Основные этапы формирования налогового учета в России (Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль)

Содержание:

Введение

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю налога на прибыль приходиться около 17%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации и играет роль экономического инструмента регулирования экономики. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товары (оказывать услуги), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма отражения в бухгалтерском учете операций по учету налога на прибыль в теории и на практике.

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение нормативно-правовой базы учета расчетов по налогу на прибыль; налог прибыль учёт расчётов

- изучение теоретического материала по учету расчетов по налогу на прибыль;

- анализ различных аспектов правового, бухгалтерского и налогового учета на основе предприятия ООО «Цитрон»;

- выявление проблем в учете расчетов по налогу на прибыль и выработка рекомендаций по усовершенствованию учета;

- сформулировать выводы на основе изученного, подвести итоги и дать объективную оценку полученным результатам.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Цитрон». Предметом исследования является система учета расчетов по налогу на прибыль ООО «Цитрон».

При изучении данной темы были использованы следующие учебные пособия: Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина; Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях; Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки и др. А также статьи периодических изданий, таких как «Финансовая газета», «Бухгалтерский вестник», «Налоговый вестник», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и проч. Кроме того, при написании данной курсовой работы были рассмотрены «Налоговый кодекс РФ», «ПБУ 18/02» и другие нормативно-правовые документы.

Исследуемая тема в литературе раскрывается недостаточно подробно и полно. Связи с чем автором работы было использовано большое количество источников и периодических изданий.

1. Основные положения учета расчетов по налогу на прибыль

1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 198/02 утверждено Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное положение содержит в себе четыре пункта.

Настоящее Положение устанавливает формирования в бухгалтерском учете, и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности, информацию о расчетах по налогу на выгода для организаций, признаваемых в установленном законодательством Русской Федерации порядке налогоплательщиками налога на выгода (кроме кредитных, страховых организаций и экономных учреждений), а еще определяет связь показателя, отражающего выгода (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Русской Федерации и налоговой базы по налогу на выгода за отчетный этап, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Русской Федерации о налогах и сборах.

Использование Положения разрешает отображать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на бухгалтерскую выгода (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую выгода, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на выгода.

«Налоговый кодекс Русской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 02.11.2004). Руководитель 25 «Налог на выгода организаций», подключает в себя 87 заметок, в коих рассматриваются налогоплательщики, объекты налогообложения, прибыли, затраты, налоговая основа, налоговые ставки, налоговая декларация, налоговый учет, аналитические регистры налогового учета т.д.

Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1(ред. от 06.08.2001) «О налоге на выгода организаций и предприятий».

«Методические совета по проверке налога на выгода и обещаний перед бюджетом при проведении аудита и предложении сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской работы при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).

Закон РФ от 16.07.1992 N 3317-1 (ред. от 02.11.2004) « О внесении перемен и дополнений в налоговую систему России».

1.2 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Статьей 247 НК РФ определено, собственно, что объектом налогообложения сознается выгода, определяемая как приобретенный заработок, уменьшенный на значение выработанных затрат.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- прибыли от реализации продуктов (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные прибыли.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

- затраты, связанные с созданием и реализацией;

- внереализационные затраты.

Этим образом, основной принцип формирования выгоды – это составление порознь сумм приобретенных прибылей (от реализации и внереализационных) и сумм выработанных затрат(связанных с созданием и реализацией и внереализационных) с следующим определением на основании данных сумм выгоды за отчетный (налоговый) этап .
Доходом сознается финансовая выгода в валютной или же естественной форме, учитываемая в случае способности её оценки и в что мере, в которой эту выгоду возможнорасценить. Размер прибылей ориентируется исходя из тарифов сделки. В случае если прибыли получены в естественной форме, прибыли ориентируются исходя из рыночных цен.

При определении прибылей из их исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком клиенту продуктов (работ, предложений, имущественных прав). К аналогичным налогам относятся налог на добавленную цена (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

В случае если стоимость реализуемого продукта (работ, услуг) проявлена в зарубежной денежной единице или же относительных единицах, то прибыли от реализации ориентируются как произведение суммы, воплощенной в зарубежной денежной единице (условных единицах), на направление рубля к зарубежной денежной единице (условной единице).

