Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств (Теоретические аспекты учета основных средств )

Содержание:

Введение

Актуальность темы работы обусловлена тем, что в условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие.

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Все это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по – новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств. На данном этапе бухгалтерский учет основных средств регламентируется множеством нормативных документов: законы, методические указания, приказы. В последнее время производилось много изменений и дополнений по бухгалтерскому учету основных средств. Существуют некоторые недоработки в бухгалтерском учете основных средств, некоторые разногласия в отдельных документах. Так что некоторые аспекты еще требуют доработки. Все это говорит об актуальности избранной темы.

Целью написания курсовой работы является изучение учета поступления и использования основных средств.

Исходя из поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию основных средств;

- определить порядок учета поступления основных средств;

- дать общую характеристику деятельности организации;

- изучить особенности учета амортизации основных средств и способы ее начисления;

- разработать направления совершенствования учета основных средств в организации.

Объектом исследования выступает ООО «СТРОЙМАРКЕТ».

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области теории, практики и истории бухгалтерского учета. Таких, как Бухалков М.И., Ендовицкий Д.А., Кондраков Н.П., Копаев Д.В., Тараканова Н.В. и др. Кроме того, использовались публикации в российских изданиях, материалы конференций. Изучены труды ведущих ученых по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1. Понятие и классификация основных средств

Производственно–хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый сом основных фондов.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся на результаты деятельности предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
• своевременное отражение в учете износа основных средств;
• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
• точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств и т.д.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе расширенного воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия^[1]:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Общероссийской классификацией основных фондов предусмотрено несколько критериев в их классификации (рис.1).

Основные средства

По отраслевому признаку

В зависимости от прав на объекты

По степени использования

По видам

По отношению к производству

• Основные средства промышленности
• сельского хозяйства;
• транспорта;
• строительства
• и т. д.
• Производственные в т. ч. производственные основные средства основной деятельности и других отраслей;
• непроизводственные
• Здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги и др.
• Находящиеся в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации
• Принадлежащие организации на праве собственности;
• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Рис.1. Классификация основных средств^[2]

Активы, в отношении которых выполняются условия по отнесению объектов к основным средствам, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Итак, основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета по своей первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как основное средство было получено.

Основные средства могут быть: куплены; внесены учредителями в качестве вкладов в уставный капитал; получены безвозмездно (подарены); изготовлены силами фирмы.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

1.2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 — инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основных средств малых предприятий).

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а — акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1 б — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной — в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме Ведомость учета основных средств, начисления амортизации (износа) формы № В-1.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Капитальные вложения» — на стоимость фактических затрат по их возведению, ж/о 16 (08). При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты, с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 « Расчетный счет» и др.

1.3. Учет амортизации основных средств и способы ее начисления

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.). Также амортизацию не начисляют по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

В бухучете есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Применяя этот метод, можно использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, поскольку в налоговом учете этот метод не применим.

При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по следующей формуле:

┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ │ │ │ Число лет, остающихся до конца │

│ Годовая │ │Первоначальная│ │ срока полезного использования │

│ сумма │ │ стоимость │ │ основного средства │

│амортизации│ = │ основного │ x │----------------------------------│

│ │ │ средства │ │ Сумма чисел лет срока полезного │

│ │ │ │ │ использования основного средства │

└───────────┘ └──────────────┘ └──────────────────────────────────┘

При методе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│ │ │ Натуральный │ │ Первоначальная стоимость │

│ Сумма │ │ показатель │ │ основного средства │

│ ежемесячных │ = │ объема │ x │-------------------------------│

│амортизационных│ │ продукции │ │ Предполагаемый объем продукции│

│ отчислений │ │ (работ) │ │ (работ, услуг) за весь срок │

│ │ │ за месяц │ │ полезного использования │

│ │ │ │ │ основного средства │

└───────────────┘ └─────────────┘ └───────────────────────────────┘

В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Сроком полезного использования объекта основного средства является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

2.1. Организационно–экономическая характеристика

Предприятие ООО «СТРОЙМАРКЕТ» была создана в 2008 году. Ее учредителями являются граждане Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности Место нахождения общества - РФ, 119019, г. Москва, Новый Арбат дом 21 офис 804.

В качестве учредительных документов Общества выступают Устав и Учредительный договор. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности Общества является производство строительных материалов и реализация их сторонним организациям.

