Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Во время совершения рыночных преобразований российской экономики значительно модифицировались требования, которые предъявляются к ведению финансового учета в целях управления налоговой политикой, появились тенденции к соответствию стандартов российского финансового учета к международным стандартам отчетности. Большое разнообразие целей и задач, требуемых новыми собственниками, определило формирование множественности подходов к организации налогового учета на отдельно взятом предприятии, что предъявляет дополнительные требования к формированию учетной политики в которой закреплены основные ее положения.

Несмотря на большое количество публикаций о необходимости формирования учетной политики раскрывающей все положения налогового учета, большинство организаций не отражает необходимые статьи в своей учетной документации. Ввиду этого тема учетной политики, ее целей, задач, формирования и применения положений налогового учета в ней является особо актуальной.

Предметом курсовой работы выступает учетная политика организации.

Объектом курсовой работы выделяем особенности учетной политики ООО "Advert Space".

Целью курсовой работы является проведение обоснования современной учетной политики на предприятиях Российской Федерации и рассмотрение методов принятия решений в бухгалтерском учете в целях выработки оптимального механизма создания учетной политики отдельно взятого экономического субъекта для повышения эффективности налоговой политики. Следование указанной цели требует постановки и решения следующих задач:

- изучение сущности учетной политики в организациях Российской Федерации;

- раскрытие основной методики формирования учетной политики;

- исследования методики составления учетной политики в ООО "Advert Space" с выделением недостатков;

- разработка рекомендации по совершенствованию учетной политики российских компаний.

Теоретическая и методологическая основа курсовой работы базируется на трудах ведущих специалистов в области финансового учета, нормативные и законодательные документы Российской Федерации, в первую очередь, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Международные стандарты финансовой отчетности, Налоговый Кодекс Российской Федерации и др. Также при проведении исследования были использованы публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы научных конференций, бухгалтерская, общеэкономическая и юридическая литература.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Курсовая работа построена в соответствии с логикой исследования и включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и необходимость учетной политики предприятия

Учетную политику можно рассматривать с двух сторон:

1) как учетную политику государства по отношению к предприятию. При этом законодательно регулируют и устанавливают ее основы с помощью нормативных актов таких составляющих, как принципы и формы отчетности, критерии классификации активов, обязательств, доходов и расходов, содержание статей отчетности и пр., то есть ее части, которые могут видоизменятся как результат модификации текста и содержания;

2) со стороны внутренней учетной политики, характерной для организации, компании и предприятия.

Под термином "учетная политика предприятия" понимают установленную руководством и закрепленную документально совокупность способов ведения учета с помощью использования метода наблюдения, стоимостного измерения, текущих группировок и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности за определенный период [1, с. 16].

При выборе учетной политики учитывают влияющие факторы, которые отражены на рисунке 1.

Факторы, воздействующие на формирование учетной политики

Форма собственности и организационно-правовой статус предприятия

Текущие и долгосрочные цели предпринимательства

особенности деятельности - производственной, коммерческой

Кадровое обеспечение

Ситуация в государстве инфраструктура рынка, состояние налогового, бухгалтерского учета

Рис. 1. Факторы, влияющие на формирование учетной политики [2, с. 174]

В МСФО и Методических рекомендациях к ней определены центральные правила и принципы, установлен перечень общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, обязанных быть конкретизированными в каждой отдельно взятой организации, основываясь на особенностях ее деятельности и условий реализации данной деятельности, квалификации управленческого персонала и уровня сложности разрешаемых ими задач, наличествующей технической базы управления.

Проблемы, связанные с выбором, применением и раскрытием учетной политики, рассматривают в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» [3].

Согласно МСФО 8 учетная политика подразумевает определенные принципы, положения, правила и практику, принятых к применению для индивидуальных предпринимателей или организаций норм ведения финансового учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации "О бухгалтерском учете" [4], а также международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, а также основываясь на потребностях и особенностях деятельности.

Следовательно, учетная политика организации является необходимым элементом ее функционирования.

1.2 Методика формирования учетной политики предприятий в соответствии с МСФО

Под термином "формирование учетной политики" на наш взгляд, необходимо понимать предпочтение некоторой совокупности имеющихся способов ведения финансового учета и определение порядка его применения в конкретной хозяйственной ситуации. Базой для целей формирования учетной политики организации являются МСФО, допускающие альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Следовательно, формирование учетной политики организации состоит в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, их обосновании, основываясь на условиях деятельности организации, и их принятия в качестве исходных положений для ведения финансового учета и представления отчетности [5, с. 17].