У налогоплательщиков использующих способ начисления, появляются при данном курсовые (суммовые) разности, учитывающийся в соответствии с этим в состав внереализационных прибылей и затрат.

Статьей 253 НК РФ определено, собственно что затраты, связанные с созданием и реализацией, разделяются:

- вещественные расходы;

- затраты на плату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- иные затраты.

При данном список затрат, связанных с созданием и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, считается не закрытым.

В согласовании с притязаниями руководители 25 НК РФ затраты, понесенные налогоплательщиком, разделяются:

1. Затраты, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в что количестве:

- затраты, учитываемые в объеме практически выработанных затрат;

- затраты, учитываемые в границах поставленных нормативов.

2. Затраты грядущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, затраты на освоение природных ресурсов, убытки минувших лет от работы обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).

Данные затраты (убытки) в доле, определяемой в согласовании с порядком, установленном Кодексом, предусматриваются в составе затрат или убытков соответственного отчетного (налогового) периода.

1.3 Организация учета расчетов по налогу на прибыль

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональным, местным) исполняется методом перечисления начисленных в согласовании с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, которому раскрывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в направление квартала и налога с фактической выгоды по кредиту сего счета каждый месяц начисляются суммы налога на выгода, причитающиеся бюджету.

Начисленные в направление отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на выгода и суммы, по данным налогам исходя из фактической выгоды (в бесповоротный расчёт) относят в дебет счета Доходов и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на выгода грядущая:

Дебет 99 Кредит 68

На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» Счета Доходов и убытков, этим образом, отображается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Прецедент перечисления валютных средств в бюджет укрепляется записью:

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» как правило не проводится. Всю нужную информацию получают из расчетов налогооблагаемой выгоды и налогов с элементах данной выгоды.

1.4 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств

Неизменные разности появляются, в случае если факторы признания затрат (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их размер в бухгалтерском учете более. Неизменные разности предполагают прибыли и затраты, создающие бухгалтерскую выгоду (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на выгода как отчетного, например и дальнейших отчетных периодов.

Информация о неизменных различиях имеет возможность формироваться на основании изначальных учетных документов: или в регистрах бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией автономно.

Неизменные налоговые разности случаются позитивными и отрицательными. Лестные неизменные разности это бухгалтерские затраты, не учитываемые при налогообложении. Эти разности появляются в итоге:

- затрат, которые нормируются для целей налогообложения выгоды: командировочные, представительские затраты, затраты на рекламу;

- затрат, не учитываемых при налогообложении: вещественная поддержка, презенты и иные выплаты за счет 84, 91 счетов.

Негативные неизменные разности это затраты, которые сокращают налоговую основание, но не предусматриваются в бухгалтерском учете.

Позитивное систематическое налоговое обещание (ППНО) – это сумма налога, которая приводит к наращиванию налоговых платежей в отчетном периоде. Приравнивается произведению неизменной разности на ставку налога на выгоду. Отображается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68.5

Отрицательное систематическое налоговое обещание (ОПНО) – это сумма налога, которая приводит к сокращению налоговых платежей в отчетном периоде.

2. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «Цитрон»

2.1 Характеристика ООО «Цитрон»

Общество с ограниченной ответственностью «Цитрон» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и зарегистрировано Администрацией г. Самара 10 сентября 2001 года. Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными законодательными актами Российской Федерации, настоящим уставом и учредительным договором общества.

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество представляет собой коммерческую организацию, целью деятельности которой является получение прибыли.

Основным видом деятельности является:

Строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

Реконструкция и реставрация зданий и сооружений;

Торговая, торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая, розничная, комиссионная торговля;

Транспортные услуги;

Ремонт и техобслуживание автотранспорта;

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган общества – директор. Директором ООО «Цитрон» является Алексеев Владимир Васильевич.

