Налоговый контроль и налоговые проверки (Камеральные и выездные проверки как основные виды налогового контроля.)

Содержание:

Введение

Налоговые проверки играют основополагающую роль в осуществлении налогового контроля, который является ключевым инструментом контрольной деятельности налоговых органов, дающих возможность комплексно произвести проверку правильности исчисления и уплаты налоговых платежей, исполнение других обязанностей, возложенных на налогоплательщика. Подчеркну, что именно налоговые проверки занимают ведущую позицию, поскольку остальные формы и средства налогового контроля выступают в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых правонарушений. От эффективности правовых норм, регламентирующих данные правоотношения в значительной степени зависят обеспечение законности в сфере взимания налогов и других фискальных платежей.

В действующем налоговом законодательстве Российской Федерации не регламентированы многие процедурные, организационно-правовые и процессуальные аспекты проведения налоговых проверок, в достаточной мере не выработан механизм правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Более того, в условиях постоянно изменяющихся экономических и правовых отношений, нормативно-правовая база в отношении налоговых проверок также подлежит изменениям. Данное обстоятельство, в свою очередь, создает основу для разработки комплексных предложений по совершенствования рассматриваемого института налогового права, чем и обусловлена актуальность темы исследования.

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

Целью курсовой работы является определение направлений совершенствования проведения налогового контроля в России.

В соответствии с целью возникает ряд задач:

• изучить организационно-правовые основы, формы, методы и виды налогового контроля;
• провести анализ эффективности налоговых проверок;
• рассмотреть проблемы проведения налогового контроля и пути повышения их эффективности.

Объектом исследования является законодательство, регулирующее принципы организации налогового контроля.

Предмет исследования – практика проведения и совершенствование налогового контроля в РФ.

Информационной базой курсовой работы являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданского Кодекса Российской Федерации, учебные пособия по налогам и налогообложению, информационные материалы справочно-правовых систем.

1. Теоретические аспекты налогового контроля

1.1 Понятие налогового контроля

В существующей практике налогообложения разработаны различные формы и методы контроля сбора налогов, налоговый контроль в качестве системы мер за исполнением налогового законодательства –это один из гарантов результативного функционирования налоговой системы в государстве. Налоговому контролю посвящена гл. 14 Налогового кодекса РФ, которая так и называется «Налоговый контроль». П.1 ст.82 Налогового кодекса РФ определено понятие «налоговый контроль»: «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом». Также в НК РФ определены субъекты налогового контроля и его формы: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных кодексом» (п. 2 ст. 82 НК РФ)^[1].

В налоговом праве, как науке, мнения о понятии «налоговый контроль» различаются, оно рассматривается в двух значениях: в широком и узком. В широком смысле под налоговым контролем понимается деятельность государства по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками налоговых правоотношений. В узком смысле: налоговый контроль - это государственный контроль в лице органов, имеющих компетентность, за соблюдением законности и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Различные рассматриваемые подходы к определению понятия «налоговый контроль» обобщил А.Ю. Ильин. Налоговый контроль в науке понимается:

а) как совокупность приемов и способов (форм и методов), применяемых налоговыми органами;

б) как функция государственного управления;

в) как деятельность уполномоченных государственных органов, прежде всего налоговых органов, по исполнению налогового законодательства;

г) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система (налоговый орган) получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта (налогоплательщика) и исполнении управленческих решений;

д) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления нарушений в сфере налогообложения.

Налоговый контроль –это одна из составляющих государственного контроля, который выражается в форме налоговых проверок и имеет распространение на деятельность государственных органов в сфере финансов, а также налогоплательщиков: физических и юридических лиц. Налоговый контроль – это основа и гарант в деятельности по предупреждению и профилактике налоговых правонарушений.

Нет в науке финансового и налогового права единого мнения касаемо определения объекта и предмета налогового контроля. В учебнике «Финансовое право» под редакцией Н.И. Химичевой объектом контроля в сфере налогов и сборов называют движение денежных средств, в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также трудовые, материальные и другие ресурсы налогоплательщиков. Предметом налогового контроля являются документы, отчеты, планы, бухгалтерские книги, сметы, декларации и иные документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов в бюджеты разных уровней^[2].

Иной взгляд на предмет и объект налогового контроля демонстрирует М.Ю. Орлов: «Предметом налогового контроля являются предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязанности частных субъектов - налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц, обладающих частноправовой правосубъектностью. Прежде всего, речь идет об обязанности по уплате налогов и сборов и о «вспомогательных» обязанностях, сопутствующих обязанности по уплате налогов и сборов (обязанность встать на учет в налоговых органах, обязанности вести учет финансово-хозяйственной деятельности и т.п.). Объектом налогового контроля являются отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, участниками которых являются лица, обладающие частноправовой правосубъектностью».

В науке классификация налогового контроля осуществляется по различным основаниям:

- времени проведения налогового контроля - предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль;

-объекта контроля - комплексный и тематический;

-характера контрольных мероприятий - плановый и внезапный;

-метода проверки документов - сплошной и выборочный;

-места проведения контроля - камеральный и выездной;

-периодичности проведения - первоначальный и повторный;

-источника данных - документальный и фактический контроль.

В зависимости от объектов проверки задачи налогового контроля можно разделить на две функциональные группы, одна из которых содержит мониторинг правонарушений, контроль за соблюдением законодательства и предупреждение налоговых правонарушений. Вторая – проверка законности и целесообразности предоставления налоговых льгот и преференций.

В налоговом праве закреплены принципы налогового контроля:

1) презумпция невиновности

2) соблюдение налоговой тайны

3) взаимодействие налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел.

В главе 14 НК РФ определены такие формы налогового контроля, как направление запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), об операциях на счетах, по вкладам (депозитам), об остатках электронных денежных средств, проведение налоговых проверок, допрос свидетеля, осмотр, истребование документов, истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, выемка документов и предметов, привлечение эксперта, специалиста, переводчика, понятых, запрос сведений у госорганов, учреждений, организаций либо нотариусов, осуществляющих регистрационные действия^[3].

С 1 января 2013 года в гл. 14.5 НК РФ урегулирован порядок осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

А с 1 января 2016 года введена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг, особенности осуществления которого регулируются новым разделом V.2 НК РФ.

Особенности осуществления налогового контроля устанавливаются также отдельными положениями части второй НК РФ (например, в гл. 26.4 НК РФ - при выполнении соглашений о разделе продукции).

Предусмотренные п. 1 ст. 82 НК РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах являются мероприятиями налогового контроля. С учетом положений ст. 7 НК РФ мероприятиями налогового контроля также являются формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов^[4].

