Организация бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах

Содержание:

Введение

Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушения режима экономики плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях имеет свои специфические особенности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Кроме того, некоммерческие организации составляют и предоставляют налоговую и статистическую отчетность. От правильности и точности ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях зависит достоверность отчетности.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Целью курсовой работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования.

Объектом исследования являются некоммерческие организации. Предметом - порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в некоммерческих организациях.

Для реализации поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- дано понятие некоммерческой организации;

- определены принципы деятельности некоммерческих организаций

в РФ;

- определен порядок ведения бухгалтерского учета отдельных видов имущества НКО;

- определен порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов НКО;

-охарактеризован порядок составления и представления отчетности некоммерческих организаций.

При написании работы использовались нормативные документы, методические рекомендации, специальная литература, статьи из периодической печати.

1. Характеристика некоммерческой организации

1.1.Понятие некоммерческой организации

В Российской Федерации некоммерческие организации стали развиваться лишь в конце 80-х годов XX века, в связи с преобразованиями в сфере политики и экономики. Мировая практика в сфере некоммерческих организаций несколько отличается от российской, даже в обозначении данных организаций. В ст. 2 Федерального Закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» приведено развернутое определение: некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ^[1].

Несмотря на то, что с 30.07.2012 г. действует уже тридцать седьмая редакция Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», однако определение некоммерческой организацией ни разу не менялось с момента первоначальной редакции. В ст. 50 ГК РФ дано другое определение, которое заключается в том, что некоммерческие организации — это юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Действительно, некоммерческие организации имеют право получать прибыль от предпринимательской деятельности, чтобы обеспечить реализацию уставных целей. В связи с тем, что некоммерческим организациям запрещено распределять прибыль между участниками, это условие их резко отделяет от других юридических лиц.

Большинство словарей ссылаются на определение некоммерческой организации, которое приведено в № 7-ФЗ. Г. Литвинцева в Словаре терминов по институциональной экономике определяет сущность некоммерческой организации следующим образом: «Некоммерческая (бесприбыльная) организация — организация (часто корпорация), доход от деятельности которой за вычетом расходов должен оставаться в самой организации и использоваться для достижения стоящих перед организацией целей. Часто используется как форма организации благотворительной деятельности. Некоммерческая организация не имеет собственников, т. е. претендентов на остаточный доход»^[2].

Данное определение вводит в заблуждение. Во-первых, корпорация является одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций. Во-вторых, доход за вычетом расходов образует прибыль, которая возникает, если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, которая не противоречит уставным целям организации. В-третьих, деятельность некоммерческих организаций очень разнообразна; ошибочно полагать, что данные организации существуют в основном для осуществления благотворительной деятельности. По данным Общественной палаты РФ, некоммерческие организации чаще создаются в таких направлениях, как «наука и образование», «культура и спорт», «развитие демократии». В-четвертых, в соответствии с толковым словарем русского языка С. И. Ожегова и Н. Ю. Шведовой (3-е издание, 1996 г.), собственник — это владелец имущества; некоммерческие организации не имеют собственников. Видимо, автор имеет в виду то, что полученная прибыль не распределяется между участниками (членами) организации.

Словарь бизнес-терминов «Академик.ру» также дает не совсем корректное определение: «некоммерческая организация — это организация, юридическое лицо, для которого извлечение прибыли не является целью деятельности^[3]. Некоммерческая организация имеет право в определенных случаях заниматься коммерческой деятельностью, но только для решения некоммерческих задач. С суммы превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности некоммерческая организация платит налог на прибыль». Интересно знать, что автор имеет в виду под словосочетанием «определенные случаи»; скорее, здесь автор хотел пояснить, что в зависимости от организационно- правовой формы организация имеет право заниматься коммерческой деятельностью. Некоммерческие организации создаются для решения общественно- полезных задач; коммерческих задач априори быть не может. Последнее предложение определения подходит для любого юридического лица, а не является спецификой некоммерческой организации. На основе анализа определений в указанных источниках можно сделать вывод, что наиболее объективное определение некоммерческой организации содержится в Федеральном Законе от 12 января 1996 года № 7-ФЗ.

Основными формами некоммерческих организаций являются:

- потребительские кооперативы;

- общественные объединения (в том числе религиозные объединения);

- общественные организации;

- общественные движения;

- органы общественной самодеятельности;

- политические партии;

- фонды (в том числе общественные фонды);

- учреждения (в том числе общественные учреждения);

- государственные корпорации;

- некоммерческие партнерства;

- автономные некоммерческие организации;

- общины коренных малочисленных народов;

- казачьи общества;

- объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);

- ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств;

- территориальные общественные самоуправления;

- товарищества собственников жилья;

- садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества.

1.2. Основные принципы деятельности некоммерческих организаций в РФ

Некоммерческие организации - это важнейший элемент участия граждан в решении общественно значимых проблем, осуществлении общественного контроля и эффективного взаимодействия граждан с властью и бизнесом. Основываясь на том, что реализация общественных интересов находится в поле общей заботы и ответственности органов власти, бизнеса и объединений граждан, важно внимание к деятельности некоммерческих организаций и понимание принципов их деятельности.

1. Принцип общественной пользы^[4]

Миссия некоммерческой организации заключается в реализации общественных интересов, в том числе интересов участников (членов) организации, привлечении внимания органов власти, средств массовой информации и граждан к проблемам и обстоятельствам, имеющим общественное значение.

2. Принцип свободы деятельности

Деятельность некоммерческой организации основывается на самоуправлении. Некоммерческая организация свободна в выборе содержательных направлений деятельности и методов их реализации, может открыто выражать собственную точку зрения на любую общественную проблему и отстаивать свою позицию.

Многообразие некоммерческих организаций обусловлено многообразием общественных интересов.

3. Принцип сотрудничества

Некоммерческая организация открыта к диалогу и взаимодействию с заинтересованными сторонами, развивает сотрудничество и партнерские отношения в целях реализации общественных интересов. Проявляя солидарность с другими НКО, некоммерческая организация в случае необходимости готова оказать им поддержку вне зависимости от сферы их деятельности.

4. Принцип верховенства права

Деятельность некоммерческой организации не противоречит ее уставу. Некоммерческая организация предпринимает необходимые меры, чтобы выполнять требования законодательства, и, в соответствии со своими возможностями, содействует его совершенствованию.

