Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Процесс глобализации экономик оказывает сильное влияние на национальные системы бухгалтерского учета, в результате чего они трансформируются. Следует отметить, что под влиянием новых экономических тенденций в области стандартизации бухгалтерского учета возникают проблемы, требующие адекватного и зачастую срочного решения.

Изначально характер взаимодействия российской бухгалтерской и налоговой систем соответствовал Континентальной концепции, однако со временем, под влиянием изменений экономической и политической конъюнктуры, трансформации государственных целей, а также стремления российских компаний выйти на мировой рынок и привлечь инвестиции, это привело к усилению изоляции бухгалтерского налогового учета.

ЯндексПереводчик

Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учета является различные конечные цели. Основная цель бухгалтерского учета-предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия обязательными участниками финансовой отчетности экономических решений. При этом сущест венным элементом составленияотчетности являетсяпрофессиональное суждение бухгалтера, которое в свою очередь обя зано соответствовать принципам нейтральности и независимости. Таким образом образомъ, данныйъ бухгалтерського учота нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банковъ. Данную группу суб " ектов интересует, прежде всего, платежеспособность организации, прибыльность, дивидендная политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньшеобеспеченность имеет организация, тем больше привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков. Однако рост прибыли связанны с ростом налогов, что в свою очередь' снижает чистую прибыль'.

Главным стимулом для разделения налогового и бухгалтерского учета является разница в конечных целях. Основной целью бухгалтерского учета является предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации пользователям для принятия финансовых отчетов хозяйственных решений. В то же время профессиональное суждение бухгалтера, которое, в свою очередь, требуется для соблюдения принципов нейтральности и независимости, является существенным элементом отчетности. Таким образом, данные бухгалтерского учета направлены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Эта группа субъектов в первую очередь заинтересована в платежеспособности организации, прибыли, дивидендной политике и сумме долга. Другими словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше долгов у организации, тем она привлекательнее для инвесторов, тем больше вероятность получить кредиты в банках. Однако рост прибыли связан с увеличением налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.

Объект исследования: отличия бухгалтерского и налогового учета.

Предмет исследования: отличительные особенности бухгалтерского учета от налогового учета.

Цель исследования: исследование отличительных особенностей бухгалтерского учета от налогового учета.

Задачи исследова ния:

– рассмотреть понятие и сущность налогового учета, основные методы его ведения;

– выявить особенности бухгалтерского учета как основного вида хозяйственного учета;

– раскрыть отличия и взаимовлияния бухгалтерского учета и налогового учета.

Методы исследования, использованные в работе: синтез, обобщение, сравнение, метод дедукции, метод анализа документов и научной литературы.

Курсовая работа по структуре состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

1 Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета

1.1 Понятие и сущность налогового учета, основные методы его ведения

Методология налогового учета понимается как совокупность специальных приемов и методов (категориальных, содержательных, формально-технических), которые используются в процессе ведения налогового учета [12, с.19].

Методы налогового учета - это методы оценки, методы списания активов, порядок классификации по отдельным видам доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и связанных с ними хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налоговый учет по отдельным хозяйственным операциям и др.

При выборе конкретного метода налогового учета следует исходить из того, что:

- предполагается их непосредственно предусмотренная вариация;

- предполагается их вариативность, связанная с противоречиями в различных положениях (статьях) Налогового кодекса

- не все методы учета предусмотрены налоговым законодательством;

- есть способы и правила, обусловленные отраслью, структурой и размером организации [13, с.57].

Хотя налоговый учет регулируется общими для всех организаций законодательными нормами, у каждой организации могут быть свои цели и задачи, а также разные критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуальным является рассмотрение различных подходов к оптимизации налогообложения организации, в основу которых должны быть положены выбранные ею методы налогового учета.

Практика применения налогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов.

1. Введение специальных показателей и понятий налогового учета, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения. Речь идет о разработке в налоговом учете его категориально-понятийного аппарата, через который он реализуется как самостоятельная отрасль финансовых отношений.

