Первичные учетные документы. Нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в практической деятельности каждого бухгалтера появляются самые разнообразные вопросы относительно правильности оформления первичных учетных документов, в которых отражается соответствующая первичная учетная информация. Экономические факты учитываются на основе первичных документов, составление которых является первоначальным этапом бухгалтерского цикла. При этом экономическим фактом признается сделка, операция, событие, которые изменили или могут изменить активы, права и обязательства, затраты, расходы, доходы, финансовые результаты предприятия.

Объектом работы являются первичные учетные документы.

Предмет работы – процесс осуществления учета при помощи первичных документов.

Цель работы - дать определение первичные учетные документы; рассмотреть нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов; структурировать ответственность за нарушение правил документального оформления первичных документов.

Задачи курсовой работы:

• определить значение первичных документов;
• рассмотреть правила заполнения первичных документов;
• исследовать нормативное регулирование первичных документов;
• проанализировать практические аспекты применения первичной документации.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Первичные учетные ДОКУМЕНТЫ: понятие, сущность, нормативное регулирование

1.1. Понятие первичных учетных документов

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Такие документы носят название первичных учетных документов.^[1]

Под первичным документом следует рассматривать документ, составленный по определенной форме, отражающий проведенную организацией хозяйственную операцию. Первичные документы обладают юридической силой (следовательно могут быть приняты к учету) только при условии, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такое определение можно составить основываясь на формулировке, содержащейся в ст. 9 Закона «О бухучете».^[2]

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

По мнению Т. В.Терентьева «только при наличии в учетном документе всех перечисленных в Законе реквизитов документ может рассматриваться в качестве первичного учетного документа, приниматься к учету и являться документальным подтверждением факта совершения хозяйственной операции».^[3] Данное мнение совершенно справедливо, но имеет отношение к бухгалтерскому учету. Поскольку хозяйственные операции имеют большое значение для налогообложения, то здесь необходимо учитывать определенные особенности.

Практика свидетельствует, что к наиболее типичным ошибкам, допускаемым при заполнении и использовании первичных учетных документов, можно отнести следующие:

• отсутствие всех обязательных реквизитов, требуемых действующим законодательством, в используемых первичных учетных документах (например, номер и дата составления документа), а также неправильное или небрежное заполнение некоторых реквизитов первичных документов;

• использование форм первичных документов, созданных самостоятельно на предприятии, без соответствующего утверждения отдельным приказом руководителя предприятия или в приложении к учетным политикам;

• оформление или использование первичного учетного документа, содержащего информацию, не отражающую реальную хозяйственную операцию или основанную на несуществующей хозяйственной операции;

• заполнение первичных учетных документов частично или полностью простым карандашом с целью возможного дальнейшего изменения содержания первичных документов;^[4]

• отсутствие приказа руководителя предприятия об утверждении перечня лиц, которые имеют право на подписание первичных учетных документов;

• отсутствие в первичных документах подписей лиц, ответственных за осуществление хозяйственных операций и их отражение в учете, а также подписание первичных учетных документов не уполномоченным на то лицом;

• наличие исправлений в первичных учетных документах, в которых запрещаются какие-либо исправления, а также нарушение установленных правил, предусмотренных для исправления ошибок в первичных учетных документах, где подобные исправления допустимы;

• расхождение сумм бухгалтерских записей на счетах учета хозяйственных операций с суммами, фактически отраженными в имеющихся первичных учетных документах;

• допущение умышленных и неумышленных арифметических ошибок при проведении таксировки первичных документов;

• нарушение установленных правил хранения первичных учетных документов и т.п.^[5]

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. В связи с тем, что на основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет, прежде чем отразить операцию в бухгалтерском учете следует удостовериться в ее документальном подтверждении. Ответственность за правильное составление и применение первичных документов несут лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, а также лица, составляющие и (или) подписывающие первичные документы. Каждому бухгалтеру следует четко знать, на чем основаны требования о том, что любую хозяйственную операцию следует правильно документально оформлять, а также какие предусмотрены правовые последствия отсутствия первичных учетных документов и их неправильного оформления с учетом норм действующего в настоящее время законодательства.^[6]

1.2 Нормативные документы, регламентирующие применение первичных документов

Каждую хозяйственную операцию следует оформлять в бухгалтерском учете оправдательными первичными документами, а обязательность документирования хозяйственных операций установлена в Законе «О бухгалтерском учете». ^[7]

Положения Закона распространяются на все юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, на некоммерческие организации (включая публичные учреждения) на нотариусов, адвокатов, медиаторов и учрежденные ими бюро, судебных исполнителей, а также на представительства и филиалы предприятий (организаций) - нерезидентов, зарегистрированных в РФ независимо от сферы их деятельности, вида собственности и организационно-правовой формы (далее - субъекты).

На основании требований Закона владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены. Именно на основании первичных документов бухгалтер осуществляет записи в учете и если отсутствуют конкретные документы, то фактически отсутствуют и основания для бухгалтерской проводки. Поэтому особое внимание ведущих специалистов в области бухгалтерского учета уделяется различным актуальным аспектам документального оформления хозяйственных операций соответствующими первичными документами.

