Основные этапы формирования налогового учета РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования связана с двумя факторами. Во-первых, отсутствие единообразия в формировании этапов формирования налогового учета, а во-вторых, в научной литературе недостаточно внимания уделяется развитию налогового учета после 2002 года. В современной России механизм налогообложения формируется за счет взаимодействие двух видов бухгалтерского учета: бухгалтерский и налоговый. Как правило, бухгалтерский и налоговый учет являются частью общей структуры управления финансовыми отношениями на предприятии. Во многих странах налоговый учет является элементом системы бухгалтерского учета. Налоговый учет является одним из основных элементов информационной системы финансово-хозяйственной деятельности организации, которая предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связана с обязательствами предприятий перед государством.

Налоговый учет в системе управления финансами российских предприятий долгое время играл второстепенную роль, но теперь он все чаще выделяется в качестве основной

Объект исследования – налоговый учет, предмет – основные этапы формирования объекта исследования.

Цель написания данной курсовой работы – исследовать основные этапы формирования налогового учета в России.

Для достижения поставленной цели на необходимо решить задачи следующего порядка:

- изучить основные теоретические аспекты по теме исследования - сущность, понятие, цели, задачи и основные принципы налогового учета;

- исследовать содержание этапов формирования, становления и развития налогового учета в России в целом;

- сделать основные выводы и дать заключение по теме исследования.

1. Теоретические аспекты по теме исследования

1.1 Сущность и понятие налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации[6,с.105].

Налоговый учет ведется с целью формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также предоставления информации внутренним и внешним пользователям контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет[10,с.208]..

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, суммы остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы, последующие налоговые периоды порядок формирования сумм созданных резервов, а также суммы задолженности. Система налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, еще не регламентирована законодательством[2,с.87].

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса, система налогового учета организована налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговый учет является основой, на которой начинают строиться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Соответственно, без налоговой регистрации, и без предоставления соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществлять меры налогового контроля в отношении такого налогоплательщика и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности[6,с.71].

Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим направлением деятельности налоговых органов, так как необходимой для проведения налоговых проверок является информация следующего порядка: юридический адрес, фактическое местонахождение (место жительства) налогоплательщика, информация о менеджерах и организационно-правовая форма налогоплательщика и т. д.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов бухгалтерского учета для целей налогообложения (включая операции, результаты которых отражены в нескольких отчетных периодах или перенесены на несколько лет) [10,с.95].

Исходя из принципа непрерывности, отраженного в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета создаются для всех операций тем или иным образом с учетом целей налогообложения[6,с.44].

И если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в учетных записях, учетные записи могут быть востребованы налогоплательщиком в качестве налоговых регистров и, следовательно, объекты, зарегистрированные в этих регистрах, будут приняты во внимание при расчете налоговой базы в суммах и порядке, предусмотренных в бухгалтерском и налоговом законодательстве

Соответственно, налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении деятельности, и определяет, для каких объектов ему необходимо разработать и утверждает формы налоговых регистров, для чего должен быть обеспечен сбор всех данных, необходимых для правильной идентификации показателей налоговой декларации, а подтверждением данных налогового учета являются[10,с.175]:

1)первичные учетные документы (в том числе бухгалтерское свидетельство);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

1.2 Учетная политик в целях налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения понимается как совокупность методов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые допускаются по Налоговому кодексу[1].

Такое определение учетной политики приведено в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. И вотличие от учетной политики для целей бухгалтерского учета, основные принципы которой изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, требования к учетной налоговой политике изложены в отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, принятие учетной политики для целей налогообложения изложено в пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса. Учетная политика, принятая организацией для целей налогообложения, утверждается соответствующими приказами, приказами руководителя организации[4].

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом, указанием руководителя организации. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации[5].

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и применяется со дня создания организации, а поорядок внесения изменений в учетную политику регулируется статьей 313 Налогового кодекса.

Учетная политика может быть изменена при изменении используемых методов бухгалтерского учета, а также в случае изменения налогового законодательства. Если в первом случае такие изменения применяются с начала нового налогового периода, во втором - не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства о налогах и сборах. [1].

 Обратим внимание, на тот факт, что в некоторых случаях, Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает право налогоплательщика изменять некоторые элементы учетной политики:

-налогоплательщик имеет право перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не более чем на один раз в пять лет[9].;

-порядок распределения прямых расходов, установленный в учетной политике (формирование стоимости НЗП), подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов[9];

-порядок формирования стоимости приобретения товаров, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, применяется не менее двух налоговых периодов

Наряду с изменениями учетная политика для целей налогообложения может быть дополнена - при реализации новых видов деятельности.

В отличие от изменений, по мнению авторов, дополнения к учетной политике раскрывают методы бухгалтерского учета, ранее не использовавшиеся налогоплательщиком в связи с отсутствием таких операций или действий в начале налогового периода. Дополнения к учетной политике не связаны с началом налогового периода, то есть они могут быть сделаны в любое время, но не позднее, чем отчетный (налоговый) период таких операций или начало нового вида деятельности.