Например, такой показатель налогового учета как налоговая база формируется с использованием учетных показателей по НДС, налогу на имущество организаций, акцизам и другим налогам. По налогу на прибыль основанием для формирования налоговой базы являются данные первичных учетных документов бухгалтерского учета.

2. Установление специальных правил формирования бухгалтерских и налоговых показателей, отличных от бухгалтерского учета бухгалтерскими и финансовыми правилами и методиками. Таким образом, формирование учетной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения не совпадает. Аналогично не совпадает порядок формирования первоначальной стоимости товарно-материальных запасов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Толкование и интерпретация некоторых общепринятых положений осуществляется только для целей налогообложения [19, с. 147].

Указанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в основном служит для специального обозначения определенных явлений из других отраслей.

Суть данного метода заключается в том, что для целей налогообложения используемые в Налоговом Кодексе Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации используются в том смысле, в каком они используются в этих отраслях права, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Это означает, что налоговое законодательство дает свое собственное толкование определения, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым [18, с. 67].

4. Установление налоговой скидки (фиктивного дохода для целей налогообложения).

Налоговая скидка-это поправка, к которой налогоплательщик увеличивает свой доход для целей налогообложения. Так, в соответствии с пунктом 3 ст. В случаях, когда применяемые сторонами сделки цены отклоняются вверх или вниз более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе принять мотивированное решение о доначислении налога и пеней, исчисленных таким образом, как если бы результаты этой сделки оценивались исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Объект налогообложения (выручка от реализации) и налоговая база здесь не являются тождественными понятиями. Расчетная надбавка к выручке от реализации продукции (налоговая скидка) по рыночным ценам не является объектом налогообложения (выручка от реализации), так как эта расчетная надбавка никак не связана со стоимостью реализованной продукции. Кроме того, указанная расчетная надбавка к выручке является чисто арифметической операцией, которая происходит только в специальном расчете и отражается только в налоговом учете [24, с. 144].

Проблема выбора метода налогового учета на протяжении нескольких лет является актуальной, в том числе и для хозяйствующих субъектов. В связи с этим рассмотрим наиболее основные методы налогового учета.

Первый метод налогового учета предполагает его интеграцию с бухгалтерским учетом.

При таком подходе налоговые регистры строятся на основе регистров и первичных учетных документов, а налоговый учет осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы.

Основой данного метода является организация налогового учета на основе бухгалтерского учета. В случае, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть представлены в виде регистров налогового учета. Таким образом, преимущество данного метода заключается в том, что такой способ сближения бухгалтерского и налогового учета позволяет организациям рассчитывать налог на прибыль с наименьшими затратами, организовывать Бухгалтерский учет в соответствии с нормативными требованиями. На наш взгляд, это преимущество особенно выгодно малым и средним предприятиям, финансовые ресурсы которых ограничены [16].

Тем не менее, используя такой подход, важно, чтобы организации осуществляли качественный подбор персонала. Так, бухгалтер организации должен иметь возможность свободно ориентироваться в налоговом учете и вести налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Второй способ ведения налогового учета заключается в создании специальной службы, которая занимается всеми вопросами налогообложения на предприятии, в том числе формированием налоговой политики, взаимодействием с налоговыми органами. В основе данного подхода лежит параллельный учет, при котором накопление информации для определения налоговой базы по исчислению налога на прибыль осуществляется с использованием только регистров налогового учета [16].

Преимуществом данного метода является то, что формирование налоговой базы осуществляется на основе данных, полученных непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно из первичных учетных документов. Общими документами для подсистем бухгалтерского учета являются только данные первичных документов.

Недостатком данного подхода является то, что данный способ приводит к дублированию бухгалтерской работы, значительному увеличению объема бухгалтерских документов, увеличению численности персонала, что с финансовой точки зрения может негативно сказаться на работе малого и среднего бизнеса [16].

