Основные этапы формирования налогового учета в России (Нормативное регулирование налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый. Указанное обстоятельство предопределяет актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение теоретической основы налогового учета, рассмотреть основные этапы становления и развития налогового учета.

Исходя из поставленной цели, основными задачами являются:

1. Раскрыть понятие и сущность налогового учета;
2. Дать характеристику и рассмотреть основные функции и принципы налогового учета;
3. Определение основных аспектов нормативного регулирования налогового учета;
4. Рассмотреть исторический аспект появления налогового учета;
5. Представить этапы становления и развития налогового учета в России;
6. Рассмотреть проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ.

Предметом исследования курсовой работы является процесс становления и развития налогового учета, основные этапы формирования налогового учета в России.

Основными источниками для написания курсовой работы были использованы Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Теоретической и методической базой использовались источники научной литературы, журнальные статьи, таких авторов как Л.В. Брянцева, Л.А. Крамеренко, З.И. Кругляк, Е.А. Лешина, Н.И. Малис, И.Н. Томшинская и другие.

Глава 1. Сущность, задачи и методология налогового учета

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет не может рассматриваться отдельно от бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является базовым, фундаментальным, основополагающим.

В экономической литературе определения налогового учета рассматриваются с двух точек зрения:

• налоговый учет в широком смысле слова;
• налоговый учет в узком смысле слова.

Налоговый учет в широком смысле слова представляет собой процесс фиксации имущества налогоплательщика, выполненных им хозяйственных операций и результатов для определения показателей, необходимых для внесения в бюджет. С этих позиций налоговый бюджет можно рассматривать, как и любой учет, в том числе и статистический, и бухгалтерский, если они связаны с налогообложением.^[1]

Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, то он начинает выполнять две функции:

1. финансовая (основная функция);
2. учетно-налоговая (вспомогательная функция).

Налоговый учет в узком смысле слова – это специализированная система, используемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет не применяется для расчета сумм налогов, причитающих взносу в бюджет.

Представляется, что именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т.е. как самостоятельная и независимая система финансовых отношений.

Рассмотрение налогового учета только в узком смысле не обоснованно, поскольку:

- во-первых, такой подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога;

- во-вторых, исторически налоговый учет формируется путем отстранения от бухгалтерского учета, который и является для него первичным.

Следовательно, налоговый учет представляет собой систему сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ^[2].

Цель налогового учета определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации делятся на две основные группы:

- внешние;

- внутренние.

Внешние пользователи информации:

- налоговые органы, которые должны оценить правильность формирования налоговой базы, налоговые расчеты, осуществлять контроль над поступлением налогов в бюджет;

- консультанты по налоговым вопросам, которые дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Внутренними пользователями информации является администрация организации.

С учетом потребностей пользователей информации основными целями и задачами ведения налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учета являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[3].

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и/или уплате (удержанию) налога.

Систему налогового учёта налогоплательщики разрабатывают самостоятельно (ст. 313 НК РФ) исходя из следующих принципов:

• последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому;
• обеспечения непрерывного отражения в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы;
• самостоятельности определения налогоплательщиком порядка документооборота и последовательности выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также форм представления данных на бумажных носителях.

Основные функции налогового учета и их характеристики представлены в таблице 1.

Таблица 1

Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Фискальная	Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполнения бюджета
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременность расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
«Невмешательства» в систему бухгалтерского учета	Введение налогового учета позволяет поддерживать основные принципы налогового учета, обеспечивать выполнение его основных задач, предотвращать искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в пользу фискальной политики государства
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.^[4]

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ, данные налогового учета, подтверждаются:

- первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);

- аналитическими регистрами налогового учета;

- расчетами налоговой базы.

Первичные учетные документы – это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.^[5] Это могут быть справки-расшифровки, накопительные ведомости, специальные расчеты и иные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных стандартных форм, в которых налогоплательщик отражает основные налоговые показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства.^[6]

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Налоговый учет основан на следующих принципах:

1. Предприятие (организация) рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства предприятия (организации) учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий (организаций);
2. Предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. Имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью;
4. Использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;
5. Налоговый учет ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие (организация), обособленно.

1.2 Нормативное регулирование налогового учета

Нормативной основой налогового учета является система источников регулирования, которая имеет нормативный характер и обеспечивает эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

В Конституции России содержится ряд норм, закрепляющих важнейшие начала правового регулирования налоговой политики страны, в том числе нормы, которые являются частью правовой основы налогового учета.

