Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятие и учет доходов будущих периодов организации на примере ООО «АЕК»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы обусловлена тем, что деятельность предприятий в сфере финансовых результатов направлена на обеспечение получения прибыли и ее оптимальное распределение и использование, а при наличии убытков - на установление их причин и источников покрытия. Достижение положительного, сбалансированного с потребностями финансового результата обеспечивается целенаправленным управлением процессом формирования прибыли на основе комплексного учета всех внешних и внутренних факторов, влияющих на производство и реализацию товаров, работ, услуг.

К макроэкономическим факторам относятся те, которые характеризуют ситуацию на рынке, т.е. сбалансированность спроса и предложения. Деятельность предприятия начинается с маркетинговых исследований с целью определения его места на рынке, прогнозирование соответствующих изменений. Предприятие не может непосредственно влиять на эти факторы, однако оно должно максимально их учитывать. Бессмысленно выпускать продукцию, которая потом не найдет сбыта. Изменение ситуации на рынке (появление новых товаропроизводителей, новых идентичных товаров, переориентация спроса на другие товары) может существенно повлиять на равновесие спроса и предложения, что отразится на объеме продаж и ценах, а в итоге - на финансовых результатах [8, с. 12].

Микроэкономические факторы отражают деятельность самого предприятия. Они делятся на две группы: технико-экономические и комплексные. Прибыль является важным показателем эффективной деятельности предприятий. Однако качество работы предприятия нельзя оценивать по массе прибыли. Для того чтобы точно вычислить прибыльность предприятия, нужно сопоставить прибыль с расходами предприятия либо с объемом производственных фондов предприятий. Такое сопоставление характеризует рентабельность. Рентабельность показывает доходность, доходность предприятия. Эффективность финансовой деятельности выражается в достигнутых финансовых результатах. Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов [15, с. 480].

Цель работы – изучить основы учёта и аудита доходов будущих периодов.

Задачи работы:

1. Изучить порядок признание доходов и расходов;

2. Определить особенности синтетического и аналитического учёта доходов будущих периодов;

3. Изучить сущность, цели и задачи аудита доходов будущих периодов;

4. Провести экономическую характеристику деятельности;

5. Изучить особенности учёта доходов будущих периодов;

6. Составить программу аудиторской проверки доходов будущих периодов;

7. Провести аудит доходов будущих периодов.

Информационная база анализа представлена данными финансовой отчётности предприятия.

Теоретическая база работы сформирована из научных работ А.А. Лобанова, А.В. Мельникова, А.Р. Саохвалова, А.Э. Шапкина, Е.И. Шокина.

1. Теоретические основы учета доходов будущих периодов

Порядок признания доходов и расходов

Доходы и расходы рассматриваются как следствие продуктивной операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Структура доходов и расходов изменяется в зависимости от источника их образование. Так, доходы и расходы от реализации являются результатом общественного признания потребительской стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Составляющими дохода являются стоимость труда и добавленная стоимость, которая разделена на:

заработную плату рабочих;
валовую прибыль (которая является источником покрытия: косвенных расходов, связанных с осуществлением функции управления, создание резервов, накопление источников будущего расширения производства, осуществление социальных программ) [26, с. 33].

Классификация доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета представлена на рис. 1.

Доходы и расходы предприятия

Доходы от обычной деятельности предприятия

Доходы от операционной деятельности

Доходы от внереализационной деятельности

Доходы от чрезвычайных событий

Рис. 1. Классификация доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета

На основании классификации доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета можно определить, что в составе доходов и расходов предприятия, согласно концепции бухгалтерского учета, рассматриваются идентичные экономическому признаку классификационные значения, но при этом структура предусмотренных видов деятельности предприятия является более детализированной.

Так, под обычной деятельностью понимается основной вид хозяйственной деятельности – реализация товаров, услуг и работ.

В число доходов и расходов операционной деятельности включаются доходы, которые сопряжены с основным видом деятельности предприятия.

В число внереализационных доходов и расходов включаются доходы по разовым видам деятельности хозяйственного субъекта.

Сопоставление дохода от реализации, который оценивается по справедливой стоимости реализованных товаров (работ, услуг), с себестоимостью их реализации позволяет определить валовую прибыль (убыток). Следовательно, валовая прибыль (убыток) рассматривается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью этой продукции.

Поскольку предприятие может осуществлять различные виды деятельности, а именно: производство готовой продукции, торговлю, оказание услуг, то доходы отражаются в бухгалтерском учете по каждому виду деятельности отдельно, но обязательно в сопоставлении с ответственными затратами. Основные характеристики категорий, связанных с признанием доходов определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно указанного норматива, доходы являются увеличением экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников). Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия следующих условий (рис. 2).

