Организация бухгалтерского учета на предприятиях РФ

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена рядом обстоятельств.

Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу.Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 летСущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса

Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

Объект исследования – бухгалтерский баланса и отчетность.

Предмет исследования – тенденции, проблемы, факторы бухгалтерского баланса и отчетности.

Цель настоящего исследования – изучить сущностьбухгалтерского баланса и отчетности.

Поставленная цель исследования обусловливает необходимость решения следующих задач:

- исследовать теоретические аспекты баланса и отчетности;

- проанализировать и дать оценку баланса и отчетности;

- дать общую правовую характеристику баланса и отчетности;

Информационная база выпускной квалификационной работы включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы, учебные пособия, правового регулирования, статьи, опубликованные в периодических изданиях, а также Интернет-ресурсы.

В первой главе работы характеризуется сущность бухгалтерского баланса и отчетности. Во второй главе рассматриваются основные разделы баланса и порядок его составления. В третьей главе рассмотрена методика проведения анализа баланса.

Глава 1Сущность бухгалтерского баланса и отчетности

1. 1Понятие и значение отчетности и баланса

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.[7]

Различают несколько видов отчетности.

Статистическая отчетностьпредставляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Оперативная отчетностьпредназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.

Налоговая отчетность(налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.

Бухгалтерская отчетность.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации.

К отчетности предъявляется целый ряд требований:

достоверность и полнотаозначают, что информация, содержащаяся в отчетности, надежна и сформирована исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

сопоставимость и последовательность предполагают соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности, что позволяет анализировать отчетные данные в динамике;

целостностьтребует составления отчетности по всем без исключения хозяйственными операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами);

понятность информацииозначает, что содержание показателей бухгалтерской отчетности понятно всем ее пользователям;

нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп;отчетный период— период, за который должна составляться отчетность (отчетная дата — 31 декабря, а отчетный год — с 1 января по 31 декабря включительно);

оформление— отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации. [11]

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система отчетности позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма№1);
• отчета о прибылях и убытках (форма№2);
• отчета об изменениях капитала (форма№3);
• отчета о движении денежных средств (форма№4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);
• отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

Годовая отчетностьхарактеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основыформирования бухгалтерской отчетности. Положение разрешает организациям самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской отчетности, закрепляя лишь понятие отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности организациям дано право вводить дополнительные показатели, раскрывающие результаты ее деятельности и финансовое положение.Однако введение дополнительной информации в отчетные формы не должно привести к несопоставимости показателей работы организации в разные временные периоды. Поэтому организации должны придерживаться принятых форм и содержания отчетности от одного отчетного периода к другому. В случае их изменения в пояснениях к отчету требуется раскрытие причин, вызвавших эти изменения.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу.[3]

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап— проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д.

Второй этап— включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

На третьем этаперассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

На четвертом этапевначале исчисляется средний процент транспортнозаготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчитывают фактическую себестоимость использованных в производстве материалов и списывают на соответствующие счета затрат.

Пятый этап характеризуется тем, что в установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств хозяйствующего субъекта

Шестой этапзаключается в расчете стоимости взаимных услуг цехов

вспомогательных производств и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Седьмой этап связан с закрытием собирательно распределительных счетов цехов основного производства

На восьмом этапезатраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом этапе калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этапзаключается в списании внепроизводственных расходов (расходы на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции

Десятый этапзавершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.[7]

На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Основной формой бухгалтерской отчетности является форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А)

Термин баланспроисходит от лат. Bis–«дважды» и lanx–«чашка весов» т.е. bilanx–буквально означает как «двучашие» как символ равновесия.[4]. Баланс - означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.[7]

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу из 2 частей: левая актив – отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая – пассив – показывает те же средства, но по источником их формирования и целевому назначению. Итог актива должен быть равен пассиву баланса[11]

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

• время составления;
• источники составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• форма собственности;
• объект отражения;
• способ очистки.

