Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика организации, ее значение и порядок разработки для целей управленческого учета

Содержание:

Введение

Переход российской экономики от административной системы хозяйствования к рыночной существенно изменил условия деятельности организаций. Их конкурентоспособность на современном этапе во многом определяется отлаженной системой информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта, в рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий. Цели, принципы и правила их ведения различны, поэтому первичная учетная информация должна обрабатываться по трем специфичным алгоритмам. Фундаментальной основой построения учетной системы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическую эффективность деятельности организации. Выбор варианта учетной политики зависит от множества факторов. Финансовый и налоговый виды учета ведутся согласно принятым учетным политикам, формирование которых регламентируется законодательно, а их теоретико-методические основы изучены в достаточной степени.

Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Основной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится организация, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности.

Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации в соответствии с требованиями внешних нормативных документов, выполняющих аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом, и формируемую на основе законодательства Российской Федерации.

Целью написания курсовой работы является раскрытие особенностей формирования учетной политики для целей управленческого учета. Исходя из данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- дать понятие учетной политики с точки зрения управленческого учета;

- описать содержание учетной политики;

- исследовать формы и регистры бухгалтерского учета;

- изучить учетную политику действующего предприятия.

Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к определению роли и содержания учетной политики.

Объектом исследования избрана деятельность ОАО «БЭТ».

1. Значение учетной политики организации для целей управленческого учета

1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели и задачи учетной политики с точки зрения управленческого учета

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в течение года в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

В конце года руководитель и главный бухгалтер должны проверить учетную политику своей организации на соответствие тем нормам законодательства, которые будут действовать в следующем году.

Учётная политика является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учёта в РФ.

Порядок ведения учетной политики обосновывается в первую очередь рядом нормативных правовых актов (рисунок 1).

Регламентация учетной политики организации

Положение о бухгалтерском учете

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ

Вводит и за-крепляет поня-тие учетной политики для целей бухгал-терского учета

Закрепляет понятие учетной политики на законодательном уровне

Детализирует основы учетной политики предприятия

Обосновывает понятие учетной политики в целях налогообложения

Рис. 1. Нормативная регламентация учетной политики предприятия [6, с.23]

С 1 января 2015 г. прекратил действие Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ [4], которым обязанность ведения бухгалтерского учета возложена как на организации, в том числе на УСН, так и на ИП. Это означает, что они должны составить и утвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2015 год. Однако ИП вправе не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Под действие данной нормы, по мнению Минфина РФ, подпадают и ИП, применяющие ЕНВД (письмо от 17.08.12 № 03-11-11/249).

С января 2015 г. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, включает в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику на 2015 год руководствуются как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования – в ПБУ 1/2008.

Понятие налоговой политики организации как самостоятельного, по отношению к учетной политике, документа, впервые было нормативно определено статьей 167 НК РФ. Данная статья ввела термин «учетная политика для целей налогообложения». Содержание учётной политики для целей налогообложения определяется в главе 25 Налогового кодекса.

Следует отметить, что часть вторая НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК. Главы Налогового Кодекса, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты налога, порядок которых определяется данной главой. Так, например, глава 21 НК РФ содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а глава 25 НК РФ, соответственно, нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль организаций. И предписания эти, даже носящие общий характер, например, относительно порядка утверждения и возможных изменений в приказе об учетной политике, между собой не пересекаются и действуют совершенно самостоятельно.

Кроме того, в учётной политике необходимо учитывать следующие документы: Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/01, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» 14/2007, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. № 153н; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» 5/01, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н; Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» 4/99, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н; а также другие документы, связанные с отраслевой деятельностью предприятия.

Учетная политика (далее - УП) на 2015 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2014 г.

Закон № 402-ФЗ определяет УП как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (п. 1 ст. 8). Ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухучета, избранных организацией и применяемых ею в ходе своего учетного процесса.

ПБУ 1/2008 содержит более развернутое определение УП: это принятая организацией совокупность способов ведения бухучета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данный перечень является исчерпывающим, иные способы или методы в УП освещать нет необходимости.

Экономический субъект, согласно п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, самостоятельно формирует УП в соответствии со спецификой своей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами.