В пакет законодательных актов, регулирующих вопросы налогового контроля особое место, занимает Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Данный закон разработан на основании Указа Президента РФ от 15 мая 2008 г. N 797 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности». Необходимость принятия этого закона была обусловлена проведенными опросами. Опросы на эту темы проводил Всероссийский центр изучения общественного мнения, где представители среднего и малого бизнеса в Российской Федерации отметили чрезмерную нагрузку в рамках административных проверок. Эти данные подтвердили и итоги мониторинга, который проводило Министерство экономического развития.

Совершенно ясно, что для развития среднего и малого бизнеса в России необходимо было уменьшить количество проверок, исключить незаконные проверки и обеспечить надежные гаранты для представителей среднего и малого бизнеса в сфере их защиты от необоснованного контроля.

1.2 Формы, методы и принципы налогового контроля

Наиболее распространенными мероприятиями (формами) налогового контроля, являются налоговые проверки. Иные мероприятия налогового контроля, в большинстве своем, осуществляются в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля. Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, могут проводиться вне рамок налоговых проверок (например, вызов налогоплательщика для дачи пояснений (п. 1 ст. 82 НК РФ), истребование соответствующей информации у госорганов и банков (п. 13 ст. 85 и п. 2 ст. 86 НК РФ), осмотр документов и предметов (п. 2 ст. 92 НК РФ), истребование документов (информации) относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) и др.).

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки

- выездные налоговые проверки

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Отличительные особенности камеральных и выездных проверок представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Отличительные особенности камеральных и выездных проверок

Важно обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года налоговым органам дано право проводить осмотр территорий и помещений не только при проведении выездной, но и камеральной налоговой проверки деклараций по НДС в случаях, предусмотренных п.п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ, а срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев в некоторых случаях^[5].

Рассматривая особенности выездной проверки можно прийти к выводу, что она осуществляется по решению руководителя налогового органа, по месту нахождения налогоплательщика, в его присутствии и срок ее проведения имеет ограничения, как правило, два месяца.

Проверки, осуществляемые в рамках налогового контроля, классифицированы по разным основаниям:

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки: камеральные и выездные

2. По способу организации: плановые проверки и внезапные проверки

3. По объему проверяемых документов: сплошные и выборочные

4. По характеру проверяемого материала: документальные и фактические

5. По объему проверяемых вопросов: тематические и комплексные

На основании вышеизложенного – основной формой проведения налогового контроля являются налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах, а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок.

В списке форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

В науке « налоговое право» однако есть немалое количество доктринальних определений налоговых проверок, основные из них это следующие:

1. Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

2. Налоговая проверка - составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки были и сейчас остаются одним из главных видов налогового контроля. Выездная налоговая проверка характеризуется углубленной формой контроля за соблюдением действующего законодательства в сфере налогообложения. Проведение данного вида проверки предполагает под собой: изучение, анализ, сопоставление и оценку документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например, осмотра и выемки документов и предметов, и задача такой проверки- выявление нарушений, не обнаруженных или в обстоятельствах невозможности их обнаружить в ходе камеральной проверки^[6].

Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексная и тематическая. Комплексная выездная налоговая проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При тематической выездной налоговой проверке проверяется начисление и уплата одного или нескольких налогов.

Полномочия налоговых органов и порядок проведения выездных налоговых проверок регулируются ст. ст. 89, 89.1, 89.2 НК РФ, а также внутренними регламентами налоговых органов, предназначенными исключительно для служебного пользования должностных лиц налоговых органов (Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок, Регламент проведения выездных налоговых проверок.).

При этом совершенно логично то, что налоговые органы заранее планируют и тщательно готовятся к выездным проверкам, уделяя также свое внимание на вопросы процессуального характера, например, таких, как оформление результатов и вынесение решений.

Проводится выездная проверка на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для ее проведения, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту физического лица (абзац. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Подготовительные мероприятия по выездной налоговой проверке можно представить в виде схемы на рисунке 2, свидетельствующий, что выездную проверку не стоит планировать без основательной подготовки.

Рис. 2. Подготовительные мероприятия по выездной налоговой проверке

В соответствии с НК РФ течение срока проведения выездной налоговой проверки начинается с даты вынесения решения о ее проведении и не зависит от даты ознакомления с ним проверяемого лиц. В то же время указанное решение является документом, на основании которого проверяющие должны быть допущены на территорию налогоплательщика для проведения проверки. При отсутствии решения проводить проверку инспекторы не в праве.

Но так как информировать заранее о планах провести выездную проверку, в соответствии с законодательством, налоговые органы не обязаны, в реальных условиях есть практика телефонного звонка с приглашением налогоплательщика в инспекцию для того, чтобы тот ознакомился с решением, или налогоплательщик узнает о проверке тогда, когда сотрудники налогового органа уже пришли для проведения проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При этом, как следует из абзац. 2, 3 п. 12 ст. 89 НК РФ, проверяющими могут быть затребованы как оригиналы документов, так и их копии. Для проведения проверки сотрудникам налогового органа все-таки лучше подготовить рабочие места. После того как копия решения вручена налогоплательщику проверяющие обычно согласовывают технические и организационные вопросы с руководителем, главным бухгалтером и (или) иными должностными лицами проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем, ответственными за ведение бухгалтерского и (или) налогового учета, а также за исчисление и уплату налогов.

Камеральная проверка является основной формой налогового контроля, которая заключается в исследовании должностными лицами налогового органа на соответствие налоговому законодательству налоговых деклараций- налоговых расчетов, которые представлены налогоплательщиком. Ее осуществление проводится по месту нахождения налогового органа, где налогоплательщик, подвергающийся проверке состоит на учете и куда он обязан представлять налоговую отчетность.

Камеральную проверку проводят работники налоговой службы без какого-либо специального разрешения в виде приказа руководства данного органа соответственно их функциональным обязанностям. Длится данный процесс проверки может не больше 3-х месяцев со дня предоставления по факту проверяющим необходимых документов.

Во исполнение 31 ст. Налогового кодекса РФ налоговыми органами при просмотре необходимой документации возможен вызов плательщика письменным уведомлением для некоторых пояснений. Помимо указанного, Камеральной проверкой, помимо указанного допускается получение информации о деятельности плательщика при взаимодействии с контрагентами.

Налоговым органом у таких субъектов хозяйствования также проводится запрос документов по указанному взаимодействию. Данная проверка называется «встречной».