По времени составления баланс классифицируются на:

Вступительный - составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Текущий - составляются периодически в течение всего времени существования организации.Текущий баланс делится на начальный (формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года), промежуточный (составляются за период между началом и концом года) и заключительный (необходимо сделать полная инвентаризация всех статей баланса). 

Ликвидационный - формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации.

Разделительный - составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц

Объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо приприсоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. 

Инвентарные балансысоставляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланссоставляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. 

Генеральный баланссоставляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации. [4]

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные.

Единичный балансотражает деятельность одной организации. 

Сводный балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основная деятельность – это деятельность соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный балансимеют организации, которые являются юридическими лицами. 

Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто.

Баланс – бруттовключает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.

Баланс – нетто– баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.

Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.

Глава 2 Основные разделы бухгалтерского баланса и порядок его составления

2.1 Актив бухгалтерского баланса

Термин актив - от лат. activus – «активный, деятельный, действующий».

В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

В предметно-вещностной трактовкеактиве баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. В затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

Активы делятся на оборотные и внеоборотные активы

В разделе оборотных активах отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности,

- дебиторская задолженность,

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.

Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.

Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты индивидуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации.

Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Приход нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма начисленной амортизации и выручка от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании специальных норм. Нормы амортизационных отчислений дифференцируют по видам основных средств. Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств. Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы».

В подразделах баланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетом соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

2.2 Пассив бухгалтерского баланса

Термин пассив – от лат. passivus–«пассивный, страдательный, недеятельный, противоположный активному».

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.[4]

По статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:складочный капитал (хозяйственные товарищества), уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия), паевые взносы (производственные кооперативы), уставный капитал (все остальные организации).

В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в следующих направлениях:

• по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;
• по стадиям движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки.

2. Эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо, то оно представляет собой убыток.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств, организация остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

Глава 3. Методика проведения анализа бухгалтерского баланса

3.1 Оценка динамики состава и структуры актива баланса

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений в будущем.

Уменьшение валюты балансаза отчетный период свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги организации, ограничение доступа на рынки необходимого сырья и материалов, включение в хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании и т.д.). Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Следует также уточнить, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов либо оно свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ непосредственно по балансу это трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. Один из создателей балансоведенияН.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Среди основных корректировок следует выделить:

• увеличить размеры материально-производственных запасов на сумму «НДС по приобретенным ценностям»;
• на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшить сумму оборотных активов и увеличить внеоборотные активы;
• при наличии соответствующей информации, исключить статью «Расходы будущих периодов» из общей суммы капитала, на эту же сумму уменьшить размеры собственного капитала и материально-производственных запасов;
• из раздела «Краткосрочные обязательства» исключить статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов», на эту же сумму увеличить собственный капитал;
• на сумму задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал уменьшить сумму собственного капитала и дебиторскую задолженность;
• на сумму задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов уменьшить краткосрочные обязательства и увеличить собственный капитал.

Исследование активов организации позволяет получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а также о динамике этих изменений.

При анализе Раздела 1 – Внеоборотные активы следует обратить внимание на тенденции изменения следующих элементов:

• наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.
• удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время, как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период
• при анализе такого элемента как незавершенное строительство следует обратить внимание, что поскольку эта статья не участвует в производственном обороте, то, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.
• наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия, хотя подобные вложения требуют дополнительной (вне рамок данного анализа) оценки их экономической эффективности.

Раздел 2 – Оборотные активы. Увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

• формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
• об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка бухгалтерского учета и т.д.

Рост оборотных активов свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

• наращивании производственного потенциала организации;
• стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
• нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Большое внимание при исследовании тенденций изменения структуры оборотных средств следует уделить статьям дебиторская задолженность. Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

Поскольку денежные средства и краткосрочные финансовые вложения являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых и эффективно функционирующего рынка) можно рассматривать как положительную тенденцию.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе данных бухгалтерского баланса.

