Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа предприятия)

Содержание:

Введение

Процессы реформирования бухгалтерского учета и отчетности, которые были обусловлены процессами становления и непрерывного совершенствования рыночных отношений в Казахстане, сопряжены с необходимостью формирования систем адекватной многоуровневой финансовой информации. Данная информация должна соответствовать требованиям всех субъектов бизнеса.

Финансовую отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс, считают основным источником информации о деятельности организации, пользователями которой являются как руководство и собственники, так и внешние пользователи. Интерпретацию показателей бухгалтерского баланса субъектами бизнеса необходимо проводить для принятия эффективных и целесообразных управленческих решений. Для обеспечения выживаемости современной организации, необходимо управленческому персоналу, прежде всего, показать и реально оценивать финансовое состояние, как своей организации, так и существующих потенциальных конкурентов.

Актуальность темы исследования обуславливается значимостью бухгалтерского учета и анализа в современных условиях. Финансовую отчетность считают основным источником информации о деятельности организации, пользователями которой являются как руководство и собственники, так и внешние пользователи. Интерпретацию показателей финансовой отчетности субъектами бизнеса необходимо проводить для принятия эффективных и целесообразных управленческих решений. Для обеспечения выживаемости современной организации, необходимо управленческому персоналу, прежде всего, показать и реально оценивать финансовое состояние, как своей организации, так и существующих потенциальных конкурентов.

Целью курсовой работы является изучение роли бухгалтерского учета и анализа предприятия.

В соответствии с поставленной целью, были сформулированы следующие задачи:

- раскрыть принципы и организацию бухгалтерского учета на предприятии;

- охарактеризовать основные направления анализа финансовой документации современной компании;

- изучить организацию бухгалтерского учета и анализа в ТОО «Оливия»;

- дать общую характеристику компании ТОО «Оливия»;

- провести анализ динамики и структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса ТОО «Оливия»;

- провести анализ финансовой устойчивости ТОО «Оливия»;

- сформировать рекомендации по совершенствованию финансового состояния ТОО «Оливия».

Объект курсовой работы - ТОО «Оливия».

Методы курсовой работы представлены дедукцией и индукцией, анализом и синтезом, общенаучными методами и способами познания: системностью и комплексностью, наблюдением, сравнением и экспериментом; формализацией и моделированием.

В процессе написания работы были использованы нормативно-правовые документы Республики Казахстан, монографии, научные статьи, учебники, периодические издания, международное и казахстанское законодательство в области финансовой отчетности, годовая финансовая отчетность ТОО «Оливия».

Структура курсовой работы определена его содержанием и представлена: введением, тремя главами, заключением, списком использованной литературы и приложениями.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа предприятия

• 1. Принципы и организация бухгалтерского учета на предприятии

Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1], основными принципами бухгалтерского учета является:

1.Принцип начисления. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления, следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствий, доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», опускается определение дохода по поступлению денежных средств.

2.Принцип непрерывности. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращения деятельности.

3.Принцип понятности. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

4.Принцип значимости. Финансовая информация должна быть значимой, для того чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

5.Принцип существенности. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, приняты на основе финансовой отчетности. На значимость информации могут оказывать влияние как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

6.Принцип достоверности. Информация является достоверной, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость и на нее могут полагаться пользователи.

7.Принцип правдивого и беспристрастного представления. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

8.Принцип нейтральности. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной.

9.Принцип осмотрительности. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

10.Принцип завершенности. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

11.Принцип сопоставимости. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменений в этой политике и результатах таких изменений.

12.Принцип последовательности. Предполагается, что учетная политика последовательно переходит из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды, чтобы видеть тенденции изменений в его финансовом положении.

Бухгалтерский учет – это экономическая наука. Его терминология возникла исторически. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминается в трудах Бенедетто Контрульи (1458) и Луки Пачоли (1494). Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки.

Построение бухгалтерского учета в компании производится в соответствии с Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Планом счетов бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.

Применение вычислительной техники в учетном процессе позволяет обеспечить высокую точность и оперативность данных учета, повысить производительность работников, освободить их от выполнения простых монотонных функций и предоставить большую возможность заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязать все виды учета и планирования, т.к. они используют одни и те же носители информации.

На предприятии функции учетно-аналитической службы выполняет главный бухгалтер и экономический отдел.

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение (Рисунок 1):

Учетно-аналитическая система в широком смысле — это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях [2, с. 98].

Рисунок 1 - Схема документооборота предприятия

Методически связующим процессом в процессе функционирования учетно-аналитической системы является комплексный анализ, так как учет является информационной базой анализа и аудита. При этом осуществляется прямая и обратная связь (рисунок 2).

В организациях контроль и экономический анализ представляют функции управления экономикой. В качестве важнейшего условия реализации этих функций некоторыми учеными предлагается создавать самостоятельные подсистемы, совмещающие функции бухгалтера и экономиста.

Рисунок 2 - Бухгалтерский учет как функция управления

Источниками информации при этом в основном являются учетные и отчетные данные бухгалтерского и других видов учета. Эта информация составляет первую ступень подготовки данных для управленческих решений, вторая ступень — их анализ и оценка [3, с. 56].

Учетно-аналитическая система в компании строится по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним, что представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Состав учетно-аналитической системы бухгалтерии

№ п/п	Виды учетных документов	Методы анализа
1	Оперативные документы	Сравнение с нормативом по внешнему оформлению. Проверка достоверности данных. Логическая оценка показателей
2	Журнал регистрации хозяйственных операций	Проверка хронологии записей. Сравнение данных журнала с данными первичных документов. Группировка хозяйственных операций по видам и адресатам
3	Проводки по счетам	Выбор счетов для соответствующих записей. Группировка операций по счетам. Оценка операций, влияющих на сальдо
4	Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости)	Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах, оценка конечных данных по каждой записи
5	Главная книга	Свод данных из журналов и ведомостей. Оценка сводных данных по сгруппированным счетам
6	Баланс	Сравнительный анализ динамики и структуры частей баланса. Расчет и оценка коэффициентов финансового положения и состояния, деловой активности, рентабельности и т.д.
7	Приложения к балансу	Сравнение с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ использования ресурсов [4, с. 104]

Интерес представляют предложения по разработке принципиальной схемы организации аналитической деятельности на базе бухгалтерского учета. При организации непрерывного анализа достигается повышение его оперативности и действенности, так как анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного финансового учета. При этом подсистема аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью превращается в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда организации.

• 1. Основные направления анализа финансовой документации современной компании

Мониторинг и анализ финансовой отчетности оказывает помощь аналитику в понимании текущего положения компании, перспектив ее развития, привлекательности для инвесторов; факторов, влияющих на положение компании, и само это воздействие.

Мониторинг и анализ финансовой отчетности оказывает помощь аналитику в понимании текущего положения компании, перспектив ее развития, привлекательности для инвесторов; факторов, влияющих на положение компании, и само это воздействие.

Рассмотрим методику расчета показателей ликвидности.

Главный критерий данной оценки представлен совокупностью показателей платежеспособности и степенью ликвидности организации.

Платежеспособность компании представлена его возможностью и способностью своевременного и полного выполнения платежных обязательств, которые вытекают из торговых, кредитных и прочих операций денежного характера. Платежеспособностью оказывается воздействие на формы либо условия коммерческих сделок, а также возможность по получению кредита [5, с.47].

