Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Инструмент налогового механизма)

Содержание:

Введение

Налоговая политика — комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Под налоговой политикой понимается также совокупность правовых действий органов власти и управления, определяющая направленное применение налоговых законов.

Однако экономическое содержание налоговой политики, по нашему мнению, заключается в единстве следующих составных частей:

создания научно обоснованной концепции развития налоговой системы;определения основных направлений совершенствования налоговой системы, как на современном этапе, так и в перспективе;

разработки и реализации практических действий и мер, позволяющих достичь, поставленных целей.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Важным требованием при этом является комплексность, т.е. согласование мер, проводимых во всех звеньях налоговой системы. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему и таким образом способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только установление правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и всесторонняя оценка хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что налоговая политика используется для того, чтобы оказывать экономическое воздействие государства на общественное производство, на уровень развития научно-технического прогресса в стране.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Особенности налоговой политики в Российской Федерации».

Объектом курсового исследования является налоговая политика и ее особенности в РФ.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения налоговой политики в РФ.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов налоговой политики в РФ.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность налоговой политики и ее значение в экономике. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налоговой политики и ее типы;

- рассмотреть задачи налоговой политики;

- изучить инструмент налогового механизма.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать основные направления налоговой политики в 2016 году. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть налоговое стимулирование, как приоритет налоговой политики в России в 2016 году;

- рассмотреть особенности патентной системы налогообложения в России;

- рассмотреть налоговые регулирования пенсионной системы России в 2016 году;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность налоговой политики и ее значение в экономике», «Основные направления налоговой политики России в 2016 году»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Значение налоговой политики в экономике Российской Федерации

1.1. Налоги и их функции

Налог – как экономическая категория отражает централизуемую часть национального дохода в бюджетах всех уровней, устанавливаемую на основании закона и обусловленную необходимостью функционирования государства^[1].

Помимо налогов государство устанавливает и пошлины сборы, или обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предоставление определенных прав и выдача разрешений.

Налоги бывают прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с конкретного юридического или физического лица. Например, налоги на доходы и имущество, на прибыль предприятий, на социальное страхование и т.п. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. К ним относятся налоги на сделки с недвижимостью, ценными бумагами, акцизы и пр^[2].

Прямые налоги трудно перенести на потребителя, Хотя часть из них – налоги на землю и на другую недвижимость - все же могут частично включаться в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами, и эластичности их предложения. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном периоде эластичность предложения увеличивается, и на потребителя перекладывается все возрастающая часть косвенных налогов^[3].

С точки зрения налогообложения, или распределения дохода между государством и юридическими и физическими лицами, налоги подразделяются на фиксированные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные Фиксированные (твердые) налоги устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от величины налогооблагаемой базы в стоимостном выражении. В основе деления налогов на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные лежит соотношение между изменением доли, изымаемой в виде налога, и изменением величины налогооблагаемой базы в стоимостном выражении. Пропорциональные налоги предполагают одинаковые доли изъятия без учета дифференциации величины налогооблагаемой базы. В РФ пропорциональным является налог на доходы физических лиц в размере 13%. У прогрессивных налогов – эта доля возрастает по мере роста величины объекта налога. Регрессивные налоги - это те налоги, у которых она снижается по мере роста величины налогооблагаемой базы. В России подавляющая часть налогов являются прогрессивными^[4].

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют адресной направленности. Они поступают в бюджет (или внебюджетные фонды) и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые им налоги. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт, составляющих их юридическую характеристику.

Социально-экономическая сущность, назначение налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре основные функции:

1. Обеспечение финансирование государственных расходов (фискальная функция);

2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция);

3. Поддержание социального согласия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

4. Стимулирующая функция^[5].

Фискальная функция означает то, что за счет налогов формируется доходная часть бюджетов всех уровней. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства.

Регулирующая функция налогов состоит в использовании налогов со стороны государства в качестве инструмента воздействия на рыночную экономику. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса. Через механизм рыночного спроса они могут содействовать производству или тормозить его. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производства, и способствует решению актуальных для общества задач^[6].

Социальная, или перераспределительная функция налогов позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, сгладить дифференциацию в доходах между отдельными социальными группами, возникающую в результате первичного распределения национального дохода по факторам производства. Это достигается путем установления прогрессивных налогов, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение количества рабочих мест, инвестиции в производство. Стимулирование научно-технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства освобождается от налогов. Во многих развитых странах освобождаются от налогов затраты на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки)^[7].