Другие виды деятельности Общества:

• строительные, строительно-монтажные, ремонтные работы, проектирование и реконструкция сооружений и коммуникаций;
• торгово-закупочная деятельность, включая оптово-розничную торговлю, складские услуги;
• транспортно-экспедиционное обслуживание, ремонтное и техническое обслуживание транспорта, эксплуатация автотранспортных хозяйств и стоянок, прокат авто - мото транспорта;
• посреднические, маркетинговые, внедренческие, консультационные, информационные, рекламные услуги;
• организация и проведение выставок-продаж и аукционов, семинаров.

ООО «СТРОЙМАРКЕТ» является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание его местонахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Организационная структура Общества показана на рисунке 2.

Технический директор

Начальник

помольно- дробильного цеха

Главный

механик

Начальник

лаборатории

Главный

бухгалтер

Заведующий

складом

производственные рабочие

механики участков

лаборанты

бухгалтерия

кладовщик

Генеральный директор

Рис. 2. Организационная структура ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

Высшим органом управления Обществом является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом Общества является директор.

Основным видом деятельности организации, формирующим выручку и себестоимость продаж, является оптовая торговля строительными материалами.

Основные показатели экономической деятельности организации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Основные показатели экономической деятельности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» за 2013-2015г.г., тыс. руб.

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	Абсолютное отклонение			Относительные отклонения, %
				2014 от 2013	2015 от 2014	2015 от 2013	2014 от 2013	2015 от 2014	2015 от 2013
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка от продажи,	12091	13142	13333	1051	191	1242	108,7	101,5	110,3
Себестоимость	11626	12821	12833	1195	12	1207	110,3	100,1	110,4
Прибыль от продажи,	465	321	500	-144	179	35	69,0	155,8	107,5
Рентабельность от себестоимости, %	4,00	2,50	3,90	-1,5	1,39	-0,103

Из данных таблицы 1 следует, что выручка от продаж из года в год последовательно увеличивается: в 2014 г. увеличение составило 1051 тыс. руб., или 8,7%, а в 2015 г. -191 тыс. руб., или 1,5%. Базовый темп роста выручки составил 10,3%, или 1242 тыс. руб.

Базовый темп роста себестоимости сопоставим с темпом роста выручки от продаж (110,4%). В 2014 г. себестоимость увеличилась на 1195 тыс. руб., или на 10,3%, а в 2015 г. – на 0,1%.

В связи с высоким темпом роста себестоимости в 2014 г., прибыль от продаж сократилась на 144 тыс. руб., или на 31%. Однако в 2015 г. благодаря мерам по оптимизации, предпринятым руководством, рост себестоимости прекратился, прибыль от продаж возросла на 55,8%. В целом по сравнению с базовым годом прибыль возросла на 7,5%.

Рентабельность производства в целом снизилась на 2,6%. Самая низкая рентабельность наблюдалась в 2014 г. (2,5%). Однако в 2015 г. рентабельность поднялась почти до уровня 2013 г. и составила 3,9%.

2.2. Состояние бухгалтерского учёта основных средств

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерии. Методика бухгалтерского учета ООО «СТРОЙМАРКЕТ» отражена в его учетной политике, которая ежегодно утверждается приказом Генерального директора.

Штат бухгалтерии состоит из четырех человек, которые подчиняются главному бухгалтеру (рис.3).

Главный бухгалтер

Бухгалтер

по учету ОС

Бухгалтер

по учету

реализации

Бухгалтер

по учету расчетов с поставщиками

Бухгалтер-кассир

Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

На каждого из сотрудников бухгалтерии ООО «СТРОЙМАРКЕТ» возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета на соответствующем участке деятельности. Например, бухгалтер по учету реализации выполняет работу по ведению бухгалтерского учета затрат на производство, реализации продукции, осуществляет прием и контроль первичной документации по готовой продукции и подготавливает их к счетной обработке, составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции, подготавливает данные по учету реализации для составления отчетности.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе 1С. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно - сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

- график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

- порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

- перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.

Все хозяйственные операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» на основании первичных документов. Процесс выписки документов и передачи их между подразделениями организации отражен в графике документооборота первичных учетных документов. Задачей графика является установление порядка, по которому в организации оформляются документы. В него включена следующая информация:

- кто и в какой срок выписывает конкретный первичный документ;

- в какой срок и кем документ передается в бухгалтерию;

- кто является ответственным за создание и передачу документа;

- кто из работников и в течение какого времени обрабатывает документ;

- сколько времени нужно хранить документ в организации.