Условия признания выручки

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

-предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

-сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

-есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Рис. 2. Условия признания выручки

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
сумма поступлений по договору комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
поступления, принадлежащие другим лицам.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции [31, с. 569].

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии следующих условий:

возможности достоверной оценки дохода;
вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;
возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Валовой доход отражается в чистом виде без непрямых налогов. В состав доходов от основной деятельности входит:

выручка от реализации всех видов товаров, продукции, полуфабрикатов, отходов (при наличии собственного производства);
выручка от услуг, которые не отличаются от основного вида деятельности [25, с. 451].

Расходы рассматриваются как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала (причем такое уменьшение не связано с выплатами учредителям).

Глобализация экономики и всестороннее развитие международных отношений требуют изучения особенностей учета в зарубежных странах. Это позволит создать предпосылки для унификации бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами. На мировом уровне объективными причинами интернационализации бухгалтерского учета стали дальнейшее развитие производительных сил и разделение труда в мире. Весьма существенно на приведенные процессы в течение десятилетий влиял и научно-технический прогресс, а также активные процессы миграции. Кроме того, углубление международного разделения труда усилило процессы интернационализации производства, расширение международной торговли и активизацию международных инвестиций.

Составим сравнительную характеристику в области признания доходов и расходов по национальным и международным стандартам таблица 1.1.

Таблица 1.1 - Признание доходов и расходов в системе национальных и международных стандартов

Система учета доходов согласно положений учета РФ	Система учета доходов согласно положений учета МСБО
Ограниченное число пользователей информацией, если другое не определено законодательством.	Определен широкий круг пользователей .
Классификация доходов и расходов, включаемых в состав финансовой отчетности предприятия происходит на основании экономического признака.	Доходы и расходы, которые включаются в состав финансовой отчетности разделены по субъектам отнесения (отношение к балансу).
Доходы и расходы от краткосрочных вложений формируют доходы и расходы от инвестиционной деятельности или отражаются в составе прочих доходов и расходов деятельности.	Доходы и расходы от краткосрочных инвестиций относятся в состав доходов и расходов от переоценке денежных эквивалентов.

На основании данных о признание доходов и расходов в системе национальных и международных стандартов проведем анализ. Итак, информация о доходах предприятия фиксируется в отчете по форме 2 с целью предоставления данных о финансовом состоянии предприятия. При этом, согласно МСБО, информация о доходах и расходах в финансовой отчетности предприятия предназначенная для широкого круга пользователей и характеризирует эффективность общего управления ресурсами. То есть, отечественные ПБУ ограничивают число пользователей информацией о доходах и расходах предприятия, приведенной в финансовой отчетности.

На основании проанализированных данных составим сравнительную таблицу в разрезе характеристики налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов таблица 1.2.

Таблица 1.2 - Признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете

Система бухгалтерского учета	Система налогового учета
Определение сущности доходов и расходов происходит на основании Концепции бухгалтерского учета
Четырех ступенчатая классификация доходов и расходов	Двух ступенчатая классификация доходов и расходов
Отнесение доходов и расходов к классификационной группе происходит на основании специфики деятельности организации
Признание доходов и расходов происходит на основании правил и норм положений бухгалтерского учета	Признание доходов и расходов происходит на основании метода, выбранного организацией
Внереализационные доходы и расходы отнесены к прочим поступлениям	Внереализационные доходы и расходы определены как те, которые полученные предприятием не от основной деятельности

На основании данных о признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете более детальный анализ. Итак, система бухгалтерского и налогового учета России представляет одинаковые объяснения сущности понятий доход и расход. Понятие дохода в бухгалтерском и налоговом учете объединяется грифом «Экономическая выгода», сущность которого трактуется в концепции учета России. А расход, соответственно «Экономическая потеря». В системе бухгалтерского учета, доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от обычной, операционной и внереализационной деятельности, доходы и расходы полученные от чрезвычайных событий.

В налогом учете принята двух ступенчатая классификация доходы и расходы. Так, последние разделены на доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы организации.