Третий подход основан на налоговом учете в соответствии с нормами налогового законодательства. Система налогового учета создается организацией самостоятельно. Как правило, при таком способе налогового учета используются аналитические регистры, в которых ведется налоговый учет. Важно отметить, что организация самостоятельного, независимого от бухгалтерского, налогового учета хозяйствующими субъектами является проблематичной. Использование данного подхода потребует создания специальных структурных подразделений и привлечения специалистов в области налогового учета в сфере управления. В свою очередь, создание новых структур налогового учета потребует финансовых вложений, что является обременительным для малых и средних предприятий.

Таким образом, рассмотрев преимущества и недостатки вышеуказанных методов налогового учета, можно сделать вывод, что выбор метода налогового учета может определяться организацией самостоятельно, исходя из анализа объема ресурсов, имеющихся в распоряжении организации, также необходимо учитывать специфику субъекта. Также при выборе той или иной системы необходимо помнить о важности правильного ведения налогового учета, так как это необходимо для стабильного функционирования предприятия. Для малого и среднего бизнеса, на наш взгляд, наиболее эффективным будет первый метод налогового учета [19, с. 150].

1.2 Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственного учета

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого и оперативного управления работой организации, анализа и контроля наличия и состояния имущества, в том числе, его источников, результатов хозяйственной деятельности и сохранности собственности необходима учетная информация.

Учет является одной из важнейших функций управления. Об этом свидетельствует тот факт, что в странах с развитой экономикой его называют «языком бизнеса». С помощью учета можно получить наиболее важную, полную, а главное достоверную информацию, так как он систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, которые в последствии становятся основой для принятия управленческий решений [24, с 149].

Для успешного управления деятельностью организации необходимо владеть информацией о следующем: какими хозяйственными средствами организация распоряжается, каково расположение этих средств, как они функционируют в процессе деятельности, а также за счет каких источников они образованы и для чего предназначены.

Вся необходимая информация для управления формируется посредством осуществления бухгалтерского учета, который четко отображает все хозяйственные процессы деятельности организации.

Бухгалтерский учет является одним из подвидов хозяйственного учета и может вестись как главным бухгалтером, так и генеральным директором или же сторонней организацией, специализирующиеся на оказании бухгалтерских услуг [24, с 150].

Предметом данного вида учета является хозяйственная деятельность предприятия или же физического лица.

Как неотъемлемая часть народнохозяйственного учета, бухгалтерский учет осуществляется на основании диалектического метода и экономической теории.

Помимо этого, данный вид учета выполняет ряд различных функций. К основным из которых относятся:

— контрольная;

— обеспечение сохранности собственности;

— информационная;

— функция обратной связи;

— аналитическая.

Вместе с тем, данный вид учета обладает собственными способами исследования, обусловленные особенностями его объектов и предмета [14, с. 3].

К одному из таких способ относится первичная регистрация объектов учета – документация, обеспечивающая непрерывное и сплошное наблюдение за хозяйственными операциями организации.

Сущность данного способа заключается в том, что все хозяйственные операции оформляются соответствующим документом, служащим письменным доказательством их осуществления.

Однако стоит уточнить, что в процессе хозяйственной деятельности могут иметь место события, в момент возникновения которых, нет возможности оформить необходимый документ, такая ситуация приводит к разногласиям между фактическим наличием материальных ценностей с показателями учета.

Для того чтобы своевременно выявить разногласия, необходимо периодически проводить инвентаризацию. Во время нее сначала следует проверять фактическое наличие материальных ценностей, а затем, полученные данные сравнивать с показателями учета. В случае выявления разногласий (нехватки или же остатков) их нужно документируются и отображаются в учете [21, с. 84].

В бухгалтерском учете отображаются разнообразные процессы, для обобщения которых требуется измеритель – оценка, под которой понимается способ денежного измерения средств и процессов.