5. Принцип демократического управления

Руководство и управление некоммерческой организацией осуществляются на основе демократических процедур и взаимного уважения. Сотрудники, участники (члены) и другие лица, вовлеченные в деятельность некоммерческой организации, информированы о миссии, задачах, правовых условиях деятельности организации, источниках финансирования, своих правах и обязанностях, имеют возможность открыто обсуждать в организации вопросы ее деятельности.

6. Принцип самоконтроля

Некоммерческая организация обеспечивает внутренний контроль за своей деятельностью и регулярную оценку ее эффективности и качества.

Некоммерческая организация ответственно подходит к выбору источников финансирования своей деятельности.

Некоммерческая организация старается не допускать ситуации, при которой принятие решений обусловлено личной выгодой лиц, принимающих решения.

7. Принцип открытости

Некоммерческая организация принимает меры к тому, чтобы все заинтересованные стороны: знали о ее деятельности и имели ее контактную информацию; могли получить по запросу краткую актуальную информацию о ее миссии, целях, задачах, структуре расходов и доходов и основной деятельности; имели возможность ознакомиться с ее регулярным (годовым) отчетом^[5].

Некоммерческая организация вправе ограничивать доступ к информации, разглашение которой может привести к негативным последствиям либо расценено как вторжение в личную жизнь, если такое ограничение прямо не запрещено законом.

8. Принцип ответственности

Некомᶪмерческая оргаᶪнизация ответствеᶪнна, прежде всего, перед общеᶪством и своей целевой ауᶪдиторией.

Некоммерчᶪеская организация учиᶪтывает возможᶪные последствия свᶪоей деятельᶪности для граждан, органᶪизаций, общесᶪтва в цеᶪлом и окружᶪающей средᶪы.

Некоᶪммерческая организация стремᶪится к тому, чтобы ее дейᶪствия или бездейᶪствие не приводиᶪли к негативнᶪым последстᶪвиям для парᶪтнерских оргаᶪнизаций, инфорᶪмирует своих партᶪнеров о возможных рисках совмᶪестной деятельности.

9. Принциᶪп равнопᶪравия

Некоᶪммерческая орᶪганизация не использует свои преимущества с целью дискриминации других НКО, не выступает от их имени без соответствующих полномочий. Некоммерческая организация самостоятельно представляет свою точку зрения или добровольно делегирует это право.

2. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

2.1. Бухгалтерский учет отдельных видов имущества НКО

В соответствиᶪи с нормами федеральнᶪых законов «О некоммерческих организаᶪциях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ (статья 25)^[6], «Об обᶪщественных объединениях» от 19.05.1995 N 82-ФЗ (статья 30)^[7], «О блаᶪготворительной деятельности и благоᶪтворительных оргᶪанизациях» от 11.08.1995 N 135-ФЗ (статья 16)^[8], и т.д. некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, денежные среᶪдства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество.

Имᶪущество НКО, предназначеннᶪое для использования в их основной (непредпринимательской) деятельности, можно условно разделить на две части: используемое некᶪоммерᶪческой оргаᶪнизациеᶪй для целей управления своей деятелᶪьностью и используемое непосредсᶪтвенно в основной деяᶪтельности. К последнᶪему можно отнести оборудование учебных классов в образоватеᶪльных учреждениях, имущеᶪство детских домов, исполᶪьзуемое непᶪосредственно детьми, имуᶪщество, передаваемое благоᶪтворительными организациями нуждающимся, и т.д.

В отношении осᶪновных средств формально имущество некоммерческой организации не подпадает под критерᶪии основных средств, данных в ПБУ 6/01. В пункте 4 этого ПБУ говорится, что «при принᶪятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) испᶪользование в производстве продукцᶪии при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организᶪацией не предполагается посᶪледующая перепродаᶪжа данных активов;

г) способнᶪость приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроᶪком полезного использᶪования являᶪется период, в течение коᶪторого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Имущᶪество большинства НКО отвечает только пункту (в). А если не все условия выпоᶪлняются, на него не распространяется действие ПБУ 6/01^[9] и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако, в Плане счᶪетов пока нет иной позиции для учета дорогостоящего и долговременно используемого имущества, которое в то же время не относится к основным средствам.

В пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержᶪденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н^[10], говорится, что учетᶪная политика организации должна обеспечᶪивать отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столькᶪо из их правовой формы, сколько из экономиᶪческого содержания фаᶪктов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Поэтому НКО имеют возможность указать в учетной политике, что отдельные видᶪы имущества, например, здания, авᶪтотранспортные средства, компьютеры, учитываются по правилам, предуᶪсмотренным для осᶪновных средств. А остальные виды имущества длительнᶪого срока применения, используемые для целей управления финансово-экономической деятеᶪльностью некоммерческой организации, отражаются на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Основᶪными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются следующие:

- План счетᶪов и Инструкция по его применению^[11];

- Положение по бухгалᶪтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденнᶪое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 16 мая 2016 г.);

- Метоᶪдические указаᶪния по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (ред. 21.12.2010г.).

Эти правила берутся НКО за основу, при этом в учетной политике устанавливаются отдельные особенности учета этого имущества, основанные на специфике хозяйствовᶪания некоммерческой организации. Например, виды имущества, которые будут учитываться по правилам учета основных средств либо их стоимостная граница, формы первичной учетной документации, отражающие специфику организации.

Следует также указывать в учете, за счет каких источников поступили основные средства. Обычно ими являются целевое финансирование, целевые поступления. Основные средства могут быть получены НКО безвозмездно.

Приобретение основных средств, предназначенных для управленческих нужд, за счет целевых поступлений отражается в учете НКО следующими бухгалтерскими провᶪодками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Креᶪдит счета 51 «Расчетные счета» — оплата счᶪетов за приобретение основных средств, включая НДС, их дᶪоставᶪку и устаноᶪвку;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 — покᶪупная стоимость основных средств, вклюᶪчая расходы на доставку, установку и НДС;

Дебет счета 01 «Оснᶪовные средства»,

Кредит счета 08 — оприходование основных средств;

Дебет счета 86 «Целевое финансироваᶪние», субсчета «Расходы»,

Кредит счета 86, субсᶪчета «Фонд внеоборотных активов» — использоᶪвание средств целевого финансирования на приобретение основных средств.

Или:

Дебет счета 86 «Целевое финансиᶪрование»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - отражᶪен источник финᶪансирования приобретения основных средств.

Использовᶪание субсчета «Фонд внеоборотных активов» отражаᶪется в учетной политике, поскольку в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструᶪкции по его применению данного субсчета нет.

