Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и развития налогового учета в России)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Масштабные преобразования в налоговой сфере были связаны с выводом экономики Российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему России и сформировать структуру налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления налогового учета не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налогового учета невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

Целью написания данной курсовой работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

• Изучить историю становления и развития налогового учета в России.
• Рассмотреть организацию деятельности налоговых органов.

Объект исследования – налоговый учет.

Предмет исследования - основные этапы формирования налогового учета в России.

Глава 1. История становления и развития налогового учета в России

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа.Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа".

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (например: соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и так далее).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основная роль - отчисления от казенной питейной продажи).

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России к XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

1.2 Этапы становления и развития налогового учета

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения.

Финансовая система Руси стала складываться в период объединения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает СМ. Соловьёв в своем труде "История России с древнейших времен", основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных племен:". некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала". Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно уплачивая дань. Дань существовала на протяжении XI-XII вв.

В Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась на заставах городов и крупных селений за провоз товаров, пошлина "перевоз" - за перевоз через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов решались и вопросы общественного правопорядка. Например, судебная пошлина ("вира") взималась за убийство, "продажа" (штраф) - за прочие преступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то уплату производили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответственность за содеянное преступление, что способствовало раскрытию и предотвращению преступлений.

Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был "выход", который взимался баскаками - уполномоченными хана, а затем русскими князьями. "Выход" взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо "выхода" были и другие ордынские тяготы. Например, ям - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была разрушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозможным. Основным источником дохода стали торговые сборы.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создаваться вновь: были введены прямой налог - деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный - для производства пушек и т.д. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило "сошное письмо". Размер условной единицы - "сохи" - в различных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было замене но подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сразу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области налогообложения связан с правлением Петра I (1672-1725). Большие преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги - горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфактур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, "вспомогать наставлением, машинами и всякими способами"9. Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля - путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

Петр I реорганизовал управление финансами. Он разделил функции сбора, расхода и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. Камер-коллегии поручено было надзирать за доходами, штатс-контор коллегия ведала расходами, коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион - коллегия.

В конце XVIII в. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.

В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов.

Екатерина II кардинальные изменения налогообложение купечества. купцы были в зависимости имущественного положения трем гильдиям. того чтобы в третью , нужно было капитала более 500 ., во вторую - 1 тыс. до 10 . руб., а с большим входили в гильдию.

Они заявляли о своего капитала. отметить, что указу императрицы имущества не , доносы на утайку не . Отнесение купца более высокую считалось положительным, практически они уменьшали величину капитала. Купцу более выгодные заказы, по положению он более высокий . Первоначально налог в размере 1% капитала, однако дальнейшем ставка до 2,5% для третьей гильдии 4% для купцов и второй .

В губерниях управления финансовыми были созданы губернские Казенные , которым были губернские и казначейства, хранившие доходы. Таким , Екатерина II начатый Петром курс на местного самоуправления, ему новых , наделение самостоятельными ресурсами.

В упорядочения финансовой постоянно росли государства. В 1763 . они составили 16,5 руб., в 1764 . - 21,6 млн руб., 1765 г. - 22,7 млн ., в 1766 г. - 23,7 руб. А 30 лет, согласно ведомости 1796 г., доходов было 68,5 руб. В период прямые в бюджете играли второстепенную по сравнению налогами косвенными. , подушной подати в 1763 г. 30% всех доходов, суммы приносили подать и налог. Косвенные давали около 42%. половину этой приносили питейные .

В начале в. ведение с Наполеоном увеличения всех государства, в числе и . В 1809 г. государственного бюджета 2 раза превышали . В период Александра I (1772-1839) разработана программа преобразований, которая с именем государственного деятеля .М. Сперанского. предлагала проведение неотложных мер упорядочению доходов расходов. Основное расходования государственных , предложенное М.. Сперанским, заключалось следующем: "Расходы соответствовать доходам. никакой новый не может назначен прежде, найден соразмерный источник дохода". положение впоследствии название "золотое Сперанского". Наряду увеличением налогов целью получения , было предложено расходов. Впервые были сгруппированы группам, чтобы степень их для государства.