1.2. Утверждение учетной политики

Учетная политика утверждается руководителем организации. Бухгалтерская учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ее руководителя и т.п.) (ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/2008). Аналогичная норма установлена и для налоговой учетной политики п. 12 ст. 167, а также ст. 313 Налогового кодекса РФ [2].

Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Поэтому издать соответствующий приказ руководитель должен не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

Вместе с тем из общего правила имеется исключение, касающееся вновь созданных фирм, возникших в результате реорганизации. Такие компании оформляют свою учетную политику не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Как следует из ПБУ 1/2008, сегодня формировать учетную политику организации может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, фактически ведущие учет в компании. Следовательно, проект учетной политики, представленный на утверждение руководителю организации, может быть подписан не только главбухом. Практика показывает: налоговый учет в организации, как правило, осуществляется силами лиц, ведущих бухгалтерский учет, поэтому аналогичные правила применяются и при формировании налоговой учетной политики.

Налоговая учетная политика утверждается в порядке, установленном НК РФ. Но так как порядок ее утверждения во многом схож с бухгалтерскими правилами, обычно учетная политика компании оформляется в виде одного нормативного документа, состоящего из трех основных разделов - организационного и двух методологических (бухгалтерского и налогового), и утверждается одним приказом руководителя.

И бухгалтерская, и налоговая политики формируются исходя из допущения последовательности ее применения. Поэтому у действующей фирмы нет необходимости ее утверждать ежегодно. Вместе с тем учетная политика всегда должна соответствовать нормам действующего бухгалтерского и налогового законодательства. Изменение законодательных норм, смена методов учета, избранных компанией ранее, влекут за собой необходимость внесения изменений в данный документ. При этом вовсе не обязательно переписывать учетную политику заново. Достаточно внести в свой внутренний регламент необходимые поправки. Руководитель не позднее последнего рабочего дня уходящего года должен издать приказ о внесении изменений в учетную политику организации.

Пользователи, которым предоставляется учетная политика, делятся на две категории - внутренние и внешние.

К внутренним пользователям относятся сотрудники компании, по роду своей деятельности обращающиеся к нормам учетной политики, - сотрудники бухгалтерской службы, менеджеры, внутренние аудиторы и т.д., в т.ч. работающие в филиалах, представительствах и иных подразделениях компании.

Под внешними пользователями понимаются контролирующие органы, собственники компании, внешние аудиторы и т.д.

Бухгалтерское законодательство не требует от организаций представлять бухгалтерскую учетную политику организации налоговым органам. Вместе с тем организация обязана раскрывать в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности, принятые ею при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета.

По общему правилу, вытекающему из п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, квартальная отчетность представляется организацией в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Организация не обязана представлять налоговым органам свою налоговую учетную политику, потому что НК РФ не содержит соответствующее требование. В то же время в налоговой учетной политике перечислены правила, применяемые налогоплательщиком при исчислении налогов. Поэтому учетная налоговая политика может рассматриваться как документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы, а в определенных НК РФ случаях - и их должностным лицам, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Поэтому налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика его учетную политику для целей налогообложения. Если требование налогового органа будет проигнорировано, налогоплательщик несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ). За непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, с налогоплательщика взыскивается штраф по ст. 126 НК РФ.

1.3. Содержание учетной политики

В учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- иные решения по организации бухгалтерского учета.

Новшеством ПБУ 1/2008 является требование утвердить в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах.

А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи и т. д.).

В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы «первички» самостоятельно. Но пока действуют унифицированные формы, в учетной политике придется их перечислить.

Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т. д.

Важный нюанс: если по конкретному вопросу в российском законодательстве не установлены способы ведения бухучета, при формировании учетной политики организация может исходить из принципов МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). Такого положения в ПБУ 1/98 нет. При этом, как и раньше, если правила бухучета допускают несколько вариантов учета, организация должна выбрать один, наиболее оптимальный с ее точки зрения. Если же в учете тех или иных операций никакой вариантности нет, дублировать в учетной политике положения нормативных актов не следует.