В некоторых случаях оценка осуществляется только после отображения всех затрат, непосредственно связанных с определенным хозяйственным процессом.

Существует необходимость в группировке хозяйственных операций по определенным однородным признакам, так как они обладают разрозненным характером.

Помимо это, такая группировка осуществляется также и с целью получения необходимой информации о наличии и движении отдельных видов средств и источников их формирования, об осуществлении отдельных хозяйственных процессов и полученных по ним результатов.

В бухгалтерском учете данная группировка осуществляется посредством системы счетов. Это обусловлено тем, что счета являются способом обоснования хозяйственных операций, оформляющихся определенными документами, по экономическим признакам для систематического контроля за изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности [22].

В связи с тем, что хозяйственные операции, осуществляющиеся на предприятии непрерывно, способствуют взаимоувязанным изменениям в средствах и источниках их формирования, существует необходимость отображать хозяйственные операции в системе счетов способом двойного отражения, то есть сумму каждой операции записывать в определенном порядке одновременно на двух счетах.

Каждое предприятие регулярно составляет бухгалтерский баланс, чтобы владеть информацией о наличии и составе имущества. В нем она проводит сравнение совокупности средств хозяйства в денежной единице с источниками их формирования и целевым назначением.

Стоит отметить, что общая стоимость средств равняется источникам их формирования, что следует из того, что у каждого вида хозяйственных средств есть свой определенный источник образования. Также данное равенство сохраняется после любой хозяйственной операции.

Основанием для составления баланса служат записи на счетах. Для обеспечения достоверности показателей баланса, записи на счетах периодически уточняются посредством инвентаризации. Чтобы получить информацию о результатах деятельности предприятия за отчетный период, кроме баланса, необходимо на основании записей на счетах составить и другие формы отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и тому подобное) [26, с. 37].

Из этого следует, что документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; система счетов и двойная запись; баланс и другие формы отчетности являются основными способами или же элементами метода бухгалтерского учета.

Такой вид учета подразумевает под собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах компаний и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В следствии того, что бухгалтерский учет является основным видом хозяйственного учета и занимает важное место в его системе, именно он в большей степени помогает руководителям и специалистам различных компаний принимать правильные оперативные управленческие решения.

2.Отличия и взаимовлияния бухгалтерского учета от налогового учета

2.1. Вопрос учёта прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учёте

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от отражения доходов и расходов в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенное налоговое обязательство (ИТ) [15, с. 139].

Это происходит в том случае, если сумма расходов по налоговому учету превалирует над суммой расходов по бухгалтерскому учету или сумма доходов по бухгалтерскому учету превышает сумму доходов по налоговому учету.

Отложенное налоговое обязательство-это произведение налоговой ставки 20% и разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Полученное значение уменьшает налоговую прибыль текущего периода.

Налогооблагаемые временные разницы или отложенный налоговый актив образуются при превышении расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете и превышении доходов в налоговом учете над доходами в бухгалтерском учете.

Алгоритм определения ее аналогичен тому, который используется при расчете ее, при этом полученная величина увеличивает налоговую прибыль текущего периода [23, с. 160].

Рассмотрим более подробно ситуацию, когда прибыль отражается в бухгалтерском учете, а убыток-в налоговом.

Аналогичная ситуация может возникнуть и при строительстве основных фондов с привлечением кредитных ресурсов. В бухгалтерском учете начисленные проценты включаются в стоимость построенного имущества, а для целей налогообложения проценты по кредиту признаются внереализационными расходами.

Согласно Приказу Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» учет для исчисления налога на прибыль организаций ПБУ 18/02 (зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090) включение процентов в стоимость инвестиционного актива и признание их внеоперационных расходов в налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и начислению отложенного налогового обязательства.

Поэтому в данном случае будет использоваться следующая запись: Д 68 K77. Налогооблагаемая временная разница будет погашена после начала эксплуатации объекта и начисления на него амортизации.