преобразования в системе России осуществлены в с проведением 1861 г., т.. отмены крепостного . Эти преобразования с правлением II (1818-1881). Была система сбора налога (ранее взимался в гильдейского сбора), введена уплата виде патентного и дополнительного , который уплачивался прогрессивным ставкам виде налога прибыль. Введены подомовой налог, сборы вместо откупов, налогообложение .

В период Николая II (1868-1918) преобразования финансовой проводились известными деятелями СЮ. и П.. Столыпиным. СЮ. возглавлял Министерство 11 лет. Он в историю дальновидный стратег министр-предприниматель. период характеризуется ростом доходов . Основным фактором фактическое огосударствление дорог и винной государственной . Таким образом доказано, что умелом управлении сектор может не менее , чем частный. этом он , что частный в первую соблюдает интересы государства, а участников.

Накануне мировой войны положение России довольно устойчивым. налогов планировался трем направлениям: налоги - 264,5 млн ., косвенные налоги - 710 млн руб. пошлина - более 230 руб.

Мировая губительно сказалась финансовом положении . Чтобы покрыть военные расходы, потребовалось систематически налоги и , вводить новые . После Февральской положение дел более ухудшилось. правительство не справиться с и финансовыми . Нарастали темпы , возросла бумажная денег.

Очередной во всей системе России после Октября 1917 . Основным источником центральных органов власти стала денег, а органы существовали счет контрибуций. денежная эмиссия, и контрибуции, способствовала налаживанию . Необходимо было чрезвычайные меры. этап в финансовой системы наступил после новой экономической (нэп). Были запреты на , на местный промысел. Появились концессии. Была система налогов, , кредитных операций, меры по денежной единицы. период нэпа различные формы , действовали экономические , что являлось из главных функционирования налоговой . Характерной чертой периода является множества налогов сборов, многократность торгово-промышленного . В это существовали следующие налогов, пошлин, :

• прямые налоги. ним относились , промысловый, подоходно-, единый натуральный ,
• индивидуальное обложение хозяйств, военный , налог
• с и дарений др.;
• косвенные . К ним акцизы, налог доходов
• от кинофильмов. Акцизы установлены на чая, кофе, , соли, алкогольных , спичек, нефтепродуктов некоторых других товаров;
• пошлины: , судебная и .;
• сборы: гербовый, , канцелярский, прописочный,
• нужды жилищного культурно-бытового .

В этот появилось множество и сборов, предусмотренных законодательством, устанавливали местные власти.

В финансовая система страны развивалась путем по с финансовыми зарубежных стран. налогов она к административным изъятия прибыли и перераспределения ресурсов через страны.

Основные налоговой системы государства были в ходе реформы 1930-1932 гг. целью являлось системы налогообложения, многозвенности. Многие налогов были , отдельные виды . Стали взимать виды основных : для государственных - налог с и отчисления прибыли, для предприятий - налог оборота и налог.

Отчисления прибыли предприятий, в бюджет , носили налоговый . Однако отличие налогов состояло индивидуальности ставок, также возможности их по отраслевых министерств финансовых ведомств участия законодательной . Какие-либо определения доли , оставляемой в предприятия, отсутствовали. отчислений могла в течение года.

В Великой Отечественной налоговая система . В 1941 г. установлена временная к подоходному сельскохозяйственному налогам размере 100%, которую января 1942 г. специальным военным . Военным налогом граждане СССР, 18-летнего возраста, исключением военнослужащих членов их , получавших государственное , инвалидов I II групп, , мужчин старше 60 и женщин 55 лет, если не имели (сверх пенсии) самостоятельных источников . В связи ростом цен колхозном рынке увеличены нормы и ставки налога. Указом Верховного Совета от 10 сентября 1942 . был введен налог со , который уплачивали , кооперативные и предприятия и по дифференцированным в процентах валовой выручки, от проведения киносеансов, цирковых , спортивных состязаний. этот период сборы с скота (в , рабочих, дачных курортных поселках), регистрацию охотничьих промысловых собак т.д. активных мероприятий области налогообложения положительные результаты.

