Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система Российской Федерации и проблемы еe совершенствования (Принципы налоговой системы Российской Федерации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Темой представленной курсовой работы является: «Налоговая система Российской Федерации и проблемы еe совершенствования». В современных условиях данная тема весьма актуальна и интересна для анализа, т.к. становление и совершенствование налоговой системы в нашей стране происходит именно сейчас.

Налоговая система служит поставщиком основной доли государственных доходов и в то же время влияет абсолютно на все сферы деятельности хозяйствующих субъектов и повседневной жизни широких слоев населения.

Налоги являются одной из наиболее древних форм экономичеких отношений. В многовековой истории налогообложения нашли применение разнообразные виды налоговых платежей: оброк, подушный налог, акциз, гербовый сбор, процентный сбор с объявленного капитала, налог на бороды, на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость, различные пошлины и другие. Все они различались по объекту обложения, способу взимания, порядку и срокам уплаты и ряду других признаков. Вместе с тем, в каждом из них имеется то общее, что позволяет, несмотря на явные внешние отличия определить единым понятием «налоги».

Исследование налогов в историческом плане выявляет, что их происхождение и развитие тесно связано с государством.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важнейшее место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из наиболее важных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – это основная форма доходов государства.

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.^[1]

Налоговая система ведется в соответствии с базовыми

принципами, установленными Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.

Актуальность данной работы определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство получает возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и улучшать свое финансовое состояние гражданам.

Одним из актуальных и значимых для развития политики налогообложения представляется изучение проблем налоговой системы.

Актуальность представленной темы также обусловлена тем, что налоги являются одним из наиболее важных источников пополнения бюджета государства и влияют на развитие рыночных отношений. В свою очередь от бюджета зависит, насколько успешно будет развиваться общество в стране, и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности.^[2]

Целью курсовой работы является рассмотрение современной налоговой системы Российской Федерации и проблем ее совершенствования.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Задачи, необходимые для рассмотрения, в процессе написания курсовой работы:

1. Изучить теоретические основы и принципы построения налоговой системы.

2. Ознакомиться со структурой системы налогообложения Российской Федерации и видами налогов.

3. Рассмотреть и проанализировать проблемы налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования.

Структура работы представлена введением, 3 главами, 6 разделами, заключением и списком использованной литературы.

При подготовке представленной курсовой работы был использован классический подход к написанию такого рода работ.

1. Теоретические основы и принципы построения налоговой системы

1.1 Сущность, классификация и функции налогов

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что налог – понятие не только экономическое, но правовое и социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, изучая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный.

Для понимания природы налога важно не просто отметить сочетание в нем трех сущностных аспектов, но и выяснить их соотношение между собой. Наиболее глубинной сущностью налога следует считать его социальную сущность, так как любой налог всегда отражает общественные отношения.

Поскольку из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения, связанные с распределением созданных материальных благ, т. е. экономические отношения, они обладают экономической сущностью.

Правовая природа налога – это сущность внешнего уровня, наиболее близкая к проявлению налога на поверхности общественных отношений. Правовые аспекты сущности налогов в большей мере связаны с внешними признаками налогов, их конкретными видами, условиями их применения в рамках законодательно определенной налоговой системы каждого государства на каждом историческом этапе его развития.

Это наиболее изменчивая сущность налога в ней в большей мере проявляется зависимость налогов от конкретных исторических условий существования того или иного общества, государства.

Налоги – это та часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им

налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного

аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным

налогам.

Налоговая политика самым тесным образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства.

Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, иначе предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит стену на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений.

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и признакам. ^[3]

Единую классификационную таблицу налогов построить

невозможно, но, несмотря на имеющиеся отличия можно выделить ряд наиболее характерных признаков, по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов.

По форме уплаты – различают натуральные и денежные налоги. На

ранних стадиях развития налогообложения налоги часто взимались

в натуральной форме (дань, оброк носили преимущественно натуральную форму).