Ликвидность организации можно охарактеризовать наличием у нее ликвидных средств, которые представлены наличными деньгами, денежными средствами на счетах в банках и легкореализуемыми элементами оборотных ресурсов. Ликвидность характеризует способность организации в любой момент совершения необходимых расходов.

Коэффициентом абсолютной ликвидности демонстрируется, какая доля краткосрочной задолженности может покрыта более ликвидными оборотными активами, – это денежные средства и краткосрочные финансовые вложения:

Кла = +П2 (1),

В большинстве случаев считают, что нормальное значение коэффициента

абсолютной ликвидности должно находиться в пределах 0,03 – 0,08.

Коэффициентом промежуточного покрытия демонстрируется, какая доля краткосрочной задолженности компании может быть погашена с помощью денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клп = (2),

где: ДБ – расчеты с дебиторами.

Нормальное значение коэффициента промежуточного покрытия должно находиться в пределах не больше 0,7 [6, с.58].

Общим коэффициентом покрытия (текущая ликвидность) Кло демонстрируется, в какой мере оборотные активы компании выше его краткосрочных обязательств:

Кло = (3),

где: II А – итог второго раздела актива баланса.

Чем выше уровень коэффициента общего покрытия, тем большую степень доверия вызывает компания у кредиторов. Если такой коэффициент ниже 1, то данная компания неплатежеспособна. При отсутствии у компании денежных средств и средств в расчетах, она в состоянии погасить часть краткосрочных обязательств, реализуя товарно-материальные ценности:

КЛ тм.ц = (4),

где: КЛ тм.ц – коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей;

3 – запасы.

В процессе анализа ликвидности баланса проводят сравнение активов, которые сгруппированы по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по срокам их погашения. С помощью расчета и анализа коэффициентов ликвидности представляется возможным выявление степени обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами. Основная цель процесса анализа движения денежных потоков представлена оценкой способности компании генерировать денежные средства в размере и в сроки, которые необходимы для реализации планируемых расходов и платежей [7, с.89].

Показатель рейтинга финансового состояния компании определяют по формуле, которая представлена ниже:

Р=2,0Ко + 0,1Кл + 0,08Ки + 0,45Км + Кпр (5),

Нормативным значением рейтинга является Р – от 1,0 и выше, то есть чем выше, тем лучше финансовое состояние компании.

В процессе осуществления мониторинга финансовой устойчивости с использованием традиционных методов происходит возникновение комплекса проблем. Основные проблемы представлены: отсутствием схемы мониторинга финансовой устойчивости компании, учитывающей жизненный цикл, на котором находится компания, недостаточностью исходной информации, отсутствием методов, которые позволяют проводить анализ динамики финансовой устойчивости и прогноз изменения ее уровня, учитывающий жизненный цикл компании.

Анализ финансовой отчетности ставит перед собой определенные задачи, представленные:

- всесторонним исследованием состава, динамика финансовых источников капитал и обязательств, оценкой оптимальности его структуры;

- изучением состава, структура и динамика имущества организации, оценкой качества активов;

- объективной оценкой финансового состояния;

- анализом ликвидности и платежеспособности;

- оценкой уровня управления денежными потоками и т.д. [8, с.78].

Анализ финансового состояния осуществляется ее учредителями, руководителями и соответствующими службы, а также, инвесторами с целью исследования уровня эффективности использования ресурсов, банками в целях оценки условий кредитование и определение уровня риска, поставщиками для своевременного получения платежей, налоговыми инспекциями с целью исполнения плана поступления средств в бюджет и т.д.

Этим объясняется деление анализа на внутренний и внешний (таблица 2).

Таблица 2 – Внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия

Внутренний анализ	Внешний анализ
1	2
Внутренний анализ производят службыорганизации, и его результаты используют в планировании, контроле и прогнозировании ФСП.	Внешний анализ осуществляют инвесторы, поставщики ресурсов, контролирующие органы, основываясь на публикуемой отчетности.
Целью - обеспечение планомерного поступления денежных средств и размещение собственных и заемных средств таким образом, чтобы сформировать условия для нормального функционирования организации, получать максимум прибыли и исключить риска банкротства.	Цель - установление возможности выгодного вложения средств для того, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потерь.
Примечание: источник [9, с.16]

Основные источники сведений для анализа финансовой отчетности представлены бухгалтерским балансом, отчетом о движении капитала, отчетом по прибылям и убыткам, по движению денежных средств и другими формами отчетности, данными учета, которые расшифровываются и детализируются отдельными статьями баланса [10, с.5].

Активы и обязательство организации принимают непрерывное участие в хозяйственном обороте, производя изменение своего состава иформы стоимости.

Активы являются ресурсами, которые контролирует организация в результате событий прошлых, в использовании которых, как ожидают, должно привести к получению экономической выгоды в будущем.

Таким образом для того, чтобы быть активом, ресурс необходимо контролировать (к примеру, принадлежать организации на правах собственности) и, в теоретическом плане, его применение в будущем будет приносить организации выгоду.

Пассив является источником формирования активов, которым отражается являются ли активы полученными посредством капиталаорганизации или за счет формирования у организации определенных обязательств [11, с.56].

В правой стороне баланса содержатся остатки по пассивным счетам, на которых отображают источник средств.

Из таблицы 3 видно, что структура бухгалтерского баланса выглядит следующим образом: Актив = Обязательства + Капитал

Таблица 3 –Структура бухгалтерского баланса

Актив		Обязательства и капитал
Активы	Краткосрочные	Обязательства
	Долгосрочные	Капитал
Примечание: источник [11, с.12]

Обязательства задолженность организации, которая сформировалась по итогам прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приводит к понижению количества ресурсов организации, которые представляют собой экономические выгоды [12, с.34].

Структура бухгалтерского баланса таким образом выглядит более подробно. Можно прийти к выводу, что категории активов или пассивов не равноценны в отношении к другим активам или пассив, так как присутствуют значительные отличия в источниках формирования пассивов и принципах применения активов. Активы представлены краткосрочными и долгосрочными [13, с.117]. То есть, структуру баланса наиболее хорошо демонстрирует особенности в финансовом состоянии организации.

В соответствии с изложенным материалом первой главы исследования, нами были сделаны основные выводы:

Во-первых, финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений», представлена в бухгалтерском балансе; отчете по прибылям и убыткам; отчете по движению денежных средств; отчетом об изменениях в капитале; пояснительной запиской.

Во-вторых, информационная база для осуществления анализа финансового состояния организацией представлена основными формами финансовой отчетности в виде бухгалтерского баланса и отчета по прибылям и убыткам, отчета по движению денежных средств, отчета по изменениям в капитале, [14, с.39].

В-третьих, в начале проводят анализ баланса: горизонтальный и вертикальный. В процессе горизонтального анализа необходимо исследовать динамику активов организации, а также изучить изменения состава и структуры и оценить их. Посредством горизонтального анализа становится возможным проведения сравнения каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом.

В-четвертых, исчисление значений коэффициентов за определенные периоды деятельности дает возможность в динамике оценить только различные стороны финансового состояния, однако не дает возможности объединения ее различных характеристик. Данное обстоятельство спровоцировало формирование определенных методик сводной количественной оценки финансового состояния.

В-пятых, оценка финансового состояния проводится на основе анализа данных финансовой отчетности. Анализом финансовой отчетности является система изучения финансового состояния и финансовых результатов, которые формируются в ходе реализации хозяйственной деятельности организации в условиях воздействия объективных и субъективных факторов и присутствующих в финансовой отчетности.