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете отнесение доходы и расходы к определенной группе происходит согласно хозяйственного признака. Так, например для производственного предприятия, стоимость реализация акций является доходом от внереализационной деятельности, а для предприятия работающего на финансовом рынке – доходом от обычной деятельности (в бухгалтерском учете), от реализации (в налогом учете). Признание и отнесение в определенный вид дохода и расхода в бухгалтерском учете происходит на основании способности организации достоверно оценить размер. Например, если организация получает авансовый платеж за работы, выполнение которых предусмотрено договором в течении некоторого периода, согласно учетной политики такой организации, данная сума выручки может быть отнесена в состав доходов будущих периодов. На основании выше изложенного можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете предприятие к разным по видам деятельности может применять разные методы их признания, в системе налогового учета – метод определяется самостоятельно, но должен применяться по всем направлениям деятельности [16, с. 272]. Позитивным моментом, выявленным в результате анализа методики формирования отечественной и международной финансовой отчетности в разрезе финансовых результатов, является отсутствие значительных различий в системе национального учета доходов и расходов сравнимо с международными, что стало возможным благодаря значительным реформациям в системе учета .

Таким образом, экономический подход к классификации доходов предусматривает их разделение на 3 группы, подход согласно национальной концепции учета – на 4 группы. Признание доходов и расходов предприятия зависит от выбора методики учета и контролируется нормами ПБУ.

Синтетический и аналитический учет доходов будущих периодов

Информационные источники для документального учета доходов будущих периодов:

документами, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по продаже, учету затрат по производству;
документами, которые служат основанием для отражения в учете всех хозяйственных операций, которые связаны с формированием доходов будущих периодов и их использованием, отчетами кассира, с прилагаемыми первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами платежными ведомостями, квитанциями и т.д.), банковскими выписками по всем счетам с приложенными к ним первичными документами (платежными поручениями, счетами и т.д.).

В состав регистров учета относятся:

главная книга;
журнал-ордер №1 и ведомость по счету 50;
журнал-ордер №11 по счетам 90,91;
журнал-ордер №12 по счету 84;
журнал-ордер №15 по счету 99;
журнал-ордер №2 и ведомость по счету 51, журнал-ордер №8 .

Отчетность, как информационная база отображения полученных доходов будущих периодов представлена декларацией по налогу на прибыль, балансом, отчетом о прибылях и убытках.

Таким образом, информационные источники для документального учета доходов будущих периодов представлены первичным документами, регистрами аналитического и синтетического учета [10, с. 164].

Финансовые результаты деятельности отражаются в аналитическом и синтетическом учете.

Общие задачи организации бухгалтерского учета финансовых результатов следующие:

обеспечение качественных показателей по процессу планирования доходов будущего года;
построение механизма своевременного и достоверного фиксирования информации о полученных доходов;
обеспечение непрерывности информационных потоков по оперативным данным по указанным объектам учета между бухгалтерской службой и аппаратом управления предприятия в лице руководителя;
формирование рабочей номенклатуры экономической классификации доходов;
обеспечение получения достоверной информации.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Аналитический учет по субсчету 98 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом [6, с. 200].

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

Сущность, цели и задачи аудита доходов будущих периодов

Аудит доходов будущих периодов предприятия – один из главных этапов в комплексной аудиторской проверке предприятия, но может проводиться, как единое направления контроля за учетным процессом и деятельностью хозяйственного лица. Поскольку определение доходов будущих периодов – заключительный этап в учетной деятельности хозяйственного лица, то процесс аудита касается, как арифметического определения правильности таких результатов, так и проверки первичных операций предприятия. Информационной базой при проведении аудита доходов будущих периодов выступают регистры аналитического и синтетического учета предприятия, финансовая и налоговая отчетность.

Целью аудита доходов будущих периодов и распределения чистой прибыли является установление достоверности отражения в учете предприятия всех прибылей и убытков предприятия, а также законности использования и распределения прибыли, оставшейся в предприятии после выплаты налогов. Такой аудит необходим для установления достоверности финансового результата проводится во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности [17, с. 110].

Основные задачи данного вида аудита состоят в:

оценке соответствия финансовой отчетности и данных аналитического и синтетического учета всех составляющих конечного финансового результата предприятия;
подтверждении полного соответствия всех оформленных на предприятии бухгалтерских операций к действующему законодательству;
проверке достоверности формирования и отражения эффективной прибыли (или убытка) от совершенных продаж;
проверке правильности формирования и отражения прибыли (или убытка) от всех прочих доходов;
проверке правильности налогообложения полученной прибыли;
проверке состояния текущего распределения и использования прибыли, проверке прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, его резервов;
проверке и подтверждении достоверности отчетности о финансовых результатах.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризует его экономическую эффективность.

Информационная база проведения аудита доходов будущих периодов представлена на рис. 3.

Основные источники информации

Правоустанавливающие документы предприятия

Протоколы собраний учредителей

Первичные бухгалтерские документы

Регистры учета

Отчетность

Документы по организации бухгалтерского учета

Рис. 3. Информационная база аудита доходов будущих периодов

Аудиторская деятельность в сегменте проверке доходов будущих периодов регулируется рядом законодательных и нормативных актов. Уровни, присутствующие в таком регулировании, представлены на рис. 4.