Понятие «первичный документ» предусмотрено в Законе «О бухгалтерском учете», а в целях осуществления налогового администрирования понятие «учетная документация» установлено в Налоговом кодексе РФ.

Среди всей документации бухгалтерии можно выделить три документальных потока: входящие (поступающие) документы, исходящие (отправляемые) документы и внутренние документы. К категории учетной документации относятся документы бухгалтерского учета (предусмотренные в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете), финансовая отчетность, информации, бухгалтерские регистры, долговые обязательства, бухгалтерские данные в любой форме (включая компьютерную) и др.^[8]

На предприятии первичные бухгалтерские документы можно классифицировать на следующие группы:

I - типовые формы первичных документов строгой отчетности;

II - типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Министерством финансов и другими уполномоченными государственными органами в установленном порядке;

III -первичные документы, разработанные предприятием самостоятельно и утвержденные в приложении к учетным политикам.^[9]

Рассмотрим основные требования к оформлению первичных бухгалтерских документов по учету хозяйственных операций.

Прежде всего, следует знать, какие требования действующего законодательства относительно документального оформления хозяйственных операций предъявляются к лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности несут:

• руководство (исполнительный орган) - в субъектах с ограниченной ответственностью;

• партнеры (в субъектах, собственники которых несут неограниченную ответственность);

• собственник (в случае индивидуальных предпринимателей).^[10]

Вышеуказанные лица обязаны обеспечить:

• разработку и утверждение форм первичных документов и бухгалтерских регистров в случае отсутствия типовых форм или в случае, если таковые не удовлетворяют потребности субъекта, а также правил движения документов и технологии обработки бухгалтерской информации;^[11]

• составление и своевременное, полное и правильное представление первичных документов и бухгалтерских регистров в порядке, установленном Министерством финансов, а также их целостность и сохранность в соответствии с требованиями Государственного органа надзора и управления Архивного фонда;

• документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете;

Данные бухгалтерского учета, скорректированные в соответствии с положениями НК, служат базой для составления налоговых деклараций. Согласно требований НК разрешается вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового года, в размере 0,2 процента облагаемого дохода. ^[12]

Основой для определения облагаемого дохода предприятия является бухгалтерский результат (прибыль или убытки), отраженный в отчетах о прибыли и убытках, составленных и представленных в соответствии с требованиями Закона и стандартов бухгалтерского учета. Следовательно, если предприятие не может документально подтвердить понесенные расходы в общеустановленном порядке, но при этом имеет доказательство того, что они относятся к предпринимательской деятельности, то предприятие может их вычитать только в размере 0,2 % от налогооблагаемого дохода. В данном случае имеется ввиду отсутствия первичных документов строгой отчетности, но присутствие внутренних документов предприятия.^[13]

1.3. Ответственность за нарушение правил документального оформления

В настоящее время за нарушение правил организации и ведения бухгалтерского учета относительно документального оформления предусмотрена следующая административная ответственность:

• необеспечение контроля за документированием экономических фактов и отражением их в бухгалтерском учете влекут наложение штрафа на лицо, ответственное за организацию такого учета или контроля;

• несоблюдение установленных законодательством правил об отражении на счетах и в бухгалтерских регистрах экономических фактов влечет наложение штрафа на физических и на должностных лиц ;

• несоставление или несоблюдение требований оформления первичных документов и первичных документов строгой отчетности, их неполное или ненадлежащее оформление либо пропуск срока их представления в бухгалтерию влекут наложение штрафа на лицо, ответственное за составление, подписание и представление первичных документов. ^[14]

Кроме того, использование бланков первичных документов отличного от предусмотренных действующими нормативными актами образца, а также использование фальшивых или чужих бланков первичных документов (в том числе налоговой накладной) влекут наложение штрафа в размере сумм хозяйственных операций, отраженных в этих документах.

Не обеспечение сохранности налоговой отчетности и/или учетной документации, и/или контрольных лент и/или полное или частичное отсутствие бухгалтерского учета, что ведет к невозможности проведения налогового контроля, влекут наложение штрафа с исчислением соответствующих налогов и сборов. В случае если в ходе налогового контроля из-за отсутствия или ненадлежащего ведения бухгалтерского учета невозможно определить суммы налогов (пошлин) и сборов, подлежащие уплате в бюджет, либо если налогоплательщик (его представитель), должностное лицо налогоплательщика не представляют полностью или частично учетную документацию и/или налоговую отчетность, исчисление соответствующих налогов (пошлин) и сборов осуществляется налоговым органом на основании косвенных методов и источников с осуществлением последующего перерасчета после восстановления учета в соответствии с законодательством или после представления соответствующих документов.^[15]

Соответствующие положения не применяются к структурам, ведущим бухгалтерский учет и составляющим финансовые отчеты на основе МСФО, на период до двух лет со дня внедрения указанных стандартов. Также соответствующие положения не применяются к субъектам, которые ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность на основе Национальных стандартов бухгалтерского учета в течение периода до двух лет со дня внедрения указанных стандартов.

Субъект использует типовые формы первичных документов, утвержденные МФ, в компетенцию которого входит разработка, утверждение и публикация форм первичных документов, бухгалтерских регистров и методологических норм по их составлению и использованию.