В-шестых, целью анализа финансовой отчетности является получение основных данных о финансовом состоянии и финансовых результатах организации в целях принятия оптимальных управленческих решений разного рода пользователями информации.

Организация бухгалтерского учета и анализа в ТОО «Оливия»

• 1. Общая характеристика компании ТОО «Оливия»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Оливия» является юридическим лицом созданным в качестве субъекта среднего предпринимательства на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан. Полное фирменное наименование товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Оливия».

ТОО «Оливия» было создано 4 августа 2000 года. Юридический адрес Товарищества 100019, город Караганда, район имени Казыбек би, ул. С. Сейфуллина 117, тел. 44-50-07, 44-53-64, 41-62-73 факс.

Учредителем Товарищества является Ожогин Василий Ефимович. Товарищество создано с целью насыщения рынка товарами, производства работ, оказания услуг и получения дохода. Предметом деятельности Товарищества являются: Строительные и ремонтные работы (зданий и сооружений), общее строительство, строительно-монтажные и отделочные работы («под ключ»), производство строительных материалов (изготовление шлакоблоков, железобетонных заборов, производство пластиковых окон) и т.д. Для осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, ТОО «Оливия» в установленном порядке получила лицензию (ГСЛ№002344 от 14.12.2000 г. II категория). ТОО «Оливия» имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства. ТОО «Оливия» обладает имуществом на праве частной собственности, имеет самостоятельный баланс, текущий банковский, валютный счета в банке.

Перечень изделий, изготовляемых организацией ТОО «Оливия»:

1. Заборы ж/б (сплошные и узорчатые панели со столбами)
2. ФБС – 5, размер 2,4х0,5х0,8 м
3. ФБС – 4, размер 2,4х0,4х0,58 м
4. Бетонит – 0,4х0,2х0,2 м
5. Шлакоблок – 0,4х0,2х0,2 м
6. Шлакоблок перегородочный – 0,4х0,2х0,12 м
7. Изготовление и монтаж пластиковых окон, дверей, балконов.

Складирование изготовленныхъ изделий производится на территории собственной базы расположенной по адресу г. Караганда, район Казыбек би, ул. С. Сейфуллина 117.

Все выпускаемые изделия проходят испытания на прочность в соответствующих организациях с выдачей сертификатов качества.

Всего за последние 5 лет ТОО «Оливия» было сдано 68 объектов, среди которых есть новое строительство, работы по реконструкции, капитальному и текущему ремонтам, строительство инженерных сетей и т. д. За время работы ТОО «Оливия» было введено в эксплуатацию 30 664 м2 площади.

База ТОО «Оливия» оснащена всем необходимым оборудованием и техникой (таблица 4).

Таблица 4 – Материально-техническая база ТОО «Оливия»

Вид оборудования (строительных механизмов, машин)	Количество имеющихся единиц	Состояние (новое, хорошее, плохое)	Собственное, арендованное (у кого), будет приобретено (у кого)
Газель грузовая РАМА Газ 33021-212	1	хорошее	Собственная
Газель грузопассажирская Газ 330232-14	1	хорошее	собственная
Газель ВАГОН 15мест Газ 322131-95	1	хорошее	собственная
Портал УСТ-ВО Зил 431810	1	хорошее	собственный
Самосвал Камаз 55102	1	хорошее	собственный
Самосвал Камаз 45142	1	хорошее	собственный
Прицеп самосвал Нефаз 8560-10-02	1	хорошее	собственный
Автокран КС 55729-1 Камаз 6540-15	1	хорошее	собственный
Автокран КС-45719-1А Камаз 53215о	1	хорошее	собственный
Седальное устройство Маз 54329	1	хорошее	собственный
Контейнер фургон Маз 93802	1	хорошее	собственный
Платформа Одаз-9370 (прицеп)	1	хорошее	собственный
Цементовоз Зил 441510	1	хорошее	собственный
Автобус Кавз 3976	1	хорошее	собственный
Колесный погрузчик LW 300F	1	новый	собственный

ТОО «Оливия» имеет квалифицированный инженерный состав. На протяжении своей трудовой деятельности ТОО «Оливия» успешно сотрудничала с ГУ «Отдел строительства города Караганды», ГУ «Управление строительства Карагандинской области», ГУ Отдел строительства, архитектуры и градостроительства Абайского района», ГУ «Отдел строительства г.Шахтинска», ГУ «Отдел строительства г.Темиртау» и др.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Оливия» представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Оливия»

Показатели	2016 г.	2015 г.	Отклонения
			В сумме	В %
1. Доход от оказания услуг, тыс.тенге	6 461 644	5 884 348	577296	9,8%
2. Среднесписочная численность работающих, человек	68	61	7	11,4%
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	1 685 281	1 835 667	-150386	-9%
4. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, тыс.тенге	2 649 155	4 520 093	-1870938	58,6%
5. Фондоотдача, тенге	3,83	3,21	-0,62	19,3
6. Фондоемкость, тенге	0,26	0,31	-0,05	-17
7. Себестоимость продукции, тыс.тенге	4 490 422	3 829 286	661136	17,2
8. Валовой доход	1 971 222	2 055 062	-1857940	-4
9. Расходы периода, тыс.тенге	1 824 196	1 732 952	91244	5,3
12. Подоходный налог (КПН)	79 534	40 482	39052	96,4%
14. Чистый доход	1 891 688	2 014 580	-122 892	-7

Из данных таблицы 5 видно, что доходы компании в 2016 году возросли на 9,8%. Среднегодовая стоимость основных средств понизилась на 9%. Примечательно, что фондоотдача возросла на 19,3%, а фондоемкость понизилась на 17%. Себестоимость продукции возросла на 17%, однако валовый доход сократился на 4%. Подоходный налог возрос практически в 2 раза, а чистый доход сократился на 7%.

• 1. Динамика и структура активов и пассивов бухгалтерского баланса ТОО «Оливия»

На основе данных бухгалтерского баланса ТОО «Оливия» (Приложение 1 - 2), проведем вертикальный анализ актива баланса (таблица 6).

Таблица 6 – Вертикальный анализ актива баланса ТОО «Оливия» в 2014-2016гг. тыс.тнг.

наименование показателей	2014 год	2014 год, доля,%	2015 год	2015 г.,%	2016 год	2016г.,%	2016 к 2014 году, +/-
АКТИВЫ
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	56 280	1	154 932	2	49 639	1	0
Прочие краткосрочные финансовые активы	1 716 003	38	3 363 412	44	1 343 430	28	-10
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность	86 302	2	193 733	0,3	578 573	12	10
Авансы выданные	41 002	1	56 382	0,7	16 917	0,3	-0,7
Текущий подоходный налог	10 336	0,2	20 640	0,3	12 500	0,2	0
Запасы	502 401	11	717 516	9	640 424	13	2
Прочие краткосрочны активы	8 630	0,1	13 478	0,1	7 672	0,1	0
Итого краткосрочных активов	2420954	53	4 520 093	59	2 649 155	55	2
II. Долгосрочные активы
Прочие долгосрочные финансовые активы	863140	19	1 007 120	13,2	264 221	5	-14
Инвестиционное имущество	85001	1,8	143 580	1,9	133 041	3	1,2
Основные средства	1087942	24	1 835 667	24	1 685 281	35	11
Нематериальные активы	15630	0,3	32 467	0,4	24 881	0,5	0,2
Отложенное налоговые актив	20563	0,5	27 742	0,3	27 742	0,6	0,1
Прочие долгосрочные активы	33620	0,7	42 970	0,6	41 311	0,9	0,2
Итого долгосрочных активов	2105896	47	3 089 546	41	2 176 477	45	-2
БАЛАНС	4526850	100	7 609 639	100	4 825 632	100

За анализируемый период в структуре актива баланса можно увидеть следующие существенные изменения. Доля денежных средств не изменилась. Прочие краткосрочные финансовые активы понизились на 10% в структуре актива баланса. Возросла на 10% краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность. Понизились на 14 % прочие долгосрочные финансовые активы. Доля основных средств в анализируемом периоде возросла на 11%. В Целом краткосрочные активы в структуре актива баланса возросли на 2%, долгосрочные понизились на 2%.