В налоговом учете убыток, понесенный при строительстве объекта в конце года, будет отражен в записи: Д09 K68.

В качестве примера мы выбираем компанию, деятельность которой направлена на строительство основных средств с привлечением кредитных ресурсов. Эта компания не ведет никакой другой деятельности.

Предположим, что за год на проценты получены начисленные проценты в размере 1 000 000 рублей.

В этом случае будет использоваться следующая запись: Д08 K67

В налоговом учете эти расходы будут признаваться как внереализационные расходы. Отложенное налоговое обязательство составляет 200 000 рублей (1 000 000 * 20%).

В этом случае будет использоваться следующая запись: Д68 K77

По итогам года убыток в бухгалтерском учете не будет, а в налоговом учете убыток составит 1 000 000 рублей, которые можно будет перенести, т. е. уменьшить прибыль в следующем году.

В этом случае необходимо начислить отложенный налоговый актив в размере 200 000 рублей. Таким образом, с учетом расчетов налога на прибыль организаций по данным

Минфин России от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02, организация сможет избежать ошибок, которые могут быть допущены в этой сфере, а, следовательно, повышают эффективность своей деятельности.

Важно отметить, что в современных экономических условиях налоговый учет является важным элементом деятельности хозяйствующего субъекта.

Следовательно, развитие его эффективности, недостаток рабочей силы обеспечит экономное использование материальных ресурсов, снижение издержек обращения, что в свою очередь также крайне важно для субъектов малые и средние предприятия.

Организация оптимального налогового учета позволит эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий [13, с. 60].

2.2. Взаимовлияние бухгалтерского и налогового учета

Основной целью налогового учета является обеспечение правильного исчисления и своевременной уплаты налоговых платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства, невозможно представить финансовую отчетность, которая в полном объеме была бы привлекательна для инвесторов по сравнению с составленной по стандартам бухгалтерского учета.

Исходя из поставленных целей, можно выделить 2 элемента, которые препятствуют полному синтезу двух учетных систем:

1) принцип благоразумия. Данный принцип регламентирован порядком составления финансовой отчетности, но он абсолютно не применим к налоговому учету, так как его реализация требует от налогоплательщика занижения налоговой базы.

2) профессиональное суждение. Профессиональное суждение не применимо для целей налогообложения, так как существует прямая заинтересованность в уменьшении суммы налоговых платежей.

В то же время, несмотря на наличие непоправимых различий, Налоговый и бухгалтерский учет строятся на единой экономической основе, и, следовательно, существует возможность сближения.

Западные страны в решении проблемы взаимосвязи учетных систем выбрали путь окончательной изоляции. При этом организации самостоятельно определяют методологические основы совмещения налогового и бухгалтерского учета на уровне обработки первичной информации. Такой подход предполагает возможность сближения двух видов учета, например, в случае законодательного обеспечения альтернатив выбора метода начисления амортизации для целей налогового учета предпочтительно использовать метод, аналогичный тому, который используется для целей составления финансовой отчетности.

В настоящее время существует проблема определения целей дальнейшего развития реформы бухгалтерского учета и ориентация на стандарты МСФО через «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», указывают на направленность процесса завершения разделения двух систем бухгалтерского учета. Однако в данном случае важно не упустить специфику разделения налогового и бухгалтерского учета, заложенную в международных стандартах.

Важным моментом в создании методологической основы сближения является правильное понимание самого процесса. В данном случае речь идет не о полном синтезе с целью объединения изначально разных целей, а о поиске общих методов расчета и использовании одних и тех же методов для получения результатов в рамках своей направленности. Сближение бухгалтерского и налогового учета, в первую очередь, приводит к снижению затрат на ведение двух учетных систем.