Законодательное регулирование аудита финансовых результатов

Провой уровень регулирования

Нормативный уровень регулирования

Методический уровень регулирования

Организационный уровень регулирования

Рис. 4 Уровни регулирования аудита доходов будущих периодов

Согласно уровней регулирования аудита доходов будущих периодов можно определить, что действующая практика независимой проверки является четко координированной поскольку использует 4-ую систему регулирования [22, с. 522].

Таким образом, аудит доходов будущих периодов – форма независимой проверки, которая проводится для установления достоверности и правильности определения финансового результата во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности.

2. Учет доходов будущих периодов ООО «АЕК»

2.1. Экономическая характеристика деятельности

ООО «АЕК» зарегистрировано в 2001 году, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п. 2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ.

Юридический адрес организации ООО «АЕК» – г. Санкт-Петербург, ул. Караванная, д.5, лит. А.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью. Недвижимость, основные средства, производственный и хозяйственный инвентарь находятся на балансе предприятии на праве хозяйственного ведения, зарегистрированном в юстиции.

Предприятие ООО «АЕК» осуществляет следующие виды деятельности:

возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений,
работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования,
работы по защите конструкций и оборудования,
работы по отделке конструкций и оборудования,
работы по благоустройству территории,
контроль качества работ,
осуществление функций генерального подрядчика.

Согласно управленческих данных предприятия, рентабельность деятельности ООО «АЕК» в исследуемом периоде отсутствует.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать. Численность работников ООO «АЕК» составляет 58 человек. 42 % от штатной численности рабочих привлекается предприятием на догворной основе. Организационная структура предприятия ООО «АЕК» представлена на рис. 5.

Генеральный директор строительного предприятия ООО «АЕК»

Главный инженер

Бухгалтер

Мастер

Начальник участка

Строительная бригада

Рис. 5. Организационная структура управления ООО «АЕК»

Динамика показателей представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика финансового результата ООО «АЕК» в 2014-2015 г.

Наименование	2014	2015	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
Выручка от реализации	27 164,40	14 449,15	-12 715,25	-46,81
Себестоимость продаж	165 022,38	92 709,20	-72 313,18	-43,82
Материальные расходы	79 948,88	-	-	-
Расходы на оплату труда»	49 065,00	65 420,00	16 355,00	33,33
Начисления на ФОТ	16 682,10	17 009,20	327,10	1,96
Амортизация	19 326,40	10 280,00	-9 046,40	-46,81
Валовая прибыль	-137 857,97	-78 260,05	59 597,92	-43,23
Коммерческие расходы	2 306 942,03	3 623,14	-2 303 318,89	-99,84
Чистый убыток	-2 444 800,00	-81 883,19	2 362 916,81	-96,65

На основании динамики финансовых результатов можно определить, что за в 2014-2015 гг. в хозяйственной деятельности ООО «АЕК» произошло ряд изменений. Так, предприятие значительно сократило поток денежной массы от реализации (-46,81 %). Поскольку уровень себестоимости продаж сократился на 43,82 %, то можно сделать вывод о том, что большинство затрат в структуре себестоимости реализации – переменные. Внимание требует и тот факт, что в 2015 г. в составе себестоимости реализации отсутствуют материальные расходы. Данный факт объясняется тем моментом, что начиная с 2015 г. работа предприятия сосредоточена на производстве из давальнического сырья и материалов. Основным фактором влияния на уменьшение себестоимости является уменьшение амортизации – на 9 046,40 руб. или -46,81 %. В результате динамики выручки и себестоимости, размер валового убытка предприятия сократился на 59 597,92 руб. (43,23 %). Позитивным моментом, выявленным во время анализа, является сокращение размера коммерческих расходов с 2 306 942,03 руб. в 2014 г. до 3 623,14 руб. в 2015 г.

2.2. Учет доходов будущих периодов

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы [27, с. 171].

К доходам будущих периодов относятся доходы:

от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
от оплаты квартиры;
от оплаты коммунальных услуг;
от транспортных грузоперевозок;
от грузоперевозок по билетам;
абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
98/2 «Поступления безвозмездные»;
98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства.

3. Аудит доходов будущих периодов

Программа аудиторской проверки доходов будущих периодов

Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. К аудиторской программы включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск необнаружения существенных ошибок в отчетности, который существует при проведении аудиторских процедур, определяет сроки проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников из числа сотрудников предприятия, регистрирует присутствие других исполнителей аудита , если такие участвуют в работе.