Проведем вертикальный анализ структуры пассива баланса (таблица 7).

Таблица 7 – Вертикальный анализ пассива баланса ТОО «Оливия» в 2014-2016гг. тыс.тнг.

наименование показателей	2014 год	2014 год, доля,%	2015 год	2015 г.,%	2016 год	2016г.,%	2016 к 2014 году, +/-
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
III. Краткосрочные обязательства
Займы	255130	6	274 915	4	618 140	13	7
Прочие краткосрочные финансовые обязательства	52001	1	61 167	8	24 467	0,5	-0,5
Краткосрочная торговая и прочая кредитор-кая задолженность	1245738	26	1 313 120	17	1 333 387	28	2
Краткосрочные аванcы полученные	59622	1	63 063	0,8	40 277	1	0
Краткосрочные резервы	75420	2	82 313	1	82 283	2	0
Текущие налог-вые обязательства по подоходному налогу	40008	9	43 029	0,6
Вознаграждения работникам	63005	1	74 883	1	84 427	2	1
Прочие краткосрочные обязательства	96002	2	100 810	1	115 268	2	0
Итого краткосрочных обязательств	1886926	41	2 013 300	26	2 298 249	48	7
IV. Долгосрочные обязательства			0
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	1540329	34	1 455 021	19	1 463 889	30	-4
Отложенное налоговые обязательства	90632	2	91 318	0,1	91 318	2	0
Итого долгосрочных обязательств	1630961	36	1 546 339	20	1 555 207	32	-4
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
V. Капитал
Уставный (акционерный) капитал	1146250	25	1 146 250	15	1 146 250	24	-1
Резервы	-1541560	-34	-1 541 560	-20	-1 541 560	-31	3
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1404273	31	4 445 310	58	1 367 486	28	-3
Итого капитал, относимый на собственников материнской орган-ции	1008963	22	4 050 000	53	972 176	20	-2
Всего капитал	1008963	22	4 050 000	53	972 176	20	-2
БАЛАНС	4526850	100	7 609 639	100	4 825 632	100

Исходя из данных вертикального анализа пассива баланса, сделаем основные выводы. Займы возросли на 7% - достаточно негативный показатель, который дает повод сделать вывод о том, что компания не в состоянии обеспечить себя денежными средствами. Незначительно возросла прочая краткосрочная кредиторская задолженность на 2%. В целом, краткосрочные обязательства в структуре пассива баланса составили в 2016 году 48% и возросли относительно 2014 года на 7%. Долгосрочные обязательства в структуре пассива баланса понизились на 4%, что показывает грамотную налоговую политику и отсутствие долгосрочных обязательств. Обязательства и капитал, занимают в 2016 году в структуре баланса 20%, - это достаточно мало, и негативно, если учесть, что в 2014 году доля составляла – 22%.

Перейдем к горизонтальному анализу бухгалтерского баланса. Сначала проведем горизонтальный анализ актива баланса (таблица 8).

Таблица 8 – Горизонтальный анализ актива баланса ТОО «Оливия» в 2014-2016гг. тыс.тнг.

наименование показателей	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014 гг.,%	2016 к 2014 гг.,%	2016 к 2015 гг.,%
АКТИВЫ
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	56 280	154 932	49 639	175	-12	-68
Прочие краткосрочные финансовые активы	1 716 003	3 363 412	1 343 430	96	-22	-61
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность	86 302	193 733	578 573	124	570	198
Авансы выданные	41 002	56 382	16 917	37	-6	-70
Текущий подоходный налог	10 336	20 640	12 500	99	21	-40
Запасы	502 401	717 516	640 424	42	27	-11
Прочие краткосрочные активы	8 630	13 478	7 672	56	89	-44
Итого краткосрочных активов	2420954	4 520 093	2 649 155	86	9	-42
II. Долгосрочные активы
Прочие долгосрочные финансовые активы
Инвестиционное имущество	863140	1 007 120	264 221	16	31	-74
Основные средства	85001	143 580	133 041	69	56	-8
Нематериальные активы	1087942	1 835 667	1 685 281	68	55	-7
Отложенное налоговые актив	15630	32 467	24 881	107	59	-24
Прочие долгосрочные активы	20563	27 742	27 742	35	35	1
Итого долгосрочных активов	33620	42 970	41 311	28	23	-4
БАЛАНС	2105896	3 089 546	2 176 477	57	3	-30
наименование показателей	4526850	7 609 639	4 825 632	68	6	-37

Согласно данным горизонтального анализа актива баланса увеличение показателей наблюдалось в 2015 году по отношению к 2014 году. В этот период существенно возросли денежные средства в 1,75 раза, финансовые активы на 96%, краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность в 1,24 раза. Подоходный налог возрос на 99%. В целом краткосрочные активы увеличились на 86%. В 2016 году относительно 2014 года, наблюдалось понижение показателей краткосрочных активов: денежные средства понизились на 12%, краткосрочная кредиторская задолженность возросла в 5,7 раз, в целом краткосрочные активы увеличились на 9% относительно 2014 года. В 2016 году относительно 2015 года наблюдается понижение всех показателей краткосрочных активов: денежные средства понизились на 68%, краткосрочная кредиторская задолженность возросла в 2 раза, в целом краткосрочные активы понизились на 42%.

Долгосрочные активы в 2015 году относительно 2014 года демонстрируют увеличение: инвестиционное имущество возросло на 69%, основные средства на 68%, НМА на 107%, в целом долгосрочные активы возросли на 57%. В 2016 году относительно 2014 года, долгосрочные активы также возрастали – инвестиционное имущество возросло на 56%, основные средства на 55%, НМА – на 59%. В 2016 году относительно 2015 года наблюдается понижение долгосрочных активов: денежные средства понизились на 74%, НМА на 24%, в целом – 30%.

В таблице 9 представлен горизонтальный анализ пассива баланса ТОО «Оливия» в 2014-2016гг.тыс.тнг.

Таблица 9 – Горизонтальный анализ пассива баланса ТОО «Оливия» в 2014-2016гг. тыс.тнг.