Например, налогоплательщик, ранее не имевший основных средств, решил создать собственное производство и в мае приступил к приобретению основных средств. Это означает, что в мае должен быть принят приказ об изменении учетной политики для целей налогообложения, который должен, как минимум, предусматривать возможность применения амортизационной премии, а также устанавливать метод начисления амортизации[1].

 Однако дополнения Минфина к учетной политике приравниваются к изменениям, но внесены с начала налогового периода и налогового периода - письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06 / 1/240.

По данным Министерства финансов, налогоплательщик имеет право вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в налоговом периоде в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае реализации новая деятельность[9].

Несмотря на то, что учетная политика для целей налогообложения является обязательным документом для налогоплательщика, тем не менее, обязательство представить ее налоговым органам в составе бухгалтерской или налоговой отчетности не предусмотрено ни в первой, ни во второй части Налоговый кодекс[1].

Исключением является обязательное представление учетной политики для целей налогообложения при осуществлении налогового мониторинга (статья 105.27 Налогового кодекса).

Кроме того, согласно пп. 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы и их должностных лиц в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

К ним относится учетная политика организации для целей налогообложения. За несоблюдение учетной политики налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 200 рублей. А в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ должностные лица организации к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, в виде штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей[1].

В учетной политике для целей налогообложения закреплен один из способов (методов) методов определения доходов и (или) расходов, их признания, измерения и распределения, а также учета других необходимых для целей налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но не всегда налоговое законодательство предусматривает альтернативные способы учета отдельных операций.

Примером является отдельный счет для целей расчета НДС при совершении налогооблагаемых и необлагаемых операций[7].

Во-первых, учетная политика должна предусматривать порядок раздельного учета выручки. Обычно это делается путем введения отдельных субсчетов на счета «Продажи» и (или) «прочие доходы и расходы» [4].

Во-вторых, установить алгоритм распределения «входящего» НДС на товары (работы, услуги), используемые как в налогооблагаемых, так и в необлагаемых налогом операциях.

В отличие от налога на добавленную стоимость, глава 25 Налогового кодекса имеет широкий спектр вариантов признания доходов и расходов.

И здесь, прежде всего, налогоплательщикам следует выбрать метод признания доходов и расходов в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод. Так, при использовании метода начисления в налоговом законодательстве устанавливаются особенности признания доходов для производств с длительным - более одного налогового периода, технологическим циклом, если условиями договоров не предусматривается поэтапная поставка работ (услуг) [6,с.128].

Министерство финансов Российской Федерации и налоговые органы понимают под длинным технологическим циклом производства, даты начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.2011 № 03-03-06 / 1/288).

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации указанных работ (услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования затрат на указанные работы (услуги) [2,с.195].

В то же время статья 316 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что налогоплательщик должен распределять их самостоятельно, учитывая принцип единообразия признания доходов на основании данных бухгалтерского учета. То есть налоговое законодательство предусматривает два варианта учета одного и того же дохода, что означает, что налогоплательщик должен сделать выбор, закрепив его в учетной политике[5].

1.3 Цели, задачи и основные принципы налогового учета

Определение налогового учета предусмотрено статьей 313 Налогового кодекса: налоговый учет - это система сбора информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Целями и задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля правильности расчета, полноты и своевременности расчета и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет основан на следующих принципах[5]:

- последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов бухгалтерского учета для целей налогообложения;

- временная достоверность фактов хозяйственной деятельности к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени получения или оплаты средств, связанных с этими фактами (при применении метода начисления);

- рациональность налогового учета исходя из условий ведения бизнеса и размера организации. Так, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, включая порядок документооборота и последовательность операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных[1].

Организация системы налогового учета предполагает выявление совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их классификации в налоговых регистрах, а также учета, формирования и учета в регистрах информации об объектах бухгалтерского учета[7].

Как правило, при организации налогового учета используется один из двух методов.

Первый способ заключается в использовании данных, созданных в системе бухгалтерского учета. В этом случае регистры бухгалтерского учета дополняются необходимыми реквизитами для определения налоговой базы. Так формируются регистры для налогового учета.

Второй метод предполагает организацию независимой системы налогового учета - разработку отдельных аналитических регистров для налогового учета[6,с.63].

Использование этого метода приводит к необходимости записи каждой операции в бухгалтерском и налоговом учете[9].

Обращаем ваше внимание, что налоговый учет ведется организациями не только с целью налогообложения прибыли, но и для расчета других налогов. Например, при расчете НДС или применении упрощенной системы налогообложения[10,с.77].

Таким образом, в первой главе курсовой работы было установлено, что в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться подтверждающими документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы служат основанием для ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета.

Поэтому целями и задачами налогового учета являются[6,с.201]:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

 2) предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля правильности расчета, полноты и своевременности расчета и уплаты в бюджет корпоративного подоходного налога.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового кодекса.