Рассмотренное разграничение функций налогов носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.2. Основные элементы налогов

Налоговая политика базируется на соответствующих законодательных актах государства. Главная роль в Законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах принадлежит Налоговому кодексу РФ, принятому в июле 1998 года. Налоговый кодекс РФ устанавливает виды налогов, сборов и пошлин, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов и пошлин. В нем также определяются права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ по каждому виду налога определяются следующие его основные элементы:

субъект налога, или налогоплательщики и плательщики сборов и пошлин - это физические и юридические лица, которые в соответствии с налоговым законодательством должны платить налоги, а также уплачивать сборы и пошлины^[8];

объект налога – это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога являются имущество, прибыль предприятия, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[9];

источник налога – то из чего выплачивается доход. Например, источником налога на заработную плату является номинальная заработная плата работника. Предприятия выплачивают свои налоги частично из себестоимости, частично из валовой прибыли, некоторые виды налогов с предприятий взимаются из чистой прибыли;

налоговая база – стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Например, величина дохода, подлежащего налогообложению, или срок использования объекта (таможенные пошлины на автомобили);

ставка налога - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая его субъектом;

налоговая льгота – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренных законодательством, преимуществ по сравнению с другими плательщиками налогов, сборов и пошлин. В качестве налоговой льготы может использоваться необлагаемый минимум налоговой базы; изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговой ставки; вычет из налогового оклада за расчетный период; отсрочка (или рассрочка) взимания налога. Применяются также целевые налоговые льготы;

налоговый период - это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Кроме перечисленных элементов, Налоговый кодекс определяет сроки., порядок уплаты налогов, штрафы и другие санкции за неуплату, и несвоевременную уплату налогов^[10].

Цели налоговой политики государства не имеют обезличенного состояния, то есть они не являются чем-то абстрактным. Цели налоговой политики государства всегда конкретны, определяют соответствующие направления для развития государства. Следует отметить, что цель налоговой политики формируется в зависимости от влияния целого ряда факторов:

- уровень развития экономики в целом.

- экономическое положение страны и социальные явления, которые происходят в ней.

- степень развития налоговой системы государства^[11].

- политическое развитие страны, то есть особенность активности различных политических сил в данном государстве.

Данные цели и реализуются через задачи, которые поставлены перед налоговой политикой, которые были рассмотрены выше. Цели, принципы и задачи налоговой политики представлены в приложениях 1,2,3 к данной работе.

Следует отметить, что цели и задачи налоговой политики реализуются через налоговую стратегию и тактику. Налоговая стратегия предполагает решение важнейших макроэкономических задач. А именно, это разработка направленности и приоритетов налоговой политики государства, целей развития налоговой политики, а также необходимость проведения налоговых реформ.

Налоговая стратегия рассчитана на длительную перспективу. В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития экономики. Для решения тактических задач необходимы менее продолжительные временные отрезки^[12].

Налоговая стратегия и налоговые тактики всегда взаимосвязаны между собой. Налоговая стратегия устанавливает порядок проведении налоговой тактики на различных этапах ее реализации. В свою очередь решение тактических задач налоговой политики является механизмом реализации налоговой стратегии. В зависимости от государственного устройства выделяют уровни налоговой политики. В унитарных государствах налоговая политика существует на двух уровнях: общегосударственный и местный. В федеративных государствах налоговая политика проводится на трех уровнях: федеральный, региональный и местный. Каждому уровню соответствует субъект налоговой политики^[13].

1.3 Инструмент налогового механизма

Развитие налогов в странах Западной Европы способствовало возникновению так называемой теории налоговой конкуренции. Теория налоговой конкуренции состоит в следующем: налоговые ставки снижаются, разрабатываются налоговые льготы для различных категорий налогоплательщиков. Также предоставляются значительные публичные блага. Все это в совокупности делает ту или иную страну привлекательной для осуществления бизнеса и проживания^[14].

Субъекты налоговой политики начинают вести конкурентную борьбу за привлечение к себе налогоплательщиков. Приток налогоплательщиков в свою очередь позволяет расширять налоговую базу по отдельным налогам и собирать большие объемы налоговых поступлений в местные бюджеты.