Камеральная проверка состоит в осуществлении контроля правильности и полноты заполнения всех реквизитов, проверяется правильность расчетов поданной отчетности, сопоставимость их результатов, и соблюдение утвержденных правил для заполнения данной отчетности. В случае выявления каких-либо нарушений у плательщика законодательства, проверяющие составляют акт проверки. При исчисленной доплаты налогов, которая выявлена камеральной проверкой, налоговый орган направляет требование об уплате с пеней указанной суммы. Если предъявленное требование в установленный срок не исполняется налогоплательщиком, тогда налоговый орган решает вопрос по взысканию в принудительном порядке суммы налога и пени.

Камеральная проверка, соответственно Налоговому кодексу РФ, может охватывать может не больше 3-х лет деятельности субъекта, предшествующих проведению проверки. Российская налоговая политика в современности выбрала приоритетным направлением контроля усиление аналитической работы при применении экономико-правового анализа хозяйственной и финансовой деятельности субъектов. Именно по этой причине налоговый контроль сводится к проведению камеральных проверок.

2. Контрольная деятельность налоговых органов в сфере налогообложения

2.1 Камеральные и выездные проверки как основные виды налогового контроля.

С одной стороны можно сказать, что налогоплательщики стали больше нарушать, но с другой стороны наиболее вероятной, представляется рост выявленных нарушений за счет включения в камеральную проверку анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников. К тому же процедура камеральной проверки подверглась автоматизации, поэтому отпал риск влияния человеческого фактора на то, что какой-либо налогоплательщик не пройдёт камеральную проверку в соответствии со всеми требованиями. Немаловажным остается факт, что камеральная проверка проводится непосредственно в налоговом органе и не требует дополнительных затрат на проведение.

В настоящее время в системе налогового контроля камеральные проверки занимают лидирующие позиции, это обусловлено рядом факторов:

1) меньшая трудоёмкость по сравнению с проведением выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;

2) полный (100%) охват налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчётность в налоговые органы;

3) возможность анализа уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверки отчётных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

В заключении, стоить отметить, что, рассмотрев теоретические основы организации и проведения КНП в Российской Федерации напрашивается вывод, что в НК РФ нет раскрытия понятия КНП, хотя при этом статья 88 НК РФ содержит только перечень квалифицирующих признаков этой категории, которые и дают возможность определения ее содержания. Под камеральной проверкой понимается проверка налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности либо других документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, документов, которые необходимы при исчислении и для уплаты налогов, проверка которая проводится по месту нахождения налогового органа.

В течение последних лет отмечается курс снижения общего количества выездных налоговых проверок, и попадает под данный вид налогового контроля около 5% всех налогоплательщиков, что составляет незначительный пласт из общего числа. Следовательно, большинство налогоплательщиков не будет охвачено данным видом контроля в течение значительного времени и должны быть конкретные причины для принятия решения о выездной налоговой проверке, и проверка эта должна быть очень эффективной. Общее количество выездных проверок снизилось с 67 351 ед. в 2012 году до 30 663 ед. в 2016 году, что составляет 54% по сравнению с 2012 годом, доля выездных проверок, в ходе которых установлены нарушения увеличилась до 99,00 % в 2016 году с 98 ,85 % в 2012 году , но стоит отметить , что это повышение скорее всего нельзя считать существенным. Этого же мнения придерживаются и налоговые органы, и то, что 1% от общего числа выездных проходит без доначислений, по их мнению - результат «договорных» проверок, и проводят борьбу с коррупцией. Рассмотрим данные, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Количество выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2012 -2016 года.

Год/Количество единиц	2012	2013	2014	2015	2016
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	67351	58122	41330	35757	30663
из них: выявившие нарушения	66579	57544	40832	35314	30355
Доля из общего количества проверок, выявших нарушения	98,85%	99,01%	98,80%	98,76%	99,00%

Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных выездных проверок, включая налоговые санкции и пени, в 2016 году составила 270 859 072 тыс. руб., в том числе сумма дополнительно начисленных налогов – 200 833 155 тыс. руб. (74,0% от общей суммы доначислений), что меньше на 16 391 632 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, однако в среднем по одной выездной проверке в 2016 году сумма дополнительно начисленных платежей составила 8833,4 тыс. руб., а по одной результативной выездной проверке – 8 923,0 тыс. рублей и этот показатель вырос на 207% и 206 % соответственно. Основные показатели результативности приведем в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели результативности выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2012-2016 года

Год/Количество единиц	2012	2013	2014	2015	2016
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	67351	58122	41330	35757	30663
из них: выявившие нарушения	66579	57544	40832	35314	30355
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	287 178 704	314 675 965	280 808 014	290 694 036	270 859 072
из них: налогов	214 120 052	239 056 768	211 452 216	213 161 095	200 833 155
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей в среднем по одной проверке	4 263,91	5 414,06	6 794,29	8 129,71	8 833,42
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей в среднем по одной результативной проверке проверке	4 313,35	5 468,44	6 877,16	8 231,69	8 923,05

Итак, данный анализ результативности выездных налоговых проверок, показал, что результативность в среднем по одной выездной проверке имеет тенденцию к увеличению, что является важным показателем качества данного вида проверок. Данные по суммам дополнительно начисленных платежей приведены в таблице 3.

Таблица 3

Сумма дополнительно начисленных платежей

по результатам выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами в 2012-2016 гг.

Год	Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	% к предыдущему году
2012	287 178 704
2013	314 675 965	109,57%
2014	280 808 014	89,24%
2015	290 694 036	103,52%
2016	270 859 072	93,18%

Показатели сумм дополнительных начисленных платежей в % к предыдущему году не имеет стабильного роста или падения, по сравнению с устойчивым ростом показателя результативности в среднем по одной проведенной проверке.

Итак, по результатам выездных налоговых проверок, проведенным налоговыми органами в 2016 году, общая сумма дополнительно начисленных платежей составила 89 925 255 тыс. руб., что составляет 75,08 % от общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок в целом по России. Данный показатель уменьшился на 13,68% по сравнению с 2012 годом. Но поскольку обшая сумма доначисленных платежей выросла на 37 250 тыс. руб. за анализируемый период, это говорит проводимых мероприятий в системе налогового контроля до вынесения решения о выездной проверке.

Рассмотрим показатель эффективности в разрезе дополнительно начисленных платежей именно выездных проверок с в системе налогового контроля за анализируемый период в таблице 4.