К основному оборудованию в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» относятся: дробилки, смесительные машины, различные виды кранов, погрузчики, бетономешалки, бетоносмесительные установки, различные подъемные приспособления и механизмы, сортировочные, взвешивающие и дозаторные установки, подающие механизмы и др. Основное производство включает также такие виды основных средств, как механизированные и немеханизированные склады, подсобные помещения, склады готовой продукции.

По состоянию на 31.12.2015 г. на балансе предприятия числятся основные средства на сумму 16738 тыс. руб.

Движение основных средств ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в 2015 году отражено в табл. 2.

Таблица 2

Баланс движения и наличия основных средств, тыс. руб.

Показатель	На начало года	Посту-пило	Выбыло	На конец года	Уд. вес, %
Здания	3539	-	-	3539	21,1
Сооружения	2180	-	-	2180	13,0
Машины и оборудование	5752	115	-	5867	35,1
Транспортные средства	4821	-	-	4821	28,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	38	-	-	38	0,2
Земельные участки	211	82	-	293	1,8
Итого	16541	197	-	16738	100,0

Из данных табл. 3 следует, что за отчетный год основные фонды увеличились на 197 тыс. руб. или на 1,2% за счет приобретения машин и оборудования. В основных средствах самая высокая доля принадлежит машинам и оборудованию (35,1%), транспортные средства составляют 28,8%, здания -21,1%.

Проанализируем возрастной состав оборудования (табл. 3)

Данные табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 10 лет составляет 19,3 % от общего количества;

- оборудование со сроком использования до 20 лет составляет 45,7% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 54,3 % от общего количества.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Таблица 3

Возрастной состав оборудования ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

Возрастные группы	Количество единиц по видам оборудования
	Механич. оборуд	Эл. обруд.	Сушильное	Оборуд. для помола	Транспорт	Офисное	Прочие	Всего	Уд. вес, %
1. До 2 лет	30	35	25	10	20	15	2	137	4,1
2. До 3 лет	40	30	20	12	6	0	3	141	4,3
3. До 5 лет	70	23	15	2	10	20	1	141	4,3
4. До 7 лет	60	25	10	10	5		7	117	3,5
5. До 10 лет	50	16	16	12	5		5	104	3,1
6. До 15 лет	85	35	100	22	-	-	15	257	7,8
7. До 20 лет	400	125	50	20	-	-	20	615	18,6
8. До 25 лет	460	126	200	80	-	-	15	881	26,6
9. До 30 лет	330	125	150	120	-	-	60	785	23,7
10. Свыше 30 лет	50	35	20	10	-	-	15	130	3,9
Всего	1575	575	606	298	56	55	143	3308	100,0

Данные табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 10 лет составляет 19,3 % от общего количества;

- оборудование со сроком использования до 20 лет составляет 45,7% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 54,3 % от общего количества.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Например, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в январе 2014 г. приобрело оборудование, не требующее монтажа, за 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. и в этом же месяце ввело в эксплуатацию. Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 37 мес.

Приобретенное оборудование организация принимает к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам ОС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60. Уплаченный поставщику НДС принимается к вычету после принятия на учет объекта ОС.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по поступлению ОС

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражены вложения в приобретенное оборудование	08-4	60	400 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60	72 000	Счет-фактура
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию	01-1	08-4	400 000	Акт о приемке- передаче основных средств
Произведена оплата за оборудование	60	51	472 000
Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию	68	19-1	72 000	Счет-фактура
Ежемесячно с февраля 2014 г.
Начислена амортизация по введенному в эксплуатацию оборудованию	44	02	10 811	Бухгалтерская справка-расчет

Объекты основных средств выбывают в результате: продажи; списания в случае морального или физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи при инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств».

Например, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» продало основное средство - манипулятор пневматический - за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость манипулятора - 50 000 руб.

Начисленная амортизация - 10 000 руб.

Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

Данная операция была оформлена в бухгалтерском учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» следующим образом, представленным в Приложении 1.

На основании акта организация списала машину для лазерной вырубки в связи с невозможностью ее восстановления.

Первоначальная стоимость - 120 000 руб.

Сумма начисленной амортизации - 100 000 руб.