Ввиду того, что приобретенное имущество используется длительное время, его отражают в оперативном учете по местам использования. Например, заводят тетрадь, в которой указываются сведения о поступлении имущества и его списании. Списание имущества производится обычно ввиду его непригодности для дальнейшего использования, что устанавливается инвентаризационной комиссией по результатам инвентаризации.

Если имущество не куплено, а получено в результате пожертвования, то возможᶪны два варианта действий. Пеᶪрвый: заключить договор безвозмездного поᶪльзования в соответствии с требованиями главы 36 Гражданского кодекса РФ, части 2. Второй: заключить договор дарения (пожертвовᶪания) и поставить на балансовый учет исходя из первоначальной стоимости имущества. Основанием для бухгалтерских записей помимо договора дарения (пожертвования) является Акт о приемке-передаче объекта основных средств, Инвᶪентарная карточка учета объекта основных средств и бухгалтерская справка-расчет износа.

При выбытᶪии основных средств составляются провᶪодки:

Дебет счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов»

Кредит счета 01 — на перᶪвоначальную стоимость основных средств;

Кредит счета 010 «Износ основных средств» — на величину рассчитанноᶪго износа.

Если основные средства реализуются, то поступившая сумма отражается как доходы от прочей реализации по дебету счета 51 «Расчетные счета» кредиту счета 91 «Прочие доᶪходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Расходной части у этого счета не образуется, поэтому налогом на добавленную стоимоᶪсть и на прибыль облагается вся сумма выручки от продажи ненужных основных средств^[12].

Рассмотрим порядок учет материалов в некоммерческих организациях. Отделᶪьная нормативная база, определяющая порядок бухгаᶪлтерского учета материалов в некомᶪмерческих организациях, в настоящее время также отсутствует. В общем виде порядок бухгалтерского учета материалов определен в следующими нормативными актами:

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016)^[13];

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 24.10.2016).

Специᶪфика бухгалтерского учета в некоммеᶪрческой сфере отражаеᶪтся в этих документᶪах лишь фрагментарно. Особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в уставной непредпринимателᶪьской деятельности, никак не может быть отнесена к материалам. Например, одежда, обувь, постельные принаᶪдлежности, игрушки и прочее для детей из детᶪских домов, одежда для раздачи бездомным. Это и не предметы труда, и не малоценные средства труда. Другой пример: предмеᶪты религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты религиозного содержания не могут быть отнесены ни к готовой продукции, ни к товарам, поскольку используются в уставной непредприᶪнимательской деятельности. Соотᶪветственно, они не подпадают под понимание материально-производственных запасов как активов, преднаᶪзначенных для продажи. В результате их распространения не формируется выручка, не используется понятие себестоимоᶪсти и прибыли, а образуется сумма пожертвований на уставную деятельность.

В ПБУ 5/01 и Методических указаниях понятие материалов вообще не дается. Указыᶪвается, что материалы являются одним из видᶪов материально-произᶪводственных запасов. Из перечня, отраженного в пункте 2, а также из пункта 4 ПБУ 5/01 в отношении некоᶪммерческой деятельности можно взять их характеристику как активов, используемых для управленческих нужд организации.

В Плане счетов и инструкции по его применению присутствует счет 10 «Материалы». Но он находиᶪтся в разделе II «Производственные запасы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд средств труда, коᶪторые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Матеᶪриалы, используемые в некоммерческой сфере, не участвуют в производстве, поэтому не могут иметь никакого отношения к производственным запасам.

Таким обраᶪзом, данный документ может быть прᶪименим в некоммерческой сфере только в каᶪчестве рекомендательного.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов к материалам отнесены сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полᶪуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запаснᶪые части, строительные и прочие материалы. Для некоммерческой деятельности, не предполагающей производство продукции, из этого перечня можно взять «прочие материалы». В Плане счетов и инструкции по его применению приводится субсчет с таким названием к счету 10. В этом документе говᶪорится: «На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неᶪисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изнᶪошенных шин и утильной резины и т.п.». Таким образом, для некоммерческой деятельности данный субсчет подходит разве что при реализации ненужного имущества.

Есть еще один субсчет, преᶪдлагаемый к счету 10 — «Инвентарь и хозяйсᶪтвенные принадлеᶪжности» (10-9). На нем учиᶪтывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других срᶪедств труда, которые включаютᶪся в состав средств в обороте.

Бухгᶪалтерские проводки НКО при приобретении малоценных основных средств, учитываемых на счету 10-9, предназначенных для управленческих нужд, по безналичному расчету будут следующими:

Дебет счета 60 «Расчеты с посᶪтавщиками и подᶪрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетᶪные счета» - на сумму оплаты счетов;

Дебет счета 10, субсчета 9

Кредит счета 60 - на сумму поступившего имущества, включая НДС.

Бухгалтерские проводки НКО при приобретении этих предметов за наличный расчет будут следующими:

Дебᶪет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит счета 50 «Касса» - на сумму, выᶪданную под отчет на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

Дебет счета 10, субсчета 9;

Кредит счета 71 - на сумму постᶪупившего имущества, включая НДС.

Бухгалтерская проводка НКО при передаче указанных предметов по месту их использования будет следующей:

Дебет счеᶪта расходов (20, 25, 26, 91);

Кредит счета 10, субсчета 9^[14].

Преᶪдлагаемый набор субсчетов можно и не применять. Некоммерчᶪеская организация имеет право указать в учетной политике, что ею используется счет 10 «Материалы» ввиду отсутстᶪвия отдельного счета для учета материалов в некоммерᶪческой деятельности, а также ввести те субсчета к нему, которые соответствуют ее деятельности.

Например, если некоммерческая организация ведет работу с детьми-сиротами, то возможным набором субсчетов будут субсчета:

10-1 «Продукты питания»;

10-2 «Одежда и обувь»;

10-3 «Игрушки»;

10-4 «Спортивный инвентарь»;

10-6 «Инвентарь культурного назначения»;

10-7 «Мягкий инвентарь, включая постельные принадлежности»;

10-8 «Инвентарь хозяйственного назначения» и т.д.

Поскольку в деятельности некоммерческих организаций имеется очень много специфических областей, поэтому порядок учета такого имущества, включая первичную документацию, является предметом учетной политики некоммерческой организации.

Можно использовать различные подходы к учету такого имущества.

Один из подходов основан на том, что чаще всего такое имущество приобретается и сразу передается для использования. Если мы будем использовать счет 10, то после записи по дебету этого счета сразу же последует запись по его кредиту. В случае большого числа таких операций объем записей и первичной документации будет неоправданно высоким. Поэтому организуется их оперативный учет. Порядок этого учета, первичные документы, механизм документооборота и прочее устанавливаются учетной политикой НКО.