Согласно ст. 10 Закона о бухгалтерском учете регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках или в электронном виде. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают составившие и подписавшие их лица.

Форму ведения бухгалтерского учета организация выбирает самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике. Существуют следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в специальном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета. Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам. На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.

На рисунках Приложения 2 ниже показаны примерные формы бухгалтерских отчетных документов, а именно: мемориального ордера, регистрационного журнала, главной книги, а также книги «Журнал-Главная».

При форме учета «Журнал-Главная» регистрационный журнал не применяется. Данные мемориальных ордеров записываются в книгу «Журнал-Главная», которая является регистром хронологической и систематической записи. Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится за отчетный месяц в учетных регистрах: журналах-ордерах (ведутся по кредитовому признаку), вспомогательных (накопительных) ведомостях, разработочных таблицах. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся по некоторым объектам, основным средствам, расчетам по оплате труда, материалам. Данные учетных регистров переносятся в главную книгу - учетный регистр, предназначенный для синтетического учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На счетах записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца.

На рисунках Приложения 3 представлены формы бухгалтерских отчетных документов, а именно: журнал-ордер и главная книга.

Упрощенную форму учета могут применять только малые предприятия. Согласно п. 21 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, такой учет можно вести:

- по простой форме (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- по форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Бухгалтерский учет по простой форме ведут малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае достаточно регистрировать все хозяйственные операции только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.

Остальные малые предприятия могут выбрать форму ведения бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, формы которых приведены в Приложениях к Типовым рекомендациям.

Автоматизированная форма учета предполагает использование компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. Организация может сама разработать или приобрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от величины организации, объема хозяйственных операций, потребностей в раздельном учете и т.д. При автоматизированной форме учета, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок. Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются как традиционные учетные регистры, так и регистры, предлагаемые бухгалтерской программой (карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости общие, по счетам и субсчетам, анализ счета и др.). На основании этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

Установленные Минфином России формы бухгалтерских регистров носят рекомендательный характер. Организация самостоятельно определяет объем и формы бухгалтерских регистров, необходимых для составления внутренней и внешней финансовой отчетности, исполнения функции контроля над имуществом предприятия, движением дебиторской и кредиторской задолженности и т.д. Формы применяемых бухгалтерских регистров включаются в состав бухгалтерской учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

1.4. Изменение и дополнение учетной политики

При формировании своей учетной политики организации исходят из допущения последовательности ее применения от одного отчетного года к другому (п. 5 ПБУ 1/2008).

При необходимости организации вносят дополнения или изменения в свою учетную политику. Это не запрещено ни Законом N 402-ФЗ, ни нормами ПБУ 1/2008. Из Закона N 402-ФЗ следует, что все изменения, внесенные организацией в свою учетную политику, могут применяться лишь с начала года, следующего за годом ее утверждения, а ПБУ 1/2008 позволяет сделать это и в течение года (при наличии веских причин). Так быть не должно, по правовому статусу нормы Закона N 402-ФЗ приоритетнее положений ПБУ 1/2008. Поэтому необходимо либо внести поправки в основной законодательный документ бухгалтерского учета, либо привести ПБУ 1/2008 в соответствие с Законом N 402-ФЗ.

Пунктом 10 ПБУ 1/2008 предусмотрены случаи внесения обязательных и добровольных изменений в учетную политику. К обязательным случаям относится внесение изменений в действующее российское законодательство, в т.ч. в нормативные правовые акты бухгалтерского учета. В качестве примера можно привести отмену метода ЛИФО в бухгалтерском учете, введение переоценки долгосрочных ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Добровольным внесением изменений в учетную политику считается:

- разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности фирмы или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенные изменения условий хозяйствования организации (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

По общему правилу внесение изменений в учетную политику производится с 1 января отчетного года. Поэтому приказ, оформляющий внесение изменений в учетную политику, должен быть подписан руководителем организации не позднее последнего рабочего дня текущего года. К приказу следует приложить и обоснование подобного решения. При этом совершенно не обязательно переписывать всю учетную политику заново. Вполне достаточно внести в нее новый раздел или изменить формулировки уже существующего раздела. Изменения учетной политики, которые будут применяться организацией в году, следующим за отчетным, необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности (п. 25 ПБУ 1/2008).