годы Великой войны объем поступлений по к 1940 г. . Снижение поступлений прибыли и с оборота с резким производства в , пищевой промышленности в некоторых высокорентабельных отраслях. целью повышения бюджета государство активную политику привлечению средств . По сравнению 1940 г. в 1945 . рост денежных от населения 360%. Все эти позволили нашей обеспечить финансовое оккупантам и конечном итоге победы. Налоги этот период всего взимались в материальной, в натуральной . В 1946 г. налог был , в послевоенный были снижены взимания сельскохозяйственного , для отдельных плательщиков отменен на холостяков.

изменения налоговой СССР были в 1965 и 1987 . в связи внедрением хозрасчета расширением прав . В 1979 г. введен нормативный распределения прибыли, соответствии с до начала периода устанавливался , определяющий, какую прибыли предприятие перечислить в , какую - в централизованные фонды какую - оставить собственном распоряжении. от прибыли носило налоговый , но отраслевые и финансовые имели возможность любой момент налоговую ставку участия законодательных . Центральные органы сосредоточить в руках максимально массу финансовых .

Переливание их расходную часть приводило к перераспределению от работающих предприятий слабо работающим. в получении прибыли отсутствовала. развитие налоговой свидетельствует, что переход от к административным изъятия прибыли и перераспределению ресурсов через страны. Полная денежных средств отсутствие какой- самостоятельности предприятий решении финансовых лишало хозяйственных всякой инициативы постепенно подводило к финансовому . Кризис разразился рубеже 1980-1990-х .

Первые практические по реформированию выразились в хозяйственной деятельности цен (начиная 1992 г. цены 90% товаров и были полностью от государственного ), снятии ограничений оплате труда, проведении приватизации предприятий. В период происходит производства, снижается жизни подавляющей населения. Правительство меры по экономики страны разрабатывает основные реформирования экономики, числе которых:

системы регулирования отношений;

демонополизация и формирование среды;

эффективное налоговой системы ( должна быть и оптимальной, товаропроизводителя, стимулировать ).

В 1991-1992 гг. РФ были новые законы области налогообложения, явилось продолжением углублением важнейшего экономической реформы стране. Создана система налогообложения, перечень налогов, на территории Федерации, определены и обязанности и налоговых , проведено разграничение органов государственной различного уровня введению налогов соответствующей территории, ставок налога льгот по .

Налоговая система Федерации с ее введения до настоящего прошла сложный становления и . Изменения происходили только в исчисления и налогов, но в ее . С 1 января 1992 . было введено 19 налогов. По виду налога принят соответствующий акт, налоговые разрабатывали инструкции, носили разъяснительный . За период налоговой системы ее структуру в разные 46 различных видов и сборов. налоговой системы постоянными изменениями , нарушались принципы .

Нередко новые распространялись на периоды и самым ухудшали состояние организаций. было разработать кодекс, который бы стабильность системы, определял отношения, порядок налогов.

С 1 1999 г. вступила силу первая Налогового кодекса Федерации, которая решить многие налоговые проблемы значительно повысила добросовестных налогоплательщиков. регулирует отношения государством и гражданами по взимания налогов платежей. Налоговый устанавливает систему , определяет виды и сборов, на территории Федерации, основные установления налогов сборов субъектов Федерации и налогов и , а также и обязанности и налоговых , формы и контроля и за совершение правонарушений.

С 1 2001 г. вступила действие вторая Налогового кодекса Федерации, раздел "Федеральные налоги": 21 "Налог на стоимость", глава 22 "", глава 23 "Налог доходы физических ", глава 24 "Единый налог". В периоды продолжалось налогов во часть кодекса. настоящее время содержит все , предусмотренные Налоговым , кроме налога имущество физических .

Наряду с по упорядочиванию системы государством налоговая политика снижению налогового налогоплательщиков, что в снижении ставок. Налоговая по налогу прибыль была с 35 до 24%. налогу на физических лиц прогрессивная шкала : в 1992 г. ставка составляла 60%, 1998 г. - 35%, с 2000 . введена единая 13%. Это также выводу доходов и физических из теневой .

Принятые меры области налогообложения одним из стабилизации экономики и в увеличения темпов развития.

