Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Основы бухгалтерского и налогового учёта)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения.

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учета направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учета. В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учета остается актуальной до сих пор.

В налоговом учете оформляются и используются такие же первичные учетные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость – установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учета, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учета.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учета обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчетность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.

Объект исследования – методические основы бухгалтерского учета и налогового учета.

Предмет исследования – нормативно–правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и налогового учета.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты отличия бухгалтерского учета от налогового учета.

Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

– изучить теоретические основы налогового и бухгалтерского учета;

– дать характеристику основных отличий бухгалтерского учета и налогового учета.

Проработка данной проблемы нашла отражение, в частности, в исследованиях Д.И. Илинзера, Г.А. Чистяковой и А.И. Левиной.

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3]. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и не ведут бухгалтерского учета.

В определении бухгалтерского учета нашли свое отражение:

– объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под имуществом организации подразумеваются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

– последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;

– основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении; ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации; своевременная регистрация без каких–либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [22, c. 53].

В ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» вводится понятие «учетная политика», в которой определяются совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Законодательно определение понятию «налоговый учет» дано только в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций. Согласно ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (гл. 25 введена в действие с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110–ФЗ), налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ [2].

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ–3–02/729 (далее также – Методические рекомендации МНС России по применению гл. 25 НК РФ), система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57–ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода. До внесения Федеральным законом от 29 мая 2002 г. №57–ФЗ изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ абз. 1 ст. 313 НК РФ был изложен в следующей редакции: налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Изложенное позволяет утверждать, что налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом применение налогового учета не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже предписывая использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета. Согласно п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Однако там же, в п. 1 ст. 375 НК, предусмотрено ведение налогового учета – в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Примером установления ведения налогового учета без использования данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций [13, c. 117].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при изменении применяемых методов учета – с начала нового налогового периода;

2) при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности [16, c. 84].

Данные налогового учета должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета служат:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [19, c. 60]. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов налогового учета для целей налогообложения.

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы [15, c. 78]. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода [14, c. 139].

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта налогового учета. В указанном документе предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению специалистов МНС России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ.

К способам ведения налогового учета, утверждаемым организацией, относятся:

– методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации;

– формы аналитических регистров налогового учета;

– определение налоговой базы и периодичность предоставления отчетности [23, c. 257].

Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. При этом законодателем предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, ЕГО МЕТОДЫ И ЦЕЛИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Явное отличие бухгалтерского от налогового учета состоит в том, что последний вид считается подвидом первого. При этом под бухгалтерской отчетностью понимается полная и достоверная информация об имущественном положении организации, ее доходах и расходах. Основные методы ведения бухучета:

– документационное сопровождение. Каждую операцию должен подтверждать документ;

– группировка по дебетовым и кредитовым счетам. Двойная запись одной и той же финансово–хозяйственной операции на дебете одного и кредите другого счета;

– инвентаризация. Проверка (сверка) имущества, находящегося на балансе предприятия;

– расчет себестоимости, калькулирование;

– оценка;

– составление бухгалтерского баланса. При заполнении баланса учитывается актив (недвижимость, транспорт, дебиторская задолженность) и пассив (обязательства, собственный капитал). Если баланс заполнен без ошибок, то данные «на итоге» совпадают;

– формирование бухгалтерской отчетности [10, c. 45].

Бухгалтерская отчетность – основополагающий документ, необходимый для наглядности финансово–экономических показателей деятельности предприятия [12, c. 94]. Это «айсберг» управленческого учета на предприятии.

Финансовые данные из бухучета весьма показательны для собственника предприятия и других заинтересованных лиц. Они в полной мере характеризуют доходность предприятия, актуальное состояние имущественной базы, движение обязательств в табличной форме. Отчет, составленный за квартал, год важен для принятия управленческих решений. Он в данном случае интересен:

– собственники предприятия или руководитель единолично;

– инвесторы, желающие вложить финансы в предприятие;

– банковские менеджеры, рассматривающие заявку на кредит.

При ведении налогового учета составляется налоговая декларация. Она представляет собой письменную, заверенную налогоплательщиком информацию. В нее включаются:

– доходы, полученные за отчетный период;

– расходы, произведенные за период отчета;

– налоговые льготы;

– данные, связанные с исчислением налога;

– точная цифра налога, предназначенного для уплаты в бюджет.

Таким образом, налоговый учет нужен для представления данных в инспекцию федеральной налоговой службы. Отчетность составляется в целях исполнения выплат в бюджеты различных уровней. Под термином «налоговый учет» понимаются обобщенные сведения для расчета налога, которым предшествует:

– сбор сведений из первичных документов;

– их анализ в целях налогообложения;

– проверка льгот по налогам в соответствии с НК РФ, определение налоговой базы для точного расчета налога;

– уплата налога в бюджет и одновременная подача деклараций.