В современных налоговых системах налоги практически всегда

имеют денежную форму. В российском налоговом законодательстве

денежная форма уплаты налога закреплена в самом определении налога (налог – платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств, ст. 8 НК РФ), в то же время на практике иногда применялись элементы натуральной формы (поставки государству, региону, местным органам власти и управления учитывались в зачет налогов соответствующего бюджета).^[4]

По принадлежности к уровню власти и управления , т. е. по иерархическому признаку – выделяют общегосударственные налоги и налоги административно-территориальных образований. В государствах с федеративным устройством выделяют федеральные, региональные (субъектов федерации) и местные налоги. В унитарных государствах можно выделить общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные (федеральные) налоги вводятся в действие и

применяются на основе федерального законодательства. По региональным и местным налогам соответствующие уровни власти располагают полномочиями по порядку их введения на своих территорияхи установлению определенных элементов данных налогов. Конкретные полномочия региональных и местных органов в отношении соответствующих уровней налогов отличаются по странам и зависят от налогового законодательства этих стран.

В последние годы появился особый вид налогов – межгосударственные. Например, налог в странах ЕС на импортную сельскохозяйственную продукцию, средства от которого зачисляются в единый бюджет сообщества.

По субъекту уплаты налогов они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. Нередко в налоговых системах присутствуют налоги плательщиками которых являются как физические так и юридические лица (например, земельный налог).

По объекту налогообложения различают налоги:

- уплачиваемые с доходов (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

- взимаемые с операций от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы);

- с имущества (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

- уплачиваемые при пользовании природными ресурсами (земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.п.).

По характеру использования различают налоги общие (универсальные) и целевые (специальные). Налоги общего назначения обезличены, они поступают в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы и используются для покрытия любых предусмотренных расходов бюджетов. Целевые (специальные) налоги предназначены для формирования источников финансирования определенных расходов. Они могут быть консолидированы (объединены) в бюджете или поступают в специальные внебюджетные фонды, но в любом случае суммы поступлений по этим налогам направляются на заранее определенные цели.

По признаку постоянства (продолжительности применения) различают обыкновенные и чрезвычайные налоги. Обыкновенные налоги не имеют ограничений по срокам применения, с момента их введения они применяются в каждом налоговом периоде.

Чрезвычайные налоги вводятся в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, техногенная катастрофа и т. п.) они носят разовый

или временный характер и прекращают свое действие с преодолением этих обстоятельств.^[5]

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

По платежеспособности налоги подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые налоги имеют своим объектом доход или имущество налогоплательщика, тогда как косвенные налоги взимаются с хозяйственных операций (реализация соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т. п.).

Разница в способе взимания состоит в том, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги Косвенные налоги взимаются через надбавку к стоимости. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.^[6]

В соответствии со ст. 320 Налогового Кодекса Российской

Федерации торговые организации с целью оптимизации налогообложения имеют право учитывать расходы по приобретению товара как прямые и косвенные расходы: прямые расходы признаются пропорционально реализованным товарам, а косвенные могут быть признаны единовременно.

В более широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Экономическая природа налогов реализуется посредством присущих им функций. По вопросу о функциях налогов в экономической литературе (научной и учебной) наблюдается большое разнообразие взглядов.^[7]

Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1.Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

Выполняя фискальную функцию, налоги поставляют государству средства, необходимые для обеспечения обороноспособности страны (в случае ведения войны – на военные нужды), защиты правопорядка, развития социально-культурной сферы, производственной инфраструктуры, фундаментальной науки и т. п.

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Регулирующая функция налогов в экономической сфере может выражаться в поддержке отдельных форм или сфер бизнеса, путем создания специальных режимов налогообложения для достижения определенных целей экономической политики. Так, например, широко применяется система льготного налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства, что позволяет формировать и поддерживать конкурентоспособную среду. Одновременно с этим решается важная социальная проблема – создание дополнительных рабочих мест, вовлечение части населения в сферу предпринимательской деятельности. В результате этого сокращается безработица, к сожалению, практически неизбежный спутник рыночной экономики.

4.Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.

Функции налогов взаимосвязаны, взаимообусловлены. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Существуют и другие подходы к определению функций налогов, при которых, в частности, распределительную функцию наделяют рядом подфункций, таких как стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная.^[8]

Стимулирующая подфункция проявляется в возможности влиять на поведение налогоплательщиков с помощью определенных видов налогов и отдельных элементов налогообложения (в частности, налоговых льгот). С помощью этой функции можно побуждать налогоплательщиков к инвестиционной деятельности, благотворительности и т. п., поощрять развитие малого предпринимательства.

Дестимулирующая подфункция проявляется в том, что создаются налоговые барьеры для развития каких-либо нежелательных процессов, например, высокие ставки таможенных пошлин, препятствуют экспорту или импорту. Высокие ставки налогообложения по отношению к игорному бизнесу могут несколько сдерживать развитие этого вида предпринимательской деятельности.