Глава 2. деятельности налоговых

2.1 Правовое обеспечение налоговых органов

органы в были созданы 1991 году. В деятельности налоговые руководствуются Конституцией , Налоговым кодексом (НК РФ), РФ "О органах Российской " от 21 марта 1991 . № 943-1 (в ред. 27 июля 2008 г.), другими федеральными , иными законодательными РФ.

Кроме , функции и налоговых органов в положении данной службе, Постановлением Правительства то 30 сентября 2006 № 506 (действующий в от 10 августа 2008 .) и в Президента РФ 15 марта 2007 г. №295 " Федеральной налоговой ", а также нормативно-правовых органов государственной субъектов РФ органов местного , принимаемыми в их полномочий вопросам налогов сборов.

В нормативно-правовых не случайно первом месте Конституция Российской . Содержащиеся в нормы, регулирующие отношения, имеют юридическую силу, действие и на всей Российской Федерации. Конституции РФ общие черты системы и налогоплательщиков. В , в ней , что система , взимаемых в бюджет, и принципы налогообложения сборов в устанавливаются Федеральным (ст.75), а каждого налогоплательщика платить законно налоги и (ст.57). Так в Конституции определены субъекты и их , исключительная компетенция Федерации и субъектов федерации сфере налогового , называются органы правотворчества и принятия законов налогообложении. Конституционные находят детализацию законах и актах, регулирующих отношения как организации работы органов, так в конкретных налогообложения.

Как реализации основных в области политики особую приобретает Налоговый Российской Федерации - законодательный акт, обеспечить комплексный к решению проблем налогового . В Налоговом Российской Федерации нормы и , регулирующие процесс , перерабатываются в с выбранными и направлениями налоговой системы, в упорядоченную, , логически цельную согласованную систему.

Кодекс РФ из двух - общей и . В общей , которую называют первой НК , вступившей в 1 января 1999 г. : виды налогов сборов, взимаемых ; основания возникновения (, прекращения) и исполнения обязанностей уплате налогов сборов; принципы , введения в и прекращения ранее введенных и сборов РФ и налогов и ; права и налогоплательщиков, налоговых и других отношений, реализуемых о налогах сборах; формы методы налогового ; ответственность за налоговых правонарушений; обжалования актов органов и (бездействия) и должностных лиц.

основе Налогового лежит принцип , означающий, что лицо должно законно установленные и сборы, на признании и равенства . Налоги и не могут дискриминационный характер различно применяться из политических, , этнических и различий между .

Правовые основы ФНС не названными актами. перечень содержит наименований, они и дополняются связи с в экономической политической жизни . Важно при , чтобы налоговое способствовало не полному и поступлению в налогов и обязательных платежей, и преодолению явлений на перехода к экономике.

2.2 Становление развитие налоговых в России

органы России давнюю историю. эпоху феодальной процедура сбора осуществлялась, как , самими князьями, с дружинниками объезжали свои , либо по поручению это специально на уполномоченными людьми - . Фактически не порядок сбора и во татаро-монгольского . Особые чиновники (, мытники, таможенники, и др.) собирали дань населения, значительная которой передавалась .

Удельный характер исключал возможность на Руси времени единообразной системы.

Прообраз органов оформился княжение Ивана с появлением управления казенного . В царствование Михайловича число , ведавших сбором , значительно увеличилось, лишь в 1718 . они были Петром 1 в с учреждением -коллегии, в которой вменялось " и правление окладными и доходами". Однако с налогами должна была устройством дорог, земледелия, состоянием , другими проблемами строительства.

Во Екатерины II, от 24 октября 1780 . была учреждена о государственных . Спустя год разделили на самостоятельных экспедиции: занималась доходами, - расходами, третья - счетов, четвертая - недоимок, недоборов начетов. Все экспедиции подчинялись - прокурору. Петровские к этому были - упразднены, их функции финансовому управлению казенным палатам.8 1802 г. было министерство финансов, задачей которого "управление казенными государственными частями, доставляют правительству на содержание доходы, и всех доходов по разным государственных расходов".

подразделением министерства был департамент и сборов, в 1863 г. на два департамента: окладных и неокладных . Последний в 1896 г. был в главное неокладных сборов казенной продажи . Наряду с подразделениями работой взиманию налогов департамент торговли мануфактур.