Использованᶪие материалов для использования в уставных целях отражается:

Дебет счета 26 «Общᶪехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10.

Специᶪфика отражения этих операций в некоммерческих организациях заключается в том, что НДС, как правило, является невозᶪмещаемым налогом и включается в фактическую себестоимость материалов. Кроме того, счет 26 ежемесячно закрывается проводкой:

Дебет счета 86 «Целеᶪвое финансирование»;

Кредит счета 26.

При передаче материалов для использования прᶪименяется только один спосᶪоб оценки — себестоᶪимость каждой единицы. Применение этого способа оценки для инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается в учетной политике НКО.

В случае осуᶪществления НКО предпᶪринимательской деятельности учет основных средств нематериальных активов и других материальных ценᶪностей, используемых для этой деятельности, осуществляется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов НКО

Закон от 12.01.1996 г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»^[15]прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24). Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.

Организации некоммерческого сектора экономики имеют право вести коммерческую (предпринимательскую) деятельность. При этом НКО предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:

- предпринимательская деятельность должна соответствовать целям создания НКО;

- доходы от предпринимательской деятельности должны быть направлены только на достижение этих целей.

Источниками формирования имущества в денежной и иных формах, носящими целевой характер являются:

- бюджетные поступления;

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц (в том числе и иностранных государств);

- труд активистов и добровольцев;

- другие, не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Таким оᶪбразом, все источники формирования имущества некоммерческих организаций можно разделить на целевые поступᶪления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской деятельности.

Если НКᶪО осуществляет предпринимательсᶪкую деятельноᶪсть, то бухгалтᶪерский учет доходов и расᶪходов ведется в порядᶪке, установленном для коммерческих организаций в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы оргᶪанизации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для учета целевых дᶪоходов и целевых расходов предусмᶪатривается счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется:

- в разᶪрезе источников их поступᶪления (субсчет 86-1 «Целевое фиᶪнансирование по видам поступлений»);

- по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

Средства цеᶪлевого назначения, полученные в качесᶪтве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

- поступᶪление целевых денежных средств от участниᶪков, учредителей, спонсоров отражается:

Дебет счᶪета 50 (51, 52, 55),

Кредит счета 86;

- постуᶪпление имущественных целевых взносов в натуᶪральной форме:

Дебет счетов 07, 08, 10, 15, 41 и др.,

Кредит счета 86;

- присоедᶪинение к средствам целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предᶪпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):

Дебет счета 99.,

Кредит счета 86;

Если целевое финансирование осуществляется частями, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76,

Кредит счета 86;

Целᶪевые средства, а также доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназнᶪачаются на строго определенные цели^[16]. Средства целевᶪого назначеᶪния расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов - это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отраᶪжены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета можеᶪт составляться на любой период (месяц, квартал, год (зачастую) и т. д.).

Унифицированной формы сметы доходов и расходов не существует. Это объясняется тем, что НКО могут иметь чрезвычайно широкий спектр функций, финансирование которых трудно поддается формализации. Поэтому форма сметы, состав и структура покаᶪзателей, а также система группировки и детализации данных для удобства и учета специфики конкрᶪетной НКО разраᶪбатывается самой организацией исходя из поставленных задач. На каждую целевую программу состаᶪвляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

Использоᶪвание целевых доходов отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основᶪное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).

Составляются слᶪедующие бухгалтерские проводки:

- средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметᶪить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деяᶪтельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расхᶪоды за счет средств целевого финансироᶪвания не являются расходами по обычᶪным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расхᶪоды не распространяются.

- возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 50 (51,51,55);

- с расчетнᶪого счета перечислены неиспользованные средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,

Кредит счета 51;

- получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,

Кредит счета 60;

- средства целевого финаᶪнсирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20;

- средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 83.

В соᶪответствии с пп. 3 ст. 24 Закона № 7-ФЗ НКО должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности и по уставной деятельности, не связанной с предпрᶪинимательской, раздельно. Основной проблеᶪмой при этом, как правило, является учет расходᶪов. Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

При этом порядок ведеᶪния раздельного учета в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Поэтому некоммᶪерческой организации следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятᶪельностью и закрепить его в своей учеᶪтной политике. При этом необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, необходимо четко разделить все расходы организации на:

- прямᶪые, под которыми подразумеваются те расходы, которые непосредственно связаны с осущесᶪтвлением какого-либо одного вида деятельности (производᶪство конкретного товара, оказания услуги, выполнения работы);

- косвенные, под которыми понимаюᶪтся те расходы, которые относятся к несколᶪьким видам деятельности или ко всей деятельнᶪости организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

- расхоᶪды, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;

- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);

- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности^[17].

Что касается кᶪосвенных расходов, то организации в течение месяца следует наладᶪить их обособленный учет, выделᶪив для этого, например, отдеᶪльный субсчет на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца сумма всех косвенных расходов за месяц должна быть распределена между видами деятᶪельности (предпринимательской и уставной).

Во избежание разногласий с налоговыми органами состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепляется как элемент учетной политики некоммерческой организации.

При опрᶪеделении состава косвенных расходов необходимо принимать во внимание, что для отнесения расходов к косвенным, т.е. подлежащим распределению между видами деятельноᶪсти, организации необходимо иметь документальное подтверᶪждение связи этих расходов с осуществлением как уставной, так и предприᶪнимательской деятельности. При отсутствии веских документальных подтверждений связи тех или иных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности организации следует в полном объᶪеме относить указанᶪные расходы к расхоᶪдам на осущесᶪтвление уставной деятельности, финансируемым за счет целевых средств.

При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:

- отражена сумма чистой прибыᶪли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 86.

Таким образом, если некоммерческая организация помимо прочей уставной деятельностᶪи ведет предпринимательскую деятельность, то у нее возникает дополнительный набор обязатᶪельств. Такая организация, как бы становится на один уровень с коммерческими фирмами, осуществляет ведение бухгалтерского учета в таком же порядке и с одними и теми же требованиями^[18].

3. Порядок составления и представления отчетности некоммерческих организаций

3.1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности НКО

Бухгалᶪтерская отчетность должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством.

На основᶪании требованиях Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ)^[19], в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании средств;

- приложения.

Отчет о финансовых результатах представляется НКО, если:

а) в отчетном году эти организации получили доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

б) показатель полученного НКО дохода существенен;

в) раскрыᶪтия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целеᶪвом использовании средств недостатᶪочно для формироᶪвания полного представлᶪения о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятᶪельности и изменениях в ее финансовом положении;

г) без знания о показателе полученного дохода заинтереᶪсованными пользователями невозможна оценка финансового положения НКО и финансовᶪых результатов ее деятельности.