Воспроизводственная подфункция реализуется через налоги, взимаемые при пользовании природными ресурсами. Взимание таких налогов способно ограничивать потребление природных ресурсов и дает источник средств для воспроизводства материально сырьевой базы, водных ресурсов, биологических ресурсов.

Наличие различных точек зрения по вопросу о функциях налогов объясняется сложностью и многогранностью природы налогов и относительной молодостью науки, изучающей налоги с теоретических позиций. Критерием правильности трактовки функций налогов должно служить соответствие выявленных функций социально-экономической сущности налогов и целям использования налогов.^[9]

Во всех государствах, при любом общественном строе налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и главное, расходов государства.

В составе элементов налогообложения можно выделить три группы:

1. обязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве без которых налог не считается установленным;

2. факультативные, определяются налоговым законодательством

в отношении некоторых налогов, они не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

3. дополнительные, которые не установлены законодательно, но

практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками.

Дополнительные элементы имеют большое значение для анализа

налогов, использования их как инструментов проводимой налоговой

политики.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие обязательные элементы налога:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик – это субъект налога, участник налоговых правоотношений. Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

1.2 Принципы налоговой системы Российской Федерации

Посредством налоговой системы реализуются функции налогов:

фискальная и регулирующая. Перед налоговой системой стоит задача обеспечить государство в целом и каждое территориальное образование денежными средствами и при этом способствовать реализации социально-экономической стратегии и решению оперативных задач конкретного периода в плане социально-экономического развития государства и отдельных территорий.

Налоговые отношения могут существовать только при наличии соответствующего законодательного или другого нормативного акта, т.е.

в форме правовых отношений. Основное содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика

внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.^[10]

К основным требованиям, характеризующим эффективную налоговую систему, можно отнести рациональность и стабильность.

Требование рациональности системы позволяет оптимизировать структуру системы, минимизировать расходы на ее содержание и оснащение средствами автоматизации процессов сбора, учета, обработки и хранения налоговой информации.

Налоговая система, отвечающая требованию рациональности, должна:

- строиться на единой законодательной базе налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, иметь централизованное управление. Налоговые органы не должны дублировать функции других государственных органов и в самой структуре налоговых органов не должно быть дублирующих элементов;

- содержать целесообразное количество налогов, закрепленных за каждым из уровней системы по территориальному признаку;

- базироваться на минимальном количестве нормативных документов, определяющих порядок взимания налогов и сборов и контроля за их уплатой;

- содержать правовой механизм регулирования всех элементов системы.

Обобщающим критерием рациональности налоговой системы может служить собираемость налогов, которая характеризует эффективность налоговой системы с позиции выполнения ее основной задачи.^[11]

Требование стабильности означает, что в налоговой системе должно быть установлено количество и виды налогов, элементы налогообложения по каждому из них на определенное время, что исключит введение новых налогов или внесение поправок, изменений и дополнений в элементы налогообложения действующих налогов (налоговая база, ставки и др.) на данный период времени.

Нестабильность налогового законодательства усиливает противоречие между властью и субъектами налога и порождает механизмы ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

Минимальное требование к стабильности – сохранение установленных режимов налогообложения в рамках начавшегося хозяйственного года (календарного года, если они совпадают по срокам).

С позиции требования стабильности изменения в налоговом законодательстве можно вводить только с началом нового хозяйственного

года, (если в стране он совпадает с календарным годом, то с начала нового календарного года).

Принципы правового регулирования налоговых отношений представляют собой общие начала, основные положения, в которых находит выражение сущность налогового права, его основные черты и проявляются закономерности его развития.

Принципы налогового права обеспечивают единообразные подходы к формированию налоговых норм и их применению, а также используются для устранения пробелов в налоговом праве.

В целях регулирования налоговых отношений используются как общие общеправовые и межотраслевые принципы, охватывающие все или несколько отраслей права, так и специальные (отраслевые) принципы, распространяющиеся только на налоговую сферу.^[12]

Для налоговых систем современных цивилизованных государств принципами налогообложения являются:

- принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов.