Бухгалтерский учёт ведется бухгалтерией ООО «Цитрон», возглавляемой главным бухгалтером. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов, утверждённых Госкомстатом РФ. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.

ООО «Цитрон» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

2.2 Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ООО «Цитрон»

Пример 1. Исходные данные ООО «Цитрон» за 2002 г., отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете:

Прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете составила 1 100 000 руб. Убыток от продажи объекта основных средств в октябре 2004 г. составил 110 000 руб. Период его равномерного признания для целей налогообложения прибыли (оставшийся срок полезного использования) - 22 мес.; расходы в виде процентов за кредит, включенные в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г. объекта основных средств (амортизируемого имущества), составили 1 000 000 руб. Для целей налогообложения прибыли эти расходы признаны единовременно в уменьшение налоговой базы в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации и для данного объекта установлен одинаковый срок полезного использования - 50 мес.; сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 300 000 руб.

1. Отражение условного расхода по налогу на прибыль (УРНП):

УРНП = БП * ставка налога = 1100 000 * 0,24 = 264 000 (руб.),

где БП - прибыль до налогообложения, сформированная в бухгалтерском учете; ставка налога - общая ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (24 %).

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму должна быть сделана запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",

Кредет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

2. Отражение постоянной разницы (ПР), увеличивающей налоговую базу по налогу на прибыль. По данным примера это величина сверхнормативных расходов, не принятых в налоговом учете в целях налогообложения (300 000 руб.).

3. Отражение постоянного налогового обязательства (ПНО):

ПНО = ПР * ставка налога = 300 000 * 0,24 = 72 000 (руб.),

где ПР - постоянная разница.

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму следует сделать запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

4. Отражение вычитаемой временной разницы (ВВР). В примере она соответствует величине убытка от продажи объекта основных средств. Поскольку с момента ее возникновения в октябре 2004 г. до окончания отчетного периода прошло два месяца, в течение которых в налоговом учете отражалось равномерное погашение выявленного убытка, для расчета налога на прибыль за 2004 г. с учетом требований ПБУ 18/02 необходимо учесть не всю выявленную разницу, а лишь ее оставшуюся часть.

Данная величина должна в том же порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев.

5. Отражение отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением вычитаемой временной разницы:

ОНА = ВВР * ставка налога = 100 000 * 0,24 = 24 000 (руб.),

где ВВР - вычитаемая временная разница.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

Данная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение оставшихся 20 месяцев, оказывая влияние на формирование текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

6. Отражение налогооблагаемой временной разницы (НВР). В примере она соответствует величине признанных расходов по процентам за кредит (1 000 000 руб.). Поскольку в бухгалтерском учете эти расходы вошли в первоначальную стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в декабре 2004 г., то соответствующая временная разница будет погашаться равномерно в течение всего установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования данного объекта (50 мес.).

Данная величина должна также равномерно погашаться в будущем в течение установленных 50 месяцев.

7. Отражение отложенного налогового обязательства (ОНО), которое подлежит признанию в бухгалтерском учете одновременно с выявлением налогооблагаемой временной разницы. Отложенное налоговое обязательство определяется в общем порядке:

ОНО = НВР * ставка налога = 1000 000 * 0,24 = 240 000 (руб.),

где НВР - налогооблагаемая временная разница.

При этом в бухгалтерском учете на указанную сумму делается запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль",

Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Указанная величина должна в установленном порядке равномерно погашаться в будущем в течение 50 мес.

Таким образом, оборот по кредиту счета 68 = УРНП + ПНО + ОНА = 264 000 + 72 000 + 24 000 = 360 000(руб.).

Оборот по дебету счета 68 = ОНО = 240 000 (руб.).

Значит, налог на прибыль составит 120 000 руб.

Пример 2. В январе 2004г. ООО «Цитрон» купило бухгалтерскую программу за 15 000 руб. срок ее использования в технических документах не установлен. Руководитель в своем приказе определил этот срок тремя годами.