Расходы на транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации составили 6000 руб.

При разборке остались материальные ценности в рабочем состоянии стоимостью 8000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: (Приложение 2).

Поддержание эксплуатационных свойств основных средств осуществляется посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

3. Совершенствование учёта основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

3.1. Совершенствование бухгалтерского учёта амортизации

В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности хозяйствующим субъектам применять различные методы начисления амортизации в зависимости от применяемой политики на предприятии и с учетом приоритетов развития производства.

В связи с расширением сферы деятельности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» планирует приобрести к учету в управленческих целях легковой автомобиль. Покупная стоимость автомобиля 280 000 руб., в т.ч. НДС – 42 712 руб. В данной ситуации покупатель несет следующие расходы:

1) оплата поставщику – 237 288 руб. (оплата поставщику включается в первоначальную стоимость автомобиля без НДС – абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01);

2) страховка КАСКО (13,82% от стоимости автомобиля) – 38 696 руб. (не включается в первоначальную стоимость автомобиля, признается в составе расходов будущих периодов);

3) страховка ОСАГО – 5 000 руб. (не включается в первоначальную стоимость автомобиля, признается в составе расходов будущих периодов);

4) госпошлина за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства – 1 000 руб. (включается в первоначальную стоимость автомобиля – абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01);

5) госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства и за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства – 6 500 руб. (включается в первоначальную стоимость автомобиля – абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском учете составляет 5 лет. Проведем сравнительный анализ методов начисления амортизации в бухгалтерском учете:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1,5;

- способ суммы чисел лет (5+4+3+2+1 = 15 лет).

Для сравнения методов начисления амортизации предла­гаем сравнительный анализ методов (см. табл. 5).

Таблица 5

Сравнительный анализ методов начисления амортизации, руб.

Год	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка			Способ по сумме чисел лет
	Амортиза-ция за год	Остаточная стоимость	Амортиз-ация за год	Остаточная стоимость	Увеличение прибыли НУ	Амортиза-ция за год	Остаточная стоимость	Увеличение прибыли НУ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
2015	8159,6	236628	12239,4	232549	4080	13599,4	231189	5440
2015	48957,6	187671	69764,4	162784	24887	78876,4	152312	35359
2016	48957,6	138713	48835,2	113949	24764	62556,6	89756	48958
2017	48957,6	89756	31184,4	79765	9991	46237,8	43518	46238
2018	48957,6	40798	23929,2	55835	-	29918,8	13599	27199
2019	40798	-	13959	41876	-	13599	-	-

В таблице исходим из того, что для целей налогообложения при­меняется линейный метод начисления амортизации.

Таким об­разом, графа «Увеличение прибыли НУ» определяется как разни­ца между остаточной стоимостью по линейному методу текущего года и остаточной стоимостью по рассматриваемому методу те­кущего года.

Как видно из таблицы 5, быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако применение этого спосо­ба ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9 «Увеличение прибыли НУ»).

Если бы в способе уменьшаемого остатка мы выбрали более высокий коэффициент (3), то ситуация была бы иная (см. табл. 6). Остаточная стоимость объекта в примере 2 намно­го меньше остаточной стоимости примера 1. Поэтому при выбо­ре коэффициента нужно помнить, что чем больше коэффициент, тем больше вероятность, что объект спишется практически пол­ностью.

Таблица 6

Сравнительный анализ методов начисления амортизации, руб.

Год	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка			Способ по сумме чисел лет
	Амортизация за год	Остаточная стоимость	Амортизация за год	Остаточная стоимость	Увеличение прибыли НУ	Амортизация за год	Остаточная стоимость	Увеличение прибыли НУ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
2015	8159,6	236628	24478,8	220309	16319	13599,4	231189	5440
2015	48957,6	187671	132186	88123	99548	78876,4	152312	35359
2016	48957,6	138713	52874,4	35249	103464	62556,6	89756	48958
2017	48957,6	89756	21150	14099	75657	46237,8	43518	46238
2018	48957,6	40798	8460	5639	35159	29918,8	13599	27199
2019	40798	-	2820	2819	-	13599	-	-

Как видно из таблицы 6, при способе уменьшаемого остатка стоимость основных средств переносится в расходы быстрее, чем при использовании других способов амортизации. Соответственно и база по налогу на имущество уменьшается.