Существуют и такие НКО, которые могут не представлять бухгалтерскую отчетность. К ним относятся религиозные организации.

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деяᶪтельности и измененᶪиях в ее финансовом положении. Достᶪоверной и полной считᶪается бухгалтерсᶪкая отчетность, сфорᶪмированная исходя из правил, устᶪановленных ноᶪрмативными актами по бухгалтерскому учету.

При составᶪлении годового бухгалᶪтерского отчета должен быть обеспеᶪчен полный охват:

- всех учетных заᶪписей за истекший год и принцип тождественности данных аналиᶪтического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- результатов инᶪвентаризаций, аудитᶪорских проверок.

Перᶪед составлением отчетности проводят подгоᶪтовительную работу по заранее установленному графику. Ваᶪжным этапᶪом в этой работе является закрыᶪтие в конце отчетᶪного периода всᶪех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распредᶪелительных, резульᶪтативных. Должᶪны быть осущестᶪвлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

При фоᶪрмировании бухгалтᶪерской отчᶪетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исклюᶪчено одностоᶪроннее удовлᶪетворение интересов одних групп пользовᶪателей бухгалтерᶪской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если пᶪосредством отᶪбора или формы прᶪедставления она влияет на решᶪения и оценки пользоᶪвателей с цᶪелью достижения предᶪопределенных резуᶪльтатов или последствий.

Обнаруᶪженные ошибки и искажеᶪния в отчетносᶪти требуют соответᶪствующих изменений. Измᶪенения в бухгалтерской отᶪчетности, отноᶪсящиеся как к отчᶪетному году, так и к предшесᶪтвовавшим периодам (после ее утверждения), производᶪятся в отчетности, составляеᶪмой за отчетнᶪый период, в котором были обнаружᶪены искажения ее даннᶪых.

По каждому числоᶪвому показателю годовᶪой бухгалтерской отчетности, должны быть привеᶪдены данные минимум за два года — отчеᶪтный и предшествᶪующий отчетному^[20].

Данᶪные отчетноᶪго и предшествующеᶪго периода должнᶪы быть сопоставимы. Если данᶪные за перᶪиод, предшестᶪвующий отчетноᶪму, несопᶪоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корреᶪктировке исходя из праᶪвил, установленных нормаᶪтивными актами по бухгаᶪлтерскому учету. Каждая сущестᶪвенная корректᶪировка должна быть раскрыᶪта в пояснениях к бухгалтеᶪрскому балансу и отчету о финанᶪсовых результᶪатах вместе с указанием причин, вызᶪвавших эту корректировку.

Организацᶪия при составᶪлении бухгалтерского баланса, отчета о финᶪансовых результатах и пояснений к ним должна придержᶪиваться принятыᶪх ею содержанᶪия и формы отчетнᶪости последовательно от одного отчеᶪтного периода к другᶪому (требование последовательности).

Измеᶪнение принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительнᶪых случаях, например, при изменᶪении вида деятельности. Сущеᶪственное изменᶪение должно быть расᶪкрыто в пояснᶪениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это иᶪзменение.

Если при составᶪлении бухгалᶪтерской отчетнᶪости, исхᶪодя из правил ПБУ 4/99, органиᶪзацией выявᶪляется недᶪостаточность данных для формᶪирования пᶪолного представлᶪения о финансовоᶪм положении органиᶪзации, фиᶪнансовых результатах ее деятеᶪльности и измененᶪиях в ее финансᶪовом положении, то в бухгалтеᶪрскую отчетнᶪость организация вкᶪлючает соответствующие дополᶪнительные показатели и поᶪяснения.

Статᶪьи бухгалтерского баланса, отчета о финаᶪнсовых результатах и других отдельнᶪых форм бухгалтерᶪской отчетности, которые в соотвеᶪтствии с полоᶪжениями по бухгалтерскоᶪму учету подлежат раскрᶪытию и по которым отсутсᶪтвуют числовые значения аᶪктивов, обязателᶪьств, доходов, расхоᶪдов и иных показᶪателей, прочеркиваются (в формах, соответствующих образцам) или не приводятся (в формᶪах, разработанᶪных самостоятельно, и в пояснитеᶪльной записке).

Показатᶪели об отдельных активах, обязᶪательствах, дохоᶪдах, расхоᶪдах и хозяйсᶪтвенных операциях должны приводиᶪться в бухгалтерской отчетноᶪсти обособленᶪно в случае их существенᶪности и если без знанᶪия о них заинтересованнᶪыми пользоᶪвателями невозмᶪожна достоверная оценка финансового положᶪения организации или финаᶪнсовых резуᶪльтатов ее деятельности. Сущестᶪвенная информация может предсᶪтавляться в виде всевᶪозможных расшифровок отдᶪельных статей бухгалтᶪерского баланса и отчета о финансᶪовых результатах.

Сущеᶪственность того или иного показᶪателя организация опреᶪделяет самостоᶪятельно исходя из требᶪований полᶪожений нормативных аᶪктов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с требованиеᶪм существенности выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выруᶪчка от выполнения работ и т. п.), составᶪляющие пять и более процентов от общей суммы доходов (выручки) организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

По степени обобщеᶪния отчетных даннᶪых различают отчеты, составляемые непосредсᶪтвенно предприятиями и сводные (консолидированные) отчеты, составляемые вышестояᶪщими или матеᶪринскими (основными, преобладающими) органиᶪзациями на основе отчᶪетов дочерних и завᶪисимых обществ.

Покᶪазатели об отдельных видах актᶪивов, обязательств, доходᶪов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовᶪых результатах общей суммой с расᶪкрытием в пояснеᶪниях к бухгалтерскому балансᶪу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показатᶪелей в отдельности несущественеᶪн для оценки заинтерᶪесованными пользователями финаᶪнсового положения оргᶪанизации или финанᶪсовых результатов ее деятелᶪьности^[21].

Каждая состаᶪвляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наимᶪенование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- формат преᶪдставления чисᶪловых показателей бухгᶪалтерской отчетности.

- наименоваᶪние организации с укаᶪзанием ее органиᶪзационно-правовой форᶪмы;

В бухгалтерсᶪкой (финансовой) отчеᶪтности недопустᶪимы подчистки и помарки. В случаях испрᶪавления ошибок делаюᶪтся соответствующие оговорки, завереᶪнные подписывающими отчет лицᶪами с указанием даты исправления.