Если говорить о субъектах налоговой политики в Российской Федерации, то это следующие субъекты. Российская Федерация, республики, края, области, автономные области, города федерального значения – Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, - а также муниципальные образования. Федеральное законодательство закрепляет за каждым субъектом определенные полномочия в области проведения налоговой политики.

Эти полномочия заключаются в том, что различные субъекты налоговой политики могут вводить и отменять региональные налоги, а также устанавливать налоговые ставки в пределах ставок, которые установлены федеральным законодательством^[15].

Благодаря этому праву, субъекты налоговой политики могут регулировать развитие в своем регионе, создав его благоприятным или неблагоприятным для притока инвестиций, доя выхода ряда предпринимателей из тени.

Практическое проведение налоговой политики проявляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Налоговый механизм включает в себя ряд инструментов, посредством которых государство осуществляет налоговую политику. Такими инструментами выступают налоговая ставка, налоговые льготы, налоговая база, налоговые санкции и др.

Налоговая ставка – это важнейший инструмент в реализации налоговой политики государства. Налоговые ставки бывают пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. В зависимости от того, какая налоговая ставка будет выбрана, она значительно влияет на формирование доходной части бюджета государства, стимулирует или демотивирует предпринимателей соответствующего региона. Налоговая ставка регулирует справедливость налогообложения обеспеченных и социально ущемленных слоев населения, перераспределяя поток доходов от одной категории к другой. Налоговые ставки также играют важную роль в обеспечении справедливости налогообложения. Главную роль в этом играет прогрессивная ставка. То есть чем больше доход, тем выше налоговая ставка. Это обеспечивает справедливость налогообложения налогоплательщиков с низкими доходами и налогоплательщиков с высокими доходами.

Повышение или понижение налоговой ставки самым тесным образом связано с объемами поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней^[16].

Однако и повышать налоговые ставки необходимо с умом. Ведь необоснованный и чрезмерный рост налоговых ставок обязательно приведет к таким негативным последствиям, как отток капитала за рубеж, где предоставляются более льготные условия налогообложения. Также подобные действия со стороны государства обязательно приведут к тому, что деятельность многих предпринимателей будет осуществляться «в тени». Со стороны физических и юридических лиц следует ожидать таких действий, как сокрытие доходов, а также снижению предпринимательской активности.

Следует проанализировать опыт во введении регрессивного налога: единого социального налога. Введение данного регрессивного налога в многой степени способствовало тому, что большая часть заработной платы была выведена из «теневой экономики»^[17].

В настоящее время важнейшим инструментом налогового механизма признаны налоговые льготы. С их помощью государство активно осуществляет налоговое регулирование экономики и социальных процессов. Налоговые льготы предполагают создание так называемых льготных режимов. Например, создание льготного налогового режима для инвесторов может привлечь их осуществлять предпринимательскую деятельность на территории данного льготного режима.

Налоговые льготы также используются государством для того, чтобы оказать поддержку таким слоям населения, которые в силу объективных причин не могут иметь высокий уровень доходов. Речь идет о молодых матерях с детьми, о пенсионерах, об инвалидах и многодетных семей. В таком случае государство оказывает им должную поддержку в обеспечении своих потребностей^[18].

Немаловажное значение имеют налоговые льготы и для поддержки развития малого предпринимательства, которое обеспечивает занятость населения, развитие определенных ниш экономики, внедрение инноваций.

Существенным инструментом налоговой политики является такой элемент налогообложения, как налоговая база. Порядок формирования налоговой базы непосредственно влияет на отклонение эффективной налоговой ставки от ее законодательно установленного уровня (номинальной налоговой ставки). На величину налоговой базы, а значит, и на сумму уплаченного налога влияют, прежде всего, амортизационная политика и законодательно установленный порядок определения даты реализации^[19].

Рассмотрим еще один важнейший инструмент налогового механизма. Это налоговая санкция. Налоговая санкция – это взыскание в денежной форме штрафа, в случае нарушения налогоплательщиком налогового законодательства.

Таким образом, в заключении главы можно отметить следующее.