В настоящее время каждая организация имеет законодательно определенную возможность сделать выбор в отношении учитываемых правил, а именно, будет ли осуществляться максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учета. Как правило, в этом случае Бухгалтерский учет корректируется по налоговым правилам. Это подразумевает линейный метод начисления амортизации, тот же срок полезного использования, определяемый по классификатору основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, поскольку такой возможности в бухгалтерском учете нет, а повышающие коэффициенты не используются. Таким образом, организация самостоятельно лишает себя возможности, на основе законодательно разрешенных механизмов, снизить налоговую нагрузку, в то же время, перестает выполняться основная цель бухгалтерского учета - формирование достоверной информации о реальном финансовом положении организации. Этот способ также имеет свои преимущества, так как нет необходимости поддерживать два типа учетных систем, а, следовательно, нет необходимости в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате. Но этот плюс полностью покрывается минусом, выраженным в высоких налоговых платежах по сравнению с теми суммами, которые были бы обязательными, если бы налоговые альтернативы использовались в управлении двумя системами бухгалтерского учета.

Для небольших организаций, так же как и для крупных, часто возникает вопрос о снижении затрат, а поскольку в силу своих размеров малые компании не имеют достаточно денег и налоги недостаточно велики, то выбирается режим экономии, связанный с затратами труда на ведение бухгалтерского учета. Крупные компании, в свою очередь, располагая достаточными денежными средствами, обязаны платить налоги, суммы которых превышают десятки миллионов, и в этом случае экономия на налогах важнее, чем затраты на оплату труда сотрудников.

Наличие нескольких учетных систем приводит к появлению дополнительной нагрузки на их обслуживание. В этом случае расчет и мониторинг разницы в бухгалтерском и налоговом учете может быть ручным или автоматизированным. Как правило, компании разных отраслей и масштабов имеют свою специфику деятельности: так крупная транспортная компания имеет возможность создать собственную электронную систему, которая потребует минимальных трудозатрат для бухгалтера.

Единственным минусом являются высокие затраты на его создание и необходимость технического обслуживания, однако кратковременный срок окупаемости и значительные суммы экономии с лихвой компенсируют этот недостаток. В то же время срок окупаемости автоматической программы для небольшой компании значительно увеличивается, в то время как экономия не так велика. В приведенном выше случае процесс управления различиями усложняется как с точки зрения затрат труда, так и с точки зрения необходимости внимания.

Дополнительным плюсом в поддержании двух систем учета, при условии, что и Налоговый, и бухгалтерский учет максимально проработаны с точки зрения эффективности, является экономия на налоге на недвижимость. Используя все возможности, предусмотренные законодательством, организация, использующая средства амортизационного метода, имеет возможность увеличить амортизационные отчисления, тем самым снизив среднегодовую стоимость имущества. Другими словами, уменьшится налоговая база, что в свою очередь уменьшит сумму налога. Таким образом, достигается не только экономия на нескольких налоговых платежах, но и временная экономия на использовании заемных средств.

На наш взгляд, следует отметить, что современные тенденции в бухгалтерском учете указывают на тенденцию увеличения различий в бухгалтерском и налоговом учете, в связи с концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено повышением финансовой грамотности отечественных инвесторов, а также вовлечением российских компаний в международный бизнес и улучшением инвестиционной среды. Как можно сделать вывод из принятых правил бухгалтерского учета-многие из них адаптированы, а в некоторых случаях просто переведены на международные стандарты бухгалтерского учета.

Подводя итог всему вышесказанному, на наш взгляд, для организации с масштабом деятельности выше среднего целесообразно вести две системы учета в автоматизированном режиме. В то же время Бухгалтерский учет, исходя из своих целей, должен быть ориентирован на достоверное отражение информации, отчетность о финансово-экономическом положении и привлечение инвесторов. Ведение налогового учета, в свою очередь, направлено на достоверный расчет и своевременную уплату налоговых платежей, используя имеющиеся и законодательно разрешенные методы налоговой оптимизации.