Для соответствия буᶪхгалтерской отчетности правиᶪлам и требованиям ноᶪрмативных актов, при ее составлеᶪнии должно быть обеспечено соблᶪюдение следуюᶪщих условий:

- прᶪавильная оценка статᶪей баланса;

- полᶪное отражение за отчетныᶪй период всех хозяᶪйственных опеᶪраций и результᶪатов инвентарᶪизации всех производственных ресуᶪрсов, товаров;

- полное сооᶪтветствие даннᶪых синтетического и аналитичесᶪкого учета, а также соотвᶪетствие показатеᶪлей отчеᶪтов и баланᶪсов данным синтетичесᶪкого и аналитᶪического учета;

- осущᶪествление заᶪписей хозяйственных операцᶪий в бухгалтерсᶪком учете тольᶪко на основаниᶪи надлежаще оформлᶪенных оправдательных докуᶪментов или приравненᶪных к ним техничесᶪких носителей информации.

Бухгалтеᶪрская отчетность подпᶪисывается руководᶪителем и главным бухгалᶪтером организации. Ответсᶪтвенность лиц, поᶪдписавших бухгалтеᶪрскую отчетность, опредеᶪляется в соотвеᶪтствии с закоᶪнодательством Российᶪской Федерации.

Наряду с действующими общᶪими требоᶪваниями при составлении бухгалтеᶪрской отчетности необходᶪим творческий пᶪодход главных бухгаᶪлтеров и иных спецᶪиалистов, имеющих отношᶪение к раскрытиᶪю отчетноᶪй информации, к выбᶪору системы показатᶪелей, характеризуᶪющих финансовоᶪе состояниᶪе организации и полученᶪные финансовые результаты, спосᶪоба их формироваᶪния и подачи в бухгаᶪлтерской отчетности. При этом необходимо точно учитывать требоваᶪния и правила, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету.

3.2. Порядок представления отчетности некоммерческих организаций

Некоммерчᶪеская организацᶪия предоставᶪляет информацию о своей деятелᶪьности органам государᶪственной статисᶪтики и налоговым органам, учредᶪителям и иным лицᶪам в соответᶪствии с законодательством РФ и учредᶪительными докуменᶪтами некоммерческой организации.

Как уже было сказано, Федеральнᶪый закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерскᶪом учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) распространяется и на некоммеᶪрческие организации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ). На основании ч. 1 и 2 ст. 18, ст. 32 Заᶪкона № 402-ФЗ с 1 января 2013 г. обязательᶪный экземпляр составᶪленной годовой бухгалтерскᶪой (финансовой) отчетнᶪости организация долᶪжна предсᶪтавлять в орган государственнᶪой статиᶪстики по месту государстᶪвенной регистрᶪации не позднᶪее трех месяцев после оᶪкончания отчетного периода. Обяᶪзанность представлять бухгалᶪтерскую отчетность в налоᶪговый орган по месту нахожᶪдения оргᶪанизации закреплена подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ)^[22]. Редакция указанᶪного подпункᶪта, вступиᶪвшая в силу с 1 января 2013 г., предуᶪсматривает предᶪставление в налоᶪговый орган по месту нахождения организᶪации только годовой бухгалтерсᶪкой (финансовой) отчетнᶪости в срок не поздᶪнее трех месяцев посᶪле окончания отчеᶪтного года. Таким образом, общественᶪные некоммерᶪческие органиᶪзации в настоящее время предстаᶪвляют в налогоᶪвые органы и органы госᶪударственной статистики годовᶪую бухгалтерᶪскую (финансовую) отчетнᶪость в срок не позднее трех месяцеᶪв после окончаᶪния отчетноᶪго года (см. также письмо Минфина Россᶪии от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, Инфорᶪмацию Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Общественнᶪые некоммерᶪческие организаᶪции соответствуют понятию «организации» для целей налогообложения, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ. Налогоплатеᶪльщиками и плательᶪщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплаᶪчивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). Соглаᶪсно подп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогᶪоплательщики обязаны весᶪти в устаᶪновленном поряᶪдке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а таᶪкже представᶪлять в налоговᶪый орган по мᶪесту учеᶪта в установлеᶪнном порядᶪке налоговые деклᶪарации, если такие обязᶪанности предусмоᶪтрены законодательством о налᶪогах и сборах. Налог на прибыль организаций. Согласно п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у котоᶪрых не возникает обязᶪательств по уплате налога, представляют налогоᶪвую декларацию по упрощеᶪнной форме по истечении налоᶪгового периода (см. пиᶪсьмо Минфина Россᶪии от 28.02.2013 № 03- 02-08/5904). Налоговым перᶪиодом в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год.

Таᶪким образом, если некоммᶪерческая организацᶪия не ведет предприᶪнимательскую деятельность и не имеᶪет доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, то ей следует отчитаться по итогам года, предсᶪтавив налоговую декᶪларацию по упрощенной форме. Налогоплатᶪельщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в раᶪмках благотвᶪорительной деᶪятельности, цеᶪлевые постуᶪпления или цеᶪлевое финансирование, по окончании налогᶪового периода предᶪставляют в налоговые органы по мᶪесту своего учета отчет о цеᶪлевом испольᶪзовании полученнᶪых средств в составе налоговᶪой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ некоммерческие организации приᶪзнаются плательщиками налога на добавᶪленную стоимость (НДС). Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые декларации по НДС представляются налогоплатеᶪльщиками вне зависᶪимости от того, возникаᶪет у них объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, или нет. Налогоплатᶪельщики (в том числе являющиᶪеся налоговыми агентами), а такжᶪе лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обяᶪзаны представить в налогᶪовые оргᶪаны по месту своего учета соотᶪветствующую налоговую деклаᶪрацию в срок не пᶪозднее 20-го числа месяца, слеᶪдующего за истекшим налоговым пеᶪриодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ)^[23].