наименование показателей	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014 гг.,%	2016 к 2014 гг.,%	2016 к 2015 гг.,%
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
III. Краткосрочные обязательства
Займы	255130	274 915	618 140	8	142	142
Прочие краткосрочные финансовые обязательства	52001	61 167	24 467	18	-53	-60
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность	1245738	1 313 120	1 333 387	5	7	2
Краткосрочные аванcы полученные	59622	63 063	40 277	6	-33	-32
Краткосрочные резервы	75420	82 313	82 283	9	9	-1
Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу	40008	43 029		8
Вознаграждения работникам	63005	74 883	84 427	19	34	13
Прочие краткосрочные обязательства	96002	100 810	115 268	5	20	14
Итого краткосрочных обязательств	1886926	2 013 300	2 298 249	7	22	14
IV. Долгосрочные обязательства		0
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	1540329	1 455 021	1 463 889	-6	-5	0,6
Отложенное налоговые обязательства	90632	91 318	91 318	0,7	0,7	1
Итого долгосрочных обязательств	1630961	1 546 339	1 555 207	-6	-5	0,6
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
V. Капитал
Уставный (акционерный) капитал	1146250	1 146 250	1 146 250	1	1	1
Резервы
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-1541560	-1 541 560	-1 541 560	1	1	1
Итого капитал, относимый на собственников материнской организации	1404273	4 445 310	1 367 486	216	-3	-70
Всего капитал	1008963	4 050 000	972 176	4	-4	-74
БАЛАНС	1008963	4 050 000	972 176	4	-4	-76

Сделаем выводы: в 2015 году относительно 2014 года займы возросли на 8%, прочие краткосрочные финансовые обязательства на 18%, вознаграждения работникам на 19%, в целом, краткосрочные обязательства увеличились на 7%. В 2016 году относительно 2014 года наблюдалось понижение прочих краткосрочных финансовых обязательств на 53%, краткосрочных авансов полученных на 33%. В этот период возросли на 142% займы, на 34% вознаграждения работникам. В 2016 году относительно 2015 года, также сократились прочие краткосрочные финансовые обязательства на 60% - положительный момент в деятельности компании.

Долгосрочные обязательства в 2015 году относительно 2014 года в целом возросли на 0,7%. В 2016 году относительно 2014 года также возросли на 0,7%. Необходимо отметить, что положительно то, что долгосрочные обязательства не имеют большой динамики увеличения.

Обязательства и капитал демонстрируют изменения в 2015 году – нераспределенная прибыль увеличилась в 2,16 раза, в 2016 году наблюдалось ее понижение на 70%. Капитал в целом в 2016 году относительно 2015 понизился на 76%.

• 1. Анализ финансовой устойчивости ТОО «Оливия»

В соответствии с экспресс-оценкой структуры источников средств ТОО «Оливия» к положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы ТОО «Оливия» превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Финансовая устойчивость оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. С целью выявления финансовой устойчивости, проведем анализ обеспеченности запасов и источниками их формирования [15, с.69].

Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования осуществляется в следующей последовательности:

1)Определяется наличие собственных средств (ЕС) как разность между собственным капиталом (ИС) и иммобилизованными активами (FИММ):

ЕС = ИС – FИММ

2)При недостаточности собственных оборотных средств организация может получить долгосрочные займы и кредиты. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников (ЕМ) определяется по расчету:

ЕМ = (ИС + KТ) – FИММ

3)Общая величина основных источников формирования определяется с учетом краткосрочных займов и кредитов:

Еa=(ИС+KТ+Kt)-FИММ [16, с.85].

Далее в таблице 10 представлены показатели финансовой устойчивости ТОО «Оливия».

Таблица 10 – Анализ финансовой устойчивости ТОО «Оливия» 2014-2016 гг. тнг

Показатели	Абсолютное значение			Абсолютное изменение
	2014 год	2015 год	2016 год	2015 год	2016 год
1. Собственный капитал, Kp	1008963	4050000	972176	3041037	-3077824
2. Долгосрочные активы, ДA	2105896	3089546	2176477	983650	-913069
3. Наличие собственных средств (СОС1), ЕС, (п.1-п.2)	-1096933	960454	-1204301	2057387	-2164755
4. Долгосрочные обязательства, KТ	1630961	1546339	1555207	-84622	8868
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (СОС2), ЕМ, (п.3+п.4)	534028	2506793	350906	1972765	-2155887
6. Краткосрочные займы и кредиты, Kt	255130	274915	618140	19785	343225
7. Общая величина основных источников формирования запасов (СОС3), Еa, (п.5+п.6)	789158	2781708	969046	1992550	-1812662
8. Общая величина запасов, Z	512737	738156	652924	225419	-85232
9. Излишек (+)/недостаток (-) собственных источников формирования запасов, ±ЕС, (п.3-п.8)	-1609670	222298	-1857225	1831968	-2079523
10. Излишек (+)/недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, ±ЕМ, (п.5-п.8)	21291	1768637	-302018	1747346	-2070655
Излишек (+)/недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, ±Еa, (п.7-п.8)	276421	2043552	316122	1767131	-1727430
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, S	(0;1;1)	(1;1;1)	(0;0;1)	-	-

Финансовое состояние ТОО «Оливия» на конец анализируемого периода является неустойчивым (Z ≤ Ec+K_T + Kt), так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств 1857225 тнг., собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов 302018 тнг., и излишек общей величины основных источников формирования запасов 316122 тнг [17, с.96].

Сгруппируем показатели финансовой устойчивости в таблицу 11.

Таблица 11 - Коэффициенты рыночной финансовой устойчивости ТОО «Оливия» в 2014-2016гг.

Показатели	Формула	Значение			Изменение		Нормативное ограничение
		2014 год	2015 год	2016 год	2015 год	2016 год
1. Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств	Ec/Z	1.0415	3.396	0.5374	2.35	-2.86	более 1. Оптимально 0.6 – 0.8
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового левериджа), КЗ/С	ЗК/ИС	2.8233	0.7954	3.408	-2.03	2.61	меньше 1; отрицательная динамика
3. Коэффициент автономии (финансовой независимости), КА	ИС/В	0.2616	0.557	0.2269	0.3	-0.33	0.5 и более (оптимальное 0.6-0.7)
4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств, КМ/И	М/F	1.1496	1.463	1.2172	0.31	-0.25	1 и более
5. Коэффициент маневренности, КМ	ЕС/ИС	0.451	0.5914	0.3205	0.14	-0.27	Оптимальное значение 0.2-0.5; положительная динамика
6. Индекс постоянного актива, КП	FИММ/ИС	1.7786	0.7289	1.9881	-1.05	1.26	менее 1
7. Коэффициент реальной стоимости имущества, КР	КР=(СОС+ZС+ZН)/В	0.2403	0.2412	0.3492	0.0009	0.11
8. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, КД	КД=KТ/(ИС+KТ)	0.5794	0.2673	0.5869	-0.31	0.32
9. Коэффициент финансовой устойчивости, Ку	Ку=(ИС+KТ)/В	0.6218	0.7602	0.5491	0.14	-0.21	0.8-0.9
10. Коэффициент концентрации заемного капитала, Кк	Кк=ЗК/В	0.7384	0.443	0.7731	-0.3	0.33	0.5 и менее
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, КОС	КСОС=ОС/В	0.4891	0.9377	0.4132	0.45	-0.52	0.1 и более
Обобщающий коэффициент финансовой устойчивости	ФУ=1+2КД+КА+1/КЗ/С+КР+КП	4.7935	4.3189	5.0314	-0.47	0.71

Полученные результаты позволяют увидеть, что ТОО «Оливия» характеризуется зависимостью от внешних источников финансирования, коэффициент автономии организации по состоянию на отчетную дату составил 0.2269 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования на конец отчетного периода составляет лишь 22.7%). Полученное значение свидетельствует о неоптимальном балансе собственного и заемного капитала. Другими словами данный показатель свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении. Коэффициент автономии снизился одновременно с ростом соотношения заемных и собственных средств, это означает снижение финансовой независимости организации и повышении риска финансовых затруднений в будущие периоды. О достаточно устойчивом финансовом состоянии свидетельствует тот факт, что на конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0.4132, т.е. 41.3% собственных средств организации направлено на пополнение оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств ниже нормативного значения, т.е. организация сильно зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов [18, с.56].