Налоговая политика – это комплекс мер, которые направлены на регулирование налоговых отношений в государстве. Также следует отметить, что налоговая политика всегда должна быть справедливой и строиться на принципах справедливости в отношении всех налогоплательщиков. Особенно это важно на современном этапе, когда многие предприниматели и физические лица преднамеренно уклоняются от уплаты налогов в бюджет. Ведь подобное уклонение от уплаты налогов, нарушение налогового законодательства, приводит к тому, что добросовестные налогоплательщики находятся с подобными налогоплательщиками в неравном отношении. О справедливости в данном случае говорить не приходится. Поэтому государством и разработан налоговый механизм, который также включает в себя систему штрафов и санкций против подобного рода нарушений.

Глава 2. Основные направления налоговой политики России

2.1. Налоговая политика в Российской Федерации

Налоговая политика выступает составной частью финансовой политики государства. Она воплощается в совокупности мероприятий государства по установлению и взиманию налогов и использования их в общегосударственных интересах.

Формирование современной налоговой политики в РФ происходило в условиях перехода к новым, рыночным методам регулирования народного хозяйства. Эти обстоятельства привели к радикальным изменениям в существовавшей ранее налоговой системе, созданию и внедрению принципиально нового налогового механизма.

Основными целями налоговой политики в РФ являются обеспечение более полной и своевременной мобилизации доходов бюджетов различных уровней власти, и создание условий для регулирования производства и потребления как в народном хозяйстве в целом, так и по его отдельным сферам.

Налоговая политика в России осуществляется на основе единых для всех экономических агентов принципов независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правового статуса. Основными из этих принципов являются: равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения, стабильность, гибкость, простота, доступность и определенность налогового законодательства.

Содержанием налоговой политики является организация и развитие налоговой системы в государстве. В Российской Федерации налоговая система имеет три уровня налогов и сборов:

1) федеральные налоги, сборы и пошлины;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги, сборы и пошлины, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории России.

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

При установлении региональных налогов представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налога:

- налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форму отчетности по каждому региональному налогу;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы власти местного самоуправления определяют следующие элементы налога:

- налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок и сроки уплаты налогов;

- форму отчетности по каждому виду местного налога;

- налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

К основным видам федеральных косвенных налогов относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. На них приходится около 70% общей суммы доходов федерального бюджета.

НДС обеспечивает около 30% всех налоговых доходов государства. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Он используется почти всеми развитыми странами (за исключением США). В РФ НДС введен с 1 января 1992 года. Налог на добавленную стоимость определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на вех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с налоговым законодательством плательщиками НДС являются все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц. Объектами НДС являются:

- обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ^[20];

- все товары, ввозимые на территорию России.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается вся продукция, в том числе производственно-технического назначения.

Официально НДС взимается с производителей и продавцов. Однако фактически его плательщиками выступают покупатели товаров. НДС является ценообразующим фактором, на его величину автоматически повышаются цены товаров.

Отдельные категории товаров и плательщиков освобождаются от уплаты НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых (товаров, работ) в целях ограничения роста цен.

Акцизы – это налоги на производство и продажу определенных товаров, включаемый в цену или тариф отдельных групп. Ими облагается установленный законом перечень товаров. В настоящее время в РФ в этот перечень включает спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, автомобили, а также отдельные виды минерального сырья. Устанавливаются разные ставки акцизов для различных товаров.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на конкретный год.

Таможенные пошлины, как разновидность налогов, взимаются при ввозе, вывозе и провозе товаров через границы данного государства. Основными целями использования таможенных пошлин являются

- рационализация товарной структуры импорта;

- поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов^[21];

- создание условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со стратегией развития;

- защита экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

В РФ применяются следующие виды таможенных пошлин:

- импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

- экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

- особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Используемые ставки таможенных пошлин подразделяются на:

- адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

- специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

- комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.

Основными федеральными прямыми налогами являются налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. Объектом обложения является валовая прибыль, полученная в рублях и иностранной валюте. В настоящее время по налогу на прибыль существуют многочисленные льготы. При его исчислении облагаемая прибыль уменьшается на суммы, которые направляются на финансирование жилищного строительства, на проведение НИОКР, финансирования капитальных вложений производственного назначения и т.д.

Подоходный налог с физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц. Его плательщиками выступают граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году^[22].

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (валюте Российской Федерации и иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

По доходному налогу с физических лиц в РФ применяется широкая система льгот. Эти льготы существуют в формах различных вычетов из налогооблагаемой базы, исключения некоторых видов доходов (пенсий, проценты и выигрыши по ценным бумагам государства и т.д.), понижение налоговых ставок, освобождение от уплаты налога.