На основании выше изложенного, проведем составление программы аудита ООО «АЕК». Первоначально проведем оценку надежности внутренней среды предприятия. В результате проверки, определено, что внутренняя среда предприятия является контролированной силами самого хозяйственного субъекта. Для определения существенности аудита доходов будущих периодов предприятия, используем такие источники информации, как баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчетные значения занесем во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Базовые показатели ООО «АЕК» в 2015 г. , тыс. руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемые для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Балансовая прибыль предприятия	-81,9	5	-4,10
Валовой объем реализации без НДС	14,4	2	0,29
Валюта баланса	463,6	2	9,27
Собственный капитал	325	10	32,50
Общие затраты предприятия	92,7	2	1,85

Пояснения к расчету: согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Существенность и аудиторский риск», для определения уровня существенности используем следующую методику: на основании итогов финансового года определим значение таких показателей, как балансовая прибыль (убыток) предприятия (-81,9 тыс. руб.), валовой объем реализации без НДС (14,4 тыс. руб.), валюта баланса (463,3 тыс. руб.), собственный капитал (325 тыс. руб.), общие затраты предприятия (поскольку это производственное предприятие, выберем показатель себестоимости продукции – 92,7 тыс. руб.).

В результате данных столбца 4 таблицы 3.1, полученных в результате расчета и методических рекомендаций по определению существенности, учитывать минимальное и максимальное значение к расчету уровня существенности принимать не будим.

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которая является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе:

(0,29+1,85+9,27)/3=3,8 (тыс. руб.).

Учитывая данные таблицы 2.1 и специфику деятельности предриятия, перед расчетом границы предельно допустимой ошибки определим:

отклонение минимального значения от среднего: (-4,1-3,8)/3,8*100%=(2,07)%;
отклонение максимального значения: (32,5-3,8)/ 3,8*100%=7,5%.

Границу предельно допустимой ошибки необходимо установить в виде 5 % (будет отброшено максимальные значения), то новая средняя величина составит: (-4,1+0,29+1,85+9,27)/4=1,82 (тыс. руб.)

Учитывая низки значения уровня существенности, округлять суму не будим. Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Для этого необходимо спланировать аудит доходов будущих периодов предприятия так, чтобы риск неправильного решения был достаточно маленьким.

Для этого необходимо достичь такой осведомленности (компетентности) о системах учета и внутреннего контроля, которая дала бы возможность правильно спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Наиболее значимым рисков, который появляется при проведении аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК» является риск необнаружения. Он напрямую связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка внутреннего риска влияют на характер, сроки и объем аудиторских процедур, используемых с целью уменьшения вероятности выявления ошибок и доводят риск аудита к благоприятного уровня. Определенный риск выявления ошибок существует всегда, даже когда проверено 100% остатков по счетам или все виды операций, так как большая часть аудиторских доказательств имеет скорее текущий, чем итоговый характер.

С целью уменьшения аудиторского риска до благоприятного уровня необходимо учитывать сделанные оценки присущего риска и риска средств внутреннего контроля при определении характера, сроков и объемов независимых процедур проверки [30, с. 382].

Для снижения уровня риска следует придерживаться принципа репрезентативности отбора данных для проверки и прогнозировать случайные ошибки.

С этой целью необходимо провести:

оценку организации и применения процесса оценки рисков;
оценку надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основанием для заполнения программы аудита ООО «АЕК» является общий план аудита. Общий план аудита ООО «АЕК» должен включать следующие вопросы:

условия договора на выполнение аудита;
содержание аудиторского отчета (заключения), срок его подачи;
ответственность аудитора;
ответственность предприятия за предоставленную финансовую отчетность;
описание системы и форм бухгалтерского финансового учета;
виды финансовой отчетность, использованные для аудита;
исполнители аудита;
продолжительность аудиторской проверки;
бюджет времени и затрат;
степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля предприятия;
сущность и объем аудиторских доказательств;
информацию о степени аудиторского риска [23, с. 687].

В аудиторскую программу включается перечень объектов аудита по его направлениях, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. референциальные стандарты требуют, чтобы программа была достаточно подробной и могла быть использована как инструкция для ассистентов и контроля правильности выполненных работ. Для повышения качества планирования, сокращение затрат времени, как правило, используют заранее разработаны стандартные программы проверки, аудитор должен внимательно откорректировать с учетом особенностей их применения в условиях конкретного предприятия, оценки системы внутреннего контроля. Изменения в план и программу могут вноситься даже во время осуществления процедур подтверждения. Все изменения обязательно документируются с освещением причин.