Коэффициент финансового левериджа равен 3.408. Это означает, что на каждого тенге собственных средств, вложенных в активы ТОО «Оливия», приходится 3.41 тнг. заемных средств. Рост показателя в динамике на 2.61 свидетельствует об усилении зависимости ТОО «Оливия» от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости.

На конец анализируемого периода 32.1% собственных и приравненных к ним средств направлялось на пополнение наиболее мобильной части имущества организации (оборотных активов), т.е. владельцы компании в случае необходимости смогут вывести 32.1% своего капитала из этого бизнеса без значительных потерь. Коэффициент маневренности снизился с 0.5914 до 0.3205, что говорит о снижении мобильности собственных средств организации и снижении свободы в маневрировании этими средствами. Причины изменения коэффициента маневренности рассматриваются на основе расчета динамики собственного капитала и иммобилизованных активов.

Значение коэффициента постоянного актива говорит о высокой доле основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. По состоянию на конец периода их стоимость покрывается за счет собственных средств на 198.8%. Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности в долгосрочном периоде.

Для комплексной оценки финансовой устойчивости целесообразно использовать обобщенные показатели, расчетные формулы которых выводятся на основе обобщения показателей финансовой устойчивости, приведенных ранее. В частности, рекомендуется применение обобщающего коэффициента финансовой устойчивости (ФУ):

ФУ=1+2КД+КА+1/К_З/С+КР+КП

Δ=0.71/4.3189=0.1644

Уровень финансовой устойчивости в анализируемой организации повышен на 16.44% [16, с.26].

Сгруппируем следующие показатели финансовой устойчивости в таблицу 12.

Таблица 12 - Показатели финансовой устойчивости ТОО «Оливия»

Показатели	Формула	Значение			Изменение		Нормативное ограничение
		2014 год	2015 год	2016 год	2015 год	2016 год
1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Отношение денежных средств к кртакосрочным активам	0.4891	0.9377	0.4132	0.45	-0.52	0,1 и более
2. Коэффициент покрытия инвестиций	Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала	0.6218	0.7602	0.5491	0.14	-0.21	0,75 и более
3. Коэффициент мобильности имущества	Отношение денежных средств к стоимости всего имущества	0.5348	0.594	0.549	0.059	-0.045
4. Коэффициент мобильности оборотных средств	A1/M	0.7321	0.7784	0.5259	0.046	-0.25	0.17- 0.4
5. Коэффициент обеспеченности запасов	Отношение собственных денежных средств к стоимости запасов: Em/Z	1.0415	3.396	0.5374	2.35	-2.86	0,5 и более
6. Коэффициент краткосрочной задолженности	Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности	0.5364	0.5656	0.5964	0.029	0.031	0,5
7. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	Заемные средства/ИС	1.7795	0.4271	2.1416	-1.35	1.71	меньше 1.5
8. Коэффициент финансирования	Капитал и резервы/Заемные средства	0.562	2.3411	0.4669	1.78	-1.87	больше 0.7

О достаточно устойчивом финансовом состоянии свидетельствует тот факт, что на конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0.4132, т.е. 41.3% собственных средств организации направлено на пополнение оборотных активов. Снижение коэффициента составило 0.52.

Коэффициент покрытия инвестиций равен 0.5491 и не соответствует нормативному значению (при норме 0.75). За текущий период значение коэффициента уменьшилось на 0.21.

Значение показателя коэффициента мобильности оборотных средств позволяет отнести предприятие к низкой группе риска потери платежеспособности, т.е. уровень его платежеспособности достаточно высок.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по состоянию на конец анализируемого периода составило 0.5374, что соответствует норме. За рассматриваемый период значение коэффициента снизилось на 2.86.

Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости [17, с.54].

Сделаем выводы по анализу финансовой устойчивости:

1)За анализируемый период организация имеет не стабильную рыночную финансовую устойчивость. Отрицательная динамика почти всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении рыночной финансовой устойчивости.

2)Значение коэффициента постоянного актива говорит о высокой доле основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. По состоянию на конец периода их стоимость покрывается за счет собственных средств на 198.8%. Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности в долгосрочном периоде.

3)ТОО «Оливия» характеризуется зависимостью от внешних источников финансирования, коэффициент автономии организации по состоянию на отчетную дату составил 0.2269 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования на конец отчетного периода составляет лишь 22.7%).

Рекомендации по совершенствованию финансового состояния ТОО «Оливия»

В процессе анализа финансового состояния ТОО «Оливия» были выявлены некоторые минусы, которые необходимо ликвидировать.

1. Дебиторская задолженность увеличилась на 7%, - это является негативным фактором.

Для понижения дебиторской задолженности, необходимо:

А) Перед заключением договора, необходимо проверять и детально анализировать деятельность организации-покупателя. Далее, профессионально и грамотно составить договор, учесть мотивацию клиента-покупателя на возврат всех необходимых денежных средств своевременно. В содержание договора необходимо включить возможности по дальнейшим отсрочкам платежей. Определить размер штрафов за несвоевременный возврат оплаты услуг, застраховать риски по неуплате, осуществить проверку подписания документов контрагентом и число данных документов.

Б) При работе с клиентами необходимо классифицировать контрагентов по уровню риска. Необходимо осуществлять с ними подписание дополнительного соглашения по выдаваемому кредиту, установить необходимый кредитный лимит и отслеживать заполнение первичных документов. Далее тщательно проследить за фактом оплаты, а при необходимости напомнить покупателю наступление даты оплаты. Начислять пени (штрафы) при наличии просроченных платежей, а также отслеживать уровень текущей платежеспособности заемщиков и новые покупки учредителей или руководства организации.

В) В случае возникновения просроченной задолженности нужно понимать, что является основной причиной просрочек дебиторской задолженности или невозврата. Найти все достоверные сведения о платежеспособности клиента, произвести переговоры о возврате задолженности. В случае, когда погашение задолженности является маловероятным, решить, какой метод поможет ее истребовать: судебный либо страховой, в соответствии с системой предоставления уступки прав требования либо в режиме перевода долга.

2.Необходимо понижение займов.

В ТОО «Оливия» необходимо увеличивать собственный капитал на рассчитанную величину с помощью накопления либо консервации нераспределенной прибыли в целях основной деятельности со значительными ограничениями использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервный капитал, формируемые согласно учредительным документам.

В 2014 году общая сумма кредитов составляла 255 тыс.тнг, в 2015 – 274 тыс.тнг, в 2016 году – 618 тыс.тнг. В данном случае рекомендуется рефинансирование кредита. В первую очередь необходимо провести объединение кредитов в один. Провести рефинансирование необходимо путем поиска более выгодных кредитных условий, то есть на более длительный срок и низкий процент.

В компании необходимо увеличивать собственный капитал также с помощью накопления либо консервации нераспределенной прибыли в целях основной деятельности со значительными ограничениями использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервный капитал, формируемые согласно учредительным документам.