Здесь должна действовать формула: «О налогах не договариваются»;

- принцип справедливости. Согласно этому принципу идентифицируется и контролируется два условия: горизонтальная справедливость, которая означает, что юридическая и физические лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги и вертикальная справедливость – справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые;

- принцип определённости. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов;

- принцип привилегированности (удобства) плательщиков. Подразумевается удобство уплаты налогов субъектами налогообложения (примат в удобстве за ними, а не за налоговыми службами);

- принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной или продуктивной, т. е. издержки по взиманию налогов должны составлять незначительную долю от величины налоговых поступлений;

- принцип пропорциональности. Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту;

- принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных и дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики;

- принцип однократности налогообложения. Смысл принципа состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет);

- принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости проведения природоохранных мероприятий и др.) выбора источника и объекта налогообложения;

- принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, что означает, что налоги должны учитываться только в денежной форме, а не путём, например, взаимозачётов;

- принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий образец, эталон, к которому надо стремиться. Реальная действительность, состояние экономки и финансового положения, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель. Как было показано ранее, налоги являются не только экономической, но и правовой категорией. С учетом этого принципы налогообложения получают правовое закрепление в законодательстве правовых государств.^[13]

2. Структура системы налогообложения Российской Федерации и виды налогов

2.1 Структура системы налогов и сборов

Налоговая система представляет собой совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих общую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государства и административно-территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).^[14]

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа самых разнообразных налогов.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы Российской Федерации и имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Совокупность федеральных налогов образует первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом.

К федеральным относят следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

8) подоходный налог с физических лиц;

9) налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10) транспортный налог;

11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;

13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14) гербовый сбор;

15) государственная пошлина;

16) налог с имущества, переходящего в порядок наследования.

Налоги субъектов Российской Федерации включают:

1) налог на имущество предприятий;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

К местным налогам относятся следующие налоги:^[15]

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

4) налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента);

7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

8) налог на рекламу;

9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11) сбор на парковку автотранспорта;

12) сбор на право использования местной символики;

13) сбор на участие в бегах на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15) сбор на право проведения кино- и телесъёмок;

16) сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);

17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18) лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;

19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20) сбор на выигрыш на бегах;

21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.^[16]

2.2. Виды налогов

Рассматривая налоги как особое экономическое явление, как часть финансовых отношений необходимо определить их отличительные признаки, которые с одной стороны, позволяют выделить налоги из большого многообразия форм финансовых отношений, а с другой стороны объединить множество видов конкретных налоговых платежей единым понятием «налоги». Другими словами нужно выделить те черты, которые характерны для каждого налога и для всего их многообразия в целом. Такими характерными чертами, т. е. признаками налогов являются:

- императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- индивидуальная безвозвратность и безвозмездность налоговых платежей, это означает, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получает никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Несмотря на обширное количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют:

- налог на прибыль предприятий и организаций;

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- налог на имущество предприятий;

- подоходный налог с физических лиц;

- единый социальный налог.

Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов.^[17]

1. Налог на прибыль предприятий

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы;

- созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.^[18]

Одно из важных мест в налоговой системе предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом.^[19]

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является универсальным косвенным налогом, который широко применяется в налоговых системах европейских стран.

НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.^[20]

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом Российской федерации.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными нормами, исключая гуманитарную помощь.^[21]

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

- услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,

- плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,

- услуги по содержанию детей в детских садах, яслях,

- услуги по уходу за больными и престарелыми,

- ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;

- услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.^[22]

3. Акцизы

Акциз это индивидуальный косвенный налог. В отличие от НДС он применяется в отношении определенного достаточно узкого круга товаров, называемых вследствие этого подакцизными товарами.

Акциз разновидность косвенного налога, получившая наибольшее распространение в мировой практике косвенного налогообложения. Широкое применение акциза в налоговых системах различных стран объясняется, прежде всего, его фискальными возможностями. Считается также, что акцизы играют роль ограничителя потребления «социально вредных» товаров, например, таких как табачная и алкогольная продукция.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: вино-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 тонн, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской федерации и являются едиными на всей территории России.^[23]

4. Налог на имущество предприятия

С 2004 г. налог на имущество организаций применяется в соответствии с положениями 30 главы «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признается находящееся на территории РФ недвижимое имущеСтво, принадлежащее таким организациям на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения в числе прочего:

1)земельные участки и иные объекты природопользования;

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3)объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения;

4)объекты движимого имущества, относящиеся к основным средствам принятые на учет с 01. 01. 2013г.

5. Подоходный налог с физических лиц

Один из основных видов прямых налогов, который взимается с доходов трудящихся.

