Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России (Налоговый учет. Сущность и принципы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тема представленной курсовой работы: «Основные этапы формирования налогового учета в России».

Данная тема заслуживает отдельного углубленного изучения в связи с тем, что формирование налогового учета в нашей стране в современных условиях находится на стадии становления и развития.

В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство и т. п. Другими словами,

происходит плавный переход от системы налогов, определенной Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных

задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид

учета — налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность.

Динамика развития рыночных отношений в России, мировой финансовый кризис, резкое падение государственных доходов и дефицит федерального бюджеты способствовали формированию нового взгляда на проблемы налогового планирования, учета и контроля. В связи с этим возрастает роль и значение налогового учета в организации как инструмента налоговой оптимизации.

Цель курсовой работы: рассмотреть формирование налогового учета в России.

Задачи:

- раскрыть понятие и сущность налогового учета;

- изучить информационную базу налогового учета;

- выделить основные этапы и перспективы формирования налогового учета в России.

При подготовке курсовой работы был использован классический подход к написанию такого рода работ.

1. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

1.1. Понятие и сущность налогового учета

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного

регулирования налогового учета и отчетности:

1) Налоговый Кодекс Российской Федерации;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых

деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового

законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета.^[1]

Сегодня большинство хозяйствующих субъектов, вне зависимости от видов деятельности и применяемой системы налогообложения, обязаны

вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Это во многом

связано со сложностью законодательства в области налогообложения,

что требует от организаций детализации учетно-аналитического обеспечения совершаемых хозяйственных операций.

Появление понятия налогового учета обычно ассоциируется с

введением главы 25 Налогового кодекса РФ, где в ст. 313 дано его определение. Однако элементы налогового учета имели место

по различным налогам и до введения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (например, НДС или

упрощенная система налогообложения). Упоминание о налоговом учете

встречается в различных главах Налогового Кодекса Российской Федерации применительно к нескольким налогам.^[2]

Налоговый учет не просто процедура корректировки данных

бухгалтерского учета или ведения специальных регистров, а автономная система учета, предназначенная в первую очередь для расчета налога на

прибыль организаций.^[3]

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Целями ведения налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для

контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

исчисления и уплаты в бюджет налога.^[4]

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.^[5]

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.^[6]

Объектами налогового учета является имущество, обязательства

и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых

определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода

или налоговой базы последующих периодов.^[7]

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Аналитические регистры − это сводные формы систематизации

данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и

правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров иих заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации.^[8]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования

суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные

учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы − это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального

закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерская

справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и

наименование могут совпадать с планом счетов предприятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица. Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно.

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации.^[10]

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т. е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, − сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В этом сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разработанные регистры могут быть произвольно расширены, дополнены, разделены или иным способом приспособлены для отражения деятельности данного предприятия.

Отсутствие регистра в числе предложенных, а также наличие собственного регистра не может служить основанием для применения налоговых санкций. Наказуемым является неправильное исчисление налога

на прибыль.^[11]

Как уже было указано, характерной чертой учетно-налоговых показателей (налоговых регистров) является то, что они во многом обусловлены данными бухгалтерского учета. Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу

России (ФНС России) специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и

рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ). В частности, большинство предприятий использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, как показывает практика, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

1.2 Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

- принцип денежного измерения;

- принцип имущественной обособленности;

- принцип непрерывности деятельности организации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов.^[12]

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.^[13]

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.^[14]

2. Информационная база налогового учета

В ст.313 НК РФ даются четкие указания относительного источников

данных для налогового учета. Ими являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

2.1. Первичные учетные документы

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском учете и налоговом учете служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского учета и налогового учета и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).^[15]

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными

Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы

первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности.^[16]

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы.^[17]

На практике организации утверждают в составе учетной политики для

бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

— формы унифицированных учетных документов;

— модифицированные формы унифицированных учетных документов;

— оригинальные формы первичных учетных документов, используемые

в конкретной организации.

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо

учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению

(ст. 9 Закона о бухучете).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обяза-

тельные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)

хозяйственную операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;

— подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении

факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным —

непосредственно после его окончания.^[18]

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое

возложено ведение бухгалтерского учета.^[19]

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

- исходящие — документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);

- входящие — документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).