В бухучете стоимость бухгалтерской программы будет списываться в расходы в течение трех лет по 1250 руб. в квартал (15 000 руб.: 3 года : 4 квартала). В налоговом учете расход возникнет сразу в размере всей стоимости программы, то есть 15 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно, по мере начисления амортизации — по 1500 руб. в месяц (90 000 руб.: 60 мес.), или 4500 руб. в квартал (1500 руб. * 3 мес.), а в налоговом — сразу - 90 000 руб.

Таким образом, в I квартале 2003 года у организации возникнут две временные разницы:

- налогооблагаемая по расходам на бухгалтерскую программу — 13 750 руб. (15 тыс. руб. - 1250 руб.):

- вычитаемая по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства – 87 000 руб. (90 000 руб. – 3 000 руб.), где 3 000 руб. — амортизационные отчисления за февраль - март 2003 года (1500 руб. * 2мес.).

Пример 3. В 2004г. ООО «Цитрон» проводило массовую рекламную компанию с розыгрышем призов среди ее участников. На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете эти расходы принимаются полностью, а в налоговом – в размере не более 1% от выручки. Выручка ООО «Цитрон» за 2004 г. составила 3 000 000 руб. Следовательно, максимальная величина расходов на приобретение призов в целях налогообложения – 30 000 руб.

В 2004 г. у общества возникнут две постоянные разницы на общую сумму 55 000 руб., в том числе:

- по рекламным расходам – 50 000 руб. (80 000 – 30 000);

- по сумме не принятого к вычету НДС – 5 000 руб.

1. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм»,

Кредит 60 – 30 000 руб. – отражены рекламные расходы в пределах норм.

2. Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы сверх норм»,

Кредит 60 – 50 000 руб. – отражены рекламные расходы сверх норм.

3. Дебет 91.2, Кредит 19 – 5 000 руб. – сумма, не принятого к вычету НДС включена в расходы.

4. Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - 13 200 руб. (55 000 * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 4. Исходные данные бухгалтерского учета ООО «Цитрон» за 2004 г.: прибыль до налогообложения составила 1 000 000 руб.; в том числе начислено дивидендов к получению от дочерних обществ - 300 000 руб. Исходные данные ООО «Цитрон» за 2004 г., по-разному отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете: сверхнормативные командировочные расходы, не признанные в налоговом учете в уменьшение налоговой базы, составили 200 тыс. руб.; в январе передана в эксплуатацию спецодежда на общую сумму 12 тыс. руб.

1. Дебет 99 Кредит 68 –168 000 руб. ((1 000 000 – 300 000) * 0,24) - отражено начисление УРНП без дивидендов, облагаемых налогом у источника выплаты.

2. Дебет 99 Кредит 68 – 55 200 руб. ((200 000 + 30 000) * 0,24) – отражено постоянное налоговое обязательство.

3. Дебет 68 Кредит 77 – 2 880 руб. (12 * 0,24) – начислено отложенное налоговое обязательство в момент выдачи спецодежды в эксплуатацию.

4. Дебет 77 Кредит 68 – 1 730 руб. (2 880 : 20 * 12) – отчасти погашено отложенное налоговое обещание, образовавшееся в 2004 г. по спецодежде. (См. приложение №1). согласно  федеральному закону от 29.07.2004 № 95-ФЗ меняется, рассредоточиваете ставки налога на выгода по бюджетам. В реальное время рассредоточивайте налога на выгоду по бюджетам исполняется грядущим образом: в федеральный бюджет – 6.5%, в бюджет субъектов РФ – 17.5%. Значит, в случае если налог на выгоду  ООО «Цитрон» за отчетный этап оформляет 372 050 руб., то это станет отображено в налоговой декларации. Исходя их данных, сумма платежей делится меж бюджетами грядущим образом:

В Федеральный бюджет:

Налог на выгода * ставка процента в федеральный бюджет  ставку налога на выгода = 372 050 руб. * 6,5 % : 24 % = 100 763 руб. 54 коп.

В бюджет субъектов РФ:

372 050 руб. * 17,5 % : 24 % = 271 286 руб. 46 коп.