Кроме рассмотренных выше видов налогов федеральное правительство устанавливает и взимает налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, гербовой сбор, Отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, налог с имущество переходящего в порядке наследования и дарения и пр.

К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, налог с продаж, лесной доход, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги включают налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за парковку автотранспорта, сбор с владельцев собак и т.д.

В ближайшей перспективе основными направлениями совершенствования налоговой политики в РФ станут:

- развитие налогового федерализма^[23];

- построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и прочих платежей;

- сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов. не дающий значительных поступлений;

- облегчение налогового бремени производителей (товаров и услуг);

- сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

- увеличение доли экологических налогов и штрафов.

Главной задачей по-прежнему останется обеспечение роста доли налоговых поступлений в ВВП за счет собираемости налогов.

2.2. Патентная система налогообложения в России

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом российского налогового законодательства. В 2006 году в российской налоговой системе вновь появилось понятие «патент». Следует отметить, что применение патентов – это наиболее упрощенная система налогообложения. Во всех налоговых системах развитых стран плата за патент служит формой вмененного налога и применяется только к субъектам малого предпринимательства - физическим лицам или малым предприятиям.

Особенность патентной формы налогообложения не предполагает налогообложение результатов деятельности налогоплательщиков. В данном случае облагаемый доход виртуален и рассчитан предположительно. Это вызвано тем, что учет деятельности лиц, которые облагаются патентной формой налогообложения, крайне затруднен и даже невозможен, а если возможен, то неэффективен^[24].

Рассмотрим опыт применения в России патентной формы налогообложения, начиная с 2011 года. Изначально, налоговое законодательство предполагало, что возможность купить патент и не беспокоиться об остальных налоговых платежах, позволит вывести значительную часть теневых налогоплательщиков в реальную и прозрачную экономику. Однако предположения оказались ошибочными и налогового эффекта не получилось. Так, в 2011 г. поступления налога составили всего 301,9 млн. руб., или 0,2 %от поступлений по УСН, хотя справедливости ради можно отметить высокую динамику их роста - в 2010 г. в казну поступило только 166 млн. руб^[25].

Документ, который предполагает основные направления налоговой политики на 2012 и 2013 годы, в отношении патента утверждает, что налоговая политика призвана расширить параметры его применения за счет сужения параметров ЕНВД. Даже предполагается, чтобы полностью отменить ЕНВД и заменить его патентной формой налогообложения.

Рассмотрим перечень видов деятельности, которые подлежать патентной форме налогообложения:

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

-оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

-производство кожи и изделий из кожи;

-сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений^[26];

-сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

-производство молочной продукции;

-производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

-производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

-товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

-лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

-деятельность по письменному и устному переводу;

-деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

-сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

-резка, обработка и отделка камня для памятников;

-оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

-ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования^[27].

Рассмотрим особенности применения патентной формы налогообложения для физических лиц, которые заняты самостоятельно и не имеют наемных работников. Документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» утверждает, что сложная процедура регистрации и налогообложения таких субъектов предпринимательства часто приводит к тому, что они действуют без всякой регистрации. Тем самым государство не дополучает доход от их деятельности.

Документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» предполагает упростить в значительной степени процедуру порядка налогообложения путем применения к ним патентной системы налогообложения.

Замысел патентной системы налогообложения данной категории налогоплательщиков состоит в том, чтобы дать возможность этим физическим лицам, которые осуществляют предпринимательству деятельность без наемных работников, уплатить налог и зарегистрироваться по принципу «единого окна». Этот принцип предполагает регистрацию в качестве лиц, занятых самостоятельно без наемных работников. Возможно даже, что им не будет присвоен статус индивидуального предпринимателя. Такая регистрация дает возможность заниматься физическим лицам деятельностью на определенный срок, не опасаясь привлечения со стороны налогового законодательства. Одновременно, данное физическое лицо уплачивает налог в бюджет с помощью патентной системы налогообложения^[28].

Патентная система налогообложения позволит осуществить выход значительной части физических лиц, которые осуществляли свою деятельность в тени. Это во многом касается и мигрантов. Это позволить не допустить привлечения их к административной и уголовной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации^[29].