2. Содержание этапов формирования, становления и развития налогового учета в России

Основополагающим условием возникновения налогового учета является фискальный интерес государств (пополнение государственной казны за счет прибыли предприятий) [11, с.204].

Основная идея введения налогового учета заключается в разработке правил учета расходов, направленных на увеличение суммы прибыли, т. е. введения различных ограничений на непринятие всех расходов на учет или их учет в определенной сумме[12, с.143].

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо учитывать историю его становления и развития. В научной литературе существуют разные точки зрения на распределение этапов формирования налогового учета в России, данные представлены в виде таблицы 1

Таблица 1 - Предпосылки появления налогового учета[11, с.82].

Становление налогового учета
Период	Характеристика
Середина ХIХ– первая половина ХХ вв.	В.Ф. Палий отмечал: «государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах, когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получать в системе бухгалтерского учета» Л.З. Шнейдман считал, что система бухгалтерского учета принимала на себя функцию исчисления величины налогооблагаемой базы в ХIХ веке Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны
Конец 60-х гг. ХХ в	Искажение правил бухгалтерского учета начинает идти вразрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности. Появилась необходимость разделения двух систем учета: бухгалтерского и налогового. Предпринимали усилия по не разделению полностью налогового и бухгалтерского учета, а искали компромисс – где можно поступиться фискальным интересом, а где допустить деформацию показателей финансовой отчетности

2.1 Этапы формирования налогового учета по мнению: Брызгалина А.В., Берника В.Р., Головкина А.К., Дементьева Е.В.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева Е.В. Существуют четыре этапа[3].

Этап 1 (1 января 1992 г. - 3 декабря 1994 г.) - до российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в то время система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых проблем[3].

Однако с 1 января 1992 года, то есть с момента введения новой налоговой системы в России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 27 декабря 1991 г., далее - Закон № 2116- 1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели. Принята инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.1992 № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога предприятий и организаций», прошедшей шесть изданий.

Ключевые особенности этого документа[3]:

- валовая прибыль (п. 5 п. II), отраженная на стр. 1 в приложении 4 «Расчет фактической прибыли», определялась исходя из прибыли по бухгалтерской отчетности с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результат сделок по продаже продукции по цене не выше себестоимости[3];

- утвержденные формы для исчисления налога на прибыль (приложение 4);

- сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности (п. 30 п. V).

В соответствии с Законом 2116-1, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о структуре расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли »(документ 11 подвергся пересмотру) (приказ № 552) [3].

Особенностью этого документа было установление довольно жестких рамок затрат, связанных с себестоимостью[3].

Этап 2 (3 декабря 1994 г. - 1 июля 1995 г.) - 3 декабря 1994 г. Федеральный закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации« О налоге на прибыль предприятий и организаций »был принят, согласно до которого «для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц».

С 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета нераспределенной прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно разделу 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетность в Российской Федерации утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10) и в целях формирования налогооблагаемой прибыли не рассматривается (в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона). Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции от 3 декабря 1994 г.) [3].

Четкий и показательный результат начала второго этапа развития налогового учета также следует отметить, что именно с этого периода показатели бухгалтерского баланса и налогооблагаемой прибыли в отчетности компании стали различаться. Государственные органы пытались каким-то образом адаптировать бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчета показателей бухгалтерского учета в налоговой документации.

Однако в дальнейшем государственные органы отказались от этого пути[3].

 Этап 3 (1 июля 1995 г. - 19 октября 1995 г.). Началось с принятия Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о структуре расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и «О порядке формирования финансовых результатов учитывается при налогообложении прибыли» (далее - Постановление № 661).

 Выяснилось, что все расходы организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полной форме соответствуют фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения расходы предприятий и организаций корректируются с учетом ограничений, норм и норм, утвержденных в установленном порядке[3].

Согласно этим изменениям, компания обязана сформировать два вида учета затрат на производство и реализацию. Первый учет - это учет фактических затрат предприятия на производство и реализацию продукции[3].

Второй - учет затрат на производство и реализацию в целях налогообложения. Содержание раздела II Резолюции № 552 также существенно изменилось. Если до 1 июля 1995 года раздел II имел название «Формирование финансовых результатов», то после 1 июля 1995 года этот раздел стал называться «Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Впервые официально установлено, что порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете представляет собой отдельный учетный процесс, который может не совпадать с налоговым и бухгалтерским формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку на него распространяются особые правила.

После 1 июля 1995 года почти все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно заявили, что настало время для налогового учета, учета в налоговых целях[3].

 На этом этапе вступила в силу инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога в бюджет предприятий и организаций» (документ подвергся пяти пересмотрам), который регламентировал раздельный учет деятельности и раздельный учет финансовых результатов (п.2.9, 2.10, 6.13 и 6.5).

Этап 4 (19 октября 1995-настоящее время) [3].

Окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последних в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 года, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло приказ № 115 «О годовой финансовой отчетности». ведомости организаций за 1995 год »(приказ № 115) [3].

В тексте нового Регламента ничего не говорится о вариантах определения выручки от реализации продукции. В то же время в пункте 13 приказа № 661 фраза «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от продажи продукции при получении наличных денег или в качестве ее отгрузки и представления расчетных документов покупателю» [3].

Оказывается, для целей налогового учета существует два метода определения выручки от продаж. Финансовый (бухгалтерский) план на 1995 год и последующие годы не предусматривает двух способов определения выручки от продаж

Для целей финансового учета все предприятия обязаны рассчитывать выручку во время отгрузки, а точнее - во время передачи права собственности на отгруженную продукцию покупателю. В мае 1996 года был издан Указ Президента № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (Указ № 685), в котором в целях осуществления налоговой реформы[11,с.221].

1. Правительству РФ поручено разработать процедуру, в соответствии с которой учет продаж продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе начисления, а определение себестоимости продукции и продаж - по фактическим затратам, но не ранее чем регистрация приобретенных ценностей.

2. Плательщики для исчисления и уплаты подоходного налога предприятий и организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства) обязаны с 01.10.1996 г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление дохода является сделано в соответствии с ранее наступившей датой:

- получение авансового платежа (авансовый платеж);

- отгрузка продукции, выполнение работ или оказание услуг[11,с.225].

3. Для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, начиная с 01.01.1997 г., проводится периодическая корректировка базы, облагаемой налогом на прибыль с учетом инфляции. Положения Указа № 685 были приостановлены до дальнейшего уведомления (см. Телеграмму № 04-02-04 Министерства финансов и № PV-6 - 02/676 от 27 сентября 1996 года). В инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 года, также было определено, что финансовые результаты внедрения основаны на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности. деятельность организации[11,с.209].

На 1997 год возможность выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) была сохранена.

Подводя итог. В основу деления этапов Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева В.Е. внесены ключевые изменения в налоговое законодательство, касающиеся[3]:

- выручка и получение прибыли;

- введение лимитов на расходы.

Следует обратить внимание на четвертый этап, который заканчивается в 1997 году.

2.2 Этапы становления и развития налогового учета по мнению: Ю.В. Носкова, К.А.Иванова, М.А Тюминой, Л.П. Королева и В.В. Башкатова

Ю.. В. Носков выделяет четыре этапа.

1-й этап (1 января 1992 г. - 1 января 1995 г.).

В этот период появились первые элементы корректировок показателей бухгалтерского учета с целью уплаты подоходного налога в связи с принятием Закона РФ № 2116-1 [12,с.50].

Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон № 54-ФЗ от 03.12.1994 г. «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации« О налоге на прибыль предприятий и организаций» [11,с.78].

Смысл этого акта заключался в том, что в порядке чистой прибыли валовая выручка уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц, т. Е. При учете курсовых разниц была прибыль, но в налоговом учете она отсутствовала.

 Этап 2 (1 января 1995 г. - 1 января 1999 г.).

Это началось в 1995 году, когда были предприняты самые решительные шаги в направлении отделения учета прибыли от налоговой системы.

Вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 № 170.

Он ввел принцип «временной достоверности фактов хозяйственной деятельности» во внутренний учет, т. е. выручка в бухгалтерском учете определялась только одним способом - при отгрузке товаров[11,с.68].

В то же время положение о структуре расходов до 1 января 2002 года оставалось неизменным: выручка для целей налогообложения по-прежнему могла определяться как «по отгрузке», так и «по оплате».

С принятием Правительством Российской Федерации постановления № 661 следующим шагом второго этапа стал Приказ № 115. Этот приказ запрещал переносить избыточные расходы на счета использования прибыли и нераспределенной прибыли, то есть на счета. 81 и 88. Эти расходы должны были быть отражены в счетах учета затрат и участвовать в формировании финансового результата[12,с.29].

Балансовая прибыль отошла от налогооблагаемой прибыли. Этап 3 (1 января 1999 г. - 1 января 2002 г.).

Это связано с принятием частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Часть первая Налогового кодекса была принята 31 июля 1998 года и вступила в силу 1 января 1999 года.

Введено единое определение обязательств налогоплательщиков, их прав и обязанностей, прав налоговых органов, перечня налогов, порядка их взимания[11,с.44].

 Кроме того, в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса определено, что «налоговая база рассчитывается на основе учетных регистров и (или) на основании других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением».

В результате налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственным возможным источником информации, необходимой для расчета налогов и сборов[12,с.181].

Часть вторая Налогового кодекса была принята 5 августа 2000 года. В 2001 году, с вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, понятие «учетная политика для целей налогообложения» появилось в налоговом законодательстве. , Смысл этого понятия не раскрывается, но анализ положений пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса позволяет определить основные положения, регулирующие применение учетной политики для целей налогообложения. Этап 4 (1 января 2002-настоящее время).