Для снижения налога на прибыль этот способ также подходит, так как в первый год использования оборудования дает высокие суммы амортизационных отчислений. Это уменьшает налоговую базу налога на прибыль.

Рассчитаем экономическую эффективность предлагаемого метода начисления амортизации по сравнению с действующим в настоящее время (линейным) в первый год:

24478,8 – 8159,6 = 16319,2 тыс.руб.

Итак, экономическая эффективность использования способа уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3 выражается в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль и составит 16319,2 тыс.руб.

Таким образом, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» рекомендуется к использованию способ уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3.

3.2. Совершенствование налогового учёта

В том случае, если предприятие принимает решение об использовании различных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, необходим регистр, аккумулирующий сведения о суммах начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете и разницы между ними. Предлагаем для этих целей формировать регистр Ведомость учета бухгалтерской и налоговой амортизации в разрезе объектов основных средств. Ведомость позволяет получать информацию в разрезе объектов основных средств по месяцам и по итогам года в целом о трех показателях:

- налоговой амортизации;

-бухгалтерской амортизации;

-положительной или отрицательной разнице между налоговой и бухгалтерской амортизацией.

На балансе ООО «СТРОЙМАРКЕТ» на 01.01.2015 находится генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. Это основное средство относится к третьей амортизационной группе. Если компания будет применять линейный метод, то срок полезного использования генератора может составить от 3 до 5 лет включительно. То есть получим две границы - 36 месяцев и 60 месяцев. Значит, сумма начисленной амортизации в месяц может варьироваться:

1100 000 / 36 = 2777,78 руб. - ежемесячная амортизация с января 2015 по декабрь 2015 (если установлен срок полезного использования 36 месяцев);

2100 000 / 60 = 1666,67 руб. - ежемесячная амортизация с января 2015 по декабрь 2015 (если установлен срок полезного использования 60 месяцев).

Если компания будет использовать нелинейный метод, то месячная норма амортизации составит 5,6% (третья амортизационная группа) от ежемесячного суммарного баланса: за февраль - 5600 руб. (100 000 х (5,6% / 100)); за март - 5286,40 руб. (100 000 - 5600) х (5,6% / 100); за апрель - 4990,36 руб. ((100 000 - 5600 -- 5 286,4) х (5,6% / 100)).

Сравним суммы начисленной амортизации при применении различных методов.

За два года (2015 и 2015) суммарная начисленная амортизация составит: нелинейный метод - 74 919,98 руб. (амортизация с января 2015 по декабрь 2015); линейный метод (СПИ 36 мес.) - 66 666,72 руб. (33 333,36 руб. + 33 333,36 руб.); линейный метод (СПИ 60 мес.) - 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.).

На 01.05.2016 суммарный баланс третьей группы составит менее 20 000 руб. Поэтому ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в мае 2016 года вправе эту группу ликвидировать.

Таким образом, полностью списать стоимость генератора в налоговом учете можно:

• при нелинейном методе - через 2 года и 5 месяцев;
• при линейном методе - через 3 либо через 5 лет.

Рассчитаем экономическую эффективность применения нелинейного метода к концу срока списания генератора:

74919,98 – 66666,72 = 8253,26 тыс.руб.

Последовательное применение всех трех направлений предложенной методики позволит оптимально построить амортизационную политику организации и эффективно организовать налоговый учет основных средств.

Заключение

Основные фонды являются важным экономическим потенциалом предприятий и организаций. Их состояние предопределяет как предпосылки подъема экономики, так и уровень конкурентоспобности производства. В связи с этим актуален анализ, позволяющий выявить проблемные точки в использовании основных средств.

Практика изучения учёта основных средств была рассмотрена на примере компании ООО «СТРОЙМАРКЕТ», она была создана в 2008 году.

Основным видом деятельности Общества является производство строительных материалов и реализация их сторонним организациям.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерии. Методика бухгалтерского учета ООО «СТРОЙМАРКЕТ» отражена в его учетной политике, которая ежегодно утверждается приказом Генерального директора.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе 1С. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно - сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Учет основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в составе материально-производственных запасов. Объект, удовлетворяющий условиям, указанным в ПБУ 6/01, принимается к учету на счет 01 «Основные средства» вне зависимости от ввода в эксплуатацию и факта государственной регистрации права собственности на него.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 мес.

Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением.