Важно знать в каких конкретно случаях предприятие вправе самостоятельно разрабатывать и использовать формы первичных документов. Так, в случае отсутствия типовых форм или если таковые не удовлетворяют потребность субъекта, он разрабатывает и использует формы документов, утвержденные руководством субъекта с соблюдением требований Закона. Следовательно, самостоятельно предприятие имеет право разработать формы первичных документов в двух случаях: если типовые формы не утверждены или если типовые формы утверждены, но они не удовлетворяют потребность субъекта.^[16]

Следует иметь в виду, что наличие обязательных реквизитов является залогом юридической силы первичного документа. При наличии расхождений от правил заполнения первичных документов у контролирующих органов появляются основания для признания расходов документально неподтвержденными. Например, осуществление предпринимательской деятельности без указания в документах фискального кода в случае, когда его использование или указание предусмотрено законодательством, или осуществление этой деятельности с использованием чужого или фальшивого фискального кода признается незаконным занятием предпринимательской деятельностью.

Необязательно указание некоторых реквизитов в следующих случаях:

- отражение реквизита «наименование, адрес, фискальный код получателя документа, а в случае физических лиц - идентификационный номер», не обязательно при составлении первичных документов для лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности;

- указание таких реквизитов как «наименование, адрес, фискальный код субъекта, от имени которого составлен документ» и «наименование, адрес, фискальный код получателя документа, а в случае физических лиц - идентификационный номер» не обязательно в первичных документах, составленных для внутренних нужд субъектов.^[17]

В зависимости от характера экономических фактов и технологий обработки информации лица, предусмотренные в ст. 13 Закона, могут включать в первичные документы дополнительные элементы. Например, основание для выполнения хозяйственной операции, которое установлено соответствующим документом (приказ, договор и т.п.) и другие реквизиты, необходимые для оформления конкретной хозяйственной операции.

Также согласно требований Инструкции о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, типовые формы первичных документов строгой отчетности содержат следующие обязательные элементы:

• наименование, номер и серия, дата составления документа;

• наименование, адрес, фискальный код субъекта, от имени которого составлен документ, а также субъекта-получателя документа (а для физических лиц - идентификационный номер);

• содержание экономических событий, а также количественные и стоимостные единицы, в которых выражаются экономические события, и должность, фамилия, имя и подпись (в том числе цифровая) лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических событий.^[18]

Фактически не все утвержденные в настоящее время первичные документы строгой отчетности содержат вышеуказанные обязательные элементы. Другие обязательные реквизиты первичных документов строгой отчетности конкретизируются соответствующими нормативными документами. Например, налоговая накладная должна содержать следующие сведения:

1) порядковый номер накладной;

2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика;

3) дату выписки накладной;

4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной;

5) наименование (имя), адрес и фискальный код покупателя;

6) вид поставки;

7) для каждого вида поставки товаров, услуг:

• количество товара;
• закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки - в случае поставки социально значимых товаров;
• цену единицы товара без НДС;
• ставку НДС;
• сумму НДС на единицу товара;
• общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате;
• общую сумму НДС.^[19]

Такой реквизит, как «должность, фамилия, имя и подпись, в том числе цифровая, лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических событий» следует заполнять в тех типовых формах первичных документов строгой отчетности, в которых данный элемент предусмотрен соответствующими инструкциями по заполнению, утвержденными в установленном порядке. Подпись ответственного сотрудника предприятия является обязательным реквизитом первичного документа, а печать не входит в число тех реквизитов, которые обязательно должны быть в каждом первичном документе.

Наличие печати на предприятии предусмотрено согласно требованиям законодательства, но действующее в настоящее время бухгалтерское законодательство не относит печать в перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Следовательно, печать является дополнительным реквизитом первичных документов, если законодательством не предусмотрено иное. Например, акционерное общество должно иметь печать с его полным наименованием на государственном языке и указанием на место нахождения. На печати может быть также указано наименование общества на другом языке, используемом на территории РФ в соответствии с законодательством. ^[20]

Также общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием. Любой документ и любое письмо общества должны содержать его наименование, указание на организационно-правовую форму, адрес места нахождения, номер государственной регистрации, размер уставного капитала и имя руководителя. Печать подтверждает подлинность документа, но обязательно следует ее ставить, если в самом бланке документа для этого предусмотрено соответствующее место, т.е. в обязательном порядке печатью должны заверяться те документы, для которых это предусмотрено законодательством, учетной политикой, соглашением сторон.^[21]

Ответственность и контроль за соблюдением режима хранения печатей, а также за законностью пользования ими возлагается на руководителей организаций, предприятий, учреждений. При смене руководителя печати передаются по акту вновь назначенному лицу. При необходимости руководители организаций, предприятий, учреждений могут приказом возложить ответственность за хранение и использование печатей на одного из подчиненных им работников. Так, в организациях, на предприятиях, в учреждениях печати хранятся в металлических шкафах и сейфах наравне с секретными документами, а их учет ведется в специальных книгах. Запрещается хранить печати в служебных столах, ящиках, передавать их на хранение лицам, не имеющим на это права, носить их в карманах одежды.