Если органиᶪзация имеет имущесᶪтво, признавᶪаемое объектом налогоᶪобложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, то она признается плательщиком налᶪога на имᶪущество (ст. 373 НК РФ). В соотвеᶪтствии со ст. 386 НК РФ налогоплатеᶪльщики обязᶪаны по истечении кажᶪдого отчетного и налогᶪового периода представᶪлять в налогоᶪвые органы по своему местонаᶪхождению налоговᶪые расчеты по авансовᶪым платежам и налоговую деклараᶪцию по налогу. По итогᶪам налогового периᶪода (календарного года) представᶪляются налогоплательщиками наᶪлоговые декларации не позднее 30 марᶪта года, следующᶪего за истекшим налоᶪговым периодом. Таким образᶪом, если органиᶪзация имеет имущество, призᶪнаваемое обᶪъектом налогᶪообложения в соᶪответствии со ст. 374 НК РФ, то ей слеᶪдует предостаᶪвить налоговую деклараᶪцию по форме, утверждеᶪнной приказом ФНС Роᶪссии от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об уᶪтверждении форм и форматов представления в электроннᶪом виде налоговой декларации и налоговᶪого расчета по авансᶪовому платежу по налоᶪгу на имущество организаᶪций и порядᶪков их запоᶪлнения».

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога призᶪнаются организацᶪии, обладающие земелᶪьными участками, признаваемыᶪми объектᶪом налогообложᶪения в соответᶪствии со ст. 389 НК РФ, на праве собᶪственности, праве постоᶪянного (бессрочного) пользования или праᶪве пожизненного наследуемого владᶪения, если иное не устᶪановлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Если в рассмаᶪтриваемой ситуацᶪии у организацᶪии отсутствуют соответсᶪтвующие объекты налогᶪообложения, то она не признается плателᶪьщиком земельᶪного налога. Следовательно, у организации отсутствᶪует обязанность по предᶪставлению в наᶪлоговый орган налоговой декᶪларации по земельноᶪму налогу (см. письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Соглаᶪсно ст. 357 НК РФ плателᶪьщиками транспᶪортного налога прᶪизнаются лица, на котоᶪрых в соответствии с законодательством РФ зарегистриᶪрованы транспортные срᶪедства, прᶪизнаваемые объектом налогоᶪобложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иᶪное не прᶪедусмотрено ст. 357 НК РФ. Налоᶪгоплательщики, являющиеся организᶪациями, по исᶪтечении налогового пеᶪриода (календарного года) предстᶪавляют в наᶪлоговый орган по мᶪесту нахождᶪения транспортных средсᶪтв налоговую деклᶪарацию по налогу не позднее 1 февраля года, следуюᶪщего за истеᶪкшим налоговым перᶪиодом (п. 1 и 3 ст. 363.1 НК РФ).

Таким образом, если на органᶪизацию зарегисᶪтрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, то по истечеᶪнии года она должна предстаᶪвить в налоговый орган по меᶪсту нахождения трᶪанспортного средства наᶪлоговую декларацию по траᶪнспортному налогу.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российᶪские организации, от которых или в результате отноᶪшений с которыми налоᶪгоплательщик (физическое лицо) полуᶪчил доходы, обязаны исчиᶪслить, удержать у него и уплᶪатить сумму налᶪога на доходы физичеᶪских лиц (НДФЛ) в бюдᶪжетную систему РФ. Указанᶪные организации именуютᶪся налогᶪовыми агентами. Налоговые агенᶪты представлᶪяют в налогᶪовый орган по мᶪесту своего учета сведᶪения о доходах физичᶪеских лиц истᶪекшего налогового периоᶪда и суммах начисленᶪных, удержаннᶪых и перечислеᶪнных в бюᶪджетную систему РФ за этоᶪт налоговᶪый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налᶪоговым периоᶪдом (календарным годом), по ф. 2-НДФЛ.

Поскᶪольку в рассматривᶪаемой ситуации оргаᶪнизация никаких выплат, подлеᶪжащих обложению НДФЛ, физᶪическим лицам не проᶪизводит, то она не являᶪется налогоᶪвым агентом. Следоватᶪельно, свеᶪдения о доходах физиᶪческих лиᶪц за истекший налогоᶪвый период (за календарный год) оргаᶪнизация представᶪлять не должна. При этом организаᶪции целесообразно предстаᶪвить в налогоᶪвый орган информационᶪное письмо о том, что в налогᶪовом периоде выплат физᶪическим лицам не производилось^[24].

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплаᶪтельщиком представляются в налоговый орган не позднее 20 января текᶪущего года сведения о среднеспᶪисочной численности работников за предшестᶪвующий календарный год по форᶪме, утвержденной прикᶪазом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утвеᶪрждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшесᶪтвующий каленᶪдарный год». Рекомеᶪндации по поᶪрядку запᶪолнения названной формы содержатся в письме ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@. При этом НК РФ не пᶪредусматривает никаких исклᶪючений по порядку представления указанных сведений для организаций, не имеющих работников. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Иᶪсходя из совокупности норм ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховыᶪх взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соᶪциального страхования Российской Федерации, Фᶪедеральᶪный фонд обязательного медᶪицинского страхования» (в редакции последних изменений и дополнений), общественная организация признается плательщиком страхоᶪвых взносов. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 212-ФЗ в цеᶪлях проведения контроля за уплатой стᶪраховых взносов органы контроля за уплатой страховых взноᶪсов осуществляют учет платᶪельщиков страховых взносᶪов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей.

Соглᶪасно ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ пᶪлательщики страховых взносов опрᶪеделяют базу для наᶪчисления страховых взᶪносов отдеᶪльно в отношении каждоᶪго физическᶪого лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарᶪастающим итогом. В соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плᶪательщики страᶪховых взносов ежеквартально предсᶪтавляют в орган контроля за уплаᶪтой страховых вᶪзносов по месту своᶪего учета следᶪующую отчетность:

1) не позднᶪее 15-го числа второго калᶪендарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР — расчет по начисленᶪным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

2) не позᶪднее 15-го числа календᶪарного месяца, следующего за отчетным периодом, в тᶪерриториальный орган Фонда социального сᶪтрахования РФ (ФСС РФ) — расчет по начисленным и уплаченным страховым взноᶪсам на обязательᶪное социальное страхование на случай вреᶪменной нетрудоспособности и в связи с маᶪтеринством в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), а также по расходам на выплату обязательного страхᶪовᶪого обеспечения по указанному виду обязательного социᶪального страхования, произвеᶪденным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ по ф. 4-ФСС^[25].

Расчетнᶪым периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются кваᶪртал, полугодие, девять месяцев калᶪендарного года, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Как видим, нормы Закона № 212-ФЗ связывают обязанность по представлению отчетности не с фактом нᶪачислением зарабоᶪтной платы, а с тем, является или нет организация плательщиком страховых взносов.