В соответствии с п. 3 ст. 75 часть Конституции РФ, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В статье 57 Конституции РФ указано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.^[7]

Организация налогового учета должна осуществляться в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета:

1. Федеральный уровень;
2. Нормативный уровень;
3. Методический уровень;
4. Инициативный уровень.

Требования документов более высокого уровня приоритетны по отношению к документам более низкого уровня. Если в нормативных документах одного или разных уровней возникают коллизии, то противоречия решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении налогового учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ не являются элементами системы нормативного регулирования налогового учета, но являются обязательными для всех участников хозяйственных отношений. ^[8]

Федеральный уровень:

- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, где определены основные понятия и принципы организации налогового учета в организации, а также признание доходов и расходов для целей налогообложения;

- Федеральный закон от 06 декабря 2011 г №402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»;

- Закон РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 (ред. от 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) и другие.

Нормативный уровень – нормативные акты Министерства и других федеральных органов исполнительной власти. Наиболее важную роль в разработке нормативных документов играют следующие министерства и ведомства: Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ и Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг. Примером могут служить:

- приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598).

Данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

- приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательстве РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной а порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.^[9]

- остальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Методический уровень – документы, определяющие методологию и методику налогового учета. Они носят рекомендательный характер в том смысле, что дают описание нескольких методов оценки, вариантов действий, содержат открытые перечни критериев, процедур, показателей, т.е. первоначально предполагают вариабельность действий лиц, руководствующихся этими документами.

Здесь допустимо привести следующий пример - приказ ФНС России от 13 июня 2013 г. № ММВ-7-6/196@ (ред. от 04.04.2017) «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Инициативный уровень:

- учетная политика организации – выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для нормативного регулирования налогового учета существенное значение имеют нормы налогового законодательства, которые устанавливают ответственность за нарушения при осуществлении налогового учета.

Ответственность устанавливает статья 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». ^[10]

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета;

- систематическое, т.е. два раза и более в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Глава 2. Основные этапы формирования налогового учета в России

2.1 Исторический аспект появления налогового учета

Для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития.

Принимая во внимание налоговый учет, как систему фиксации имущества налогоплательщика, выполненные им хозяйственные операции и их результаты для определения показателей, которые необходимы для расчета суммы налога, было бы логично предположить, что возник налоговый учет с началом развития налогообложения.

Исторически возникновение и развитие бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения бухгалтерского учета стала хозяйственная деятельность, то причиной возникновения налогового учета была возрастающая роль государства в жизни общества.^[11]

С середины XIX века из-за расширения акционерного капитала и изменений в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет в России и зарубежных странах только в фискальных интересах на рубеже XIX и XX вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета.^[12]

Сравнительные исследования учетных систем разных стран показывают, что традиционно в финансовой науке различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

- континентальная модель;

- англо-американская модель.

Континентальная модель представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи. Система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения.

Данная концепция возникла в конце девятнадцатого века в Пруссии, где было введено правило: сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине. К континентальной модели относятся такие страны, как Германия, Бельгия, Швеция, Испания, Швейцария, Италия, Япония. К этой модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учета в России, которая просуществовала вплоть до конца 90-х годов ХХ столетия.

Данная концепция называется «налоговой» и означает, что в финансовой отчетности должны учитываться интересы государственных налоговых органов.

Основным преимуществом этой системы является ее логичность и простота. Бухгалтер ведет текущий учет, исчисляет финансовые результаты, которые являются базой налогообложения, и, естественно, отражает обязательства перед бюджетом. Для бухгалтера учет – единая, органически целая система, которую нельзя разделить на части.^[13] Схематично сосуществования налогового и бухгалтерского учета по континентальной модели представлено на рисунке 1.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рисунок 1. Схема БУ и НУ по континентальной модели

Англо-американская модель (англосаксонская) предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета, как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели.

Данная концепция возникла в Великобритании. Страны, применяющие эту модель, - Великобритания, Австрия, США, Канада, Нидерланды.

Суть данной модели сводиться к тому, что балансовая прибыль принципиально отлична от налогооблагаемой прибыли. Главной особенностью этой модели является то, что финансовый учет ведется в интересах собственников (инвесторов), зависимость бухгалтерского учета от налогообложения слабая.

Схема данного подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета представлена на рисунке 2.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рисунок 2. Схема БУ и НУ по англо-американской модели

Причинами различий в этих концепциях являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей формирования учетной системы и современной налоговой средой каждой страны.