Эта концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного дохода с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке облагают не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%, т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.^[24]

Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.^[25]

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской федерации. Они платят налог с доходов получаемых как на территории Российской федерации, так и за ее пределами;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской федерации. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в Российской федерации;

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской федерации и/или от источников за пределами Российской федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской федерации, либо от источников в Российской федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской федерации.^[26]

Плательщиками налога признаются:

- производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

- не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

6. Государственная пошлина

В составе федеральных налогов и сборов есть сбор, взимание которого связано с осуществлением определенных действий в пользу налогоплательщиков и является необходимым условием осуществления

таких действий. Этим сбором является государственная пошлина.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления иные органы или к уполномоченным должностным лицам за совершением юридически значимых действий (в т. ч. за выдачей документов, их копий, дубликатов).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации или физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий и выступающие ответчиками в судах, если решение вынесено не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.^[27]

В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию.^[28]

3. Проблемы налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования

3.1 Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы, пропорции и условия функционирования экономики. Можно выделить три направления налоговой политики государства: политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»; политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата; политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения. В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», при которой повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Основным недостатком современной налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование строится на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработанной и неэффективной системы подоходного налогообложения. В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований не применяют научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства на практике. Так, правовая налоговая концепция Российской Федерации выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить выполнение конституционных норм Российской Федерации. Говоря о вопросах действующей налоговой концепции Российской Федерации, в первую очередь, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система Российской Федерации по-прежнему остается слишком неэкономичной, громоздкой и неэффективной. Многочисленное разнообразие налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом, являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Налоговая система Российской Федерации не совсем отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы.^[29] Того же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны. Одним из главных недостатков налоговой системы Российской Федерации также является нестабильность налогового законодательства: в Налоговый Кодекс Российской Федерации довольно часто вносятся различные поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать нормами Налогового Кодекса Российской Федерации по своему усмотрению.^[30]

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно также отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Высокое налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.^[31]

3. Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены).^[32]

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

9. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.

10. Тенденция к расширению доли прямых налогов.

11. Теневая экономика.

12. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

13. Проблемы в налоговом законодательстве. Главная проблема Налогового кодекса Российской Федерации заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России: вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика; понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу; среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).^[33]

Большой резерв для системы налогообложения сосредоточен в так называемой теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную сферу производства: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации:

- Снижение общей налоговой нагрузки.

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе Российской Федерации). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико. Часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных групп и часто отмечается фиктивное применение льгот.

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы.

- Упрощение налоговой системы.

Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

- Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников.

- Введение прогрессивной шкалы подоходного налога.

Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

- Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

- Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.

- Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Чтобы налоговая система в Российской Федерации была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1. Предоставить финансовым органам Российской Федерации право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство Российской Федерации аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части Налогового Кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций.^[34]

Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет.

Налоговая политика в среднесрочной перспективе ориентирована на поддержку инноваций во всех отраслях экономики. При этом роль налоговой системы в данном процессе состоит как в создании условий для спроса на инновационную продукцию, так и в создании благоприятных условий для развития и расширения деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда.^[35]

В период с 2015 по 2017 гг. приоритетным направлением для Минфина Российской Федерации станет дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018 г. Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.^[36]

Ключевым фактором повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса. Для создания соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов. Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом. Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций. Одним из основных направлений налоговой политики Российской Федерации до 2018 года, является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах Российской Федерации. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу. Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.^[37]

Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ.^[38]

В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются. Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами. Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются.^[39]

Можно сделать вывод, что необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение налогового законодательства. Налоговая политика государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Ключевой задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов. Немаловажен также комплексный подход к проведению реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Налоговая система - один из важнейших элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же приспособлена к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Решение обозначенных проблем будет важным и необходимом этапом для достижения цели - прозрачной и эффективной налоговой системы, обеспечивающей поступления налоговых доходов в бюджеты с максимальным соблюдением прав и интересов налогоплательщиков. Формирование мероприятий по преодолению изложенных выше проблем должно носить комплексный характер, учитывающий специфику российских условий и длительные промежутки времени до их реализации.^[40]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение представленной курсовой работы представляем выводы, к которым мы пришли в процессе ее написания.

Возникнув в глубокой древности, налоги постепенно заняли ведущее место в формировании доходов государства и по мере развития и усложнения функций государства налоги в дополнение к своей фискальной роли стали служить инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов.