 Была введена глава 25 Налогового кодекса «Подоходный налог с предприятий», в которой впервые законодательно закреплено обязательство вести особый вид бухгалтерско-налогового учета[11,с.102].

Отметим основные различия во взглядах (вышеперечисленных авторов) на формирование и особенности этапов[12,с.81].

По сравнению с предыдущими авторами Ю.А. В. Носков объединяет первый и второй этапы в один, ко второму 1 января 1999 г., по нашему мнению, было бы логично сформировать его 01.07.1995 г. по аналогии с мнением предыдущих авторов, как Решение № 661. от этой даты.

На втором этапе внимание уделяется изменениям в бухгалтерском законодательстве, касающихся методов определения выручки и формирования финансового результата (эти изменения и, соответственно, документы не были рассмотрены первыми авторами).

Обратим внимание на то, что этапы формирования налоговой отчетности рассматривались до 01 января 2002 года.

К. А. Иванов выделяет три этапа.

 1-й этап (1 января 1992 г. - 30 июня 1995 г.).

Формирование налоговой системы, которая носила внебюджетный характер, заключалась в приоритете интересов государства при разрешении споров; отсутствие ясности в налоговом законодательстве; отсутствие принципов взаимодействия с другими отраслями права[11,с.76].

Этап 2 (01 июля 1995 г. - 31 декабря 2001 г.).

Постепенная автономия правил исчисления налогов от правил бухгалтерского учета; ослабление влияния налогового законодательства на правила бухгалтерского учета; создание предпосылок для разделения бухгалтерского учета на бухгалтерский и налоговый[12,с.83].

Этап 3 (от 01 января 2002 г.) Законодательное оформление независимой системы налогового учета, окончательное разделение налоговой и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что К. А. Иванов не называет нормативные документы при формировании этапов. Это похоже на Ю. В. Носкова, формирует первый этап.

Второй этап очень обобщенный: с 1995 по 2001 год, таким образом, отсутствуют ключевые изменения в налоговом законодательстве.

Он также рассматривает формирование налогового учета до его официальной консолидации 01.01.2002.

 М. А. Тюмина определяет семь этапов[8].

1-й этап с 01 января 1992 г. В российском законодательстве имеются первые различия между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, согласно п. 5 ст. 2 Закона Российской Федерации 2116-1.

На втором этапе, начиная с декабря 1994 года, в результате второго этапа налоговой реформы концепции учета доходов и расходов от их налогового учета были окончательно разделены[8].

На этапе 3 от 01 июля 1995 года правительство Российской Федерации приняло Постановление № 661, согласно которому не все фактические расходы могут быть включены в расходы для целей налогообложения[8].

4-й этап с 19 октября 1995 г. Впервые на основании Приказа № 115 для целей налогообложения учетная политика стала определяющим фактором[8].

Учетная политика начала определять дату возникновения налогового обязательства или дату отгрузки или дату оплаты.

5-й этап от 31 июля 1998 года - принятая часть первая Налогового кодекса[8].

6-й этап с 05 августа 2000 года - принятая часть второй НК РФ. Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

На этапе 7 от 01 января 2002 года понятие налогового учета вводится на законодательном уровне в главу 25 Налогового кодекса.

Сформированные этапы М. А. Тюминой не такие, так как нет окончательной даты их образования. Характеристики этапов не содержат всех изменений, внесенных в налоговое законодательство[8].

Л. Р. Королева выделяет два этапа и шесть этапов в формировании налогового учета.

1-й этап (1992-2001). В зависимости от законодательной базы формирования информации для целей налогообложения автор выделяет два этапа: до и после введения налогового кодекса.

1-й этап. Осуществление бухгалтерского учета, формирование информации для целей налогообложения на основе регистров бухгалтерского учета. Этот этап разделен на 3 этапа:

- 1-й этап (1992-1994). Существуют общие методы признания доходов и расходов; корректировка учетной прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам продаж;

- 2-й этап (1995-1999). В бухгалтерском учете: признание выручки по методу начисления, отмена нормирования расходов.

Для целей налогообложения: изменчивость методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения продажи другого имущества, введение формализованного расчета для корректировки учета прибыли в налоговой отчетности;

 - Этап 3 (2000 - 2001) Различия в классификации доходов и расходов и т. д. [11,с.54].

Этап 2 (2002-2009). Выделение подсистемы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.

 - Этап 4 (2002 - 2004) Расхождения в финансовой и налоговой отчетности в связи со сложностью бухгалтерского и налогового законодательства, систематизацией их взаимосвязи через механизм налоговых разниц (ПБУ 18/02).

- 5 этап (2005-2008). Сближение правил финансового и налогового учета (амортизационная политика, состав расходов и т. д.) [12,с.77].

- Этап 6 (2008-2009). Изменения в порядке начисления амортизации, организация налогового учета индивидуальных доходов и расходов.

Таким образом, на первом этапе возникает единство бухгалтерского учета, действуют общие нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и определение объекта налогообложения. На последующих этапах существует большое количество счетов из-за сложности законодательства.