Таким образом можно утверждать, что система организации внутреннего контроля в ООО «АЕК» организованная на высоком уровне. С целью формирования аудиторского заключения и итогов о правильности формирования доходов будущих периодов предприятия, рассчитан уровень существенности при аудите ООО «АЕК». Так, единый уровень существенности при аудите составляет 182 000 руб. Округления при расчетах не были использованы, поскольку предприятия в анализируемом периоде терпит убытки, а показатели финансовой отчетности (кроме валюты баланса) не значительно отличаются. Для того, что бы минимизировать риск необнаружения, проведена оценка организации и применения процесса оценки рисков, надежности информационной системы. Результаты оценки, выявили высокую степень надежности методов проверки и информационной базы. Исходя из особенностей хозяйственной деятельности предприятия, составлен план и программу аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК». Этапы аудита спланированы таким образом, что полностью охватить учетный процесс исследуемого года. Поскольку степень существенности аудита – высокая, при проведении оценки необходимо использовать как методы выборочной проверки первичных данных, так и провести анализ отчетности предприятия и сопоставить их с данными синтетических регистров предприятия.

3.2. Аудит доходов будущих периодов

Согласно программы аудита доходов будущих периодов, составленной в предыдущем параграфе работы, процедуры аудита являются следующими:

- изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету;

- проверка учетных записей, арифметический контроль сумм;

- пересчет, контроль документов, учетных записей;

- наблюдение;

- анализ регистров налогового учета;

- инспектирование, пересчет.

При проведении аудита доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации используют:

- приемы фактического контроля;

- приемы документального контроля;

- оценку состояния объектов.

К приемам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

- контрольный обмер;

- обследование;

- лабораторный анализ;

- письменные доказательства должностных лиц и специалистов [28, с. 411].

Инвентаризация, как метод фактического контроля проявляется не только в установлении фактического наличия средств, ценностей и расчетов но сравнение их с данными учета. Наряду с кем аудиторы устанавливают эффективность проведения внутренней инвентаризации в. т. ч, как часто они проводятся на предприятии, какие меры приняты по результатам инвентаризации, когда они приняты и кем, в течении какого времени результаты внутренней инвентаризации отражены в учете.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Сам аудитор данный способ контроля провести не может по той причине, что он не обладает технологию производства, поэтому для проведения контрольного запуска привлекают специалистов, знающих организацию производственного процесса. Контрольный обмер в отличие от контрольного запуска производится с целью установления фактического объема выполненных строительно-монтажных работ или объема незавершенного строительства. Аналогично, предыдущем случае, до контрольного обмера привлекают специалистов, которые знают строительное дело так, как бухгалтер контролирует расходование строительных материалов на строительство. Обследование рассматривается как наблюдение объекта контроля непосредственно на месте.

Приемы документального контроля включают формальную проверку, логическую проверку документов по содержанию, встречную проверку, проверку определенных документов во взаимосвязи с реестрами синтетического учета, проверку отчетности [13, с. 210].

Документальный контроль заключается в исследовании сущности хозяйственных операций и хозяйственной деятельности, проверяется по данным первичных документов, учетных записей в реестрах учета и отчетности, в которых они нашли отражение. Приемы документального контроля подразделяются в зависимости от проверки отдельного объекта или проверки нескольких документов, отражающих одну и ту же или несколько хозяйственных операций. Проверка отдельного документа проводится, как правило с помощью формальной, логической проверки, проверки документов по содержанию. Проверка документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию или взаимосвязанные операции контролируются встречным путем, взаимным контролем или путем письменного запроса.

Формальная проверка рассматривается как проверка документов, по их форме, заполненность всех реквизитов, перечеркнутые свободные строки, соответствие подписей, штампов, печатей, позволяющих подписей, или допущены исправления в документах, каким способом они исправлении.

Работы, проводимые во время проведения аудита по бухгалтерской отчетности, можно условно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. Каждый этап предполагает выполнение определенных процедур проверки.

Ознакомительный этап является этапом проведения аудиторской проверки окончательных записей отчетного года и проверки, закрытия результатов обычных видов деятельности предприятия. На этом этапе необходимо установить, проводились ли в организации учетные работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности. Еще до составления годового отчета каждая организация проводит инвентаризацию основных видов ценностей, существующих обязательств, проводит списание обнаруженных отклонений, корректирует затраты, закрывает ряд операционных счетов.