Таблица 4

Доля дополнительно начисленных платежей в результате выездных проверок

Год/Количество единиц	2012	2013	2014	2015	2016
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц	67351	58122	41330	35757	30663
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	287 178 704	314 675 965	280 808 014	290 694 036	270 859 072
из них: налогов	214 120 052	239 056 768	211 452 216	213 161 095	200 833 155
Камеральные проверки / количество единиц	36 355 622	34 879 359	34 190 579	32 869 894	31 943 099
из них: выявившие нарушения	2 102 662	1 876 103	1 764 934	1 964 299	1 948 892
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	36 355 622	51 382 846	51 597 451	55 484 610	89 925 255
Доля дополнительно начисленных платежей в результате выездных проверок	88,76%	85,96%	84,48%	83,97%	75,08%

На основании результатов проведенного анализа результативности выездных проверок в период 2012-2016 гг. выявлено, что эффективность выездных проверок имеет тенденцию к росту. Действующая система планирования и методики проведения выездных проверок, закрепленная в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» в 2007 году и действующая, до сих пор способствует увеличению эффективности проводимых проверок. На основании проведенного анализа, напрашивается вывод, что нет необходимости в проведении выездной налоговой проверки без достаточной обоснованности и наличия сведений о возможных налоговых правонарушениях. В рассматриваемом периоде деятельность налоговых органов характеризуется тенденцией к снижению количества проводимых выездных налоговых проверок и увеличением сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку. Следовательно, у налоговых органов повышается качественный уровень методики для отбора налогоплательщиков, по которым необходимо принять решение о проведении проведение выездной налоговой проверки и какие вопросы требуют наиболее глубокого изучения в ходе проверки конкретного налогоплательщика.

2.2 Права и обязанности субъектов налогового контроля

Субъекты налогового контроля:

• налоговые орга­ны;
• таможенные органы;
• органы внутренних дел;
• следственные органы.

Отдельными контрольными полномочия­ми относительно сферы налогообложения обладают Счетная па­лата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью ис­числения и полнотой уплаты налогов.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполне­ния финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, плани­рование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.).

Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выпол­нения денежных обязательств перед государством (уплату нало­гов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установ­ленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных орга­нов государства относительно предоставления какой-либо фи­нансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

Приоритеты налоговой политики Российской Федерации, определенные президентом нашей страны, на ближайшие годы это- структурные изменения экономики, снижение налоговой нагрузки, повышение качества налогового администрирования и повышение собираемости налогов. Наше государство, ведя борьбу на мировом рынке за привлечение инвестиций, должно быть конкурентоспособным в рамках налоговой системы, процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Для решения этих задач одновременно с повышением эффективности работы налоговых органов, необходимо создать условия для добросовестного исполнения обязанности по уплате налогов для налогоплательщиков, уходя от тотального контроля к своевременному выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. При рассмотрении вопроса о трудностях, которые снижают эффективность работы налоговых органов на первый план выходят следующие:

- необходимость совершенствования законодательства, для того, чтобы исключить положения, объективно «играющих на руку» нарушителям законодательства

- развитие технологии и четкой организации налогового контроля

В подтверждение вышесказанного, как один из примеров, рассмотрим метод косвенного расчета налогов, применяемого во многих странах. Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базы заключается в использовании информации, которая отсутствует в обычной бухгалтерской документации. Тщательный анализ такой информации, выполненный профессионалом, позволяет выявлять не декларированный доход не хуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Действующие законодательные и нормативные акты в Российской Федерации существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, ориентирован на применение этих методов в ходе только выездных проверок. В тоже время, вся информация, необходимая для применения косвенных методов имеется в информационной системе налоговых органов, соответственно, имеет смысл сделать возможным применение таких методов для расчета налоговых обязательств плательщиков также и в ходе камеральных проверок.

3. Направления развития налогового контроля в РФ

3.1 Пути развития налогового контроля в РФ

Самым эффективным методом налогового контроля на данный момент является выездная налоговая проверка. При этом в работе ФНС прослеживается одна очень важная тенденция: сокращение количества налоговых проверок при одновременном росте их эффективности. Эффективность выездных проверок оценивается количественным и качественным показателем. Количественный показатель отражает сумму дополнительно начисленных платежей и ее динамику по сравнению с предыдущими периодами, а качественный - отношение суммы дополнительно начисленных налоговых платежей к сумме фактических поступлений налоговых платежей. Для целей оценки эффективности налогового контроля проанализируем показатели контрольной деятельности налоговых органов за 2012-2016 года. Оценку количественного показателя за данный период мы провели в первой главе данной работы, по данным этого анализа, сделав вывод, что показатели сумм дополнительных начисленных платежей в % к предыдущему году не имеет стабильного роста или падения, по сравнению с устойчивым ростом показателя результативности в среднем по одной проведенной проверке. Проанализируем за данный период качественный показатель эффективности выездных проверок за 2012-2016 года на основании форм налоговой отчетности 2–НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» и 1–НМ «О поступлении налогов сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ».

Рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5

Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений

Год	Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ -всего, тыс. руб.	Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений,%
2012	287 178 704	9 719 599 225	2,95%
2013	314 675 965	10 958 192 714	2,87%
2014	280 808 014	12 368 287 980	2,27%
2015	290 694 036	13 615 055 294	2,14%
2016	270 859 072	13 707 085 995	1,98%

Представленные данные показывают, что удельный вес доначисленных платежей по итогам контрольной работы налоговых органов Российской Федерации в налоговых доходах за анализируемый период снижается. На снижение данного показателя влияет рост налоговых поступлений и уменьшение сумм доначисленных платежей, что свидетельствует о снижении количества нарушений налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов) законодательства о налогах и сборах.

Основываясь на данных отчета 2-НК проведем расчет процента результативных выездных налоговых проверок к их общему числу. (таблица 6).

После принятия в 2007 году Концепции системы планирования выездных налоговых проверок основной целью выездного контроля стало сокращение числа проверок путем четкого отбора налогоплательщиков и, таким образом, исключение неэффективных проверок. На основании данных расчетов видно, что результативность проведения выездных налоговых проверок за анализируемый период значительно не изменилась и процент результативных проверок является очень высоким, что свидетельствует об эффективном планировании налоговыми органами проведения выездных проверок и количественный показатель в среднем по одной результативной проверке проверке имеет положительную динамику до 8923,05 тыс. руб в 2016 году от 4 313,35 тыс. руб. в 2012 году.