Ликвидность - это способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам, реализуя свои активы.

Ликвидность баланса– степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:

• по степени убывания ликвидности (актив);
• по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

А1— наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения.

А2— быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы.

A3— медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса «Оборотные активы»и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из раздела I баланса «Внеоборотные активы».

А4- труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы».

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1— наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства».

П2— краткосрочные обязательства. Статья «Займы и кредиты» и другие статьи раздела V баланса «Краткосрочные обязательства».

П3— долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемные средства.

П4— постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы».

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой. 

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1 ≥П1;

А2≥П2;

A3 ≥П3;

А4 £ П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Сопоставление А1 – П1 и А2 – П2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение A3 - ПЗ отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная платежеспособность.

3.3 Анализ ликвидности баланса ООО «Исток»

Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Разделим активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) на следующие группы:

А1— наиболее ликвидные активы.

А1 нг= 1540 (тыс. руб.)

А1кг= 1730 (тыс. руб.)

А2— быстрореализуемые активы.

А2 нг= 941 (тыс. руб.)

А2 кг= 11 (тыс. руб.)

A3— медленнореализуемые активы.

А3 нг= 15748 + 577 - 67 = 16258 (тыс. руб.)

А3 кг= 18597 + 304 - 57 = 18844 (тыс. руб.)

А4- труднореализуемые активы.

А4 нг= 21590 (тыс. руб.)

А4 кг = 22404 (тыс. руб.)

Сгруппируем пассивы по степени срочности их возврата:

П1— наиболее краткосрочные обязательства.

П1 нг= 14334 (тыс. руб.)

П1 кг= 11728 (тыс. руб.)

П2— краткосрочные обязательства.

П2 нг= 3044 (тыс. руб.)

П2 кг= 608 (ты. руб.)

П3— долгосрочные обязательства.

П3 нг= 0 (тыс. руб.)

П3 кг = 352 (тыс. руб.)

П4— постоянные обязательства.

П4 нг= 23018 – 67 = 22951 (тыс. руб.)

П4 кг= 30358 – 57 = 30301 (тыс.руб.)

Найденные результаты расчетов занесем в таблицу 1.

Таблица1. Анализ ликвидности баланса ООО «Исток»

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+)/недостаток (-)
						На начало года	На конец года
						(2-5)	(3-6)
Наиболее ликвидные активы, А1	1540	1730	Наиболее срочные обязательства, П1	14334	11728	-12794	-9998
Быстрореализуемые активы, А2	941	11	Краткосрочные обязательства, П2	3044	608	-460	-597
Медленно реализуемые активы, А3	16258	18844	Долгосрочные обязательства, П3	0	352	16258	18492
Трудно реализуемые активы, А4	21590	22404	Постоянные обязательства, П4	22951	30301	-1361	-7897
Баланс	40329	42989	Баланс	40329	42989	-	-

При определении ликвидности баланса сопоставим итоги групп ликвидности по активу и пассиву баланса. В нашем случае:

А1 < П1

1540 (тыс. руб.) < 14334 (тыс. руб.) – на начало периода

1730 (тыс. руб.) < 11728 (тыс. руб.) – на конец периода;

А2 < П2

941 (тыс. руб.) < 3044 (тыс. руб.) – на начало периода

11 (тыс. руб.) < 608 (тыс. руб.) – на конец периода

А3 >П3

16258 (тыс. руб.) > 0 (тыс. руб.) – на начало периода

18844 (тыс. руб.) > 352 (тыс. руб.) – на конец периода

А4 < П4

21590 (тыс. руб.) < 23018 (тыс. руб.) – на начало периода

22404 (тыс. руб.) < 30358 (тыс. руб.) – на конец периода.

Исходя из полученных соотношений можно охарактеризовать ликвидность баланса данного предприятия как недостаточную. Составление первых двух неравенств свидетельствует о том, что ООО «Исток» в ближайший промежуток времени не удастся поправить свою платежеспособность.