Во время проверки правильности закрытия счетов устанавливается:

проводились ли корректировочные записи по цеховым расходам ремонтной мастерской, исчислялась ли себестоимость услуг по вспомогательному производству, делались ли корректировочные записи относительно каждого производства, закрывались ли аналитические счета на счете 23 «Вспомогательные производства»;
распределялись ли расходы на будущие периоды, делалась ли корректировка общехозяйственных и общепроизводственных расходов, закрывались ли счета 97 «Расходы будущих периодов» и 25 «Общепроизводственные расходы»;
исчислялась ли себестоимость продукции по основным отраслям производства и были ли списаны выявленные отклонения. Делалась ли корректировка затрат и были ли закрыты субсчета по счету 20 «Основное производство»;
производилась ли корректировка затрат и закрывались ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
были ли списаны затраты завершенных процессов и делались ли корректировочные записи счетов вложений по внеоборотным активам и основным средствам;
определялись ли финансовые результаты, сделаны ли соответствующие корректировочные записи, были ли закрыты счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
распределялась ли прибыль и списывался ли убыток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»«, закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки» [5, с. 412].

Основной этап – этап, на котором аудитор обобщает полученную информацию и может оценить влияние всех выявленных отклонений. На этом этапе проверяется правильность формирования и дальнейшего использования существующих фондов и резервов, которые были созданы в организации, и сопутствующих им учредительных документов.

Во время основного этапа аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав бухгалтерской отчетности. На данный момент, все предприятия в обязательном порядке предоставляют и квартальную и годовую отчетность в органы государственного контроля.

При дальнейшем изучении форм бухгалтерской отчетности в организации выясняется:

соответствие их действующим требованиям к нормативным документам;
наличие всех необходимых форм;
полнота и корректность заполнения;
присутствие всех необходимых реквизитов.

Также осуществляется арифметический контроль всех показателей и соответствие их взаимозависимости. При анализе достоверности показателей аудитор должен изучить результаты инвентаризации, которая проводилась непосредственно перед составлением годового отчета. Выявленные расхождения с данными бухгалтерского учета, и все ошибки или нарушения, которые были выявлены по ходу инвентаризации, обязательно должны быть исправлены, и соответственно отражены в учетных регистрах еще до представления годового отчета. Также все суммы статей баланса, касающиеся расчетов с финансовыми и налоговыми органами, должны быть тождественными с ними и соответственно согласованы. Имеет смысл контролирование соответствия данных по всем без исключения счетам главной с показателями бухгалтерской отчетности.

Во время проверки правильности оценки статей бухгалтерской отчетности, аудитор должен проверить соблюдение следующих основных положений ее составления:

отражение в отчетности стоимостей должно производиться в рублях;
оценка стоимости (имущества или обязательств) должна производиться суммированием произведенных расходов;
не допускается зачет между статьями активов и пассивов (или прибылей и убытков), кроме случаев, которые специально оговорены в нормативных документах;
числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отображаться в так называемой нетто-оценке (за вычетом регулирующих величин);
методика формирования показателей в отчетности должна соответствовать существующим требованиям нормативных документов; а при наличии отклонений, они должны быть полностью раскрыты в пояснительной записке, с указанием влияния этих отклонений на формируемые показатели отчетности.

Таким образом, аудит доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации проводится с использованием методов документального и фактического контроля. Документальный метод контроля нацелен на проверку полноты отражения и законности осуществления хозяйственных операций. Именно благодаря данному методу установят не противоречит содержание хозяйственной операции действующему законодательству и порядку отражения их в учете. Кроме бухгалтерских документов проверяется правильность и законность составления не бухгалтерских документов и в первую очередь заключение договоров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономический подход к классификации доходов предусматривает их разделение на 3 группы, подход согласно национальной концепции учета – на 4 группы. Признание доходов и расходов предприятия зависит от выбора методики учета и контролируется нормами ПБУ. Аудит доходов будущих периодов – форма независимой проверки, которая проводится для установления достоверности и правильности определения финансового результата во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности. В 2014-2015 гг. в хозяйственной деятельности ООО «АЕК» произошло ряд изменений. Так, предприятие значительно сократило поток денежной массы от реализации (-46,81 %). Поскольку уровень себестоимости продаж сократился на 43,82 %, то можно сделать вывод о том, что большинство затрат в структуре себестоимости реализации – переменные. Внимание требует и тот факт, что в 2015 г. в составе себестоимости реализации отсутствуют материальные расходы. Данный факт объясняется тем моментом, что начиная с 2015 г. работа предприятия сосредоточена на производстве из давальнического сырья и материалов. Основным фактором влияния на уменьшение себестоимости является уменьшение амортизации – на 9 046,40 руб. или -46,81 %. В результате динамики выручки и себестоимости, размер валового убытка предприятия сократился на 59 597,92 руб. (43,23 %). Позитивным моментом, выявленным во время анализа, является сокращение размера коммерческих расходов с 2 306 942,03 руб. в 2014 г. до 3 623,14 руб. в 2015 г.