Таблица 6

Удельный вес проверок, организаций, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, выявших правонарушения

Период	2012 год	2013 год	2014 год	2015 год	2016 год
Выездные проверки организаций и физических лиц	67 351	58122	41330	35 757	30 663
в том числе: выявившие нарушения	66 579	57544	40832	35 314	30 355
Удельный вес проверок, выявших правонарушения	98,85%	99,01%	98,80%	98,76%	99,00%
Проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой	51 652	55939	39770	34245	29394
из них: выявившие нарушения	51 079	55411	39315	33827	29127
Удельный вес проверок, организаций, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой выявших правонарушения	98,89%	99,06%	98,86%	98,78%	99,09%

Все вышесказанное говорит о том, что выездные налоговые проверки проводятся избирательно, в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок это определяется, как «риск-ориентированный подход к проведению проверок», но при этом выездные проверки стали иметь практически 100% результат. Выездная налоговая проверка для налогоплательщика — это определенный стресс и без доначислений обойтись не получится. Критерии, по которым контролеры составляют план проведения выездных налоговых проверок, изложены в Концепции и являются общедоступными, налоговые органы рекомендуют с ними ознакомиться, чтобы предупредить выездную проверку.

Важной проблемой, которая не способствует повышению качества и эффективности проведения выездных налоговых проверок остается коррупция. В налоговых органах действует программа противодействия коррупции, в которой закреплены следующие цели:

-Исключение возможности проявления коррупции, ее влияния на работников налоговых органов.

-Создание системы противодействия коррупции в налоговых органах.

-Формирование у работников налоговых органов антикоррупционного сознания.

На практике такие преступления раскрываются не часто, а если и бывает, то сумма, как правило, не особо большая. Эти преступления трудно выявить в связи с тем, что, как правило, к уголовной ответственности привлекаются как коррумпированные лица, так и недобросовестные налогоплательщики- взяткодатели. Доказать факт передачи денег- сложно. То, что проведение выездной налоговой проверки проводится, как правило, на территории налогоплательщика, способствует личному контакту проверяющего и проверяемого, что может способствовать желанию вступить в коррумпированные отношения.

Фактором, положительно влияющим, на эффективность работы налоговых органов, является развитие системы электронного документооборота, что позволяет своевременно формировать базу и помогает немного разгрузить переполненные территориальные налоговые органы. Отделы, проводящие предпроверочный анализ, все данные о налогоплательщике формируют и анализируют в базе налогового органа. Данный обмен требует постоянного развития технологий, программного обеспечения и четкой организации.

Обобщив вышесказанное, выделим основные проблемы на пути повышения качества и эффективности проведения выездных налоговых проверок:

- отсутствии системы оценки работы отделов или рабочих групп, проводящих отбор налогоплательщиков для плана выездных налоговых проверок;

- отсутствие законодательной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности перед проведением выездной налоговой проверки;

- возможность проявления коррупции в налоговых органах;

- ограничение законодательством Российской Федерации возможности налоговых органов по применению косвенных методов расчета налоговой базы;

- недостаточное развитие технологии и четкой организации налогового контроля.

Улучшение качества камеральных проверок будет способствовать росту эффективности деятельности налоговых инспекций, а точнее, приведет к росту собираемости налоговых доходов, снижению уровня сокрытия налоговых платежей от бюджета.

Несмотря на постоянное совершенствование законодательной базы, регулирующей осуществление камеральных проверок, налоговым инспекциям в ходе их проведения приходится сталкиваться с проблемами не только организационного характера, но и законодательного. Эти проблемы препятствуют росту её эффективности.

На наш взгляд, при проведении камеральной проверки по НДС можно выделить ряд проблем:

1. Высокая загруженность работников налоговых органов. Это обычно способствует тому, что в общей сложности на проверку налоговых деклараций отводится всего лишь пятнадцать-двадцать минут рабочего времени специалиста налогового органа, это обстоятельство исключает возможность осуществления качественной, а также всесторонней проверки, с использованием всех данных, которые есть в налоговом органе. По этой причине следует увеличивать численность работников отдела камеральных проверок.

2.Занижение суммы налога к уплате в бюджет. В том случае, если в ходе камеральной проверки работник налогового органа выявил сокрытие налогов, то налоговым законодательством не установлено право налоговых инспекций использовать другую информацию о проверяемом в целях исчисления налоговой базы, помимо данных, которые содержатся в декларациях. Исключением здесь являются только взаимозависимые лица. Тем не менее, стоит подчеркнуть, что для того, чтобы лица были признаны взаимозависимыми, им необходимо соответствовать условиям, содержащимся в ст. 20 и 105.1 НК РФ. В реальных условиях такую взаимозависимость доказать достаточно сложно, по этой причине целесообразно будет в НК РФ включить методы исчисления налоговой базы, применяемые в иных государствах. Рассмотрим эти методы более подробно.

В развитых государствах очень распространены косвенные методы исчисления налоговой базы, такие как:

А) Метод общего сопоставления имущества:

Налогооблагаемый доход в случае использовании данного метода подразделяется на составляющие:

1. учет изменения имущественного положения за налоговый период;
2. учет личного и произведенного потребления за налоговый период.

Декларированные доходы сопоставляются с суммой имущественного прироста, и с суммой производственного и личного потребления. В том случае, если при сравнении данных показателей будет выявлен прирост имущества неизвестного происхождения, то будет сделано заключение относительно того, что он явился результатом незадекларированных доходов за налоговый период.

Б) Метод «анализа остатков производственных запасов». Посредством этого метода сравнивается реальный и отраженный в учете объем продаж и производственные затраты за период.

3.Занижение суммы НДС в результате использования необоснованных налоговых вычетов. Плательщики для уменьшения суммы НДС, который подлежит уплате в бюджет, занижают налоговую базу по НДС, посредством этого происходит снижение суммы налога. Необходимо подчеркнуть, что налоговая база по НДС и налогу на прибыль должна совпадать. Вместе с тем, возможно отклонение при учете предприятием той или иной выручки в составе внереализационных доходов (выручка от сдачи имущества в аренду). Вместе с тем, в ходе проверки декларации по НДС в обязательном порядке подвергается проверке сопоставимость показателя реализации с суммой выручки, которая содержится в отчете о прибылях и убытках. При сопоставлении с налоговой декларацией по налогу на прибыль осуществляется сравнение реализации, которая отражена в налоговой декларации по НДС с суммой выручки от реализации по налогу на прибыль. В случае установления несоответствия данных, содержащихся в декларации по НДС и налогу на прибыль, плательщику отправляется сообщение, содержащее в себе требования относительно представления соответствующих пояснений.

4.Завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Масштабы возмещения НДС посредством использования необоснованных налоговых вычетов формируют угрозу экономического характера для безопасности страны. Тем не менее, положения гл. 16 НК РФ не дают возможность определить правонарушения с позиции неправомерного возмещения НДС. По этой причине целесообразно будет дополнить гл. 16 ответственностью за неправомерное возмещение НДС.