2.3. Взаимосвязь формирования Отчета о финансовых результатах с налоговыми расчетами

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Вектор» наряду с балансом обязательно заполняют форму «Отчет о финансовых результатах». В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

Образец формы «Отчет о финансовых результатах» утвержден Приказом Минфина России. Это рекомендованная форма. ООО «Вектор» утверждил ее в учетной политике.

Для заполнения этой формы бухгалтер ООО «Вектор» использует обороты по отдельным счетам. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В Отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации как минимум за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 бухгалтер отражает данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

Записи по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» ведутся в течение года накопительно, что облегчает процесс составления отчета о прибылях и убытках (формы № 2).

Взаимосвязь показателей данного отчета с субсчетами показана в таблице 1.

Таблица 1

Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 99 «Прибыли и убытки»

Наименование показателя отчета о прибылях и убытках	Код строки отчета	Порядок определения показателя на конец отчетного года
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	Сальдо субсчета 99.5 плюс сальдо субсчета 99.6
Прочие доходы	170	Сальдо субсчета 99.3
Прочие расходы	180	Сальдо субсчета 99.4

Организация, получившая убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос этого убытка возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен. Однако при этом сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если ООО «Вектор» получило убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

По строке 150 отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 150 Отчета должен равняться сумме налога на прибыль, начисленной к уплате по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Ели по итогам отчетного периода исчислена сумма налога на прибыль к уменьшению (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), то в строке Отчета проставляется 0 (ноль). Если остаток по дебету счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" образовался в результате переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, его можно оставить в виде сальдо либо списать на отдельный субсчет счета 09 «Отложенные налоговые активы». Но эта сумма переплаты по налогу не учитывается при формировании строки Отчета.

Заполнив строку 150 Отчета по данным бухгалтерского учета, бухгалтер сравнивает полученный показатель с суммой налога на прибыль, начисленной за отчетный период по налоговой декларации. Данные бухучета и налоговой декларации в части суммы налога на прибыль должны совпадать.

Если на счете 99 начислены иные обязательные платежи в бюджет (кроме налога на прибыль), то в Отчет после строки 150 потребуется ввести дополнительные строки. К иным обязательным платежам относятся, например, суммы пеней за несвоевременную или неполную уплату налогов и штрафные санкции, начисленные налоговыми органами за совершение налоговых правонарушений.

Такие платежи отражаются на счете 99 (а не на счете 91), потому что они не участвуют в формировании финансового результата деятельности организации, но влияют на величину чистой прибыли (убытка). Именно поэтому суммы налоговых санкций и пеней приводятся в Отчете не в разделе "Прочие доходы и расходы", а непосредственно перед строкой 190, в которой рассчитывается чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

К категории "Иные дополнительные платежи в бюджет" относятся также суммы доначисления или уменьшения платежей по налогу на прибыль за прошлые периоды. Суммы, полученные в результате перерасчета налога на прибыль за прошлые годы, отражаются на отдельном субсчете счета 99. А в Отчете их следует показать в отдельной строке, введенной после строки 150.

Н счете 99 отражается сумма доначисления или уменьшения только по налогу на прибыль. Результаты перерасчетов по другим налогам за прошлые годы показываются на счете 91 в составе внереализационных расходов (доходов) как убытки (прибыль) прошлых лет. Эти суммы участвуют в формировании финансового результата. В Отчете они указываются по строке 120 (при пересчете налогов за прошлые годы в сторону уменьшения) или по строке 130 (при доначислении налогов за прошлые годы).

Заключение

Современное бухгалтерское и налоговое законодательство требует ведения бухгалтерского и налогового учета на всех предприятиях.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе этих первичных документов.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно Федеральному закону учетная политика для целей налогообложения выбирается налогоплательщиком совокупностью методов (способов), допускаемых настоящим Кодексом для определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учет других налогов, необходимых для целей налогообложения улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика организации должна раскрывать ее подходы к решению вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирования налоговых обязательств перед бюджетом, распределения убытков между налоговыми периодами, формирования налоговой отчетности. В процесс формирования учетной политики необходимо включить установление и обоснование организационных, технических и методологических аспектов налогового учета.