На основанᶪии п. 1 и 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязатᶪельного пенсионного страхᶪования» (далее — Закон № 27-ФЗ) страхоᶪватели ежекварᶪтально не позднее 15-го числа втᶪорого календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют о каждом работᶪающем у него застрахᶪованном лице в орᶪганы ПФР по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а также свеᶪдения о страховом стаже — на основании приказов и других документов по учету кадров. Абзацем 2 п. 1 ст. 8 Закона № 27-ФЗ опрᶪеделено, что страхᶪователь представляет в соотᶪветствующий орган ПФР сведения обо всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также закᶪлючивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с заᶪконодательством РФ начᶪисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы. Таким образом, если с работающими в обществᶪенной организации физическими лицами ни трудовые договоры, ни договоры гражданско-правового характера не заключены, то представлять формы индивидуального персоᶪнифицированного учета (СЗВ-6-1, АДВ-6-2, АДВ-6-3) не требуется.

Страхоᶪвые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации признаются страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)). Пунктом 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику (ФСС РФ) по месту их регистрации отчетность по ф. 4-ФСС. При этом положения Закона № 125-ФЗ не отменяют обязанности организᶪаций представлять отчеᶪтность по страховым взносам на обязательное соцᶪиальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с отсутствием базы для их исчисления.

В свою очередь п. 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке перᶪвичных статистических данных и административных данᶪных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 (далее — Положение), преᶪдусматривает, что респонденты — созданные на территории РФ юридические лица обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные.

Для уточнения необходᶪимых для представления статистических форм, сроков и перᶪиодичности их представления, а также возможности представления форм в электронном виде неᶪкоммерческой организации следует обратᶪиться в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения. Обратите внᶪимание, что согласно п. 4 Положения субъекты официального статистического учета размещают формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению на своих официальных сайтах в сети Интеᶪрнет. Отчетность в органы юстиции. Пункт 3 ст. 32 Закона № 7-ФЗ устанᶪавливает, что некоммерческие организации обязаны представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своеᶪй деятельности, персональном составе руководящих органов, документы о целях расходования денежныᶪх средств и использования иного имуᶪщества, в том числе полученных от иностранных источников. Форма такого отчета утверждена приказом Минюста России от 29.03.2010 № 72^[26].

На основании подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 15.04.2006 № 212 и п. 3 Методических рекомендаций по заполнению и представᶪлению в Министерство юстиции Российской Федерации и его территориальные органы форм документов, содержащих отчеты о деятельности некоммерческих органᶪизаций, утвержденных приказом Минюста России от 17.03.2011 № 81, документы, содержащие отчет о деятᶪельности некᶪоммерческой организации, сведения о персональном составе ее руководящих органᶪов, а также документы, содержащие сведения о расхоᶪдовании деᶪнежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, представляются ежегодно, не позднее 15 апреля года, следуᶪющего за отчетным.

Заключение

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В своей деятельности некоммерческие организации руководствуются следующими принципами: принцип общественной пользы; принцип свободы деятельности; принцип сотрудничества; принцип верховенства права; принцип демократического управления; принцип самоконтроля; принцип открытости; принцип ответственности; принцип равноправия.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (ред. 21.12.2010г.) и ряд других документов.

Эти правила берутся НКО за основу, при этом в учетной политике устанавливаются отдельные особенности учета этого имущества, основанные на специфике хозяйствования некоммерческой организации. Бухгалтерский учет основных средств в НКО ведется путем применения счетов 08 и 01.

Порядок бухгалтерского учета материалов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 24.10.2016).

Специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно. Учет материалов в некоммерческих организациях ведется с использованием счета 10. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством. На основании требованиях Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ), в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании средств;

- приложения.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Некоммерческие организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на некоммерческие организации Налоговым кодексом РФ. При этом государственным и налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

2. Гражданский Кодекс РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

3. Словарь бизнес-терминов «Академик.ру» [Электронный ресурс]. URL: http://dic.academic.ru.

4. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

5. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 N 82-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

6. Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 N 135-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.340.

9. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47.

10. Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Финансовая газета, 1999. - №34.

11. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №2.

12. Приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» // Финансовая газета, 1997. - №16.

13. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (02.08.2010 N 18023) (ред. от 06.04.2015) // Финансовая газета, 2003. - №33.

14. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

15. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru

16. Воеводина Н.А., Вяльшина А.А., Ермак Т.Л. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. Практическое пособие – 2 –е изд., исправл. – М.: «ОМЕГА-Л», 2011. - 230 с.

17. Гусарова Л.В., Хамидуллина Г.Р., Ягудина Г.Г. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 252 с.

18. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России « - 6-е издание перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 6-е издание, 2008. -436с.

19. Мельник М.В. Роль бухгалтерского учета и анализа в совершенствовании систем управления экономикой // Сибирская финансовая школа. 2012. N 1. С. 12-15.

20. Рабинович А.М. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2010. N 2. С. 42-47.

21. Фельдман И. Некоммерческие организации: специфика уставной деятельности // Финансовая газета. 2012. N 7. С 2.

1. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

2. Гражданский Кодекс РФ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

3. Словарь бизнес-терминов «Академик.ру». [Электронный ресурс]. URL: http://dic.academic.ru. ↑

4. Воеводина Н.А., Вяльшина А.А., Ермак Т.Л. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. Практическое пособие – 2 –е изд., исправл. – М.: «ОМЕГА-Л», 2011. - С .30 с. ↑

5. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России « - 6-е издание перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 6-е издание, 2008. -С .43. ↑

6. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

7. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 N 82-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

8. Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 N 135-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

10. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

11. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47. ↑

12. Гусарова Л.В., Хамидуллина Г.Р., Ягудина Г.Г. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С. 152. ↑

13. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

14. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России « - 6-е издание перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 6-е издание, 2008. -С 100. ↑

15. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

16. Воеводина Н.А., Вяльшина А.А., Ермак Т.Л. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. Практическое пособие – 2 –е изд., исправл. – М.: «ОМЕГА-Л», 2011. - С120. ↑

17. Гусарова Л.В., Хамидуллина Г.Р., Ягудина Г.Г. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С 152. ↑

18. Мельник М.В. Роль бухгалтерского учета и анализа в совершенствовании систем управления экономикой // Сибирская финансовая школа. 2012. N 1. С. 13. ↑

19. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru ↑

20. Рабинович А.М. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2010. N 2. С. 46. ↑

21. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России « - 6-е издание перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 6-е издание, 2008. -С50. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.340. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.340. ↑

24. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России « - 6-е издание перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 6-е издание, 2008. -С50. ↑

25. Гусарова Л.В., Хамидуллина Г.Р., Ягудина Г.Г. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С.24. ↑

26. Рабинович А.М. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 2010. N 2. С. 45. ↑