5.Ограничение срока осуществления проверки тремя месяцами с момента представления налоговой декларации. В том случае, если плательщик заявляет сумму НДС к возмещению из бюджета в особо крупном размере, то работнику налогового органа следует запросить все необходимые документы, которые будут подтверждать право на налоговый вычет. Кроме того, инспектору следует провести контрольные мероприятия. Стоит подчеркнуть, что кроме этого плательщики нередко оттягивают срок предъявления налоговых документов, что тоже негативно отражается на качестве проверки, а также уменьшает возможность установления сокрытых сумм налога.

Исходя из вышеизложенного, работнику налогового органа трудно в течение срока, установлено законом, осуществить качественную камеральную проверку с проведением всех требуемых мероприятий, сформировав, вместе с тем, пакет документов, доказывающих правомерность (неправомерность) формирования заявленной к возврату суммы налога. В целях решения этой проблемы целесообразно будет в НК РФ включить право налоговых инспекций на «продление срока проведения камеральной проверки».

6.Несовершенство нормативно-правовой базы в области законодательного регулирования камеральных проверок самых крупных плательщиков, которые осуществляют экспортные операции. В Налоговом кодексе недостаточно описана сама процедура проведения такой проверки, в том числе, не установлен порядок осуществления углубленной камеральной проверки. В целях ликвидации противоречий по этому вопросу целесообразно будет внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ, которые будут предусматривать основания для осуществления углубленной проверки.

7.Одной из основных проблем в ходе проведения камеральной проверки по НДС считается процедура по истребованию документов. НК РФ установлено, что работники налоговой инспекции не имеют право требовать от плательщика представления дополнительной информации и дополнительных документов, помимо случая, когда вместе с декларацией должны быть подаваться также документы, являющиеся необходимыми для осуществления проверки. Положения НК РФ, а именно п. 6 ст. 88., закрепляет право на истребование при использовании налогоплательщиками льгот дополнительных документов, которые подтверждают право на их применение. Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговая инспекция вправе истребовать дополнительные документы для подтверждения права на возмещение налога.

Сегодня положения НК РФ не решают вопрос истребования документов, поскольку ст. 88 и ст. 172 НК РФ не содержат точного закрытого перечня документов, представление которых выступает непосредственной обязанностью налогоплательщиков по требованию налоговой инспекции в случае применения ими вычетов по НДС. Неурегулированность данного вопроса способствует тому, что в процессе проведения налоговой проверки налоговая инспекция обладает правом на истребование большого количества документов, если полагает, что представление таких документов целесообразно. На наш взгляд для решения данной проблемы следует в Налоговом кодексе закрепить полный перечень документов, которые будет иметь право потребовать налоговая инспекция в процессе проведения проверки по НДС.

8.Отсутствие законодательной регламентации некоторых вопросов, которые касаются института дополнительных контрольных мероприятий, применяемых в процессе проведения камеральных налоговых проверок.

9. Неверное указание кодов в книгах покупок и продаж. В связи с введением новой формы декларации по НДС плательщики нередко допускают ошибки в ходе заполнения налоговой декларации. Неверное указание кодов способствует появлению проблем в процессе проведения камеральной проверки сведений, которые содержатся в разделах 8 и 9 Декларации по НДС. Особой ответственности за неверное указание кодов не предусмотрено. Целесообразно проводить семинары с налогоплательщиками, различные работы разъяснительного характера.

10. Несоответствия в нумерации счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС. Как было отмечено, с 1.01.2016 г. по НДС введена новая форма декларации, при этом она должна включать в себя информацию обо всех счетах-фактурах. Номер счета-фактуры, который указывается в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» Декларации покупателя, должен в полной мере совпадать с номером, который отражается в разделе 9 «Сведения из книги продаж» Декларации продавца. При том или ином несоответствии покупателю по итогам проверки его Декларации будут выдвинуты претензии относительно выявленных несоответствий между данными, отраженными в его Декларации и Декларации продавца.

11. Еще одна проблема, которую может встретить налоговая инспекция, заключается в отсутствии информации о контрагентах налогоплательщика в базе данных ЕГРЮЛ. В ходе проведения камеральных проверок налоговая инспекция вправе затребовать у контрагентов проверяемых лиц документы, которые доказывают обоснованность налоговых вычетов по НДС (в частности, документы у банков).

Представление со стороны плательщиком фальсифицированных документов и счетов-фактур, подтверждающих налоговые вычеты по НДС. В целях обеспечения эффективности камеральных проверок целесообразно будет введение системы электронной обработки всех предоставляемых налоговых документов. Эта система даст возможность произвести планомерный контроль за предоставляемыми и получаемыми счетами-фактурами с применением усиленной ЭЦП. Последствия этой меры будут следующими:

1. снижение возможности ухода от налогообложения за счет выставления фальсифицированных счетов-фактур и документов;
2. установление налоговых правонарушений касательно налогов, которые уплачиваются от выручки компании.

Характеризуя действенность налогового контроля, следует подчеркнуть, что одной из важных проблем, с которыми приходится сталкиваться налоговой инспекции в процессе осуществления камеральных проверок, является возмещение «экспортного» НДС.

Решение проблемы относительно возмещения экспортного НДС занимает достаточно долгий срок у налоговых инспекций, тем самым российские предприятия не имеют возможности использовать в производственных целях эти денежные суммы, что является определенным препятствием для осуществления экспортных операций.

Большое число методик анализа деклараций не дают возможность:

- учитывать сложившиеся характерные черты российской действительности;

- обеспечивать эффективность выездных проверок;

- упрощать работу специалиста налогового органа при выездной проверке.

Кроме этого, при создании большей части методик не учитывается необходимости обязательного комплексного подхода, дающего возможность установить четкую последовательность их использования. Так, из поля зрения отечественных налоговых инспекций выпадают важные проблемы, сопряженные с четкой проработкой концептуальных подходов повышения результативности налоговых проверок, в том числе, повышения результативности предпроверочного контроля

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная проверка осуществляется по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций, и других документов, имеющихся у налоговой инспекции в срок, не превышающий трех месяцев с момента представления плательщиками деклараций и бухгалтерской отчетности. Если налоговый и отчетный период не будут между собой совпадать, проверка осуществляется не позднее трех месяцев по завершение налогового периода. В процессе проверки налоговая инспекция вправе истребовать все документы, которые будут подтверждать сведения, отраженные в декларациях. Такое истребование осуществляется в соответствии со ст. 93 НК РФ.

При несоответствии сведений, отраженных в декларациях со сведениями, полученными в процессе налоговой проверки, налоговая инспекция осведомляет об этом налогоплательщиков, которые должны внести те или иные изменения в налоговые декларации.

Вместе с тем, необходимо брать во внимание, что плательщик будет освобожден от налоговой ответственности тогда, когда изменения будут внесены до завершения срока подачи налоговой декларации, до истечения срока уплаты, а также до факта выездной проверки.