С середины 1995 года отечественные учетные системы при своем взаимодействии постепенно стали трансформироваться в англо-американскую модель. Однако налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского учета, а наряду с собственными методами, бухгалтерский учет использует для исчисления налогов и сборов.

Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике по степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета выделяют три вида:

1. Бухгалтерский налоговый учет;
2. Смешанный налоговый учет;
3. Абсолютный налоговый учет.

На рисунке 3 можно увидеть, как формируются показатели для каждого вида налогового учета.

Бухгалтерский налоговый учет

Смешанный налоговый учет

Абсолютный налоговый учет

Показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета

Показатели налогового учета формируется на основе данных бухг. учета, но с использованием определенных методов налогообложения

Показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета

Рисунок 3. Виды налогового учета

Бухгалтерский налоговый учет по количеству исчисляемых налогов является определяющим, так как традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

При смешанном налоговом учете налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством. Такой вид налогового учета применялся с момента принятия Правительства РФ постановления от 1 июля 1995 года №661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Абсолютный налоговый учет – это тот случай, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета. Именно этот вид налогового учета введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, сбор на содержание полиции, плата за воду и др.

В настоящее время в мировой практике существует тенденция ориентировать национальные системы бухгалтерского учета на некоторые общие подходы и правила, которые позволяют в равной мере интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий. С 80-х годов можно говорить о существующей тенденции перехода европейских стран перехода на использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).^[14]

В этой связи для стран, разрабатывающих собственную концепцию взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета, на первый план выходит проблема оптимизации соотношения показателей финансовой отчётности и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

В советской практике вопрос взаимодействия между системами бухгалтерского и налогового учета не возникал, что объяснялось особенностями командно-административной системы. Государство и так являлось собственником предприятий и, соответственно, результатов их деятельности. Система налогообложения подменялась системой распределения прибавочного продукта, исходящая из идеи всеобщей государственной собственности. В условиях всеобщей государственной собственности целью бухгалтерского учета было удовлетворение требований, предъявляемых к системе учета государством. Между системами бухгалтерского учета и налогообложения не было несогласованности, особенно противоречий.

2.2 Этапы становления и развития налогового учета в России

До 1992 года выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в НК РФ в 2001 году. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.^[15]

Первый (начальный) этап развития и становления системы налогового учета начался в 1992 г. С этого момента в российском законодательстве были регламентированы первые элементы налогового учета:

- Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- постановление от 05.08.1992 №552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;

- Инструкция Госналогслужбы России от 06.03.1992 №37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции (работ, услуг)». Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по мифической среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости.^[16]

В этот же период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели: в бухгалтерской отчетности использовался показатель «балансовая прибыль или убыток», в налоговой – «валовая прибыль». Показатель «валовая прибыль» отличался от бухгалтерской прибыли или убытка на результат от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости.^[17]

Согласно Постановлению, расходы отражаются на счетах учета затрат на производство и издержек обращения не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме того, появились объекты, которые не отражаются в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но изменяют финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом особенно обострился в 1994 году, когда предпринимательские круги выступили против налогового учета курсовых разниц, возникающие вследствие курса рубля. До конца 1994 года, согласно пункту 4 Положения о составе затрат, к налогооблагаемым доходам относились положительные разницы. 3 декабря 1994 года был принят Федеральный закон №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»». Данный закон дополнил отличия бухгалтерской от налоговой прибыли еще одним показателем – положительными курсовыми разницами, которые учитывались в бухгалтерском учете и не увеличивали прибыль налогооблагаемую.

Необходимо отметить, именно с этого периода, возникла ситуация, когда показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли стали не совпадать в отчетности предприятия. Поэтому появилась необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, которые обеспечат правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

В результате второй налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Это потребовало корректировки отчетности, в результате чего были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

1 июля 1995 года вступает в силу новое Постановление Правительства РФ №661 «О внесении изменений и дополнений в Постановление о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

С принятием данного Постановления связано формирование идеологии налогового учета, а это важный шаг к разделению бухгалтерского и налогового учета. С этого момента возрастает функция государственного контроля над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения произведенные организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.^[18] То есть фактическая себестоимость, и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга.

Согласно данным изменениям, предприятие обязано формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции:

1. Учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции;
2. Учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения.