При необходимости п. 12 ПБУ 1/2008 допускает внесение изменений в учетную политику и в течение отчетного года, например в случае обязательного внесения изменений в учетную политику компании.

Утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации, не считается изменением ее учетной политики.

Иначе говоря, если в практической деятельности организации впервые возникла хозяйственная операция, перед тем как отразить ее в бухгалтерском учете, организации следует внести в свой нормативный документ необходимые дополнения. Конечно, сделать это необходимо только в случае, если бухгалтерское законодательство допускает возможность выбора одного из возможных вариантов учета этой операции либо не содержит порядок ее учета.

Дополнения, внесенные в учетную политику (в отличие от изменений), начинают применяться организацией сразу с момента их утверждения приказом руководителя.

Любые изменения, внесенные организацией в свой внутренний регламент ведения учета, влекут за собой определенные последствия. Если изменения, внесенные в учетную политику, способны привести к существенным изменениям в финансовом положении фирмы, их следует оценить в денежном выражении (п. 13 ПБУ 1/2008). Причем оценка таких последствий производится на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 допускает два возможных способа отражения последствий изменения учетной политики: ретроспективный и перспективный.

Ретроспективный метод основан на предположении, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).

Этот метод заключается в корректировке:

- входящего сальдо по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности;

- значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

По общему правилу ретроспективный метод применяется как в случаях обязательного внесения изменений в учетную политику, так и при внесении изменений по доброй воле организации.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Аналогичное требование вытекает и из п. 10 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, а также п. 35 Положения N 34н.

2. Особенности формирования учетной политики в ОАО «БЭТ» с точки зрения управленческого учета

2.1. Общая характеристика деятельности ОАО «БЭТ»

Открытое акционерное общество «БЭТ» (ОАО «БЭТ») создано в 2007 году в соответствии с Концепцией реформирования ремонтного комплекса путевого хозяйства ОАО «РЖД» и было принято решение о создании новой организации.

ОАО «БЭТ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 23 апреля 2007 г. за основным государственным регистрационным №1087746554609, свидетельство 77 №010855197. Общество поставлено на учёт в ИФНС № 8 по г. Москва 23 апреля 2007 г.

ОАО «БЭТ» объединяет в виде филиалов производственные комплексы, созданные на базе имущества 9 заводов по производству железобетонных шпал (далее - ЖБШ), входивших ранее в состав ОАО «РЖД»: Чудовский завод, Вяземский завод, Лискинский завод «Спецжелезобетон», Кавказский завод, Завод ЖБИ-6, Каликинский шпалопропиточный завод, Челябинский завод, Горновский завод спецжелезобетона, Хабаровский завод.

В последние годы объемы поставок железным дорогам железобетонных шпал стабилизировались на уровне около 9 млн. шт. в год, что обусловлено предельными суммарными производственными мощностями заводов ЖБШ и ЖБИ (около 9,5 млн. шт. в год). Объемы поставок железным дорогам деревянных шпал составляют около 7 млн. шпал в год.

Созданное Общество функционирует как самостоятельный субъект рыночных отношений.

Органами управления Общества являются:

1. Общее собрание акционеров.

2. Совет директоров.

3. Генеральный директор.

Уставный капитал Общества составляет 3 770 млн. руб. (три миллиарда семьсот семьдесят миллионов рублей).

Целями создания Общества с точки зрения вошедших в него предприятий явились:

- улучшение экономического положения за счет возможности беспрепятственного заимствования передового технологического и управленческого опыта зарубежных предприятий, возникновение экономических мотиваций для разумной диверсификации производства;

- увеличение масштабов и доходности хозяйственной деятельности за счет укрепления собственной материально-технической базы; формирование организационно-правовых условий (самостоятельная деятельность дочернего общества) для привлечения дополнительных инвестиционных ресурсов.

Основными видами деятельности ОАО «БЭТ» являются:

- производство и реализация железобетонных шпал;

-производство и реализация комплектов брусьев стрелочных переводов;

-производство и реализация деревянных пропитанных шпал;

- пропитка деревянных шпал.