3.2 Совершенствование проведения налоговых проверок физических и юридических лиц налоговыми органами

Для повышения результативности камеральной проверки мы предлагаем внести принципиальные изменения в законодательство, а точнее, в ст. 88 НК РФ:

1. При проведении камеральной проверки налоговые органы имеют право привлекать свидетелей, переводчиков и специалистов (ст. 90, ст.96, ст.97 НК РФ).

2. В случае невозможности осуществить камеральную проверку вследствие больших объемов материалов выносится решение о проведении выездной налоговой проверки.

3. Обязать должностных лиц налоговых органов истребовать с налогоплательщиков в обязательном порядке документы, подтверждающие получение выручки от реализации товаров (работ, услуг).

4. На суммы доплат по налогам и сборам, выявленным по результатам камеральной проверки, налоговые органы составляют акт камеральной проверки в соответствии с требованиями статьи 100 налогового кодекса. Дальнейшее делопроизводство осуществляется в соответствии с требованиями ст. 100 и ст. 101 НК РФ, т.е. налогоплательщик имеет право подать разногласия, которые рассматриваются в присутствии налогоплательщика и выносят два вида решения: о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Эти изменения, которые рекомендуется внести в действующее налоговое законодательство, ни в коей мере не должно ущемлять права налогоплательщиков. Мы предлагаем несколько улучшить процедуру камеральной проверки с целью повышения эффективности этого вида налогового контроля и охвата им как можно большего количества налогоплательщиков.

С момента принятия в 2007 году Концепции системы планирования выездных налоговых проверок произошли положительные изменения в эффективности и качестве проведения выездных налоговых проверок, как в количественных, так и в качественных показателях. Поэтому, хоть проблемы на пути совершенствования данного вида налогового контроля непростые, надеемся качество налогового администрирования будет только улучшаться.

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок проводится на основании анализа финансово-хозяйственной деятельности. И как мы уже отмечали, что эта деятельность не закреплена законодательно.

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна, но есть и такая практика, как решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.10.2014 по делу N А60-27805/2014, в котором указано следующее:

«Формальное увеличение срока контрольной проверки инспекцией самостоятельно законодательством не предусмотрено, право получения информации о налогоплательщике не в рамках налоговой проверки (предпроверочные мероприятия) необоснованно.

Для того, чтобы действия налоговых органов при планировании выездных проверок были правомерными, и все понимали, что они направлены на повышение качества, эффективности и результативности проведения выездных налоговых проверок, а не создания «проблем» налогоплательщику необходимо закрепление на законодательном уровне данной деятельности налоговых органов.

Следующим предложением по улучшению процедуры выездной проверки будет предложение по созданию системы оценки контрольной работы как налоговых органов в целом, так и отдельных инспекторов. Конечно, все налогоплательщики должны представлять для инспекции одинаковы интерес. Но при ограниченном административном ресурсе, понятно, что занимаются инспекторы крупными предприятиями или уж очень явными нарушителями налогового законодательства. Этот факт и показывает проведенный раннее анализ: количество проверок падает, а средняя сумма доначисленных налогов, сборов и штрафов растет. Даже если предприятие является нарушителем налогового законодательства, но обороты у него маленькие, и как следствие доначисленные суммы будут небольшие, то у этого предприятия меньше шансов попасть в план выездных проверок, чем у крупного предприятия.

Эта система должна давать возможность объективно оценить насколько эффективно проведена работа по отбору налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки. Стоит отметить, что помимо введения системы оценок, одновременно необходимо повышать уровень знаний в области налогообложения сотрудникам налоговых органов, иначе никакие изменения не дадут положительных результатов.

Самый сложный из вопросов по улучшению контрольной деятельности налоговых органов - это борьба с коррупционными проявлениями. С коррупцией, как справедливо отмечают многие специалисты, необходимо бороться в масштабах государства, используя комплексный подход. Как уже отмечено раннее, данный вид преступлений сложно доказуем. Коррупция – это «человеческий фактор» и необходимо отметить о наличии личного контакта налогоплательщика и инспектора при выездной налоговой проверке, что может содействовать данному виду преступлений. В налоговых органах утвержден и действует «План антикоррупционных мероприятий». Но более эффективным методом борьбы с коррупцией по-нашему мнению будет создание условия для служебного роста гражданского служащего, принятого на работу в налоговые органы, его материального обеспечения и одновременно с этим создание методики надзора за доходами работника налогового органа, его имуществом и коммерческими интересами. Самым эффективным средством борьбы с коррупцией может быть контроль за расходами налогового инспектора. Во многих странах уже разработаны такие методики. Только при таком контроле возможно выявить несоответствие доходов и расходов государственного служащего. И тогда уже задать вопрос о возникновении этих самых доходов.

Следующее предложение- расширить в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, т.е. расчет по аналогии. Налоговые органы исчисляют налоговую базу на основе имеющихся данных в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Так, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Основаниями применения данного способа служат:

— отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий

— непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов

— отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Хочется отметить, что правомерность определения налоговым органом налогов расчетных путем признается судами в практике. На деле хотелось бы, чтобы список основания применения расчетного метода был бы расширен, и административные ресурсы не растрачивались в судебных разбирательствах.

И в заключение отметим, что в настоящее время автоматизация процессов налогообложения является необходимым условием для своевременного налогового контроля. Автоматизация налогового контроля за счет применения взаимоувязанного комплекса мероприятий по внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде документов, автоматизированной камеральной проверки, внедрению прогрессивных автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок способствует рационализации и повышению результативности работы налоговых органов. Очевидно, что развитие технологии и четкой организации налогового контроля является необходимым условием для повышения его качества и эффективности, в том числе и выездных налоговых проверок. Технологии должны обеспечивать оперативность ввода информации в базу налоговых органов, автоматизацию сверки поступающих данных, качественную обработку отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности. При этом автоматизация и организация налогового контроля требуют постоянного совершенствования в рамках реформы налоговой политики.

В таблице 7 обобщим предлагаемые мероприятия.

Таблица 7

Пути совершенствования механизма налоговых проверок

Проблема	Решение	Социально экономический эффект
Недостаточные пред проверочный анализ налогоплательщиков	Совершенствование методики анализа налогоплательщиков	Улучшение качества камеральных налоговых проверок, повышение эффективности отбора налогоплательщиков для проверок
Недостаточная квалификация проверяющих	Обучение сотрудников	Улучшение качества камеральных налоговых проверок
Не совершенство законодательства	Изменение законодательства в части сроков проверок	Улучшение качества камеральных налоговых проверок
Возможность договорится с проверяющими на месте проведения проверок	Изменение законодательства	Улучшение качества камеральных налоговых проверок

Таким образом, разработанные мною концептуальные подходы к проведению пред проверочного анализа позволят обеспечить «качество» информационной базы камеральных налоговых проверок, тем самым способствуя повышению результативности контрольных мероприятий и сумм

Заключение

На основании изложенного материала и проведенного исследования, можно сформулировать следующие выводы.