3. Рекомендации по усовершенствованию системы учета расчетов по налогу на прибыль

При ведении бухгалтерского учета на предприятии имеют все шансы появиться обычные промахи. Классификация обнаруженных нарушений по формированию налогооблагаемой выгоды и расчету налога на выгода представлена а таблице (См. приложение 3).

Во избежание приведенных промахов предприятие ООО «Цитрон» автономно придумало руководство, детально расписывающую прямые обязанности бухгалтера.

1. Аристократия и блюсти законодательные акты Русской Федерации, внутренние акты Общества, другие нормативные бумаги, определяющие порядок работы Общества. Работать в границах выданной социуму лицензии.

2. Каждый день увеличивать и улучшать собственные проф. познания, во что количестве с поддержкой средств глобальной инфы. 

3. Показывать в работе инициативу.

4.Вовремя и отменно исполнять поручения управления ООО «Цитрон».

5. Показывать внимательность и предохранять платную тайну. Возбраняется: оставлять не закрытым офис при недоступности работающих в нем сотрудников; оставлять на столе бумаги, информацию на экране монитора при уходе с рабочего места; именовать, во что количестве по телефонному аппарату, определенные цифры и прецеденты, относящиеся к работе Общества, в пребывании покупателей и иных сотрудников Общества, не занимающихся сведениям вопросом, за исключением инфы, размещенной в печати, и инфы, долг предоставления которой учтена законодательством РФ.

6. Держать в примерном порядке рабочее пространство, увеличивать культуру сервиса, быть максимально обходительным и тактичным с покупателями и с сотрудниками Общества; лаконически производить телефонные беседы.

7. Владеть безукоризненный наружный вид, быть аккуратным.

8. Аккуратно касаться к имуществу ООО «Цитрон».

9. Блюсти общепризнанных мерок, критерии и памятке по охране труда, критерии техники защищенности и противопожарной защищенности, руководство по защищенности труда для юзеров индивидуальных электронно-вычислительных машин. Незамедлительно говорить собственному конкретному руководителю о каждых бедных случаях и обстановках, угрожающих жизни и самочувствию людей.

10. Протекать аттестацию в порядке и сроки, поставленные деятельным законодательством Русской Федерации и внутренними документами Общества.

11. Беречь в тайне знакомую ему сведения ограниченного распространения, информировать конкретного босса о прецедентах нарушения около воззвания со сведениями ограниченного распространения, о поползновениях несанкционированного доступа к ним.

12. Аристократия и исполнять запросы руководств, приказов и иных внутренних документов, деятельных в Обществе, по задачам обеспечивай сохранности казенной инфы ограниченного распространения.

13. В случае надобности заменять служащих отдела во время их недоступности по Приказу начальника ООО «Цитрон».

Еще ООО «Цитрон» были разработаны совета по усовершенствованию учета расчетов по налогу на выгоду. В целях минимизации налоговых платежей по налогу на выгоду, при решении соглашений, по коим организация изготавливает какие-либо затраты, бухгалтеру идет по стопам изучить, имеют все шансы ли быть признаны затраты, выработанные по этим договорам в целях налогообложения выгоды. О затратах, которые возможно принимать во внимание в целях налогообложения выгоды, рассказывается в заметках 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264 НК РФ. Идет по стопам принимать во внимание, собственно что список затрат, учитываемых в целях налогообложения выгоды не считается замкнутым(подпункт 49 пункта 1 заметки 264 НК РФ). По совокупному правилу, налогоплательщик вправе в целях налогообложения выгоды убавить прибыли на необходимую сумму выработанных затрат (пункт 1 заметки 252 НК РФ). Этим образом, в случае если в том числе и затраты, которые организация задумывает осуществить по соглашению, напрямик не поименованы в НК РФ, их возможно принимать во внимание в целях налогообложения выгоды при условии соблюдения критериев, обозначенных в заметке 252 НК РФ.