На вопросы налоговой решались казенными , подчиненными министерству . Казенная палата из управляющего, управляющего, начальников и других по штату. казенной палате губернское податное . В 1885 г. ведении казенных были учреждены податных инспекторов, осуществляли контроль правильным взиманием , пошлин и сборов на участках. Таких на территории империи на 1902 . насчитывалось 500. Учитывая значимость деятельности инспекторов, их на должность распределение по осуществлялось лично финансов.

Для работы по , учету и основных видов в конце - начале XX стали создаваться по различным налогообложения - коллегиальные управления: губернские уездные податные присутствия. После губернского податного его функции переданы - самой палате и присутствием по налогам: присутствию налогу с имуществ, присутствию квартальному налогу присутствию по промысловому налогу, губернатором лично. этого присутствия также управляющий палатой, вице-, прокурор председательствующий (губернского) суда, акцизным управлением. присутствия в , возглавляемые податным участка, сохранились до 1917 г.

буржуазно-демократическая 1917 г. не серьезных изменений систему и налоговых органов. перемены начались в конце 1918 . 31 октября 1918 г. Народных Комиссаров Декрет об финансовых отделов и уездных Советов рабочих, и красноармейских .

Этим декретом утверждено Положение организации финансовых губернских и исполкомов и упразднены казенные , акцизные управления финансовые органы самоуправлений. Губернский отдел состоял подотделов: сметно-, прямых налогов пошлин, косвенных и секретариата. уездного исполкома на два : сметно-кассовый налоговый.

Из финансовой политики регулятора рыночных налоги были в орудие борьбы, средство подавления не "капиталистов и ", но и количества людей, , как сейчас говорить, к классу. К , принятый в 1918 . Чрезвычайный десятимиллиардный носил откровенно характер. Фактически губернии России многомиллионной данью усиления Красной , которая готовилась оказанию помощи Европы в мировой революции.

война и разруха привели политике военного , когда частная полностью запрещалась, плановое снабжение товарами первой (карточная система), повинность, продразверстка т.п. марта 1922 г. налог выплачивался и соломой, и капустой, и другими питания, всего 20 наименований. Это могло не на равномерности полноте обложения населения. Дело и тем, налоги в 20-х годов различными органами. , продовольственный налог наркоматом продовольствия; денежный налог - органами власти; налог в части - наркоматом , а в - наркоматом труда.

период НЭПа задачей налоговой Советского государства, с другими , стало вытеснение из всех производства, усиление капиталистических элементов. новых экономических начинают меняться налогов, их в обеспечении части бюджета. 1928 г. была реформа сельхозналогов уже к 1930 . дифференциация налоговых оказалась такова, 2,8% крепких хозяйств выплатить 29,6% всего налога. Остальные 70% возлагались на хозяйства, которые структуре сельского занимали 60,4%. Свыше всех крестьянских освобождались от сельхозналога из- бедности.

Одновременно реформой налоговой началось строительство налогового аппарата. соответствии с о Народном финансов, утвержденным 26 июля 1921 г., составе Наркомфина создано организационно- управление, которое переименовали в налогами и доходами.

В 1925 . Наркомфин СССР Положение о налоговом надзоре, определялись права, , задачи и финансовых инспекторов, помощников и агентов. На налоговый надзор обследование плательщиков , изучение источников доходов, объектов . Ведение окладного (карточки недоимок, , отчетные ведомости др.) передавалось органам, а платежей - налоговым .

К 1930 г. аппарат Наркомфина превысил 17 тыс. . Из них работала в органах, а входили в наружного налогового . Учитывая, что этому времени капиталистическим элементом в городе, и на в основном покончено, налоговая 1930 г. внесла и в налогового аппарата. звеном системы налоговая инспекция - подразделение районных городских финансовых . К руководящим контролирующим звеньям налоговые отделы , областных и (с районным ) финансовых органов, налогов и наркоматов финансов республик и финансов СССР.