В учетной политике ООО «СТРОЙМАРКЕТ» выделяются следующие группы однородных объектов ОС:

а) земельные участки;

б) здания, строения, помещения;

в) автомобили (легковые и грузовые);

г) компьютерное и прочее офисное оборудование;

д) торговое оборудование.

Начисление амортизации по всем объектам ОС (кроме земельных участков) производится линейным способом.

Учет основных средств и начисленной амортизации в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» соответствует по нормативно-законодательным положениям по учету основных средств.

По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный метод начисления амортизации. Амортизация по всем объектам ОС начисляется по основным нормам амортизации без применения к ним понижающих и повышающих коэффициентов.

В связи с применением амортизационной премии в учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» образуются временные разницы из-за различной первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Их учет организация ведет в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Выявлены проблемы в области учета амортизации: применение линейного способа начисления амортизации малоэффективно, так как стоимость износа превышает начисленную амортизацию на 9105 тыс. руб.

Таким образом, у ООО «СТРОЙМАРКЕТ» накоплен значительный отрицательный воспроизводственный дисбаланс. Для решения этой проблемы организации следует применять более рациональный способ начисления амортизации.

ООО «СТРОЙМАРКЕТ» рекомендуется:

1) в бухгалтерском учете к использованию способ уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3, поскольку быстрее всего стоимость основных средств;

2) к использованию нелинейный метод начисления амортизации, поскольку в первые годы эксплуатации основного средства через амортизацию можно списать значительно большую сумму, чем при линейном методе. Полностью списать стоимость основного средства в налоговом учете можно: при нелинейном методе - через 2 года и 5 месяцев; при линейном методе - через 3 либо через 5 лет.

Экономическая эффективность применения метода начисления амортизации по сравнению с действующим в настоящее время (линейным) в первый год составит 16319,2 тыс.руб., а нелинейного метода к концу срока списания генератора составит 8253,26 тыс.руб.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм.), СПС Гарант.
2. Федеральный закон от 06.12.2013 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 (с изм.).
4. Положение по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (с изм.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 N 91н (с изм.).
8. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм.).
9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 N 7.
10. Алборов Р.А., Концевая С.М. Практический аудит. – М,: ДиС, 2013.
11. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2014.
12. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь - 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2013.
13. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник для вузов. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
14. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2009. – 176с.
15. Верховцев А.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2015. – 607с.
16. Касьянова Г.Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации. Практический комментарий с учетом всех изменений. – М.: АБАК, 2015. – 408с.
17. Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2009. – 244с.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 432с.
19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2015. – 284с.
20. Филина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации. – М.: ГроссМедиа, 2009. – 128с.
21. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: Риор, 2009. – 468 с.
22. Климова Н.В., Касьянова С.А. Аналитические процедуры в аудите основных средств // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. - №18.
23. Овсийчук М.Ф., Демина И.Д. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм // Все для бухгалтера. – 2010. - №3.Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: [http://www.minfin.ru]

Приложения

Приложение 1

Корреспонденция счетов по продаже основного средства

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии манипулятора пневматического	Акт на списание основных средств	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	10 000
Списана остаточная стоимость манипулятора пневматического	Акт на списание основных средств	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	40 000
Отражены расходы по демонтажу, связанные с продажей манипулятора пневматического	Акт о выполненных работах	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 44 "Расходы на продажу"	1 200
Начислен НДС при продаже манипулятора пневматического	Счет-фактура, книга продаж	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "НДС"	13 500
Начислена сумма выручки от продажи манипулятора пневматического	Договор, счет- фактура	Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	88 500
Определен финансовый результат от продажи манипулятора пневматического	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	33 800

Приложение 2

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию

основных средств вследствие непригодности

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана начисленная амортизация при выбытии машины для лазерной вырубки	Акт на списание основных средств	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	100 000
Списана остаточная стоимость машины для лазерной вырубки	Акт на списание основных средств	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	20 000
Списаны расходы по транспортировке машины для лазерной вырубки	Счет транспортной организации	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 44 "Расходы на продажу"	6 000
Оприходованы материальные ценности, полученные в результате разборки машины для лазерной вырубки	Акт на списание основных средств	Счет 10 "Материалы"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	8 000
Начислена сумма выручки от продажи машины для лазерной вырубки	Договор, счет- фактура	Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	88 500
Определен финансовый результат от продажи машины для лазерной вырубки	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	33 800

1. Положение по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010). ↑

2. Экономика организаций/ Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С.186. ↑