Подводя итоги работы, важно отметить, что в современных экономических условиях и бухгалтерский и налоговый учет является важным элементом деятельности хозяйствующего субъекта.

Следовательно, развитие их эффективности, недостаток рабочей силы обеспечит экономное использование материальных ресурсов, снижение издержек обращения, что в свою очередь также крайне важно для субъектов малого и среднего бизнеса.

Организация оптимального бухгалтерского и налогового учета позволит эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в последней редакции) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в последней редакции) //"Российская газета", N 256, 31.12.2001
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в последней редакции). // СПС Консультант плюс.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в последней редакции) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в последней редакции) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// СПС Консультант плюс.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в последней редакции) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)" // СПС Консультант плюс.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // СПС Консультант плюс.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в последней редакции) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»// СПС Консультант плюс.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (в последней редакции) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: учебник для бакалавриата и специалитета — 12-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, - 2019. — 536 с.
Ахтырская Н.В.Нарушения законодательства о бухгалтерском учете как предпосылки налоговых преступлений// Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. 2017. № 1 (21). С. 57-61.
Акименко В.С., Немцова Е.С.Перспективы развития плана счетов бухгалтерского учета // Сборник докладов XLI Международной научной конференции. Кемерово, 2019. С. 3-5.
Банникова Е.В., Медведева Д.А.Отдельные вопросы налогового учета предпринимателкой деятельности//Сборник статей победителей VIII Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 139-143.
Башкатов, В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 68 (04). . URL: http://ej.kubagro.ru/2011/04/pdf/05.pdf (дата обращения: 05.09.2019).
Башкатов В.В., Савельева П.С., Лиховицкая А.А.Бухгалтерское дело: от прошлого к настоящему//В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение системы управления инновационной деятельностью Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар, 2019. С. 21-25.
Беззубова Е.А.Налоговый учет и управление нгалогом на прибыль//В сборнике: Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы Сборник статей IV Международной научно-практической конференции. В 2-х частях. 2017. С. 66-69.
Дятлова А.Ф., Кузьмичев А.В.Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета операций по договору мены// материалы XI Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Курск, 2019. С. 146-155.
Мацкевич Е.Т.Проблемы и перспективы гармонизации внешней и внутренней отчетности// Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. № 5-2. С. 140-143.
Лопастейская Л.Г., Колесова А.А.Ведение налогового и бухгалтерского учета на малых предприятиях// сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. Уфа, 2019. С. 84-86.
Островская О. Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для прикладного бакалавриата — Москва: Издательство Юрайт, - 2019. — 394 с.
Пустовойтова Ю.В., Бушаева О.А. Международное налоговое планирование: инструменты и способы//Научный Альманах ассоциации France-Kazakhstan. 2019. № 2. С. 157-160.
Приходько Н.А.Бухгалтерский учет как основной вид ф,хозяйственного учета//Сборник статей VIII Международной научно-практической конференции : в 2 ч.. Пенза, 2019. С. 144-146.
Садыкова Т. М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник – Москва: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, - 2016. - 256 с.
Стафеев Д.Д., Титовская А.А., Черний А.А.Узкие места в организации бухгалтерского учета и способы устранения на российских предпрятиях//Science Time. 2019. № 5 (65). С. 37-44.
Сигидов Ю.И., Коровина М.А.Направления развития бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики//В сборнике: Современная экономика и ее информационное обеспечение: состояние, проблемы и перспективы развития материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар, 2019. С. 5-8.
Соколова И.В., Христолюбова В.В.Организация бухгалтерского учета и ее особенности в субъектах малого предпринимательства// В сборнике: Развитие агропромышленного комплекса в условиях цифровой экономики Сборник научных трудов I Национальной научно-практической конференции посвященной 25-летию со дня образования экономического факультета. Кинель, 2019. С. 141-143.