В заключение, отметим свою уверенность в высокой значимости повышения результативности системы налогового контроля для обеспечения полноты и своевременности формирования бюджета Российской Федерации, и повышения качества и эффективности проведения выездных налоговых проверок, как основной и очень важной формой этого контроля. И работа в этом направлении ведется Уверены, что работа в этом направлении даст положительный результат: будет повышено качество налогового администрирования, вырастет уровень собираемости налогов, а для добросовестных налогоплательщиков будет достигнут максимально комфортный уровень проведения процедур налогового администрирования.

Есть множество проблем, которые стоят перед ИФНС: многообразие организационных структур, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы проверки – все это приводит к следующим негативным последствиям:

– дублированию одинаковых функций разными структурными подразделениями;

– слабо выраженной специализации, так как одному работнику приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур;

– большому проценту управляющего и обслуживающего персонала по отношению к специалистам в инспекциях с небольшой численностью работающих;

В заключение обобщим предложения по совершенствованию организации выездных налоговых проверок:

- закрепление на законодательном уровне деятельности налоговых органов по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности для составления плана проведения выездных налоговых органов

- созданию системы оценки контрольной работы как налоговых органов в целом, так и отдельных инспекторов

- борьба с коррупцией, в рамках создания условия для служебного роста гражданского служащего, его материального обеспечения и одновременно с этим создание методики надзора за его доходами и расходами

- расширить в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами

- развитие технологии и четкой организации налогового контроля

Данные предложения нацелены на повышение эффективности налогового контроля в рамках выездных налоговых проверок, повышения уровня учета интересов всех участников данного вида отношений, прозрачности действия налоговых органов при проведении процедур налогового контроля.

Эффективность функционирования налоговой инспекции существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговой инспекции. В значительной мере это вызвано тем, что основной поток информации поступает в ИФНС в бумажном виде.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.04.2016) // Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 15.02.2016) // Консультант Плюс.
3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: база данных. – fs: (сервер КГТУ).
4. Глухов В. В. Налоги: теория и практика: Учебник / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. – СПб. : Наука, 2015. – 448 с.
5. Глушаченко С.Б. Исторические предпосылки возникновения налогов. / С.Б. Глушаченко, С.С. Щенкин. – М.: Высшее образование, 2016. – 185 с.
6. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, Е. Г. Ткачева. – М. : Вэлби, 2016. – 217 с.
7. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник для вузов. – М., ЮСТИЦИНФОРМ, 2006. – 312 с.
8. Ефимова С. Краткий курс по налогам и налогообложению. / С. Ефимова. - М.: Изд.: Окей-книга, ОМЕГА-Л, 2015. – 180 с.
9. Запольский С.В. Финансовое право : учебник / отв. ред. и авт. предисл. — проф. С.В. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. 2012. — 792 с.
10. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: Автореф. Дисс. канд. юрид. наук. М., 2014. - 28 с.
11. Камышанов П.И. Основы налогообложения в России. / П.И. Камышенов. – М.: Высшее образование, 2015 – 471 с.
12. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2014. – 268 с.
13. Крохина Ю.А. Налоговое право. – М., 2013. - 189 с.
14. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для ВУЗов. / Л.Н. Лыкова.– М.: Вузовский учебник, 2015. – 366 с.
15. Майбуров И. Федеральные налоги и сборы: Схемы для ускоренного изучения: Учебное пособие. / И. Майбуров. – СПб. : Питер, 2016. – 280 с.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. / Н.В. Миляков. - М.: Бек, 2013. – 288 с.
17. Морозова М.А. Налоговый контроль, как функция управления субъектами предпринимательства: 08.00.05. Дисс. … канд. экон. наук : 08.00.05 / М.А. Морозова. - Киров, 2015. – 215 с.
18. Налоги и налогообложение / М. Р. Бобоев, Н. Н. Тютюрюков, Н. Т. Мамбетаева, А. П. Починок; Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. – М. : Финансы и статистика, 2015. – 410 с.
19. Налоги и налогообложение в России: Учебник. / Под ред. Парыгина В.А., Браун К. - М. : Стрекоза, 2016. – 640 с.
20. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е издание. Под ред. Иванова Н. и др. Спб.: Питер, 2015. – 368 с.
21. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. для вузов / Под ред. проф. Брюханов О.Н., Кузнецов В.А. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 368с.
22. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 370 с.
23. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В. А. Нашина. - М. : ЮНИТИ, 2016. – 495 с.
24. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров. – М.: Эксмо, 2015. – 256 с.
25. Нефедов Н.А. Налогообложение в России. / Н.А. Нефедов. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 326 с.
26. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом правое России: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Городец», 2009. - 208 с.
27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. / В.Г. Пансков. – М.: Высшее образование, 2016. – 295 с.
28. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт-Издат, 2015. – 635 с.
29. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. / А.И. Погорлецкий. - М.: СПбГУ, 2015. – 286 с.
30. Пономарев А.И. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. / А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова. - М.: Финансы, 2016. – 282с.
31. Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. - 767 с.

1. Налоги и налогообложение / М. Р. Бобоев, Н. Н. Тютюрюков, Н. Т. Мамбетаева, А. П. Починок; Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. – М. : Финансы и статистика, 2015. – С. 63. ↑

2. Морозова М.А. Налоговый контроль, как функция управления субъектами предпринимательства: 08.00.05. Дисс. … канд. экон. наук : 08.00.05 / М.А. Морозова. - Киров, 2015. – С. 57. ↑

3. Ефимова С. Краткий курс по налогам и налогообложению. / С. Ефимова. - М.: Изд.: Окей-книга, ОМЕГА-Л, 2015. – С. 35. ↑

4. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник для вузов. – М., ЮСТИЦИНФОРМ, 2006. – С. 111. ↑

5. Морозова М.А. Налоговый контроль, как функция управления субъектами предпринимательства: 08.00.05. Дисс. … канд. экон. наук : 08.00.05 / М.А. Морозова. - Киров, 2015. – С. 34. ↑

6. Налоги и налогообложение / М. Р. Бобоев, Н. Н. Тютюрюков, Н. Т. Мамбетаева, А. П. Починок; Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. – М. : Финансы и статистика, 2015. – С. 89. ↑