2.3 Налоговое регулирование пенсионной системы России

Налоговое регулирование пенсионной системы в России также регулируется документом «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов».

Данный документ предполагает сохранить в 2016 году такие же тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, какие были в 2015 году. Общий тариф для большинства налогоплательщиков составляет 30%, для льготной группы субъектов платежей – 10%. Однако документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» предполагает постепенное выведение части субъектов из льготной группы и ввод их в группу субъектов платежей уже по 30%^[30].

Также в связи с этим можно сказать, что, если возникнет необходимость оказать поддержку отдельным секторам экономики, то данная поддержка может быть предоставлена государством. В данном случае данная поддержка определенных отраслей экономики не затронет систему обязательного социального страхования.

Рассмотрим и проанализируем все изменения, которые произойдут в пенсионной системе 2016 года. Эти изменения касаются всех участников пенсионной системы России: пенсионеров, будущих пенсионеров и работодателей.

1) В 2016 году ожидается повышение пенсий и иных социальных выплат.

В 2016 году будут проиндексированы страховые пенсии и пенсии по государственному пенсионному обеспечению^[31].

Важным нововведением является то, что с 2016 года страховые пенсии будут индексироваться только у неработающих пенсионеров. Их страховые пенсии, а также фиксированная выплата к ней с 1 февраля 2016 года будут увеличены на 4%^[32].

Размер фиксированной выплаты после индексации составит 4 558,93 рублей в месяц, стоимость пенсионного балла – 74,27 рубля (в 2015 году – 71,41 рубль). Среднегодовой размер страховой пенсии по старости в 2016 году составит 13 132 рубля.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, в том числе социальные, с 1 апреля 2016 года будут повышены на 4% всем пенсионерам независимо от факта работы. В итоге в 2016 году среднегодовой размер социальной пенсии составит 8 562 рубля.

Следует отметить, что в 2016 году в России не будет пенсионеров, чья пенсия меньше прожиточного минимума того региона, в котором проживает данный пенсионер. В случае, если у неработающего пенсионера все таки оказалось, что пенсия ниже, чем прожиточный минимум в том регионе, где проживает данный пенсионер, то государством будет производиться соответствующая социальная доплата, чтобы уровень пенсии соответствовал уровню прожиточного минимума того региона, в котором живет данный пенсионер.

2) Назначение пенсий.

В соответствии с пенсионной формулой, которая действует в России с 2015 года, для получения права на страховую пенсию в 2016 году необходимо иметь не менее 7 лет стажа и 9 пенсионных баллов.

Максимальное количество пенсионных баллов, которое можно получить в 2016 году, составляет 7,83.

Ожидаемый период выплаты пенсии при расчете накопительной пенсии в 2016 году составляет 234 месяца^[33].

3) Выплата страховой пенсии работающим пенсионерам^[34]

Следует отметить, что, начиная с 2016 года, те пенсионеры, которые на данный момент работают, будут получать пенсию без учета индексации. Данное правило распространяется лишь на получателей страховых пенсий. А индексация страховых пенсий в 2016 году коснется лишь тех пенсионеров, которые не работали по состоянию на 30 сентября 2015 года.

5) Мораторий на формирование пенсионных накоплений

Принято решение законодательно продлить на 2016 год мораторий на формирование пенсионных накоплений. Это не «заморозка пенсий» и тем более не «изъятие пенсионных накоплений». Мораторий на формирование пенсионных накоплений означает, что те 6%, которые могли бы пойти на накопительную пенсию, будут направляться на формирование страховой пенсии. Таким образом, в любом случае все страховые взносы, уплаченные работодателем за гражданина, будут участвовать в формировании пенсии. При этом индексация страховой пенсии за последние годы выше, чем средняя доходность от инвестирования пенсионных накоплений^[35].

6) Материнский капитал

Самым значимым новшеством в использовании материнского капитала – это его возможность траты на покупку товаров и оплату услуг для социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов^[36].

Следует отметить тот факт, что программа материнского капитала продлена еще на 2 года до 2018 года. То есть, чтобы получить материнский капитал ребенок должен родиться или быть усыновленным только до 31 декабря 2018 года. А вот распоряжение денежными средствами материнского капитала не имеют временных ограничений.

Таким образом, в заключении данной главы можно прийти к следующим выводам.