Первичные учетные документы, используемые для ведения бухгалтерского учета и налогового учета, можно подразделить на следующие основные виды в зависимости от вида хозяйственной операции:^[20]

- товарная накладная — применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в налоговом учете исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная — покупную стоимость;

- акт приемки-передачи услуг — подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика — сумму расхода на приобретение услуг;

- акт приемки-передачи работ — подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расходов на амортизацию;

- счет-фактура является одновременно первичным документом и налоговым документом. На основании счета-фактуры в бухгалтерском учете отражается НДС при реализации товаров (работ, услуг) у продавца, НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у покупателя, также НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС;

- грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика —

подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей

и суммы налогового вычета по НДС при импорте.^[21]

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для бухгалтерского учета собственные формы документов, надо уделять особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам.

При некорректном оформлении первичных документов в налоговом учете могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.^[22]

2.2. Аналитические регистры налогового учета.

Под аналитическимирегистрами налогового учета согласно ст.314 НК

РФ понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с

требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетамбухгалтерского учета. Данные налогового учета учитываются в таблицах, справках бухгалтера ииных документах налогоплательщика, группирующих информацию об

объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей

налогообложения (в том числе операций, результаты которых

учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для

систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета

для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Вопрос о формировании аналитических регистров налогового учета

тесно связан с его организацией и исходит из положений ст. 313 НК РФ: система налогового учета организуется налогоплательщиком

самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от

одного налогового периода к другому.^[23]

Порядок ведения налогового учета устанавливается

налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,

утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для

налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета

использованы следующие понятия:

- объекты налогового учета -имущество, обязательства и хозяйственные операции организации,

стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего

отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

- единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

- показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;

-данные налогового учета -информация о величине или иной характеристике показателей (значение

показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных

таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика,

группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Методологическое обеспечение налогового учета в нашей стране

еще недостаточно сформировано, основные его элементы

рассматриваются только во взаимосвязи с налогом на прибыль

организаций. В Информационном сообщении МНС РФ от 19 декабря

2001 г.«Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам сборам России для исчисления прибыли…» установлены основные

методологические принципы ведения налогового учета.^[24]

Согласно ст. 314 НК РФ, система налогового учета при любой форме ее организациипредполагает создание хотя бы нескольких самостоятельных регистров налогового учета, которые не могут быть заменены модифицированными регистрами бухгалтерского (финансового) учета и не вошли в систему,

предложенную в свое время МНС России.

Набор таких регистров определяется особенностями деятельности организации, содержанием учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения, необходимостью оптимизации налогообложения, организации управленческого учета и другими факторами.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм

на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных

носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в

них аналитических данных налогового учета, данных первичных

учетных документов разрабатываются налогоплательщиком

самостоятельно и закрепляются в приложении к учетной политике

организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах

налогового учета обеспечивают лица, их составившие и подписавшие.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться

их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в

регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено

подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования внесенного исправления.^[25]

В ст.313 НК РФ устанавливаются основные требования к содержанию

аналитических регистров налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в

обязательном порядке должны содержать:

– наименование регистра;

– период (дату) его составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и

в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за

составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных

первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие

доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, за ее

разглашение несут ответственность, установленную действующим

законодательством (ст. 313 НК РФ).

2.3. Расчет налоговой базы

Согласно ст.315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать

следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумма доходов от реализации, полученная в отчетном (налоговом)

периоде, в том числе:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных

прав, за исключением выручки, указанной в подп. 2–7п. 2;

– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на

организованном рынке;

– выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на

организованном рынке;

– выручка от реализации покупных товаров;

– выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств;

3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,

уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации

имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в

подп.26 п.3(При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода,

определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ);^[26]

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не

обращающихся на организованном рынке;

– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг,

обращающихся на организованном рынке;

– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

– расходы, связанные с реализацией основных средств;

– расходы, понесенные обслуживающими производствами и

хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

– прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,

имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подп. 2–5 п. 4;^[27]

– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не

обращающихся на организованном рынке;

– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг,

обращающихся на организованном рынке;

– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

– прибыль (убыток) от реализации основных средств;

– прибыль (убыток) от реализации обслуживающих

производств и хозяйств;

5) сумма внереализационных доходов, в том числе:

– доходы по операциям с обращающимися на организованном

рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

– доходы по операциям с не обращающимися на

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок.