Нормативным документом в сфере бухгалтерского учета считается Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете». На его основе коммерческие и бюджетные организации составляют документы, ведут бухгалтерскую отчетность. Правила формирования и систематизации сведений описываются в ПБУ (Положениях по бухгалтерскому учету). При формировании отчетности для налоговой инспекции важным документом является Налоговый кодекс, письма ФНС и Министерства Финансов. Определение налогового учета дается в статье 313 НК РФ.

Кардинальная разница между налоговым и бухгалтерским учетом прослеживается по многим факторам. Приведем вам несколько отличий бухгалтерского и налогового учета [9, c. 535].

Цель налогового учета – определить налоговую базу по расчету налога на прибыль (общая система налогообложения), налога на доходы физических лиц, единого налога при УСНО.

Цель бухгалтерского учета – составление точной бухгалтерской отчетности, благодаря которой можно судить о результатах финансово–хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет, как и налоговый, осуществляется на основе первичных документов. В нем отражаются все объекты:

– расчеты по обязательствам, возникшие по договорам;

– основные средства и нематериальные активы;

– другие хозяйственные операции [7, c. 220].

Объекты учета в бухгалтерии современного предприятия записываются в документации и в денежном, и в натуральном эквиваленте. Примеры:

– штуки, пары;

– кг, г, тонны;

– рубли, доллары и т. д.

В налоговом учете расчеты реализуются только в денежных единицах. Таким образом, бухгалтерский учет – более обширное понятие, применяемое в деятельности предприятия.

По правилам бухучета все расходные и приходные операции учитываются без исключения. При применении налоговых регистров действуют другие «законы»: некоторые затраты (доходы) не учитываются в полном объеме. Рассмотрим пример.

Организация применяет УСНО. В этом квартале она потратила на консультационные услуги по исследованию рынка услуг 3000 (три тысячи рублей). Данные расходы не признаются затратами в целях налогообложения, а значит завышают размер дохода.

Прибыль подсчитывается как доход минус расход.

Прибыль: поступления от контрагентов – 30 000

Расходы: выплата заработной платы – 20 000

НДФЛ – 2 300

Взносы в фонды – 3 500

Консультационные услуги – 3 000

Расчет дохода для целей бухучета:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200

Расчет дохода для целей налогообложения:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200

Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета очевидно при сравнении данных налоговой отчетности с бухгалтерией. Некоторые доходы/расходы рассматриваются налоговиками в пределах нормы (предельное значение, величина). Сюда относятся:

– затраты на рекламную компанию;

– услуги нотариусов;

– суммы, полученные по договорам безвозмездно;

– расходы из–за бракованной продукции;

– добровольное медицинское страхование работников предприятия;

– проценты по кредитам;

– суточные командированных лиц;

– компенсационные выплаты при использовании личного транспорта.

В качестве основных средств на предприятии признаются единицы имущества, которые:

– приносят выгоду производству (без них не осуществим производственный цикл);

– используются не менее одного года;

– собственник предприятия не желает перепродавать объект ОС [11, c. 31].

Стоимостной лимит при списании ОС для управленческих целей – 40 тысяч рублей. По другим позициям ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) начисляется амортизация, что приводит к уменьшению первоначальной цены имущества. Начисление амортизации объектов имущества для целей налогообложения организуется по справочнику ОКОФ. Только в расчет берутся объекты, стоимость которых выше 100 тысяч рублей. Процедура выглядит следующим образом:

– бухгалтер определяет срок службы ОС по техническому паспорту объекта;

– находит в справочнике подходящую амортизационную группу;

– исчисляет срок полезного пользования.

Бухгалтерский учет производится только юридическими лицами. У индивидуальных предпринимателей и частных лиц нет обязанности в ведении финансовой отчетности. Между тем, налоговый учет ведут не только собственники предприятия, но и физические лица (например, ИП). В данном случае им важно вовремя отчитаться по налогам, не допустить просрочек, точно рассчитать проценты по доходам (расходам), на которые исчисляется налог. Эта обязанность (право) закреплена за следующими категориями налогоплательщиков:

– физическими лицами, занимающими бизнесом;

– физическими лицами, которые желают получить возврат излишне уплаченного налога в бюджет (за приобретенную квартиру, частично компенсировать расходы на квартиру, лечение, обучение детей);

– фработодателями, выступающими в качестве налоговых агентов и т. д. [24, c. 188].