Кроме всего перечисленного выше, в случае если предприятие вожделеет взять в долг лидирующее состояние на рынке, увеличить эффективность работы персонала, сделать лучшую структуру управления, нужно автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерской работы это тем более принципиально, собственно, что обуславливает обширное использование бухгалтерских пакетов и программ, спасибо внедрению коих увеличивается оперативность обработки данных и достоверность деловитый инфмации, принимаются больше беспристрастные денежные и управленческие заключения. Для такого, дабы гарантировать обозначенные способности, система обязана владеть единственную основание данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, всевозможные сведения из которой имеют все шансы быть просто получены по запросу юзера.

Связи с данным ООО «Цитрон» приняло заключение автоматизировать бухгалтерский учет. ООО «Цитрон» приостановило личный выбор на программке 1С: Бухгалтерия, которая считается универсальной бухгалтерской программкой и предопределена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Заключение

По результатам проделанной работы вполне вероятно с абсолютной полной уверенностью сказать, именно собственно что при ведении бухгалтерского учета на предприятии высочайшую значимость имеет учет расчетов по налогу на выгода, вследствие такого именно собственно что в инициативной налоговой системе Российской Федерации налог на выгода фирм и организаций занимает весомое пространство, к примеру, как он трудится инвентарем перераспределения муниципального дохода и является одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов.

Поставленную в начале курсовой работы задачка вполне вероятно считать достигнутой, вследствие такого именно собственно что были понятно выполнены все задачи.

Теоретическая толика данной курсовой работы приурочена к изучению основных положений учета расчетов по налогу на выгоду. Вначале была отчетливо рассмотрена нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на выгоду. Основными нормативно-правовыми документами, на которые делался упор во время написания работы, считаются состояние по бухгалтерскому учету 18/02 и налоговый кодекс Российской Федерации.

Далее рассматривается формирование налоговой базы по налогу на выгода в бухгалтерском и налоговом учете. В данном разделе идет по стопам обозначить надлежащие определения.

Ведущей принцип формирования выгоды – это формирование отдельно сумм обретенных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с созданием и реализацией и внереализационных) с грядущим определением на основании данных сумм выгоды за отчетный (налоговый) период.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или же натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в собственно что мере, в которой данную выгоду возможно расценить. Величина доходов определяется исходя из тарифов сделки

.Издержки должны быть обоснованными документально подтвержденными и при предоставленном произведены для воплощения работы, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные потери, оценка которых выражена в денежной форме.

После чего изучения формирования налоговой базы по налогу на выгода, надо рассмотреть больше важные аспекты отвлеченного материала по налогу на выгода. К этим относятся учет постоянных различий и постоянных налоговых обязательств, а ещё учет временных различий и отложенных налоговых активов и обязательств. Связи со сведениями идет по стопам отметить следующие определения.

Отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде. Приравнивается произведению отрицательной постоянной разнице на ставку налога на выгода.

 Под временными различиями понимаются выгоды и издержки, формирующие бухгалтерскую выгода (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на выгода — в ином или же других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это толика отложенного налога на выгода, которая должна привести к уменьшению налога на выгода, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению вычитаемых временных различий на ставку налога на выгода.

 Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та толика отложенного налога на выгода, которая должна привести к наращиванию налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде.

Более важным моментом в теоретической части, данной курсовой работы, является организация учета расчетов по налогу на выгоду.

Корреспонденцией счетов – начисление налога на выгоду – будет Дебет 99 Кредит 68.5.

В практической части рассмотрены особенности учета расчетов по налогу на случае ООО «Цитрон». Не полагая такового, отчетливо изложена линия анализируемого компании и домашние операции, производимые ООО «Цитрон» за отчетный период. Составлен журнал семейных операций, а ещё отчет о прибылях и убытках. По окончании повыше приведенных действий, был рассчитан налог на выгоду в целом и по бюджетам в отдельности. 

В заключение практической части работы были выявлены проблемы в учете расчетов по налогу на выгоду и определены направлении совершенствования системы учета расчетов по налогу на выгоду.