6) сумма внереализационных расходов, в частности:

– расходы по операциям с обращающимися на

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

– расходы по операциям с не обращающимися на

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

9) для определения суммы прибыли, подлежащей

налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка,

подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.^[28]

Приведенный в ст. 315 НК РФ перечень показателей является

обязательным. Все необходимые строки в составлении расчета налоговой базы должны быть представлены даже при отсутствии

соответствующих хозяйственных операций.

Возможны два варианта составления расчета налоговой базы:

разработать форму расчета налоговой базы с учетом требований

ст. 315 НК РФ или воспользоваться декларацией по налогу на

прибыль, перенося сведения из соответствующих аналитических

регистров. При этом перечень отражаемых в декларации показателей

несравненно шире, чем в ст. 315 НК РФ.^[29]

3. Развитие налогового учета в Российской Федерации

3.1. Исторические предпосылки появления налогового учета

Основополагающей исторической предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (пополнение государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.

Для ясного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо рассматривать историю его становления и развития. ^[30]

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.^[31]

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

Однако становление и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его известной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал неустаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Таким образом, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую связано с развитием налогообложения.

Источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета.^[32]

3.2. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело

решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в Налоговом Кодексе Российской Федерации в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.

1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета

начался в 1992 г., и ее отдельные элементы были регламентированы следу-

ющими документами:

— Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

— постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли»;

— Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ,

услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки.^[33]

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами,

включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета

налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, устанавливался постановлением от 05.08.1992 № 552.^[34]

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложения, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к налоговому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей».

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности

искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель

прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

2.Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внесшим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета в прибыль для налогообложения.^[35]

3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие

в 1998 г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

- в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации

исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе

данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов;

- приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;

- приведены определения рыночной цены для целей налогообложения

(ст. 40 НК РФ).

4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г.

части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый

учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации

по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.^[36]

5. В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые

статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях

и убытках» — расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то

что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные

положения используются в налоговом учете налога на прибыль. Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским учета и налоговым учетом на постоянные разницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.

ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).^[37]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе нами были изучены теоретические основы налогового учета, а также рассмотрены основные этапы становления и развития налогового учета.

В заключение представляем выводы, к которым мы пришли в процессе ее написания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан

с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой

системы учета — первичные документы. В налоговом учете так же, как и в

бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными

документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения указанного кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им

налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного

аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным

налогам.

задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид

учета — налоговый.

История становления и развития современного налогового учета в России занимает сравнительно небольшое время. Однако, за период реформирования с 1992 года и по настоящее время налоговая система нашей страны претерпела существенные изменения, которые необходимы для дальнейшего развития и конкурентоспособности в пределах мировых масштабов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

[Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 сентября.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

[Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Российская газета. - 2010. - 12 сентября.

3. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. — Сайт: Система ГАРАНТ. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz3MMLBytDL

4. Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т.74. № 9. - 812с.

5. Афонина А. А. Современная налоговая система РФ — [Электронный ресурс]. http://sibac.info/10891

6. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и

противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 1997. -112с.;

7. Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и

практика: учебное пособие. –Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с.

8. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях

налоговой реформы» — 2014. — № 9/П.

9. Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник.

2-е изд., испр. и доп. –СПб.: Лань,2006.-448с.

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: Бек, 2005. – 384 с.

11. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй

(постатейный).

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для

вузов.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство БЕК, 2005. – 384 с.

13. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под

ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009.

14. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов :

Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

15. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А.

Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.

16. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для

академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. — 341 с.

17. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области

регулирования бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1.

18. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.

М, 2008.

19. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В.

Перов, А.В. Толкушин\7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007-810с.

20. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. — 2013. — № 4.

21. Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования // Российский экономический журнал. - 2010. - № 8.

Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.14. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. –Новосибирск: САФБД, 2014. С.5 ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.14. ↑
Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.21. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 сентября. - С. 45 ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. — С.15. ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008.С.57 ↑
Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.19 ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. ↑
Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.24 ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.23 ↑
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. ↑
См. информацию Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января

2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”». ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.с С20 ↑
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015..17 ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.17. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. С.64. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑
Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). URL:

http://ej.kubagro.ru/2011/04/pdf/05.pdf ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. – 1997. С.48. ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.С.10 ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.С.10 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Российская газета. - 2010. - 12 сентября. - С. 318 - 346; ↑
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. С.8 ↑