Когда сравнивают бухгалтерский и налоговый учет, разница становится очевидна даже для непрофессионала. Обе формы ведения финансовой отчетности считаются сбором обобщающих сведений по итогам работы за отчетный период. Но они ведутся по различным правилам в зависимости от системы налогообложения, нормативных актов и изменений в них. Справедливо ли, что данные так различаются? У законодателей были попытки «сгладить» противоречивую информацию, но этот проект не привел к положительному результату. Итогом было бы нарушение прав налогоплательщиков на льготы и преференции.

Налоговые льготы созданы для поддержки предпринимателей и малого бизнеса. А что касается «истинного положения вещей», то реальную картину кредитоспособности, доходности и платежеспособности можно посмотреть из бухгалтерской отчетности. Не зря ее называют управленческой документацией.

Таким образом, у бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

– задачи,

– законы, нормативные документы, которым они подчиняются и

– порядок признания доходов и расходов

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета – это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Законы, нормативные документы, которым подчиняются бухгалтерский и налоговый учет: Бухгалтерский учет следует вести, основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерском учету – это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете, а налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Третье последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом – это порядок признания доходов и расходов. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

От выбора тех или иных элементов учетной политики зависит размер получаемых финансовых результатов. Учетная политика предполагает решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, по¬рядок списания общехозяйственных расходов и др. В результате становится возможным управлять величиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов, строить определенные модели планирования, анализа и контроля финансовых результатов в целях более эффективного их использования.

С целью оптимизации налоговой учетной политики можно корректировать доходы и расходы текущего периода в декларации [21, c. 312]. Поэтому в налоговую учетную политику на 2018 года при необходимости можно внести изменения, позволяющие не допустить скачков расходов, не «выпасть» в убыток и не привлекать лишнего внимания налоговиков. В учетной политике можно закрепить следующее:

1. Распределение расходов на инвентарь и спецодежду

С 1 января 2015 года стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать в расход не сразу, а постепенно. Частичное списание стоимости материально–производственных запасов позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Соответственно, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Это также целесообразно сделать, если финансовые показатели организации близки к убыткам, дабы распределить расходы равномерно между периодами. Поскольку законодатель предусмотрел право, а не обязанность на равномерное списание материально–производственных запасов, этот момент является элементом налоговой учетной политики. И если организация захочет воспользоваться этим методом списания, в нее необходимо внести изменения.

2. Перечень прямых и косвенных расходов

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

– материальные затраты;

– расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производственной деятельности;

Этот перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) является открытым и определяется налогоплательщиком в налоговой учетной политике самостоятельно. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Если надо сократить расходы текущего периода, можно максимум производственных затрат учитывать, как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно, а убытки уменьшатся, если есть незавершенное производство или остатки готовой продукции.

Однако, закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным. Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

3 СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время учетная политика стала основным инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика на предстоящий год поможет избежать многих налоговых рисков и споров с налоговой инспекцией. Вследствие этого очень важно внимательно проработать все разделы это распорядительного документа.

Учетная политика охватывает сейчас все разделы бухгалтерского учета и многие важные положения налогового законодательства (в первую очередь главы 25 НК РФ).

Учетная политика – выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований, и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технологического оснащения учетных работников и др.) [21, c. 314].

Учетная политика организации является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации и, как следствие ее платежеспособность и финансовую независимость.

Федеральный закон от 20.04.14 № 81–ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 81–ФЗ), внес поправки, направленные на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

В настоящий момент вместо формулировки «суммовая разница» в НК РФ во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте», также аналогичным образом не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 НК РФ (п. п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81–ФЗ). Теперь, как и в бухучете (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н), в НК РФ:

– необходимо указывать только те договоры, цена которых выражена в иностранной валюте. А расчеты по договорам, выраженным в иностранной валюте, могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте;

– разницы, которые возникают по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов называются курсовыми. Момент возникновения таких разниц теперь может быть не только при завершении расчетов по договорам в условных единицах, но и на конец каждого месяца (аналогично курсовым разницам в бухучете).

Стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть в расходах отчетного года. В порядке, предусмотренном п.8 ч.2 ст. 250 НК РФ, с 2015 года стоимость безвозмездно полученного имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком. Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ это означает, что подобная стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль. В текущем году расходы на инвентарь можно списать как и в бухгалтерском учете. Также с 2015 года появилась возможность у налогоплательщиков списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющегося амортизируемым, не единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей. Такое изменение позволяет вести учет указанного имущества аналогично порядку, установленному для спецодежды и инструментов в бухучете (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.

Наиболее простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет – это закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Такой способ подходит для большинства организаций. Однако присутствуют некоторые нюансы. Начисление амортизации в налоговом осуществляется либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). В то время как в бухгалтерском учете таких способов четыре (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н):

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Таким образом, для обоих видов учета существует только один общий способ начисления амортизации основных средств – линейный. Для того чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо и в бухгалтерском учете, и в налоговом установить одинаковый срок полезного использования основного средства. Кроме того, необходимо чтобы в обоих учетах совпадала его первоначальная стоимость.