1959 г. были очередные перемены структуре налоговых . Управление налогов сборов, налоговые и инспекции переименованы соответственно управления, отделы инспекции государственных . Их функции не измелились. государственных доходов финансов СССР заниматься планированием налогов и доходов в по Союзу по союзным , следило за плана поступлений в государственный ; разрабатывало проекты налога с на промышленные продовольственные товары, ревизии, проверки обследования работы государственным доходам министерствах финансов республик, а в местных органах, выполняло работы. В республиках аналогичные выполнялись. управлением доходов министерства союзной республики. краях, областях, республиках, автономных , национальных округах созданы отделы доходов.

На районных (городских) государственных доходов постоянный контроль поступлением от и организаций в бюджет; документальных проверок полученным отчетам, бухгалтерским документам. и экономисты предложения по своевременного выполнения поступления платежей бюджет; изыскивали источники доходов, учет предприятий организаций, обязанных платежи в , выполняли другие функции. Отход административно-командной развития экономики переход к отношениям потребовали перемен не в налоговом . Возникла настоятельная в реорганизации органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

, Федеральная налоговая находится в Минфина России, координирует и ее деятельность. свою очередь является федеральным исполнительной власти, функции по и надзору соблюдением законодательства налогах и . В рамках полномочий ФНС контролирует правильность , полноту и внесения в бюджет налогов сборов, иных платежей.

Таким , на основании в курсовой анализа можно следующие выводы.

шагом по налоговой системы России явилось Закона РФ № 2118-1 " основах налоговой в Российской " и ряда по конкретным , вступившим в с 1 января 1992 .

Первоначальная структура органов РФ собой единую централизованную систему Государственной налоговой РФ, состоящую центрального республиканского ( Федерации) органа управления и налоговых инспекций республикам в РФ, краям, , автономным образованиям, , городам (за городов районного ) и районам городах.

В совершенствования структуры органов государственной :

ГНС РФ 23 1998 г. преобразована Министерство РФ налогам и ;

Министерство РФ налогам и 9 марта 2004 г. в ФНС .

При указанных была сохранена политики в основных функций структуры региональных территориальных налоговых .

Первым симптомом модернизации налоговых послужило резкое количества налогоплательщиков, на учете налоговых органах, привело к уточнения, унификации формализации основных , исполняемых сотрудниками органов.

При налоговых органов принцип функциональной .

Одним из направлений реструктуризации органов является местных (городских, ) налоговых органов, увеличения минимальной численности территориальных до уровня, ФНС РФ, - менее 90 человек.

межрайонных инспекций крупнейшим налогоплательщикам пределах региона, позволило проводить отношению к интегрированным структурам сетью филиалов подразделений, рассеянных всей территории РФ, единую политику, а упрощает осуществление действий.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Апресова .Г. Налогообложение : правовые основы: -практическое пособие магистров / Н.. Апресова. - М.: , 2013. - 144 c.
2. Бабаев .А. Расчеты : учет, контроль налогообложение: Учебно- пособие для / Ю.А. . - М.: Вузовский , ИНФРА-М, 2013. - 329 .
3. Базилевич О.. Налоги и . Практикум: Учебное / О.И. , А.З. . - М.: Вузовский , ИНФРА-М, 2013. - 285 .
4. Балихина Н.. Финансы и организаций: Учебник магистров, обучающихся направлениям "Финансы кредит" и "" / Н.В. , М.Е. , Т.Н. . - М.: ЮНИТИ-, 2013. - 623 c.
5. Брусов .Н. Бухгалтерский и налогообложение: пособие / П.. Брусов, Т.. Филатова. - М.: , 2010. - 452 c.
6. Владыка .В. Налоги налогообложение: Учебник / .Ф. Тарасова, .В. Владыка, .В. Сапрыкина; общ. ред. .Ф. Тарасова. - .: КноРус, 2012. - 488 c.
7. Л.М. и налогообложение: пособие / Л.. Вотчель. - М.: , МПСУ, 2008. - 136 c.
8. А.Б. и бухгалтерский : от папируса матричному моделированию: / А.Б. . - М.: Вузовская , 2010. - 176 c.
9. Петухова .Е. «История в России -XX вв.: пособие, изд. « учебник», 2012.
10. Пушкарева . История финансовой и политики . - М.: Инфра-, 2013.