
13. Кожинов, В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного предприятия // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2017. - № 5. – С. 25-26
14. Кыштымова, Е.А., Боброва Н.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. – 2016. - № 4. – С. 15-18
15. Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2017. - № 42. – С. 6
16. Платонова, Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета, 2008. - № 35. – С. 9
17. Редченко, К. Управляем затратами с помощью standard costing // Двойная запись. 2013. - № 8. – С. 17
18. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск М.: ИП Экоперспектива. 2016. – 654 с.
19. Смирнова, Н. Как найти лишние издержки // Консультант. 2009. -№ 3. –508 с.
20. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 4. – С. 15-18
21. Чернов, В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017 - 686с.