На последних этапах комплекс принятых мер направлен на сближение бухгалтерского учета.

Обратим внимание на то, что Л. Р. Королев различает этапы по этапам и рассматривает их формирование до 2009 г., хотя и в общих чертах[11,с.62].

При формировании этапов отсутствуют ссылки на нормативные документы, лежащие в основе разделения каждого этапа.

Интерес представляет третий этап, который касается различий в классификации доходов и расходов; предыдущие авторы не рассматривали этот вопрос.

В. В. Башкатов выделяет два этапа.

 1-й этап (1991-2001)

Первый период (1991-1994). Бухгалтерский учет ведется с целью исчисления налогов. Единые методы признания доходов и расходов.

 Второй период (1995-2001). Ориентация на собственную концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Постепенное формирование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения осуществляется путем принятия правовых актов, приводящих к отделению учетной прибыли от порядка ее налогообложения[11,с.134].

Признание доходов по методу начисления, а также отмена нормирования расходов в бухгалтерском учете. Вариативность методов признания доходов в налоговом учете и нормирования расходов в налоговом учете[12,с.77].

2-й этап (2002 - 2011). Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.

Третий период (2002-2004). Законодательство устанавливает обязанность вести налоговый учет по корпоративному подоходному налогу.

Отделение системы налогового учета от бухгалтерского учета. Усложнение законодательной и нормативной базы бухгалтерского и налогового учета привело к разделению двух информационных систем. Появление бухгалтерской категории позволило установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом[11,с.133].

Четвертый период (2005 - 2008). Существует сближение правил бухгалтерского и налогового учета путем внесения изменений в нормативные акты.

Пятый период (2009 - 2011). Введены антикризисные поправки в Налоговый кодекс, что способствовало дистанцированию правил бухгалтерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов.

Основным недостатком этапов формирования В. В. Башкатова также является отсутствие ссылок на законодательство. Этапы представлены в увеличенном виде и не содержат все изменения, сделанные в деталях.

 Преимуществом является рассмотрение изменений до 2011 года, но статьи Налогового кодекса не названы[11,с.73].

И. Е. Куренков определяет три этапа.

1-й этап дореформенного периода (1990-1991). Он делится в зависимости от влияния основных нормативных документов, определяющих порядок учета и расчетов, сделанных на налогообложение прибыли[12,с.73].

В дореформенный период основные положения о структуре расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомценом СССР и Госкомстатом СССР от 30.11. .1990 г., не установлено различий между себестоимостью продукции, рассчитанной в бухгалтерском учете, и стоимостью, принятой при налогообложении прибыли.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина СССР от 28.03.1985 № 40, для целей бухгалтерского учета мы использовали признание доходов и расходов организации по мере их начисления[11,с.133].

Для целей налогообложения прибыли использовался аналогичный метод. Методика расчета налогооблагаемой прибыли была определена Инструкцией Министерства финансов СССР «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога и отдельных видов доходов в бюджет» № 145, утвержденной приказом Министерства финансов. Финансы СССР от 29.12.1990 г. состояли всего из четырех операций[12,с.184].

Этап 2-переходный период (1992-2001). В конце 1991 года выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов было полностью решено на предприятиях с помощью бухгалтерского учета.

Статья 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает, что налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности. обеспечение их сохранности не менее пяти лет[11,с.154].

Также в части 1 статьи 9 Закона № 2116-1 было установлено, что сумма налога определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Первоначальные положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 года и № 10, или после отмены Положения и принятия нового утвержденного приказа и в Министерстве финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170 не было задач правильного расчета сумм налоговых платежей.

 Ничего не изменилось и в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этап 3-текущий период (с 2002 года). Глава 25 Налогового кодекса была введена в действие. И. Е. Куренков - единственный из вышеперечисленных авторов, который дает названия этапам (дореформенный, переходный и действующий), а также первый, кто рассматривает изменения, произошедшие в 1990 году.

Переходный период представлен довольно широко. Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова выделяют сходные стадии, которые отмечены М. А. Тюминой, за исключением двух последних, у этих авторов они отсутствуют[8].

Рассмотрев изложенные выше точки зрения, необходимо отметить определенную точность в формировании этапов в работах следующих авторов: А.В. Брызгалина, В. Р. Берник, А. К. Головкин, Е. В. Дементьева и Ю. В. Носкова (несомненным плюсом является наличие ссылок на нормативные документы).