Кассовые, банковские и расчетные документы, финансовые, торговые и начисленные обязательства могут подписываться единолично руководителем субъекта или двумя лицами с правом подписи: первая подпись принадлежит руководителю или другому уполномоченному лицу, вторая - главному бухгалтеру или другому уполномоченному лицу. ^[22]

Подписи на указанных документах заверяются в случае необходимости печатью соответствующего субъекта. При отсутствии должности главного бухгалтера подпись на указанных документах ставит руководитель соответствующего субъекта или другое уполномоченное лицо.

Ошибки в первичных документах, равно как и отсутствие документов, могут привести организацию к финансовыми потерями.

Выводы:

Либерлизация в сфере составления первичных документов в целом имеет положительное значение в части организации налогового и бухгалтерского учета. Это позволит учитывать особенности осуществляемой деятельности каждым экономическим субъектом. Что касается значимости унификации документов, их универсальности, то в этом случае эти критерии сохраняются, так как законом определены обязательные реквизиты каждого первичного документа.

Глава 2. Практические аспекты применения первичных документов ООО «Авангард»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятии ООО «Авангард»

ООО «Авангард» находится по адресу: г. Москва ул. 4-я Новокузьминская дом 12.

Основной деятельностью ООО «Авангард» является розничная торговля строительными материалами.

Основной целью деятельности компании является получение прибыли и насыщение рынка товарами.

ООО «Авангард» состоит из следующих подразделений:

• директор;
• бухгалтерия;
• отдел продаж;
• склад.

Директор

Бухгалтерия

Отдел продаж

Склад

Рисунок 1. Структура управления ООО «Авангард»

Структура управления ООО «Авангард» представлена на рис.1.

Из рисунка 1 видно, что руководство текущей деятельностью предприятия реализуется единоличным исполнительным органом общества - директором.

Для ООО «Авангард» характерна линейная структура управления. Подобная структура составляет так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным генерациям ООО «Авангард».

По каждой подсистеме образуется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой службы ООО «Авангард» оцениваются показателями, отображающими выполнение ими своих целей и задач.

Маркетингом в ООО «Авангард» занимается отдел продаж. В то же время экономический субъект не располагает обособленным отделом маркетинга. Следовательно, уровень исследования рынка находится на низком уровне.

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности ООО «Авангард» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору ООО «Авангард».

ООО «Авангард» самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых нормативно-правовыми актами.

Учетная политика ООО «Авангард» сформирована на базе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008(утвержденным приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н).

Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Авангард» за период 2016-2018 года представлены в таблице 2 на основе бухгалтерского баланса (Приложения 1) и Отчета о финансовых результатах (Приложения 2).

Проведем анализ таблицы 4 по основным технико-экономическим показателям хозяйственной деятельности ООО «Авангард».

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Авангард» за 2016-2018 гг.

№ п/п	Показатели	2016 год	2017 год	2018 год	Абсолютное изменение		Относительное изменение
					2018 к 2016	2018 к 2017	2018 к 2016 %	2018 к 2017 %
1	Выручка, тыс. руб.	305800	284143	292800	13000	8657	95,75	103,05
2	Объем выполненных работ, шт.	87120	95040	105240	18120	10200	120,80	110,73
3	Себестоимость, ыс. руб.	251559	229830	241084	10475	11254	95,84	104,90
4	Прибыль (убыток) от реализации, тыс.руб. (стр.1-стр.3)	54241	54313	51716	-2525	-2597	95,34	95,22
5	Рентабельность (Р) (стр.6/стр.1)*100, %	7,88	7,59	3,66	-4,22	-3,93	46,40	48,16
6	Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	24095	21569	10704	13391	10865	44,43	49,63
7	Стоимость основных средств, тыс. уб.	7534	7722	7793	259	71	103,44	100,92
8	Фондоотдача (Фотд) (стр.1/стр.9)	13,09	12,72	13,78	0,697	1,06	105,33	108,32
9	Дебиторская задолженность	23369	22332	21244	-2125	-1088	90,91	95,13
10	Кредиторская задолженность	7891	3891	4372	-3519	481	55,40	112,36
11	Затраты на 1 руб. оказанных услуг (стр.3/стр.1)	0,82	0,81	0,82	0,000 7	0,01	100,09	101,80
12	Среднегодовая численность, чел.	44	44	43	-1	-1	97,73	97,73
	В том числе рабочих, чел.	25	25	24	1	1	96	96
13	Фонд оплаты труда	5016	5580	5490	474	-90	109,45	98,39
14	Среднегодовая з/п, тыс.руб.(стр.13/стр.1 2)	114,00	126,82	127,67	13,67	0,86	112,00	100,68
15	Среднемесячная з/п, тыс.руб. (стр. 14/12)	9,50	10,57	10,64	1,14	0,07	112,00	100,68
16	Выработка на одного работника (стр.1/стр.12)	6950,0 0	6457,8	6809,30	140,7	351,5 1	97,98	105,44

По данным таблицы 1 видно, что валовая прибыль экономического субъекта за анализируемый период снизилась с 54241,68 тыс.руб. в 2016 году до 51715,58 тыс.руб. в 2018 году.

Изменение выручки ООО «Авангард» схематически представлено на рисунке 2.