ОАО «БЭТ» производит высококачественные железобетонные шпалы марок (Ш1, ШЗ, Ш1-М, Ш1-Ч, ШЗ-ДС, ШЗ-Д, Ш1-4, АРС), железобетонные брусья, железобетонные плиты типов (ПН 1-4 (180-190), ПН 1-4 (200-220)), клеммы ЖБР 65, скобы ЖБР, болты закладные с гайками, болты клеммные с гайками.

Каликинский ШЗ дополнительно к вышеперечисленным видам продукции производит пропитанные деревянные шпалы и брусья, а также другие материалы верхнего строения пути, способствуя тем самым расширению и модернизации железнодорожной сети в России и сопредельных государствах.

Основным рынком, на котором оперирует Общество, является рынок железобетонных шпал. В настоящее время на российских железных дорогах применяются шпалы двух видов: железобетонные и пропитанные деревянные. Соответственно и рынок шпал подразделяется на два сегмента. Все девять заводов ОАО «БЭТ» производят ЖБШ, кроме того, Каликинский завод изготавливает деревянные пропитанные шпалы.

Наибольшее распространение в практике развития сети железных дорог получили железобетонные шпалы. Из общего количества шпал, уложенных в путь 40 процентов приходится на деревянные, 60 процентов - на железобетонные.

Основным потребителем продукции ОАО «БЭТ» является ОАО «РЖД» (96 процентов производимой продукции).

Производство и реализация продукции выполняются как для ОАО «РЖД», так и для сторонних заказчиков.

Основным потребителем продукции и единственным крупным заказчиком сейчас и на перспективу является ОАО «РЖД».

Конкурентные позиции компании достаточно сильны, однако нельзя исключать возможность выхода на рынок производителей шпал из СНГ.

Входная логистика компании построена оптимально, необходимо лишь внедрить программный комплекс ЭТРАН, для повышения оперативности работы.

Обобщенный анализ экономических показателей (Приложение 1), отражающих важнейшие стороны хозяйственной деятельности ОАО «БЭТ» позволил сделать выводы.

Производственно-коммерческая деятельность ОАО «БЭТ» осуществлялась в период 2012-2014 гг. на фоне продолжающейся инфляции, которая, не смотря стабилизацию кризисного состояния экономики страны, обусловила все же снижение стоимостных показателей: объемов реализации, прибыли, среднесписочной численности персонала, в то же время негативным моментом является снижение показателей рентабельности по итогам 2014 года относительно аналогичного периода предыдущего года, что требует необходимости принятия соответствующих управленческих решений по проведению оптимизации затрат на предприятии.

В целом, деятельность компании в 2014 году была направлена не только на укрепление текущих позиций, но и на поиск и создание резервов для дальнейшего развития. Руководство ОАО «БЭТ» прогнозирует рост спроса на продукцию и поэтому планирует увеличить производственные мощности – в том числе и за счёт новых линий, – с тем, чтобы изготавливать к 2016 году около 10,5 млн. шпал.

2.2. Изучение учетной политики ОАО «БЭТ»

В учетной политике ОАО «БЭТ» можно выделить следующие основные положения.

Для целей бухгалтерского учета:

1. Выручка (доходы) от реализации пропитанной шпалопродукции определяется по моменту отгрузки на основании отгрузочных документов, а также других документов.

При начислении днем признается дата оформления перевозочных документов на отправляемый груз

2. Расходы учитываются в филиалах (местах возникновения) в соответствии с действующей в Обществе Номенклатурой доходов и расходов по видам деятельности Общества.

3. Учет расходов ведется в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых затрат по видам деятельности. Учитывая особенность программного продукта, данные расходы списывались в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 91 «Прочие доходы и расходы».

4. С учетом специфики организации производственного и технологического процесса, незавершенное производство по изготовлению пропитанной шпалопродукции Общества на конец отчетного периода отсутствует.

5. Затраты на ремонт основных средств включались в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

6. Учет товаров осуществлялся по покупным ценам.