Список используемой литературы

1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А. А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; Под. ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
3. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2003. – 736 с.
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. – 512 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.
7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 384 с.
8. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 248 с.
9. Макарьева В. И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения прибыль. Налог на прибыль. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
10. Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – П 52 М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004. – 184 с.
11. План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н, редакция от 07.05.2003 г.)
12. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 18/02//Бухгалтерский учет. – 2003. – № 13. – с. 3-15
13. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль//Налоговый вестник. – 2004. – № 1. – с. – 86-91
14. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц//Рос. налоговый курьер. – 2004. – № 3. – с. – 62-64
15. Веденина Е.Л. Применение ПБУ 18/02 при расчетом с бюджетом по налогу на прибыль//Бухгалтерский вестник. – 2004. – № 4. – с. – 56-63
16. Панченко Т. Применение убыточными организациями ПБУ 18/02: бухгалтерский учет и налогообложение//Финансовая газета. – 2004. – № 27. – с. – 5-6

Приложение 1

Журнал хозяйственных операций ООО «Цитрон» за 2004 г.

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Отражен УРНП	264 000	99	68
	Отражено ПНО	72 000	99	68
	Отражено ОНА	24 000	09	68
	Отражено ОНО	240 000	68	77
	Отнесена на расходы будущих периодов стоимость бухгалтерской программы	15 000	97	60
	Списана часть стоимости программы в январе	416, 67	26 (44)	97
	Списана часть стоимости программы в феврале	416, 67	26 (44)	97
	Списана часть стоимости программы в марте	416, 67	26 (44)	97
	Отражено ОНО по приобретенной бухгалтерской программе	3300	68	77
	Безвозмездно получено основное средство	90 000	08	98.2
	Основное средство введено в эксплуатацию	90 000	01	08
	Начислена амортизация за февраль	1500	20 (26, 44)	02
	Доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов	1500	98.2	91.1
	Начислена амортизация за март	1500	20 (26, 44)	02
	Доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов	1500	98.2	91.1
	Отражен ОНА по безвозмездно полученному основному средству	20 880	09	68.5
	Погашено ОНО по приобретенной программе	300	77	68
	Погашен ОНА по безвозмездно полученному основному средству	1080	68	09
	Списана сумма ОНА	1080	99	09
	Списана сумма ОНО	300	77	99
	Отражены рекламные расходы в пределах норм	30 000	44	60
	Отражены рекламные расходы сверх норм	50 000	44	60
	Сумма не принятого к вычету НДС включена в прочие расходы	5 000	91.2	19
	Отражено постоянное налоговое обязательство	13 200	99	68
	Отражено начисление УРНП без дивидендов	168 000	99	68
	Отражено постоянное налоговое обязательство	55 200	99	68
	Начислено ОНО в момент выдачи спецодежды в эксплуатацию	2 880	68	77
	Частично погашено ОНО по спецодежде	1 730	77	68
	Итого начислен налог на прибыль за 2004 г.	372 050

Приложение 2.

Отчет о прибылях и убытках за 2004 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Прибыль (убыток) от налогообложения	140	1 000 000	1 100 000
Условный доход (расход) по налогу на прибыль	141	168 000	264 000
Постоянное налоговое обязательство	142	55 200	72 000
Отложенный налоговый актив	143	0	24 000
Отложенное налоговое обязательство	144	- 4 610	240 000
Текущий налог на прибыль (стр. 141 + стр. 142 + стр. 143 – стр. 144)	145	372 050	120 000
Иные аналогичные обязательные платежи	146	0	0
Налог на прибыль и иные обязательные налоговые платежи (стр. 141 + стр. 142 + стр. 146)	150	372 050	120 000
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) отчетного периода (стр. 140 – стр. 150)	190	632 560	980 000

Приложение 3

Классификация выявленных нарушений

По характеру действий
Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности
Непреднамеренные ошибки	Ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства): ошибочные действия, допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль; арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль; неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.
По характеру возникновения
Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.
Ошибки в необоснованности отражения в учете	Отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
По последствиям
Ошибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль
Локальные	Признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.).
По значимости
Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.
Несущественные	Ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.