Налоги остаются основным методом мобилизации доходов в государственные бюджеты в современном цивилизованном обществе, что характерно и для России.

Посредством налогов осуществляется присвоение государством части валового национального дохода, направляемой на формирование денежных фондов на общегосударственном и территориальном уровнях

Развитие практики налогообложения привело к появлению множества видов налогов, что сделало необходимым их классификацию, т. е. системную группировку налогов по различным признакам. Классификация налогов необходима в научном аспекте для их изучения и в практическом плане для построения рациональной и эффективной налоговой системы. Помимо этого систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства.

Отдавая дань важности фискальной функции налогов, вместе с тем нельзя ограничивать их назначение только фискальной ролью.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют не менее важную регулирующую функцию. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое регулирование в сочетании с кредитно-денежным регулированием является наиболее эффективной формой управления рыночной экономикой.

Все функции налога и сбора действуют в единой системе, они взаимосвязаны, взаимодействуют, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу.

Создание современной налоговой системы России было начато одновременно с рыночными преобразованиями экономики. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, способствовать формированию конкурентоспособной среды и социальной инфраструктуры, присущих рыночной экономике.

Современная налоговая система России является трехуровневой, включает в себя федеральные, региональные и местные налоги. Их состав и компетенции органов власти по их ведению, отмене и установлению отдельных элементов налогов определены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2007 г. – М.: Проспект, 2007. – 656 с.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) [Электронный ресурс]. — Сайт:СистемаКонсультантhttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_291273

3. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. — Сайт: Система ГАРАНТ. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz3MMLBytDL

4. Александров И. М.. Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Александров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°»,— 228 с.. 2009

5. Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т.74. № 9. - 812с.

6. Афонина А. А. Современная налоговая система РФ — [Электронный ресурс]. http://sibac.info/10891.

7. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. – 2001. – №2.

8. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17.

9. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2006 г.

10. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» — 2014. — № 9/П.

11. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005. – 225 с .

12. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.: Финансы и статистика. – 2006.- 544 с.

13. Злобина Л.А. Налоги и налогоообложение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. - М.: Издательство МГУП, 2008.- 406 с.

14. Ковалёв, В. В., Ковалёв, Вит. В. Финансы предприятий: Учебник.- М.: ТК Велби, 2007. - 352 с.

15. Козырин Александр Николаевич Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014.- 304 с.

16. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. – 512с.

17. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009.- Налоги Российской Федерации // Под ред. Л. П. Павловой. – М.,2009. – 98с.

18. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.-215с.

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М: МЦФЭР, 2008. -324с.

20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. – 227с.

21. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. — 2013. — № 4.

22. Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования // Российский экономический журнал. - 2010. - № 8.

23. Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. — 2015. — №4.

24. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР,2007. – 171с.

25. Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2007г.

Налоги и налогообложение в Российской Федерации:учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009.- С.7. ↑
Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438. ↑
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и

доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005.С.37 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.- С.40 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.- С.40 ↑
Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. – 2001. – №2 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.- С.40 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.- С.41 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.- С.40 ↑
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005.С.27 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.С.48 ↑
Козырин Александр Николаевич Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014.-С.38 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. С.51-52 ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. С.51-52 ↑
Налоги Российской Федерации // Под ред. Л. П. Павловой. – М.,2009 ↑
Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». – 2005 ↑
Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2006 г ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР,2007. ↑
Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005 ↑
Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. – 2001. – №2 ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР,2007. ↑
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.: Финансы и статистика. – 2006 ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: ПРИОР,2007. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 19.02.2018) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_291273/ ↑
Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2007г. ↑
Злобина Л.А. Налоги и налогоообложение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. - М.: Издательство МГУП, 2008. ↑
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.С.111-112 ↑
Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2006 г. ↑
Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438. ↑
Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. – С.52. ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М: МЦФЭР, 2008. - С. 86. ↑
Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования // Российский экономический журнал. - 2010. - № 8. - С. 25. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2007 г. – М.: Проспект, 2007. – 656 с. ↑
Афонина А. А. Современная налоговая система РФ — http://sibac.info/10891. ↑
Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 421-423. ↑
Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» — 2014. — № 9/П. — С.32 ↑
Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т.74. № 9. С.782 ↑
Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. — Сайт: Система ГАРАНТ. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz3MMLBytDL ↑
Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. — 2013. — № 4. С.43 ↑
Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 421-423. ↑