Система организации внутреннего контроля в ООО «АЕК» организованная на высоком уровне. С целью формирования аудиторского заключения и итогов о правильности формирования доходов будущих периодов предприятия, рассчитан уровень существенности при аудите ООО «АЕК». Так, единый уровень существенности при аудите составляет 182 000 руб. Округления при расчетах не были использованы, поскольку предприятия в анализируемом периоде терпит убытки, а показатели финансовой отчетности (кроме валюты баланса) не значительно отличаются. Для того, что бы минимизировать риск необнаружения, проведена оценка организации и применения процесса оценки рисков, надежности информационной системы. Результаты оценки, выявили высокую степень надежности методов проверки и информационной базы. Исходя из особенностей хозяйственной деятельности предприятия, составлен план и программу аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК». Этапы аудита спланированы таким образом, что полностью охватить учетный процесс исследуемого года. Поскольку степень существенности аудита – высокая, при проведении оценки необходимо использовать как методы выборочной проверки первичных данных, так и провести анализ отчетности предприятия и сопоставить их с данными синтетических регистров предприятия.

Аудит доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации проводится с использованием методов документального и фактического контроля.

К доходам будущих периодов относятся доходы: от арендной платы за оборудование, авто, помещение; от оплаты квартиры; от оплаты коммунальных услуг; от транспортных грузоперевозок; от грузоперевозок по билетам; абонентская плата за пользование услугами интернета и связи. 98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как: 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода; 98/2 «Поступления безвозмездные»; 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»; 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Абчук В.А. Учет и аудит.- М: Юнити, 2014. – 51 с.
Балдин К.В. Налоговый учет. 2-е изд./К.В. Балдин. - М: ФиС, 2014. – 384 с.
Бартон Т., Шенкир У. Аудит. Практика ведущих компаний./пер. А.В. Виханского. - М: Юнити, 2015. – 194 с.
Баканов, М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 37 с.
Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 412 с.
Брызгалин, А.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета. – М.: Налоги и финансовое право, 2015. – 200 с.
Бланк И.А. Бухгалтерский учет. - М: Издание, 2014. - 315 с.
Васильева, Л. С. Учет и анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. — М: КНОРУС, 2014. — 12 с.
Ворон А.Т. Бухгалтерский учет./А.Т. Ворон. - М: Юнити, 2014. – 5 с.
Гончаров Д.С. Комплексный подход к управлению для российских компаний. - М.: Вершина, 2015. – 164 с.
Ермасова Н.Б. Бухгалтерский учет организации. - М: Альфа, 2014. – 515 с.
Караванова, Б.П. Учет и анализ организации: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 128 с.
Лобанов А.А., Чугунов А.В. Энциклопедия учета. 3-е изд. - М: Альпина Бизнес Букс, 2015. – 210 с.
Лобанов А.А. Энциклопедия проводок. – М: Альпина Бизнес Букс, 2014. – 12 с.
Макаревич Л.М. Аудит./ Л.М. Макаревич. – М: ФиС, 2014. – 481 с.
Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие – М.: Флинта, 2015. – 272 с.
Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.– М.: Магистр, 2014. – 110 с.
Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М., Приор–издат, 2015. – 352 с.
Малыхин В. И. Финансовая математика. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 856 с.
Мельников А.В. Аудит и анализ. Учебное пособие. – М: Анкил, 2014. -178 с.
Минат В.Н. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. – М: Экзамен, 2014. – 181 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: пособие – М., Проспект, 2015. – 552 с.
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник. – 3-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2014. – 687 с.
Самохвалова А.Р. Учет и анализ./ А.Р. Самохвалова – М: Палеотип, 2014. – 155 с.
Ступаков В.С., Токаренко Г.С. Учет и аудит. - М: Финансы и статистика, 2014. – 451 с.
Трактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства: учебное пособие для вузов.– М: ФиС, 2014. – 33 с.
Филина Ф. Н. Аудит. - М: Гросс Медиа, 2015. – 171 с.
Фомичев А.Н. Аудит. - М: Дашков и К, 2014. - 411 с.
Хаертфельдер М. Учет и анализ. – С-Пб: Питер, 2014. – 415 с.
Шоломицкий А.Г. Теория учета.- М: ГУ ВШЭ, 2014. – 382 с.
Шохин Е.И. Учет и анализ.- М: ИД ФБК-Пресс, 2015. – 569 с.