Основные особенности налоговой политики в России, которая планирует реализовываться в 2016 году, прописаны в документе «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов».

Первым приоритетом налоговой политики России в 2016 году является недопущение увеличения налоговой нагрузки налогоплательщиков. Также планируется ввести систему добровольного декларирования налогоплательщиками своего имущества. При этом данная информация будет охраняться, как налоговая тайна и не будет разглашена против интересов декларанта.

Вторым приоритетом налоговой политики России в 2016 году является возвращение иностранного капитала, собственниками которого являются российские предприниматели, обратно в Россию. Это позволит стимулировать инвестиционную деятельность в стране.

Значительные новшества предполагается внести и в патентную систему налогообложения. Патент – это наиболее простая форма налогообложения для тех, чьи доходы невозможно учесть. Патент вытесняет ЕНВД.

Также значительные изменения касаются и пенсионной системы. Пенсия работающих пенсионеров не будет индексироваться. Материнский капитал продлен до 2018 года, а его средства можно будет использовать на покупку товаров и услуг ЧС целью интегрировать детей-инвалидов в общество.

Заключение

Таким образом, налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это прежде всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных функций.

Сущность налогов проявляется в его фискальной функции. Она обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практического использования налоги исполняют очень важную роль в перераспределении ВВП между участниками производства и государством, а также регулирующую и контрольную роль.

Принципами построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, выступают:

1) детальная структурированность и целостность налоговой системы.

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государствам законов по вопросам государственного бюджета;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. В основу классификации налогов положен признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства. Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретнее же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного названным Законом перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

Несмотря на направление налогов в бюджеты соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетные фонды принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Значительные новшества предполагается внести и в патентную систему налогообложения. Патент – это наиболее простая форма налогообложения для тех, чьи доходы невозможно учесть. Патент вытесняет ЕНВД.

Также значительные изменения касаются и пенсионной системы. Пенсия работающих пенсионеров не будет индексироваться. Материнский капитал продлен до 2018 года, а его средства можно будет использовать на покупку товаров и услуг ЧС целью интегрировать детей-инвалидов в общество.

В условиях кризиса, когда экономика страны значительно трансформируется, налоговая политика страны призвана активизировать переход к рыночным преобразованиям в системе хозяйствования страны. Налоговая политика призвана развивать эффективные формы хозяйствования.

Налоговая политика должна быть построена таким образом, чтобы обеспечивать рост рентабельности и снижение затрат, накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике.

Налоговая политика, ее приоритеты, должны способствовать тому, что в страну повысится приток иностранного капитала с целью дальнейшего инвестирования.

Налоговая политика должна обеспечить соответствующие гарантии в обеспечении социальной устойчивости и решении важнейших социальных задач, формировать достаточные централизованные фонды финансовых ресурсов (государственного бюджета и других) для реализации общегосударственных социально-экономических программ развития.

Налоговая политика выступает одной из важнейших составных частей общей экономической политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку система налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 140– ФЗ. «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов».

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

6. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

7. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

8. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

9. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

10. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

11. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение. – 2015. - №4. – С. 277-288.

12. Княжева О.В. Современная налоговая политика России и тенденции ее развития в 2015-2016 гг. // Финансы и управление. – 2015. - № 3. – С. 25-40.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

2. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

3. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

4. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

5. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

6. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

7. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

8. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

9. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

10. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

11. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 210. ↑

12. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

13. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.193. ↑

14. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 240. ↑

15. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 240. ↑

16. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – с. 241. ↑

17. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.190. ↑

18. Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 240. ↑

19. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 121 ↑

20. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

21. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

22. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

23. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

24. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

25. Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.- № 11.- С.277-288 ↑

26. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

27. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

28. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

29. Княжева О.В. Современная налоговая политика России и тенденции ее развития в 2015-2016 гг. // Финансы и управление. – 2015. -№ 3.- С. 25-40. ↑

30. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

31. Княжева О.В. Современная налоговая политика России и тенденции ее развития в 2015-2016 гг. // Финансы и управление. – 2015. -№ 3.- С. 25-40. ↑

32. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑

33. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

34. Княжева О.В. Современная налоговая политика России и тенденции ее развития в 2015-2016 гг. // Финансы и управление. – 2015. -№ 3.- С. 25-40. ↑

35. «Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов» ↑

36. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