ТЛ (текущая ликвидность) = (А1 + А2) – (П1 + П2)

ТЛ нг = (1540 + 941) - (14334 + 3044) = 2481 – 17378 = -14897 (тыс. руб.)

ТЛ кг = ( 1730+ 11) – (11728 + 608) = - 10595 (тыс. руб.)

По расчету, представленному в таблице «Анализ ликвидности баланса ООО «Исток» видно, что за анализируемый период несколько снизился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В начале оцениваемого периода на предприятии наблюдался платежный недостаток в 12794 тыс. руб., к концу периода он снизился и составил 9998 тыс. руб., иными словами, в начале периода предприятие могло оплатить 10,7 % , к концу периода 14,7 % своих наиболее краткосрочных обязательств. Это свидетельствует, что недостаточно хорошее финансовое положение предприятия к концу периода по этому показателю несколько улучшилось.

За анализируемый период возрос платежный недостаток быстро реализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. Платежный недостаток на начало года равен 460 тыс. руб., на конец года 597 тыс. руб. В результате, к концу анализируемого периода организация могла оплатить лишь 1,8% своих краткосрочных обязательств быстрореализуемыми активами, что свидетельствует о стесненном финансовом положении.

По остальным группам неравенства выполняются и происходит полное покрытые долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами. Сравнение A3 - ПЗ отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная платежеспособность. В данном случае платежный излишек, равный 16258 тыс. руб. на начало оцениваемого периода увеличился до 18492 тыс. руб. на конец периода, или процент покрытия долгосрочных обязательств медленно реализуемыми активами возрос на 13,7%.

При оценке баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель - чистый оборотный капитал, или чистые оборотные активы. Это абсолютный показатель, с помощью которого также можно оценить ликвидность предприятия.

Чистые оборотные активы равны:

Ч оа = ОА(оборотные активы) – КО (краткосрочные обязательства)

Ч оа = 19106 – 17378 = 1728 (тыс. руб.) - на начало периода,

Ч оа = 20942 – 12336 = 8606 (тыс. руб.) - на конец периода.

Изменение уровня ликвидности определяется по изменению абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. На анализируемом предприятии краткосрочные обязательства полностью покрываются оборотными средствами. Следовательно, рост этого показателя с 1728 тыс. руб. до 8606 тыс. руб. – показатель повышения уровня ликвидности предприятия.

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности

Для качественной оценки платежеспособности и ликвидности ООО «Исток» кроме анализа ликвидности баланса необходим расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности. Результаты расчетов представлены в таблице «Коэффициенты ликвидности и платежеспособности».

Цель расчета - оценить соотношение имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и задействованных в технологическом процессе, с целью их последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены данным предприятием в предстоящем периоде.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используемобщий показатель платежеспособности.

А1 + 0,5А2 + 0,3А3

П1 + 0,5П2 + 0,3П3

1540+ 0,5*941 + 0,3*16258=6887,9 (тыс. руб.)

14334+ 0,5*3044=15856 (тыс. руб.)

1730 + 0,5*11 + 0,3*18844 =7388,7 (тыс. руб.)

11728 + 0,5*608 + 0,3*352=12137,6 (тыс. руб.)

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в ООО «Исток» с точки зрения ликвидности. Как мы видим, общий показатель платежеспособности ниже критериального (на начало года 0,43<1; на конец года 0,6<1). Однако, коэффициент на конец периода увеличился на 0,17 пунктов, что является положительной динамикой и можно говорить о том, что оцениваемое предприятие на конец отчетного периода с точки зрения ликвидности имеет некоторое улучшение финансовой ситуации.

Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности представлены в таблице 2.