3.Модификация программного продукта.

В компании ТОО «Оливия» установлен программный продукт 1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана. Мы рекомендуем установку нового релиза, отличающегося большей оперативность и набором функций. 1С:Бухгалтерия 8.2 для Казахстана. 1С:Бухгалтерия 8.2 для Казахстана представляет собой набор стандартных отчетов, с помощью которых становится возможным проводить анализ данных по остаткам, оборотам счетов бухгалтерского и налогового учета и по проводкам в самых различных разрезах, к примеру по интересующим нас сегментам. Совокупность данных в рассматриваемом программном модуле представлена в формах оборотно-сальдовой ведомости, шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости по счету, оборотами счета, карточкой счета, анализом счета, анализом субконто, оборотами между субконто, карточкой субконто, сводными проводками, отчетом по проводкам, главной книгой, а также наглядными диаграммами.

В программе 1С:Бухгалтерия 8.2 для Казахстана также содержатся обязательные (регламентированные) отчеты, которые предназначены для представления собственникам компании и контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации, отчеты для органов статистики и государственных фондов. Регламентированные отчеты, для которых данная возможность предусматривается нормативными документами, могут выгружаться в электронном виде. Также предусматривается возможность формирования отчетов о доходах физических лиц, о расчетах, которые связаны с доходами, налогами и перечислениями в фонды обязательных пенсионных взносов.

Таким образом, процесс внедрения нового программного продукта позволит формировать отчетность компании в более кратчайшие сроки.

Изучив порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров в компании ТОО «Оливия», мы пришли к выводу, что компанией ТОО «Оливия» в целом соблюдаются правила и форма ведения бухгалтерского учета, компания руководствуется учетной политикой и нормативными актами Республики Казахстан в области ведения бухгалтерского учета, Закона РК «О товариществах с ограниченной ответственностью». Все операции, которые совершаются в компании ТОО «Оливия», находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета, но присутствуют и значительные недостатки, как у ведения учета в целом, так и по учету предоставления услуг. Недостатки в организации учета компании ТОО «Оливия» приводят к его запутанности, формированию условий для хищений материальных запасов и других злоупотреблений, повышению уровня расходов на содержание учетного персонала.

4.Инвентаризация.

В процессе исследования ТОО «Оливия» нами было выяснено, что в процессе осуществления инвентаризации в инвентаризационной комиссии присутствуют постоянно разные сотрудники ТОО «Оливия». Исходя из этого, в большинстве случаев инвентаризационные комиссии функционируют в роли временного органа. Проверяющие лица, плохо знакомы с содержанием нормативных актов и слабо знают свои права, обязанности и ответственность, наблюдается отсутствие чёткой регламентацией инвентаризаций, т.е. проведение, оформление, подведение итогов и принятие решений по результатам проверки. В ТОО «Оливия» отсутствует контроль за состоянием инвентаризационной работы.

В ТОО «Оливия» наблюдается отсутствие утвержденной руководителем инвентаризационной комиссии и отсутствует приказ или распоряжение на это. А ведь процесс проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете представляет собой один из факторов, который направлен на процесс обеспечения требования достоверности финансовой отчетности. Так как без подтверждения информации бухгалтерского учета, результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в финансовой отчетности имущественного и финансового положения компании ТОО «Оливия». И поэтому, руководству компании необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, которая утверждена приказом руководителя компании ТОО «Оливия» и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов.

5.Требуется разработка графика документооборота.

Отметим, что в процессе исследования мы выявили, что в компании ТОО «Оливия», не ведут график документооборота, который составляют в соответствии со спецификой деятельности компании, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное формирование документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Отсутствие графика документооборота может привести к дублированию операций по работе с документами. Исходя из этого, мы предлагаем произвести разработку и использовать в работе компании ТОО «Оливия» график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Отметим, что данный график просто необходим для сотрудников бухгалтерского отдела ТОО «Оливия».

6.Эквайринг.

Предлагаем так же осуществить введение в компании ТОО «Оливия» такой системы оплаты за услуги как эквайринг. Эквайрингом считается возможность расплачиваться за купленный товар с помощью пластиковой карточкой.

Для внедрения эквайринга в компанию ТОО «Оливия», необходимо осуществить заключение договора с любым банком или с тем банком, с которым компания сотрудничает и имеет свой счет (компания ТОО «Оливия» в данный момент сотрудничает с банком «КазКом» поэтому целесообразно было бы заключить договор именно с ним). Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя будут автоматически с карты сниматься и поступаться на счет компании ТОО «Оливия». Данная форма расчета является очень удобной и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же поспособствует повышению уровня прибыли и поставит ТОО «Оливия» в разряд современных и высоко автоматизированных организаций.

Заключение

Объектом исследования является компания ТОО «Оливия» - это логистическая компания, с успешным 12-летним опытом работы на рынке транспортных, логистических и таможенных услуг. Цель компании заключается в обеспечении долгосрочных партнерских отношений с каждым клиентом. Компания имеет многосторонний опыт в международных грузоперевозках практически всех типов грузов: цельных, сборных, габаритных, негабаритных. Компания работает с различными грузами, а именно: сборными; с цельными; с габаритными; и негабаритными.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности субъекта показывают, что доходы компании в 2016 году возросли на 9,8%. Среднегодовая стоимость основных средств понизилась на 9%. Примечательно, что фондоотдача возросла на 19,3%, а фондоемкость понизилась на 17%. Себестоимость продукции возросла на 17%, однако валовый доход сократился на 4%. Подоходный налог возрос практически в 2 раза, а чистый доход сократился на 7%.

Ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности осуществляется на основе: Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; Национальных и Международных Стандартов финансовой отчетности; методических рекомендаций к Стандартам; Учетной Политики, указаний, инструкций, Приказов по организации бухгалтерского учета субъекта.

За анализируемый период в структуре актива баланса можно увидеть следующие существенные изменения. Доля денежных средств не изменилась. Прочие краткосрочные финансовые активы понизились на 10% в структуре актива баланса. Возросла на 10% краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность. Понизились на 14 % прочие долгосрочные финансовые активы. Доля основных средств в анализируемом периоде возросла на 11%. В Целом краткосрочные активы в структуре актива баланса возросли на 2%, долгосрочные понизились на 2%.

Исходя из данных вертикального анализа пассива баланса, сделаем основные выводы. Займы возросли на 7% - достаточно негативный показатель, который дает повод сделать вывод о том, что компания не в состоянии обеспечить себя денежными средствами. Незначительно возросла прочая краткосрочная кредиторская задолженность на 2%.

6) Согласно данным горизонтального анализа актива баланса увеличение показателей наблюдалось в 2015 году по отношению к 2014 году. В этот период существенно возросли денежные средства в 1,75 раза, финансовые активы на 96%, краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность в 1,24 раза.

В соответствии с экспресс-оценкой структуры источников средств ТОО «Оливия» к положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы ТОО «Оливия» превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

За анализируемый период организация имеет не стабильную рыночную финансовую устойчивость. Отрицательная динамика почти всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении рыночной финансовой устойчивости.

Прогноз банкротства по модели Альтмана показал, что для организации значение Zсчета на 2015 составило 6.9. Это означает, что вероятность банкротства предприятия низкая, а на 2016 составило 5.86. Это означает, что вероятность банкротства предприятия низкая.