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. Согласно данному положению список затрат был четко ограничен и не подлежал расширенному толкованию. При этом были определены виды затрат, которые должны были корректироваться:

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- затраты на содержание автотранспорта;

- компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;

- затраты на обучение;

- уплаченные банку проценты за кредиты;

- расходы на рекламу.

На данном этапе вступила в силу инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которая регламентировала раздельный учет видов деятельности и раздельное ведение учета финансовых результатов.

Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета в прибыль для налогообложения.^[19]

В таблице 2 приведен фрагмент Справки.

Таблица 2

Фрагмент справки

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета	23500
4 4.1	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по: а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды; е) представительским расходам	700 100
	Всего по строке 4	800
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (строка 1+строка 4)	24300

Из фрагмента Справки можно увидеть, что прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) была пересчитана в налогооблагаемую прибыль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Именно с ведением такого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерский учет был отделен от налогового учета.

Возникновение налоговых обязательств по оплате, принятой в учетной налоговой политике, стало отражаться с учетом кассового метода начисления налогов.

Следующим важным этапом можно считать принятие части первой и второй Налогового кодекса РФ.

В части первой Налогового кодекса РФ принятая 31 июля 1998 года были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

• в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ указано, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением» ^[20];
• введены определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень налогов, порядок их взыскания.

Во второй части Налогового кодекса РФ принятая 5 августа 2000 года^[21], в связи с вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Значение этого понятия не раскрыто, но анализ положений пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ дает возможность определить основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

Второй этап (становления) начинается с 1 января 2002 года, который связан с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, где впервые законодательно проиллюстрирована обязательность ведения особого вида учета – налоговый учет.

Понятие налоговой учетной политики организации как самостоятельное было нормативно введено в 2002 году ст. 167 Налогового кодекса РФ. С этого момента в нормативных документах Министерства финансов РФ появились уточнения «для целей бухгалтерского учета» и «для целей налогообложения».

Однако, для обеспечения приоритета бухгалтерского учета, в 2003 году приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках» - расчеты по отложенным налогам на прибыль организаций. Несмотря на то, что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения пользуются в налоговом учете налога на прибыль.

На данном этапе существуют как двухуровневые, так и трехуровневые системы налогового учета по всем налогам. В различных вариантах разрабатывается теоретическая база налогового учета, одна из которых должна быть принята в качестве основы для налогового учета всех налогов России на последующем этапе. Налоговый и бухгалтерский учет на данном этапе все еще достаточно тесно связаны, так как при расчете налоговой базы по многим налогам используются данные бухгалтерского учета.

Федеральным законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в статье 11 пункт 2 Налогового кодекса РФ был добавлен абзац: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».^[22]

Благодаря этому дополнению в статье 11 Налогового кодекса РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны были составлять и утверждать два документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения. Понятие «учетная политика для целей налогообложения» - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов ведения налогового учета.

С 2002 года по 2012 год в главу 25 Налогового кодекса РФ было внесено немало поправок, но все изменения практически не касались основных статей по налоговому учету ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» и ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», которые были приняты в 2002 году Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» №57-ФЗ от 29.05.2002 г.

Третий этап (заключительный). Налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Все системы налогового учета по всем налогам государства сформированы. Налоговый учет по всем налогам подчинен единым правилам. Системы налогового учета имеют четко выраженную трехуровневую структуру:

Первый уровень – уровень первичных документов;

Второй уровень – уровень налоговых регистров;

Третий уровень – налоговая декларация по конкретному налогу.

Несмотря на то, что налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако общая модель системы налогового учета, с теми или иными допущениями, применима к любому из существующих налогов России.

С одной стороны, появление налогового учета является негативным фактом проявления налоговой реформы, так как теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет.

Основными негативными аспектами налогового учета являются:

- усложнение ведения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

- практические трудности переходного периода, в течение которых «недобросовестные налогоплательщики» могут использовать пробелы в налоговом законодательстве, чтобы избежать уплаты налогов;

- сложность самостоятельной разработки методологии собственных систем налогового учета на конкретных предприятиях;

- необходимость внедрения новых подразделений и должностей в штат предприятия, увеличивается трудоемкость работы бухгалтеров.

С другой стороны, введение налогового учета по налогу на прибыль является нормальным процессом разделения систем налогообложения и бухгалтерского учета.

Глава 3. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ

Анализ нормативной базы налогового учета показывает, что в настоящее время существует значительная разница между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства.^[23] В частности, заметны отличия:

- в основах группировки доходов и расходов предприятия и их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- в методах оценки незавершенного производства, готовой продукции;

- в допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования.