Таблица 2.Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Интервал оптимальных значений	Расчет показателя на начало года	Расчет показателя на конец года	Оценка динамики показателя
Общий показатель платежеспособности (L1)	L1>1	0,43	0,6	+ 0,17
Коэффициент Абсолютной(срочной)ликвидности (L2)	0,1-0,7	1540: (3044+14334)= 0,01	1730: (608+11728)= 0,14	+ 0,13
Коэффициентбыстрой (критической) ликвидности (L3)	0,7-0,8 желательно 1	(1540+941): 17378= 0,14	(1730+11): 12336= 0,14	без изменений
Коэффициент текушей ликвидности (общий коэффициент покрытия) (L4)	Необх.знач. 1,5 Оптим. 2,0-3,5	19106:17378= = 1,1	20942:12336= = 1,7	+0,6
Чистые оборотные активы	Чем выше, тем лучше	1728	8606	+ 6878
Коэффициент маневренности чистых оборотных активов (L5)	0 < L5< 1	1540:1728= =0,9	1730:8606= = 0,2	- 0,7
Коэффициент маневренности функционирую-щего капитала (L6)	Уменьш-е показателя в динамике - явление положительное	(1548+577 +300) :1728 = = 9,6	(18597+304 +300) : 8606 = =2,2	- 7,4
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	Нижняя граница 0,1 Оптимальное значение 0,5 и выше	(23018-21290): 19106=0,09	(30358-22104): 20942=0,39	+ 0,3

Как видно из таблицы 2, коэффициенты L₁(общий показатель платежеспособности), L₂(коэффициент абсолютной ликвидности),L₃(коэффициент быстрой ликвидности) - имеют значения ниже критериальных. В конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 14,0 % своих краткосрочных обязательств.

Однако, на оцениваемом предприятии наблюдается положительная динамика общего показателя платежеспособности L₁и коэффициента абсолютной (срочной) ликвидности L₂. Рост показателей составил соответственно 0,17 и 0,13 пунктов, это положительная тенденция.

Низкое значение коэффициента критической ликвидности указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

Значение коэффициентаL₄превышает единицу и имеет положительную динамику к концу отчетного периода, следовательно, можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных средств.

Как уже отмечалось выше, рост показателя чистые оборотные активыс 1728 тыс. руб. до 8606 тыс. руб. – показатель повышения уровня ликвидности предприятия.

Как отрицательный фактор можно расценить снижение на 0,7 пункта коэффициента маневренности чистых оборотных активов по денежным средствам, что свидетельствует о снижении собственных оборотных средств, вложенных в наиболее ликвидные активы.

Положительным явлением можно считать уменьшение на 7,4 пункта коэффициента маневренности функционирующего капитала L₆.

Как показывают данные таблицы 6, у анализируемой организации достаточно низок коэффициент обеспеченности собственными средствами(L₇).Собственными оборотными средствами покрывалось в конце отчетного периода 39,4 % оборотных активов, хотя это значение выше допустимых 10%.

Существует мнение, что коэффициенты платежеспособности и ликвидности могут быть оптимальными, например, если оборотные активы производственной организации имеют следующую структуру:

Запасы = 66,7%

Дебиторская задолженность = 26,7%

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения = 6,6%.

В анализируемой нами организации на конец отчетного периода оборотные активы имеют иную структуру: запасы – 91,55%; дебиторская задолженность – 0,05%; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения – 8,4%.

Таким образом, можно сделать вывод, что, ООО «Исток» имеет низкий уровень ликвидности и платежеспособности. Однако текущие активы организации на дату составления баланса полностью покрывают краткосрочные обязательства и имеется положительная динамика показателей ликвидности и платежеспособности.

Заключение

Изучить сущность, тенденции, проблемы, факторы бухгалтерского баланса и отчетностиможно сделать следующие выводы.

1. Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности
2. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система отчетности позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.
3. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.
4. Основными требованиями, которые предъявляют к отчетности, являются:

• достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить;
• полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
• нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
• преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другомуБаланс - означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.[7]

1. В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения
2. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений в будущем.
3. Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
4. Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).
5. Проанализировав баланс ООО «Исток» можно сделать вывод, что, организация имеет низкий уровень ликвидности и платежеспособности. Однако текущие активы организации на дату составления баланса полностью покрывают краткосрочные обязательства и имеется положительная динамика показателей ликвидности и платежеспособности

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями)
3. Алборов Р.Р., Теория бухгалтерского учета: учебное пособие – 3. Изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ Ижевская ГСХА, 2016 – 300 с.
4. Богаченко В.М., Основы бухгалтерского учета: учебник – 3 изд. – Ростовн.Д.: Феникс, 2015 – 334 с.
5. Черногорский С.А., Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. – М.: Изд.дом «Герда», 2005.
6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., Анализ бухгалтерскойотчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Изд.дом«Герда», 2002.
7. Гусева Т. М., Шеина Т. Н.Г., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. :Проспект, 2009. — 464 с
8. Кравченко Г.Н., Теория бухгалтерского учета – Ростовн.Д.: Феникс, 2015.
9. Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчётности. – М.: Кнорус, 2008
10. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008.
11. Рачек С.С., Бухгалтерский учет и анализ: уч. пособие – Екатеринбург: УрГУПС, 2016 – 411 с.
12. Правовая система: Консультант Плюс – www.Consultant.ru

Приложение А

		БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
		на				31 декабря			2016	г.
															КОДЫ
								Форма №1 по ОКУД							0710001
	Дата (год, месяц, число)														2015	12
Организация				ООО «Исток»							по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика											ИНН
Вид деятельности				Производство бытовой мебели							по ОКДП
Организационно–правовая форма собственности				Общество ограниченной ответственности частная							по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения				тыс. руб.							по ОКЕИ
Адрес			г. Пермь
							Дата утверждения
							Дата отправки(принятия)
Актив					Код стр.		На начало отчетного периода						На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы					110		59						63
Основные средства					120		6441						5697
Незавершенное строительство					130		14790						16316
Доходные вложения в материальные ценности					135
Долгосрочные финансовые вложения					140
Отложенные налоговые активы					145								28
Прочие внеоборотные активы					150
ИТОГО по разделу I					190		21290						22104
Актив					Код стр.		На начало отчетного периода						На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы					210		15748						18597
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности					211		4146						4122
животные на выращивании и откорме					212
затраты в незавершенном производстве					213		20						31
готовая продукция и товары для перепродажи					214		11515						14387
товары отгруженные					215
расходы будущих периодов					216		67						57
прочие запасы и затраты					217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям					220		577						304
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)					230		300						300
в том числе:
покупатели и заказчики					231		300						300
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)					240		941						11
в том числе							941						11
покупатели и заказчики					241
Краткосрочные финансовые вложения					250
Денежные средства					260		1540						1730
Прочие оборотные активы					270
ИТОГО по разделу II					290		19106						20942
БАЛАНС					300		40396						43046
Пассив					Код стр.		На начало отчетного периода						На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал					410		90						90
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал					420		12803						12803
Резервный капитал					430		25						33
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством							25						33
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток)					470		10100						17432
ИТОГО по разделу III					490		23018						30358
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					510
Отложенные налоговые обязательства					515								352
Прочие долгосрочные обязательства					520
ИТОГО по разделу IV					590								352
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					610		3044						608
Кредиторская задолженность					620		14334						11728
в том числе:
поставщики и подрядчики					621		11454						8916
задолженность перед персоналом организации					624		1680						1740
задолженность перед государственными внебюджетными фондами					625		631						640
задолженность по налогам и сборам					626		562						432
прочие кредиторы					628		7
Задолженность перед участникам (учредителям) по выплате доходов					630
Доходы будущих периодов					640
Резервы предстоящих расходов					650
Прочие краткосрочные обязательства					660
ИТОГО по разделу V					690		17378						12336
БАЛАНС					700		40396						43046