Также сближению бухгалтерского и налогового учета могут содействовать одинаковые методы оценки товаров и материалов. В налоговом учете существуют четыре таких методов: FIFO, LIFO, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухучете используются все те же методы, за исключением метода LIFO (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов ПБУ 5/01», утвержденные Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Здесь вариантов для того, чтобы установить аналогичные способы учета намного больше (кроме способа LIFO). Отметим, что в отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03–03–06/1/51819). Это вовсе не противоречит нормам НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов. Также для сближения учетов в части списания сырья и материалов необходимо использовать одинаковые принципы формирования цены приобретения товарно–материальных ценностей (ТМЦ). Тут возможны различия: в бухучете организация не включает транспортно–подготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов, в то время как в налоговом учете такие расходы учитываются в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо отказаться от кассового метода. Один и тот же метод признания доходов и расходов, конечно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Существуют два метода – либо кассовый, либо метод начисления. При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, однако это остается на усмотрение компании, поскольку тут есть ряд ограничений, причем для каждого вида учета они свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, которые относятся к малым предприятиям, не вправе его использовать.

В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, выручка от реализации, которых не превышает 1 млн. рублей в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот метод не вправе использовать банки, кредитные потребительские кооперативы и микро–финансовые организации. Соответственно, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

Таким образом, к способам сближения налогового и бухгалтерского учетов можно отнести: закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств, одинаковые методы оценки товаров и материалов, отказ от кассового метода (один и тот же метод признания доходов и расходов, конечно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.

Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

Однако выполняемая бухгалтерским учетом функция проведения единой налоговой политики в настоящее время имеет принципиально новое содержание по сравнению с тем, как это устанавливалось при формировании новой российской налоговой системы. Действующим законодательством о налогах и сборах установлена система налогового учета, представляющая собой систему обобщения информации об объектах налогообложения для исчисления налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Явное отличие бухгалтерского от налогового учета состоит в том, что последний вид считается подвидом первого.

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

– задачи,

– законы, нормативные документы, которым они подчиняются и

– порядок признания доходов и расходов

Учетная политика охватывает сейчас все разделы бухгалтерского учета и многие важные положения налогового законодательства.

– линейный;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Также сближению бухгалтерского и налогового учета могут содействовать одинаковые методы оценки товаров и материалов и отказ от кассового метода (один и тот же метод признания доходов и расходов, конечно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru.

4. Учетная политика организации [Электронный ресурс]: Полож. по бухг. учету 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (ред. от 06.04.2015). – Электрон. текстовые дан. // КонсультантПлюс: справ. правовая система.

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник; изд.–торг. корпорация «Дашков и К». – 10–е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2010. – 227 с.

6. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: МФПУ Университет, 2013. – 720 c.

7. Бабалыкова И.А., Мелкумова Э.Э., Самохвалова Е.К. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно–аналитическое обеспечение Материалы V международной научной конференции. – 2015. – С. 216–221.

8. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА–М, 2013. – 285 c.

9. Болдырева Е.С., Болданникова К., Менкиева А., Анюшева А. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации // Модели хозяйственного развития: теория и практика Материалы Международной научно–практической конференции, посвященной юбилею профессора Л.Ц. Бадмахалгаева. – 2015. – С. 533–536.

10. Бортникова И.М., Пиукова С.А. Основные отличия бухгалтерского и налогового учета на предприятиях // Стратегия экономического развития России с учетом влияния мирового сообщества материалы VII Международной научно–практической конференции: в 2–х томах. – 2015. – С. 44–47.

11. Бочарова Н.Ю. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия // Экономическая наука: тенденции развития материалы круглого стола магистрантов. – 2017. – С. 25–39.

12. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: Форум, 2012. – 304 c.

13. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. – М.: Проспект, 2013. – 848 c.

14. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КноРус, 2012. – 488 c.

15. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА–М, 2013. – 240 c.

16. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА–М, 2013. – 320 c.

17. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2012. – 488 c.

18. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 576 c.

19. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – 160 c.

20. Моисеева Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 320 c.

21. Распетюк С.В. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в учетной политике // Научные исследования студентов в решении актуальных проблем АПК материалы региональной научно–практической конференции. – 2017. – С. 310–314.

22. Федорович Т.В. Бухгалтерский управленческий и производственный учет:учеб. пособие / Т.В, Федорович. – Новосибирск: НГУЭиУ, 2010. – 214

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Основные задачи бухгалтерского учета

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: – хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; – внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Документы основания	Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Признание доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении Прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).