Рисунок 2. Изменение выручки ООО «Авангард»

За 2016-2017 гг. прибыль незначительно выросла на 0,13%, а за 2017-2018 гг. данный показатель снизился на 4,78%, что привело к росту рентабельности товара на 2,07% за 2016-2017 гг. и снижению рентабельности товара на 2,18% за 2017-2018 гг. Предприятие рентабельно, а себестоимость товара за анализируемый период снизилась с 251559 тыс.руб. до 241084 тыс.руб. за счет снижения товарооборота в связи с сокращением количества заявок и закрытием большого количества договорных обязательств на поставку продукции.

Коллектив постоянен, люди почти не увольнялись и не принимались в течение года. Связано это со многими факторами, но в целом такая ситуация может рассматриваться только лишь как положительная.

Численность персонала ООО «Авангард» за 2017 осталась неизменной, а за 2018 год снизилась всего на одного человека, однако выработка на одного работника имеет противоположную тенденцию: за 2018год она снизилась по сравнению с 2016 годом на 2,02%, а за 2018 год по сравнению с 2017 годом выросла на 5,44%.

Изменение выработки на одного работника ООО «Авангард» схематически представлено на рисунке 3.

Рисунок 3. Изменение выработки на одного работника ООО «Авангард»

Фонд оплаты труда ООО «Авангард» за 2018 год увеличился на 9,45% по сравнению с 2016 годом, а по сравнению с 2017 годом снизился на 1,61%. В тоже время среднегодовая заработная плата одного рабочего за три года выросла на 13,67%.

Среднемесячная зарплата одного работника за три последних года увеличилась на 12%, за 2018 год по сравнению с 2017 годом на 0,68%.

В целом, можно заключить, что несмотря на отрицательную динамику основных показателей деятельности ООО «Авангард» за последние три года, исследуемое предприятие улучшило свои экономические показатели за 2018 год по сравнению с 2017 годом.

Положительная тенденция произошла за счет увеличения эффективности использования ресурсов предприятия, так как такие показатели как фондоотдача и выработка на одного человека имели тенденцию к росту. Оформление и учет реализации товарных запасов в ООО «Авангард» зависит от способа расчета за покупаемый товар между продавцом и покупателем.

ООО «Авангард» осуществляет прямую реализацию товаров (услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков.

2.2 Организация бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет в организации осуществляется отделом бухгалтерии под руководством главного бухгалтера. Структура бухгалтерии ООО «Авангард» представлена на рисунке 3.

Главный бухгалтер ООО

Бухгалтер по учету денежных средств

Бухгалтер по учету МПЗ

Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер по учету розничных продаж

Рисунок 3. Структура бухгалтерии ООО «Авангард»

В обязанности бухгалтера по учету денежных средств входит ежедневный контроль кассовой дисциплины, отражение кассовых операций в бухгалтерском учете, оплата счетов организации с расчетного счета, предоставление ежедневного отчета об исполнении плана движения денежных средств из кассы организации и расчетного счета.

В обязанности бухгалтера по учету заработной платы входит начисление заработной платы сотрудников Общества, предоставление информации о начисленном НДФЛ и страховых взносах бухгалтеру по учету денежных средств для перечисления их в бюджет, в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения, составление расчетно-платежных ведомостей на выплату аванса и заработной платы.

Бухгалтер по учету МПЗ осуществляет учет поступающих товаров и материалов в организацию, проводит инвентаризацию материальных запасов, списание материалов на основании подтверждающих документов.

Бухгалтер по учету розничных продаж осуществляет учет реализации товаров в розничных точках организации, контроль сохранности товаров в магазинах.

Бухгалтерский и управленческий учет в организации ведется автоматизированным способом с помощью программы 1 С: Предприятие 8.1. Т.к. программа регулярно обновляется, то при формировании учитываются все текущие изменения в бухгалтерском учете.

Учетная информация формируется автоматизировано на счетах бухгалтерского учета на основании первичной документации, оформленной по утвержденным формам.

Основными регистрами компании являются:

• анализ счета:
• карточка счета;
• главная книга;
• оборотно-сальдовая ведомость.

Бухгалтерская отчетность компании состоит из следующих форм: бухгалтерского баланса отчета о финансовых результатах. Периодичность составления отчетности: 1 год. Отчетность составляется по упрощенной форме.

Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой компании.

Учетной политикой установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

• Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
• Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Учетная политика содержит порядок учета имущества и обязательств, порядок погашения стоимости внеоборотных активов, погашения обязательств, порядок признания доходов и расходов предприятия. Учетной политикой утвержден рабочий план счетов, график документооборота, перечень первичных учетных документов.

В ООО «Авангард» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.

На каждого работника заводится лицевой счет. Сотрудники бухгалтерского отдела составляют форму № Т-2 «Личная карточка работника», которая хранится в течение пяти лет. В данной карточке содержатся общие сведения о работнике, такие как фамилия, имя, отчество, дата и место рождения сотрудника, а также образование, сведения об отпусках работника и др. Кроме того в личной карточке заполняются сведения об отпусках.