7. Затраты на производство готовой продукции, работ, услуг собирались на счете 20 «Основное производство», данные расходы списывались в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Затраты на осуществление технического обслуживания, осмотра, содержание и ремонт основных средств включались в состав расходов по обычным видам деятельности.

Обществом не создавался резерв предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств.

9. Материалы и другие производственные запасы учитывались по учётной цене с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материальные ресурсы списывались на производство по средней себестоимости.

По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

10. Оценка готовой продукции осуществлялась по плановой производственной себестоимости

11. Сроки и направление списания расходов будущих периодов определялись условиями, в соответствии с которыми производились данные расходы, а именно списывались равномерно в течение периода, к которому эти расходы относились, и действующим законодательством, а при необходимости устанавливались приказом руководителя.

12. Амортизация основных средств начислялась линейным способом.

Для целей налогового учета:

1. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации.

2. Дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется в соответствии ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

3. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ определялись по методу начисления.

4. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), ОАО «БЭТ» в соответствии со статьей 254 применяется метод оценки по средней стоимости.

5. Амортизируемым имуществом согласно положениям статьи 256 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производилось линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

7. Остатки готовой продукции на складе определялись по прямым расходам.

8. В ОАО «БЭТ» расходами в целях исчисления налога на прибыль в пределах установленной процентной ставки по заемным средствам признаются проценты, начисленные на основании заключенных договоров.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

9. ОАО «БЭТ» исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производило по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, которых в настоящее время в компании 9.

При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ как по месту нахождения ОАО «БЭТ», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «БЭТ», расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «БЭТ» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определялся исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «БЭТ», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производился ОАО «БЭТ» по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников в разрезе структурных подразделений и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.-

10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производилась исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

2.3. Экспертиза учетной политики

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, было выяснено:

- все положения приказа являются элементами учетной политики;

- все аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью было проведено тестирование. Было проведено тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

Тестирование помогает выявить, какие из аспектов учётной политики ОАО «БЭТ» отражены не в полной мере. В ОАО «БЭТ» часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

Организационно-технические

- правила и график документооборота;

- внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

- система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

- положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;

- порядок проведения инвентаризаций.

Методологические

- способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

- порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

- способы распределения косвенных расходов;

- оценка незавершённого производства.

Налоговые

- порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);

- порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

Для оценки полноты и правильности положений учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая:

1) выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

- вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту и отчётности;

- описание которых отсутствует в нормативных актах;

- вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

2) особенности применения способов учёта исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам было выявлено при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Также несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения) ОАО «БЭТ». Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей налогообложения».

В целом проведенная экспертиза учетной политики ОАО «БЭТ» позволила сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет в ОАО «БЭТ» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «БЭТ» составлена в соответствии Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

Для составления бухгалтерской отчетности ОАО «БЭТ» применяет формы, разработанные в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с внесенными в них изменениями, направленными на уточнение и расширения их содержания.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с положениями, регламентирующими ведение бухгалтерского учета на территории Российской Федерации, и основан на применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. 07.05.2003г.).

Способы ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности) в 2014 году осуществлялись в соответствии с Учетной политикой ОАО «БЭТ», утвержденной приказом генерального директора № 623 от 29.12.2005 года.

Учетная политика ОАО «БЭТ» в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.

Заключение

Достоверность и полезность информации о деятельности организации зависит от эффективности ее учетной политики, которая достигается ведением учета по разработанным нормам и правилам. Эти правила выведены на основе разумного сочетания государственного регулирования и самостоятельной разработки методов учета.

Формальное отношение к постановке учета, пренебрежение специфическими особенностями организации приводит к невозможности проведения качественного анализа показателей деятельности за предыдущий период и корректировки стратегических задач. Поэтому совершенствование учетной политики имеет большое значение для эффективного развития организации.

Одним из основных институтов учетной политики является бухгалтерский учет, который включает 3 стадии: наблюдение, стоимостное выражение показателей деятельности, их группировка и обобщение.

Для ведения бухгалтерского учета используются следующие инструменты: группировка и оценка показателей; амортизация стоимости основных средств; учет документооборота; инвентаризация материальных ценностей; счета и регистры бухгалтерского учета; приемы обработки информации.