Проблема различий в правилах бухгалтерского и налогообложения по-прежнему является предметом многочисленных обсуждений ученых-теоретиков.^[24]

Необходимость ведения двух независимых самостоятельных систем учета вызвала споры среди практикующих работников бухгалтерского и налогового учета, ведь такое положение вызовет определенные последствия, среди которых:

- для создания группы налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;

- возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

В экономической литературе также встречается мнение авторов, которые поддерживают данное нововведение. По их мнению, если работникам налоговых органов нужен налоговый учет, то нужно вести только его. При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации.

Самостоятельно налоговый учет используется редко, и, как правило, методология налогового учета имеет основу – правила бухгалтерского учета. Таким образом, в тех случаях, когда бухгалтерский учет используется для исчисления налога, который уплачивается в бюджет, то он прекращает выполнять только бухгалтерские задачи и объединяется с налоговым учетом.

В настоящее время существует множество подходов для упорядочения и формирования данных о методах ведения налогового учета. На данный момент существует два способа построения налогового учета:

- на основе бухгалтерского учета;

- ведение параллельного учета.

Одним из основных преимуществ параллельного ведения налогового учета является полная независимость от изменений в правилах бухгалтерского учета. Этот подход включает в себя внесение одних и тех же документов (первичных) в разные (несвязные) между собой регистры. Заполнение декларации и налоговая база формируется на основе самостоятельных налоговых регистров.^[25]

К недостаткам данного подхода относятся:

- многократное повторение учетных данных, что в конечном итоге приводит к массивному налоговому учету;

- большое количество документации при ведении учета;

- отсутствие согласованности в данных налогового и бухгалтерского учетов и, как в следствие, кропотливый процесс учета.

В результате можно сформулировать вывод о том, что создание данной системы налогового учета приведет к неточным данным налогового учета, к неэффективному росту издержек и более медленной организации бухгалтерского учета и его своевременности.

При рассмотрении налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить некоторые преимущества:

- независимость и гибкость основного учета в случае возможных изменений в налоговом законодательстве, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию;

- меньше трудоемкости по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но в настоящее время система бухгалтерского учета меняется, постоянно совершенствуясь. Также изменяются правила отражения операций. В результате этот подход также имеет свои недостатки. С введением ПБУ 18/02 ведение бухгалтерского учета значительно изменилось. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов.^[26]

Таким образом, исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С момента появления первых элементов налогового учета в Российском финансовом законодательстве и до настоящего времени эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о её сформировании рано, так как система налогового учета претерпевает радикальные изменения;
2. Налоговый учет в России появился в результате принятия опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в Российской Федерации не были учтены особенности экономики нашей страны, которая в настоящее время генерирует большое количество вопросов;
3. Среди основных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако с дальнейшим подробным изучением было установлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы и являются следствием разрозненной политики в данной области Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

Вопрос в целях ведения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, принимая во внимание, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть более 10%, по-прежнему остается без ответа. Однако различия сохраняются, и по сей день, что создает трудности для работников бухгалтерских служб.

К факторам, которые делают нецелесообразным ведения налогового учета в Российской Федерации, относятся:

• системы бухгалтерского и налогового учета во многом аналогичны, что легко проследить при чтении глав Налогового кодекса, в частности в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Нормативно-правовая база бухгалтерского учета содержит все необходимые правила и положения для исчисления налога на прибыль. Следовательно, налог на прибыль не вызывает объективной потребности в независимом расчете;
• проведение параллельного налогового учета с целью исчисления налога на прибыль является слишком затратным, поскольку оно резко увеличивает затраты на создание и поддержание информационных систем для российских организаций, а также государственные расходы на создание законодательного и нормативного обеспечения каждой из их информационных систем.
• введение налогового учета привело к увеличению двусмысленности и несогласованности налогового законодательства и негативно повлияло на него.^[27]

Министерство финансов РФ подготовило законопроект, который предусматривает упрощение налогового учета. Упрощение предусматривает следующие действия:

- будут уточнены методы списания стоимости запасов в расходах, в этом случае произойдет конвергенция правил бухгалтерского и налогового учета;

- в соответствии с данным законопроектом будет рассмотрена возможность амортизации малоценного имущества;

- признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;

- изменение переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.^[28]

Таким образом, для текущей ситуации в налоговом учете, необходимо разработать план счетов налогового учета. Все номера и названия счетов должны отличаться от счетов бухгалтерского учета. Это должно привести к появлению новой корреспонденции счетов. Данная ситуация облегчит ведение учета в крупных организациях.