В процессе анализа финансового состояния ТОО «Оливия» были выявлены некоторые минусы, которые необходимо ликвидировать.

1. Дебиторская задолженность увеличилась на 7%, - это является негативным фактором. Саму процедуру понижения дебиторской задолженности необходимо подразделить на основные группы. Деятельность по каждой группы позволит понизить уровень рисков, связанных с выдачей коммерческих кредитов. Деятельность данных групп должна быть направлена на процесс контроля работы с дебиторами, оплата аванса, прописание в содержании договоров срок оплаты по заказам и пр.

2.Необходимо понижение займов.

В ТОО «Оливия» необходимо увеличивать собственный капитал с помощью накопления либо консервации нераспределенной прибыли в целях основной деятельности со значительными ограничениями использования ее на непроизводственные цели, а также в результате распределения чистой прибыли в резервные фонды, формируемые согласно учредительным документам.

3.Модификация программного продукта.

В компании ТОО «Оливия» установлен программный продукт 1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана. Мы рекомендуем установку нового релиза, отличающегося большей оперативность и набором функций. 1С:Бухгалтерия 8,2 для Казахстана.

4.Инвентаризация.

Руководству компании необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, которая утверждена приказом руководителя компании ТОО «Оливия» и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов.

5.Требуется разработка графика документооборота.

Мы предлагаем произвести разработку и использовать в работе компании ТОО «Оливия» график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Отметим, что данный график просто необходим для сотрудников бухгалтерского отдела компании ТОО «Оливия».

6.Эквайринг.

Предлагаем так же осуществить введение в компании ТОО «Оливия» такой системы оплаты за услуги как эквайринг. Эквайрингом считается возможность расплачиваться за купленный товар с помощью пластиковой карточкой.

Список использованных источников

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2010. – 352 с.
3. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013. - 185с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2012. – 190 с.
5. Радостовец В.В. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3-е, доп, и перераб. - Алматы Центраудит-Казахстан, 2010. - 230 с.
6. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Авт. В.Л. Назарова, под ред. С.С. Сатубалдина. – Алматы: Алматы кітап баспасы, 2011, - 443с.
7. Маслова Т.С., Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие для вузов. – М.: Магистр, 2012. - 334 с.
8. Лунева А.В., Переверзев М.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2011. - 240 с.
9. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2014. - 273 с.
10. Нурсеитов Э.О., «Бухгалтерский учет в организациях». – Алматы.: ТОО «Издательство LEM», 2011. – 450с.
11. Тевлин В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность; ТК Велби, Проспект - М., 2017. - 144 c.
12. Черненко А. Ф., Башарина А. В. Анализ финансовой отчетности; Феникс - М., 2015. - 288 c.
13. Кирьянова З. В., Седова Е. И. Анализ финансовой отчетности. Учебник; Юрайт - М., 2014. - 428 c.
14. Кирьянова З. В., Седова Е. И. Анализ финансовой отчетности; Юрайт - М., 2017. - 432 c.
15. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е., Савин В. Ю. Анализ финансовой отчетности; Титан эффект - М., 2014. - 320 c.
16. Жулина Е. Г., Иванова Н. А. Анализ финансовой отчетности; Дашков и Ко - М., 2013. - 272 c.
17. Камысовская С. В., Захарова Т. В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Формирование и анализ показателей. Учебное пособие; Форум, Инфра-М - М., 2014. - 432 c.
18. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Анализ финансовой отчетности организации; Юнити-Дана - М., 2016. - 584 c.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ТОО «Оливия»

наименование показателей	2014 год	2015 год	2016 год
АКТИВЫ
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	56 280	154 932	49 639
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Производные финансовые инструменты
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки
Финансовые активы, удерживаемые до погашения
Прочие краткосрочные финансовые активы	1 716 003	3 363 412	1 343 430
Краткосрочная торговая и прочая дебит-кая задолженность	86 302	193 733	578 573
Авансы выданные	41 002	56 382	16 917
Текущий подоходный налог	10 336	20 640	12 500
Запасы	502 401	717 516	640 424
Прочие краткосрочные активы	8 630	13 478	7 672
Итого краткосрочных активов	2420954	4 520 093	2 649 155
Активы (или выб. группы), предназначенных для продажи
II. Долгосрочные активы
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Производные финансовые инструменты
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки
Финансовые активы, удерживаемые до погашения
Прочие долгосрочные финансовые активы	863140	1 007 120	264 221
Долгосрочная торг. и пр. дебиторская задолженность
Инвестиции учитываемые методом долевого участия
Инвестиционное имущество	85001	143 580	133 041
Основные средства	1087942	1 835 667	1 685 281
НМА	15630	32 467	24 881
Отложенное налоговые актив	20563	27 742	27 742
Прочие долгосрочные активы	33620	42 970	41 311
Итого долгосрочных активов	2105896	3 089 546	2 176 477
БАЛАНС	4526850	7 609 639	4 825 632
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
III. Краткосрочные обязательства
Займы	255130	274 915	618 140
Производные финансовые инструменты
Прочие краткосрочные финансовые обязательства	52001	61 167	24 467
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность	1245738	1 313 120	1 333 387
Краткосрочные аванcы полученные	59622	63 063	40 277
Краткосрочные резервы	75420	82 313	82 283
Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу	40008	43 029	-
Вознаграждения работникам	63005	74 883	84 427
Прочие краткосрочные обязательства	96002	100 810	115 268
Итого краткосрочных обязательств	1886926	2 013 300	2 298 249
Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи
IV. Долгосрочные обязательства
Займы
Производные финансовые инструменты
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	1540329	1 455 021	1 463 889
Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность
Долгосрочные резервы
Отложенное налоговые обязательства	90632	91 318	91 318
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств	1630961	1 546 339	1 555 207
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И КАПИТАЛ
V. Капитал
Уставный (акционерный) капитал	1146250	1 146 250	1 146 250
Эмиссионный доход
Выкупленные собственные долевые инструменты
Прочие резервы
Резервы	-1541560	-1 541 560	-1 541 560
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1404273	4 445 310	1 367 486
Неоплаченный капитал
Итого капитал, относимый на собственников материнской организации	1008963	4 050 000	972 176
Доля неконтролирующих собственников
Всего капитал	1008963	4 050 000	972 176
БАЛАНС	4526850	7 609 639	4 825 632

Приложение 2

Отчет о совокупном доходе ТОО «Оливия»

	2015 год	2016 год
Доход от оказания услуг	6 461 644	5 884 348
Себестоимость оказанных услуг	4 490 422	3 829 286
Валовая прибыль	1 971 222	2 055 062
Финансовые доходы	-154 554
Прочие доходы	168 303	143 178
Расходы на реализации продукции и оказание услуг	-1 021 341	-802 894
Административные расходы	-719 815	-737 111
Расходы на финансирование	-14 243	-148 318
Доходы по финансированию	3 167	2 637
Прочие расходы	-7 263	-4 147
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	225 476	508 407
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения	225 476	508 407
Расходы по корпоративному подоходному налогу	-79 534	-40 482
Обязательства по вознаграждениям работников (резерв отпусков)
Отложенное налоговое обязательства
Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства	145 942	467 925
Переоценка основных средств
Корректировка при реклассификации в составе прибыли/убытка
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Финансовые расходы (дисконтирование займа)
Доля меньшинства		-4
Итоговая прибыль (итог-вый убыток) за период	145 942	467 921
Прибыль на акцию