Выбор методики учетной политики зависит от правовой формы и объема деятельности организации, отрасли деятельности, системы управления, стратегии организации, наличия средств информатики и автоматизации учета, профессионализма бухгалтерского персонала.

Учетную политику формирует главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. В ее составе разрабатываются и утверждаются варианты учета, план синтетических и аналитических счетов, порядок инвентаризаций, типовые формы документооборота дополняются формами внутренней отчетности, методы контроля хозяйственной деятельности и другие мероприятия, способствующие повышению качества бухгалтерского учета. Если нормативными актами допускаются различные варианты ведения учета, выбирается наиболее оптимальный для данной организации.

Сформированная учетная политика следующего отчетного года оформляется приказом по организации и является обязательной для всех ее структур. Вновь созданные организации должны разработать и утвердить свою учетную политику в течение 3-х кварталов со дня регистрации. Учетная политика организаций с иностранным капиталом в России должна сочетать нормы российского законодательства и Международных стандартов отчетности.

Учет должен соответствовать определенным требованиям по качеству: быть полным, своевременным, непротиворечивым, полезным и рациональным. Полнота и непротиворечивость учета необходимы для возможности качественного анализа деятельности и предоставления достоверной информации заинтересованным лицам. Рациональность учета, в основном, диктуется масштабами деятельности организации. При этом полнота и рациональность учета должны быть оптимально взаимосвязаны. Выбор учетной политики учитывает ее полезность для анализа и выработки перспективной стратегии развития. Своевременность учета предусматривает отражение фактов деятельности именно в том отчетном периоде, когда они отражались на себестоимости продуктов деятельности.

Содержание учета должно быть приоритетным перед формой учета, оно должно отражать экономические показатели деятельности организации.

Учетная политика содержит ряд этапов: определение объектов учета; оценка и ранжирование факторов деятельности; выбор методов учета отдельных объектов; выбор метода бухгалтерского учета организации в целом; ведение учетной политики.

Объекты учета для различных организаций имеют свою специфику, поэтому и система учета не может быть строго регламентирована. Но базовые основы учета регламентируются правовыми нормами, которые должны быть учтены при выборе учетной политики организации. В случае изменения законодательных норм учета или реорганизации и других изменений условий деятельности организации, учетная политика организации должна приводиться в соответствие с новыми нормами или новыми условиями деятельности.

Способы учета, разработанные организацией, должны обеспечивать достоверность учета, снижать трудоемкость процесса учета, корректировать учет при появлении новых объектов или факторов деятельности. Приказ по ведению учетной политики при введении корректировок не изменяется, а утверждаются изменения и дополнения к этому приказу. Если изменения внесены в отчетность за текущий или предыдущие годы, в пояснительной записке учета отражаются причины корректировок и их денежная оценка.

Предание гласности учетной политики предусматривается законодательством в определенных случаях: по требованию норм законодательства; по условиям учредительного договора; по инициативе организации.

Разработать совершенную учётную политику весьма непросто. С одной стороны, устанавливаемые методы должны охватывать весь диапазон вопросов, основываясь при этом как на особенностях действующего законодательства, так и на методологии учёта, учитывая все вышеперечисленные факторы. С другой стороны, учётная политика должна быть достаточно лаконична и хорошо структурирована. Поэтому учётная политика организации должна представлять результат аналитической работы и тщательного анализа соответствующего специалиста.

Эта совокупность методов дает возможность принятия решения по управлению и формированию финансовой информации в системе учета через вариантность. С помощью учетной политики фирма решает задачу оптимизации финансового учета и влияет на чистую прибыль - основной результат деятельности предприятия и один из главных источников формирования финансовых ресурсов.