Однако, по мнению автора, выбранные этапы необходимо скорректировать на основе ключевых изменений в налоговом законодательстве, касающихся исключительно налогового учета, а не учета[12,с.201]:

1-й этап - с 1 января 1992 года по 5 августа 1992 года. Корректировка обусловлена ​​тем, что основанием для формирования этапов являются ключевые изменения в налоговом законодательстве и целесообразно закрыть первый этап введением постановления. № 552

2-й этап - с 5 августа 1992 г. по 03 декабря 1994 г. Характеризуется увеличением расхождений в формировании себестоимости и, как следствие, несоответствием бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

 Этап 3 - с 3 декабря 1994 года по 01 июля 1995 года, поскольку ключевым документом, принятым на данном этапе, является Постановление № 660. Этап 4 - с 1 июля 1995 года по 01 января 1999 года первая часть налогового кодекса Введена Российская Федерация, в которой не установлен налоговый учет, но впервые введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Этап 5 - с 01 января 1999 г. по 01 января 2002 г[1].

Вступает в силу глава 25 Налогового кодекса, которая вводит термин «налоговый учет» на законодательном уровне. Следует отметить, что на данном этапе был принят Приказ от 15.06.2000 г. № БГ-3 - 02/231 «Об утверждении инструкции Министерства по налогам и сборам» О порядке исчисления и уплаты в бюджет Налог на прибыль предприятий и организаций ".

В соответствии с этим Приказом сумма налога по-прежнему определялась предприятием самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности[4].

Можно констатировать, что для целей налогового учета не существует специальных механизмов учета. Реформа налоговой системы привела к усложнению расчета налога на прибыль.

Поскольку бухгалтерский учет не способен генерировать налогооблагаемые показатели, в Российской Федерации начинается формирование налогового учета. До 1 января 2002 года существовала система корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения[7].

В научной литературе практически не рассматриваются основные изменения за последнее десятилетие, касающиеся налогового учета. Этап 6 - с 1 января 2002 года по 29 июня 2012 года

В главу 25 Налогового кодекса было внесено множество изменений, но все изменения практически не коснулись основных статей по налоговому учету, статья 313 «Налоговый учет.

Общие положения и ст. 314«Аналитические регистры налогового учета», которые были приняты в 2002 году Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации»№ 57-ФЗ от 29.05.2002 г.

Отметим годы, когда были внесены определенные изменения в отношении налогового учета отдельных операций и субъектов налогообложения[9]:

-В 2004 и 2005 годах статья 321 «Особенности налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность этих организаций». был изменен

-В 2007 году в статью 330 «Особенности налогового учета доходов и расходов страховых организаций» (Федеральный закон № 216-ФЗ от 27.07.2007 г.) внесены изменения.

Изменены правила признания доходов по договорам страхования жизни и пенсионного страхования. 3. В 2008 году была изменена статья 323 «Особенности налогового учета операций с амортизируемым имуществом».

Было введено исключение для амортизации. В статью 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» (Федеральный закон № 158-ФЗ от 22.07.2008 г.) также внесены изменения. 4. В 2009 году были внесены изменения в следующие статьи: 333 «Особенности налогового учета доходов и расходов по операциям РЕПО» (изменения касаются правил организации аналитического учета) и 326 «Порядок налогового учета по срочным операциям» при применении метода начисления »(Федеральный закон № 281-ФЗ от 25.11.2009).

Правила раздельного учета фьючерсных сделок и правила признания доходов были изменены. В 2010 году была включена новая статья 325.1 «Порядок налогового учета затрат, связанных с обеспечением безопасных условий охраны труда при добыче угля», а также изменена статья 325 «Порядок налогового учета затрат на разработку природных ресурсов», Изменения касаются правил учета этих расходов[8].

В 2011 году новая статья 321.2 «Особенности налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (Федеральный закон «О внесении изменений в части I и II Налогового кодекса в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» № 321-ФЗ от 16.11.2011 г.) включены и статья 331.1 «Особенности налогового учета бюджетными учреждениями» (Федеральный закон № 239 от 18.07.2011 г. и статья 262 «Особенности налогового учета затрат на НИОКР» (Федеральный закон). В редакцию № 132-ФЗ от 07.06.2011 г. В последние две статьи произошли кардинальные изменения[4].

В 2012 году можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012, который внес небольшую поправку в статью 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающиеся ведения налоговых регистров[5].

В старом издании было указано на электронную форму формирования аналитических регистров, новое издание заменило электронную форму на электронную форму.

Желательно распределить выбранные этапы следующим образом[7]:

1. Происхождение - первые четыре этапа с 01.01.1992 по 01.01.1999.

2. Становление - пятый этап. Это произошло с 01.01.2002 г., поскольку в 2002 г. был определен налоговый учет и сформированы правила его ведения на законодательном уровне.

3. Развитие - шестой этап принадлежит ему. Последние тенденции в работе Федеральной налоговой службы и Министерства финансов заключаются в том, что планируется отменить параллельный налоговый учет и перейти к подготовке корректировок к учетным данным. Инструментом для исчисления налогов станут регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете

Цель состоит в том, чтобы устранить избыточные, недостаточно используемые, не имеют существенных налоговых последствий различий. Указано, что расчет налога на прибыль на основании бухгалтерского учета является неверным[8].