Для того, чтобы вести учет рабочего времени работника, составляется табель учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени (форма №Т-13) составляют руководители подразделений на основе фактически отработанного времени сотрудниками. Табель учета рабочего времени предоставляется в бухгалтерию 1 числа месяца, следующего за отчетным. Табель учета рабочего времени подписывает руководитель подразделения и бухгалтер.

На основании табеля составляется расчетная ведомость (форма №Т-51). Расчетная ведомость составляется автоматически с использованием программы 1 С. При этом учитываются оклады, тарифные и сдельные ставки, установленные при приеме сотрудников на работу. В расчетной ведомости отражается начисленная заработная плата, удержанный НДФЛ, задолженность за организацией и задолженность за персоналом, сумма заработной платы к выплате. Расчетную ведомость подписывает бухгалтер, производящий расчет. Заработная плата выплачивается как из кассы организации, так и перечислениями на карты сотрудников.

При выплате заработной платы из кассы организации, оформляется платежная ведомость, в которой при получении денежных средств расписываются получатели. В конце дня на выданную сумму составляет единый расходный кассовый ордер. Не выданная заработная плата депонируется. Для перечисления заработной платы с расчетного счета на личную карту сотрудника пишется заявление с указанием необходимых реквизитов на перечисление.

При выплате заработной платы на банковские карты сотрудников, бухгалтер оформляет реестр платежей, который электронно отправляется в обслуживающий банк.

2.2.Оормление первичных документов в ООО «Авангард»

Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат (ККМ).

В ООО «Авангард» учетная стоимость проданного товара отражается:

Кредит счета 41 «Товары»;

Дебет счета 90 «Реализации», субсчет 90-2 «себестоимость продаж».

Что касается определения даты получения дохода для целей начисления налога на прибыль (ст. 271, 273 НК РФ) и НДС (ст. 167 НК РФ), то в ООО «Авангард», как правило, поступление выручки в кассу и передача товарных запасов покупателю совпадают, потому дата реализации товарных запасов при любом выборе метода определения выручки определяется идентичны.

Рассмотрим пример учета товара в ООО «Авангард».

ООО «Авангард» куплен товар по цене 145000,00 руб.

НДС 22119,00 руб. с целью последующей реализации.

Торговая наценка - 29% (35635,00 руб.).

НДС при реализации - 28533,00 руб.

Общая наценка с учетом НДС - 50652,00 руб.

Товар продан ООО «Гавань».

Таблица 2

Проводки по реализации товара в ООО «Авангард»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	41.1	60	122 881,00	Товары учтены на складе (без НДС)	Товарная накладная
2	19	60	22 119,00	Отражена сумма НДС	Товарная накладная
3	68 НДС	19	22 119,00	Отражен налоговый вычет	Счет-фактура
4	60	51	122 881,00	Осуществлена оплата за товар	Платежное поручение
5	41.1	42	50 652,00	Учтена торговая наценка	Расчет наценки
6	90.2	41.1	173 533,00	Товар списан со склада в связи с реализацией (122 881,00 + 50 652,00)	Расходная накладная
7	90.2	42	50 652,00	Сторно торговой наценки	Расходная накладная
8	62	90.1	173 533,00	Фиксирование выручки от реализации ТМЦ	Расходная накладная
9	90.3	68 НДС	28 533,00	Отражен НДС	Счет-фактура
10	51	62	173 533,00	Товар оплачен ООО «Г авань»	Банковская выписка

Перейдем к рассмотрению ситуации, когда плата реализованного товара произведена после отгрузки покупателю. ООО «Авангард» заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб.

Таблица 3

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	62.01	90.01.1	53 100	Отражена сумма выручки реализованного товара	Товарная накладная (ТОРГ- 12)
2	90.03	68.02	8 100	Начислен НДС с реализации	Счет фактура
3	90.02.1	42	26 500	Списание реализованных товаров со склада
4	51	62.01	53 100	Оплата покупателя за реализованный товар	Банковская выписка

Рассмотрим пример учета товарооборота ООО «Авангард» посредством наличного расчета. ООО «Авангард» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в торговый зал по продажным ценам. Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка.

Таблица 4

Проводки по реализации товара в ООО «Авангард» посредством наличного расчета

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	41.11	41.01	91 000	Перемещение товаров со склада в магазин (65 000 + 26 000)	Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ - 13)
2	41.11	42.01	26 000	Учтена торговая наценка (1 820 * 50 - 65 000)
3	50.01	90.01.1	107 300	Учтена розничная выручка (65 000 + 26 000 + 16 380)	Приходный кассовый ордер (КО- 1), Контрольная лента ККТ, Журнал кассира- операциониста (КМ- 4),Справка-отчет кассира- операциониста (КМ- 6)
4	90.03	68.02	16 380	Начислен НДС с розничной выручки (91 000 * 18%)
5	90.02.1	41.11	91 000	Списание товаров по розничной цене
6	90.02.1	42.01	-26 000	Списание торговой наценки по проданным товарам	Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

В ООО «Авангард» к транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) относят следующие затраты:

• оплата транспортных расходов за доставку товара;
• оплата за погрузочно-разгрузочные работы.

Стоимость доставки ООО «Авангард» включает в состав цены товара.

ООО «Авангард» закупила товары на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС - 81 000,00 руб.

Транспортные расходы составили 29 500,00 руб., НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара.