Нарушение основополагающих принципов учётной политики может привести к искажению финансовых результатов деятельности организации, а также ошибкам при определении налогооблагаемой базы при осуществлении расчётов по налогам и другим обязательным платежам, что, в свою очередь, может повлечь за собой неприятные последствия применения к организации мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Одной из причин, по которой к учетной политике до сих пор сохраняется формальный подход, это значительная трудоемкость процесса ее формирования, необходимость обработки огромного объема информации, проведения аналитических процедур. Все это требует времени, которого подчас у главного бухгалтера просто нет. Поэтому большинство идут по пути наименьшего сопротивления и выбирают те элементы, которые им больше знакомы и наименее трудозатраты, однако, при этом организация теряет возможность управлять своими учетными данными, и, следовательно, своими финансовыми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от 11.02.2015) и Часть II (в ред. от 14.06.2014). – М.: Проспект, 2015.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I (в ред. от 03.12.2014) и Часть II (в ред. от 30.12.2014). – М.: Приор, 2015.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (в ред. от 11.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Федеральный закон от 06.12.2013 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.01.2014) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».
Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2014.
Карпутова И.Г. Оценка положений учетной политики в целях аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. – 2009. – №1 (28).
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2009. - 552с.
Семенихин В.В. Учетная политика – 2014. – М.: Налоговый вестник, 2014.
Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление. – М.: Омега-Л, 2012. - 224с.

Приложения

Приложение 1

Основные экономические показатели ОАО «БЭТ» за 2013-2015 г.г.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Абсолютные изменения		Темп роста, %
Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	2014/ 2013	2015/ 2014	2014/ 2013	2015/ 2014
1. Выручка от реализации, тыс.руб.	6774141	9513111	12017312	+2738970	+2504201	140,43	126,32
2. Прибыль от продаж, тыс.руб.	201245	651270	579137	+450225	-72133	323,94	88,92
3. Чистая прибыль, тыс.руб.	94077	412095	325154	+318018	-86941	438,04	78,9
4. Рентабельность продаж, % (стр.2/стр.1)	2,98	6,85	4,82	+3,87	-2,03	229,87	70,36
5. Себестоимость продаж, тыс.руб.	6552740	8545767	11093950	+1993027	+2548183	130,42	129,82
6. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. (стр.5/стр.1)	96,73	89,83	92,32	-6,9	+2,49	92,87	102,77
7.Рентабельность организации, % (стр. 2/стр. 5)	3,07	7,62	5,22	+4,55	-2,4	248,21	68,5
8.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	3386962	3041629	3091101	-345333	+49472	89,8	101,63
9. Фондоотдача, руб. (стр.1/стр.8)	2,0	3,13	3,89	+1,13	+0,76	156,5	124,28
10.Среднесписочная численность персонала, чел.	6479	6311	6097	-168	-214	97,41	96,61
11. Выработка на 1 работающего, тыс.руб./чел.	1045,6	1507,4	1971	+461,8	+463,6	144,17	130,75
12.Фонд заработной платы, тыс.руб.	1710456	1779702	1829100	+69246	+49398	104,05	102,78
13. Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс.руб.	264	282	300	+18	+18	106,82	106,38

Приложение 2

Мемориальный ордер N 1

записать за _______ 20__ г.

Содержание операции, документ, дата, N	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма

"__" ________ 20__ г.

Главный бухгалтер _________________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Рис. 1. Примерная форма мемориального ордера

Регистрационный журнал

за _______ 20__ г.

Порядковый номер мемориального ордера	Дата ордера	Сумма по мемориальному ордеру, руб.

Рис. 2. Примерная форма регистрационного журнала

Главная книга

Счет ______

Д-т				К-т
Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	Итого	Дата	Номер мемориального ордера	Дебет счетов	Итого

Рис.3. Примерная форма главной книги

Журнал-главная

Номер
мемориального
ордера

Дата

Сумма
оборота

Строка

Основные
средства

Амортизация
основных
средств

Товары

Касса

И
т.д.

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Рис. 4. Примерная форма "Журнал-Главная"

Приложение 3

Журнал-ордер N 1 по счету 50 "Касса"

N строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов					Итого
		57	62	70	71	И т.д.

Рис. 5. Примерная форма журнала-ордера

Главная книга

Счет 50 "Касса"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту	Сальдо
Месяц	51	62	71	76	И т.д.	Оборот по кредиту	Д-т	К-т
На 1 января
Январь
Февраль
И т.д.

Рис. 6. Примерная форма главной книги