Отметим, что перестройка российской экономики в соответствии с принципами управления рынком неизбежно вызывает качественную перестройку всей финансовой системы страны, взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

Реформирование и усиление фискальной направленности современной налоговой системы в Российской Федерации способствовало появлению налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы с целью исчисления налогов в организациях.

Постоянно развивающиеся концепции организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой требуют стабильных и неизменных принципов бухгалтерской отчетности. Поэтому их основа - правила получения, обработки и предоставления информации пользователям, должны постоянно действовать[5].

В связи с этим проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учета имеет особое значение. Приоритетом становится необходимость выявления элементов системы бухгалтерского учета и отчетности для целей налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организации.

Остановимся на основных этапах становления налогового учета в России.

Первый этап – начальный - длился с 1992 по 2002 год. Следует отметить, что до российской налоговой реформы конца 1991 года существующая в то время система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых проблем. Именно этот факт повлиял на то, что налоговые вопросы на предприятиях и в организациях стали решать бухгалтерские услуги. В связи с этим не случайно, что действующая на территории России налоговая система до конца 1991 года не содержала каких-либо особых требований к ведению специального учета в целях налогообложения.

Однако с 1 января 1992 года, то есть с момента введения новой налоговой системы в России, стали появляться определенные элементы налогового учета. В этот период для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели, такие как «балансовая прибыль или убыток», «валовая прибыль», для целей налогообложения установлена ​​концепция постоянного представительства иностранного государства, который отличался от понятия представительства в гражданском смысле.

В течение 1992–1994 годов и первой половины 1995 года наметились тенденции к развитию специального учета для целей налогообложения. Это было связано с тем, что для правильного расчета налогов и других обязательных платежей было недостаточно чисто учетных инструментов, и, кроме того, многие из методов уклонения от уплаты налогов были основаны на положениях бухгалтерского учета.

Таким образом, в связи с вышеизложенным, в течение трех с половиной лет государственные органы постепенно вводили специальный учет для целей налогообложения. На данном этапе налоговый учет по любому налогу юридически не фиксируется. Налоги рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета или отдельных учетных регистров, которые не связаны с учетными регистрами, например, книгой покупок НДС. Для большинства налогов системы налогового учета не разработаны, для некоторых налогов имеются только налоговые декларации (налоговые расчеты).

Следующий этап - формирование характеризуется комплексным развитием налогового учета, разработкой и формированием систем налогового учета по отдельным налогам. Фактически этот этап начинается с момента законодательного установления хотя бы одной системы налогового учета по любому налогу. Так, в 2002 году был введен учет подоходного налога.

На данном этапе существуют как двухуровневые, так и трехуровневые системы налогового учета для всех налогов. Создана теоретическая база налогового учета в различных вариантах, один из которых должен быть принят за основу налогового учета по всем налогам России на последующем этапе.

Налог и бухгалтерский учет на данном этапе все еще довольно тесно связаны, так как при расчете налоговой базы для многих налогов используются данные бухгалтерского учета.

Далее, на заключительном этапе, - налоговый учет по всем налогам полностью регулируется на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета.

Все системы налогового учета по всем государственным налогам были сформированы. Налоговый учет по всем налогам подчиняется единым правилам. Системы налогового учета имеют четко определенную трехуровневую структуру.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы нами было определено, что бухгалтерский и налоговый учет являются частью общей структуры управления финансовыми отношениями на предприятии, и во многих странах налоговый учет является элементом системы бухгалтерского учета.

Необходимо отметить тот факт, что налоговый учет является одним из основных элементов информационной системы финансово-хозяйственной деятельности организации, которая предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связана с обязательствами предприятий перед государством.

Так, налоговый учет в системе управления финансами российских предприятий долгое время играл второстепенную роль, но теперь он все чаще выделяется в качестве основной. И здесь также необходимо уточнить, что данный учет является основой, на которой начинают строятся отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами в целом.

Соответственно, налоговый учет представляет собой систему сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового кодекса в целом.

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо учитывать историю его становления и развития. В научной литературе существуют разные точки зрения на распределение этапов формирования налогового учета в России

Можно констатировать, что для целей налогового учета не существует специальных механизмов учета, а реформа налоговой системы привела к усложнению расчета налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2017. № 68 (04).

2 Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М: Издательско-торговая кооперация «Дашков и комп.», 2018. – 480с.

3 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. – 344с.

4 Иванов К.А. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях: автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2017.

5 Куренков И.Е. Моделирование организации учета расчетов по налогу на прибыль: автореф. дисс. … канд. экон. наук. Самара, 2007. 11 с. 8. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учеб. пособие. Ульяновск, 2018.

6 Нестеренко Н.А. Налоговый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2018. - 412 с.

7Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2016. № 1.

8 Тюмин М.А. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие Ростов н/Д: Феникс, 2018. - 345 с.

9 Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 2018. № 5.

10  Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.:ФОРУМ; ИНФРА-М, 2017. – 256 с.

11 Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Т.В.Савченкова, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: КНОРУС, 2018. – 288 с.

12  Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2018.- 304 с.