В наше современное время компьютерные технологии развиваются с безумным темпом. Существует множество компьютерных программ, которые облегчают ведение бухгалтерского и налогового учетов. Одной из самых популярных программ является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Кроме того, компания 1С выпускает большой пакет других программных продуктов, которые относятся не только к бухгалтерскому учету, но и налоговому учету.

Данная программа:

- структурирует все данные о ведении деятельности организации;

- обрабатывает первичные документы, все экономические и финансовые отчеты.

В результате этого облегчает человеческий труд и практически полностью устраняет ошибки в расчетах.

Еще одним из вариантов преобразования налогового учета – это преобразование двойной записи в тройную запись. Это означает отражение суммы в дебете и кредите, тем самым сразу вычитая налог. Такой метод позволит ускорить и оптимизировать налоговый учет.

В заключении следует отметить, что вопросы сближения и разделения бухгалтерского и налогового учета в настоящее время вызывают широкую дискуссию, поскольку нет единого мнения о дальнейшем пути развития двух учетных систем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе поставленная цель достигнута, и были выполнены все необходимые задачи.

Проведен анализ исторических аспектов становления и развития налогового учета в России, выявлены основные предпосылки его формирования в системе финансовых отношений страны на различных исторических этапах.

Причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, включая экономическую сферу жизнедеятельности.

Корни налогового учета уходят не так глубоко. Считается, что налоговый учет появился в начале ХХ века. Но с появлением налогового учета во многих странах встал вопрос соотношения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. В зарубежных странах различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

- континентальная модель;

- англо-американская модель.

Формирование налогового учета в России можно разделить на три этапа:

• Первый этап (начальный) развития и становления системы налогового учета, который начался в 1992 г.
• Второй этап (становления) начинается с 1 января 2002 года, который связан с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ
• Третий этап (заключительный) - налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне.

Несмотря на то, что налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако модель системы налогового учета имеет четко выраженную трехуровневую структуру.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.20014 №11-ФКЗ) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/4db010c9950baa1d07371f4a0ab352d5a0027d20/;
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 149-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0800d22c58c5f1413b74c0086f556ae84bfd4528/;
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/;
4. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/;
5. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / И.Н. Томшинская. – СПб.: Питер, 2013. – 336 с.;
6. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – 5-е изд., перераб., и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.;
7. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 285 с.;
8. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 576 с.;
9. Налоговый учет и отёчность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 352 с.;
10. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 341 с.;
11. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2015. – 143 с.;
12. Налоговый учет: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.;
13. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ № 67-1, 05.06.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13413;
14. Проблемы налогового учета в России № 66-1, 23.05.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13169;
15. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.

1. Бондарева Н.А. «Налоговый учет и отчетность» // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

   http://e-biblio.ru/book/bib/09_ekonomika/nalog_uchet_i_otchetnost/sg.html#_Toc363197957 (дата обращения: 02.12.17). ↑

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 01.12.2017). ↑

3. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 12 с. ↑

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 01.12.2017). ↑

5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 02.12.2017). ↑

6. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2015. – 7 с. ↑

7. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.20014 №11-ФКЗ) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/4db010c9950baa1d07371f4a0ab352d5a0027d20/ (дата обращения: 03.12.17). ↑

8. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 13 с. ↑

9. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ (дата обращения: 03.12.17). ↑

10. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 149-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0800d22c58c5f1413b74c0086f556ae84bfd4528/ (дата обращения: 03.12.17). ↑

11. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 14 с. ↑

12. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2006. №1, с. 48. ↑

13. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 15 с. ↑

14. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения («Финансы», 2003, №11) - URL: http://fin-buh.ru/text/62441-2.html (дата обращения: 07.12.17). ↑

15. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 11 с. ↑

16. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 10 с. ↑

17. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 16 с. ↑

18. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2013. – 17 с. ↑

19. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 12 с. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 01.12.2017). ↑

21. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 01.12.17). ↑

22. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ // // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 01.12.2017). ↑

23. Проблемы налогового учета в России № 66-1, 23.05.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13169 (дата обращения: 09.12.17). ↑

24. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 57 с. ↑

25. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ № 67-1, 05.06.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13413 (дата обращения: 09.12.17). ↑

26. Налоговый учет и отёчность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 64 с. ↑

27. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 47 с. ↑

28. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 76 с. ↑