Для формирования себестоимости служит счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Таблица 5

Проводки по списанию транспортных расходов в ООО

«Авангард»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	15	60	450 000,00	Учтена покупная стоимость купленного товара	Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура полученный
2	19	60	81 000,00	Учтен НДС по приобретенным товарам
3	15	60	25 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
4	19	60	4 500,00	Учтен НДС по транспортным расходам
5	41	15	475 000,00	Учтена фактическая стоимость купленного товара

Рассмотрим ситуацию, когда доставка товара до ООО «Авангард» была совершена транспортной компанией.

ООО «Авангард» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб., в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «Авангард» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией.

По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.

Таблица 6

Проводки по списанию транспортных расходов в ООО «Авангард»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	62	90.01	885 000,00	Учет выручки от реализации товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный, Товаротранспортная накладная(форма 1Т)
2	90.03	68.02	135 000,00	Начислен НДС с реализации товаров
3	90.02	41	885 000,00	Списание реализованных товаров
4	44.01	60	30 000,00	Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией	Договор доставки, Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная, Товаротранспортная накладная (форма 1 -Т), Товарная накладная (ТОРГ-12)
5	19.04	60	5 400,00	Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией	Счет фактура полученный
6	51	62	885 000,00	Оплата покупателя за реализованный товар	Банковская выписка
7	60	51	35 400,00	Оплата транспортной компании за доставку товара	Банковская выписка
8	90.07.01	44.01	30 000,00	Списаны расходы за доставку реализованного товара	Бухгалтерская справка
9	68	19	5 400,00	НДС принят к вычету	Книга покупок

При заключении договора организация ООО «Авангард» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит транспортная накладная, которая составляется продавцом.

Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т). Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата.

Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:

• купленный товар является надлежащего качества;
• купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак, недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.

Возврат товара может осуществляться как до подписания товарной накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.

Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.

Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.

Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС, который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является не плательщиком НДС, зависит от двух причин:

• товар возвращается целиком;
• товар возвращается частично.

Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге учета покупок путем регистрации выписанного им ранее счета-фактуры.

Регистрация осуществляется на дату получения документов от покупателя и самого товара.

В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС, продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя. Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО.

Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.

Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС.

При передаче товара право собственности переходит от поставщика к покупателю. И у последнего есть право отказаться от товара и вернуть его поставщику.

Далее рассмотрим какие проводки формируются для отражения данной операции в бухгалтерском учете.

Причинами возврата товара поставщику могут быть:

• разница фактического количества с данными накладной;
• несоответствие ассортимента;
• отсутствие необходимых сопроводительных документов;
• неправильная комплектация и упаковка, и т.д.

Если возврат товара, его замена и получение исправленного счета- фактуры поставщика произошли в течение одного квартала, то покупатель может предъявить к вычету сумму НДС входящего в этом же периоде.

Для расчетов с поставщиками по претензиям в типовом плане счетов создан счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Так, ООО «Авангард» получил от поставщика, фирмы «Фагот», товар на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.).

Товар был оплачен. После получения выяснилось, что товар ненадлежащего качества, поэтому вся партия полностью была возвращена поставщику.

Если дефект товара обнаружен сразу же, то при возврате компания не имеет права предъявить к вычету НДС по возвращенным товарам.

Таблица 7

Проводки по возврату брака при его обнаружении после приема товара в ООО «Авангард»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	41	60	10 000	Товар оприходован	Накладная, ТОРГ -12
2	19	60	1 800	Входной НДС	СФ поставщика
3	68	19	1 800	НДС принят к вычету	Книга покупок
4	60	51	11 800	Оплата товара	Платежное поручение исходящее
5	76.2	41	10 000	Списан товар негодный товар по претензии	Бухгалтерская справка, Акт о несоответствии, Претензионное письмо
6	76.2	68	1 800	Восстановлен входной НДС	Книга продаж
7	002		10 000	Подлежащий возврату товар принят на забалансовый счет	Бухгалтерская справка
8		002	10 000	Товар возвращен поставщику	Бухгалтерская справка, Акт о несоответствии
9	51(41,19)	76.2	10 000	Возврат денег за товар, или товар заменен на качественный	Платежное поручение, накладная

В ситуациях, когда товар приходится возвращать поставщику уже после того, как он был оплачен, вопрос учета НДС является спорным и неоднозначным.

По законодательству поставщик обязан предоставить СФ на товар не позже 5 дней после отгрузки. То есть фактически, если в партии товара обнаружено частичное несоответствие после внесенных в ТОРГ-12 исправлений, то продавец может предоставить СФ с откорректированными данными.

Здесь вычет НДС возможен уже в момент совершения хозяйственной операции, то есть в момент получения СФ. Перейдем к рассмотрению ситуации, когда брак был обнаружен в момент приема товара.

Так, ООО «Авангард» прибрело у компании «Мидори» партию товара на сумму 90 000 руб. без НДС. В момент приемки было обнаружено, что товар бракованный.

Таблица 8

Проводки по возврату брака при его обнаружении в момент приема товара в ООО «Авангард»

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ - основание
1	2	3	4	5	6
1	002		90 000	Подлежащий возврату товар оприходован на забалансе	Бухгалтерская справка
2	-	002	90 000	Товар возвращен поставщику

Таким образом, в ООО «Авангард» учет товарных запасов ведется по продажным ценам и с учетом торговой наценки.

Главной целью учета являются: контроль за сохранностью товарных запасов; своевременное предоставление руководству предприятия данных о фактическом валовом доходе, о количестве товарных запасов и результативности их применения.

Выводы:

Выводы по второй главе:

Во второй главе раскрыт процесс организации учета движения товарных запасов в ООО «Авангард».

После ознакомления с информацией о деятельности ООО «Авангард», можно сделать вывод об эффективности имеющейся структуры предприятия.

По результатам анализа было выявлено, что валовая прибыль экономического субъекта за анализируемый период снизилась с 54241,68 тыс.руб. в 2016 году до 51715,58 тыс.руб. в 2018 году.

За 2016-2017 гг. прибыль незначительно выросла на 0,13%, а за 2017-2018 гг. данный показатель снизился на 4,78%, что привело к росту рентабельности товара на 2,07% за 2016-2017 гг. и снижению рентабельности товара на 2,18% за 2017-2018 гг.

Предприятие рентабельно, а себестоимость товара за анализируемый период снизилась с 251559 тыс.руб. до 241084 тыс.руб. за счет снижения товарооборота в связи с сокращением количества заявок и закрытием большого количества договорных обязательств на поставку продукции.

Численность персонала ООО «Авангард» за 2017 осталась неизменной, а за 2018 год снизилась всего на одного человека, однако выработка на одного работника имеет противоположную тенденцию: за 2018 год она снизилась по сравнению с 2016 годом на 2,02%, а за 2018 год по сравнению с 2017 годом выросла на 5,44%.

Ответственность за грамотную организацию бухгалтерского учета ООО «Авангард», в соответствии с законодательством РФ, несет его руководитель - генеральный директор.

Общий процесс поступления товарных запасов на склад ООО «Авангард» для перепродажи определяется основной и достаточно простой последовательностью этапов: договор купли - реализации с поставщиком - поставка товарных запасов - приемка товарных запасов на складе - размещение товарных запасов на складе. Фиксирование поступления 91 товарных запасов осуществляется на основании товаросопроводительных документов и Акта приемки товарных запасов. Периодически товар со склада передается в торговый зал. Документальное сопровождение фиксируется по каждому товару в форме ТОРГ - 13 кладовщиком. Реализация - это последний этап в движении товарных запасов, т.е. выполняется операция отпуска товарных запасов по установленным ценам. Фиксирование производится на основании журнала проданных товарных запасов и товарных чеков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первичная документация представляет собой оправдательную документацию, подтверждающую проведение субъектами предпринимательской деятельности каждой хозяйственной операции. Документы оформляются в последовательности совершения хозяйственных операций. В случае неверно оформленных документов, предприятие не может правильно рассчитать налогооблагаемую базу, что приводит к применению финансовых санкций по отношению к предприятию.

Несмотря на то, что утверждено множество инструкций по заполнению первичных учетных документов, на практике возникают различные вопросы сопутствующего характера.

Национальной комиссии по финансовому рынку, центральным отраслевым органам публичного управления следует разрабатывать и утверждать формы первичных документов строгой отчетности и инструкцию по их заполнению по согласованию с Министерством финансов.

Таким образом, достоверности первичного документа уделяется большое внимание, так как он является основой формирования учетных сведений, определяющих показатели отчетности. На стадии формирования сведений о факте хозяйственной жизни возникает отправной момент, определяющий достоверность и пригодность документа для дальнейшего использования. Возможности контроля существенно сокращаются по мере движения документа по схеме накопления и обобщения учетной информации. Законодатель не имеет возможности обеспечить полный контроль всех этапов и случаев формирования первичных сведений, в связи с чем, многократно возрастает важность организации и функционирования внутреннего контроля, развиваются и отдаются на разрешения самих субъектов процедуры реализации большинства существующих приемов обеспечения достоверности первичных сведений. Однако основным фактором остается профессионализм и ответственность самих участников экономических отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017)
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов на/Д: Феникс, 2015. – 512 с.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2013. – 656 с.
5. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с.
6. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 99 с.
7. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 67 с
8. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 66 с.
9. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 94 c.
10. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с.
11. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 43 с.
12. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с
13. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 75 c
14. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 39 с

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" ↑

2. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с. ↑

3. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 43 с. ↑

4. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с. ↑

5. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 56 с ↑

6. Шароватова, Е.А. Концепция современного развития управленческого учета [Текст]: моногр. /Е.А. Шароватова. - М.: Финпресс, 2011. – 75 c ↑

7. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов на/Д: Феникс, 2015. – 512 с. ↑

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2013. – 656 с. ↑

9. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 69 с ↑

10. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 99 с. ↑

11. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с. ↑

12. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) ↑

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2013. – 656 с. ↑

14. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 94 c. ↑

15. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 39 с ↑

16. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 141 c. ↑

17. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 67 с ↑

18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2013. – 656 с. ↑

19. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 63 с. ↑

20. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие [Текст] : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост.гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 113 с. ↑

21. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с. ↑

22. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