Осуществление процесса формирования учетной политики содержит несколько этапов, отраженных на рисунке 2.

1 этап: установление объектов финансового учета, в отношении которых необходима разработка учетной политики

2 этап: обнаружение, проведение анализа и оценки факторов, от которых зависит выбор способа ведения финансового учета

3 этап: определение и формирование исходных положений учетной политики, в том числе в сфере налогового учета

4 этап: проверка эффективности выбранных способов, предпочтение единого способа учета для крупных организаций

5 этап: мониторинг полученных результатов

6 этап: оформление и закрепление во внутренней документации выбранной учетной политики

Рис. 2. Этапы формирования учетной политики предприятия [6, с. 348]

При внесении изменений в действующую учетную политику организация обязана использовать следующий порядок учета:

1) новшества в учетной политике обязаны применяться в ретроспективе за исключением тех случаев, когда размер соответственной корректировки, который относится к предшествующим периодам, не поддается аргументированному определению;

2) каждая принятая корректировка обязана отображаться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;

3) сравнительные данные должны пересчитывать, кроме случаев, когда это практически неосуществимо, с целью отображения новой учетной политики;

4) если изменения в учетной политике проявляют существенное влияние на текущий или каждый из предшествующих отчетных периодов, либо в случаях, когда она может оказывать существенное влияние на последующие периоды, организация обязана раскрыть основания изменения, а также отразить сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов, сумму корректировки, которая относится к периодам, предшествующим включенным в сравнительную информацию, а также фактическую информацию, что сравнительные данные были пересчитаны либо что сделать это на практике невозможно [7, с. 55].

Изменения и дополнения в существующую учетную политику могут вноситься на основании законодательства либо по требованию органов, определяющих стандарты учета, либо в случаях, при которых вводимое изменение приведет к наиболее фактическому отображению событий или операций в финансовой отчетности организации. Добровольные изменения в учетной политике используются на основании ретроспективного подхода, заключающегося в использовании обновленной учетной политики к событиям и операциям так, как если бы данная новейшая учетная политика применялась и ранее. Подобная учетная политика используется в отношении событий и операций с момента возникновения подобных статей.

Таким образом, формирование учетной политики является выбором определенной совокупности существующих способов ведения финансового учета и установления порядка их использования в конкретной хозяйственной ситуации. Следовательно, учетная политика подразумевает определенный порядок реализации первичного наблюдения, последующего стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, либо реализации методов ведения финансового учета. Элементом учетной политики является налоговая политика, которая также подлежит разработки и отражению в нормативных документах организации.

1.3 Правовые аспекты формирования учетной политики

Система нормативного регулирования финансового учета в области формирования учетной политики российских организаций состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К законодательным документам относят федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые регулируют бухгалтерский учет в России. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" [4], законы Российской Федерации "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [8], Налоговый кодекс Российской Федерации [9] и другие.

Организационные документы - внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, которые формируют учетную политику организации. К таким документам относят: рабочий план счетов бухгалтерского учета разработанный для внутреннего учета, систему финансового документооборота, должностные инструкции учетных работников и прочие документы, разработанные организацией на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н [10];

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н [11].

Указанные документы являются основными методическими нормативами, на которые ориентируются объекты Российской Федерации при формировании учетной политики.

В целях полнейшего и административного обеспечения Учетной политики ООО "Advert Space" разработаны на основании положений действующего законодательства дополнительные внутренние документы: должностные инструкции, положения, правила, а также инструкции и регламенты, которые обеспечивают организационный уровень формирования учетной политики. Указанные документы утверждены решением руководства ООО и оформлены протоколами либо отдельными приказами, распоряжениями.

Учетная политика содержит методику разделения затрат по видам оказываемых услуг и уровню их сложности, дефиницию себестоимости реализации данных услуг, согласованным в установленном порядке с уполномоченным органом.

По результатам первой главы курсовой работы можно сделать следующий вывод: Под учетной политикой предприятия понимают принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ООО "ADVERT SPACE"

2.1 Характеристика деятельности и финансовые показатели ООО "Advert Space"

Объектом курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью ООО «Advert Space», являющегося производственно-рекламной компанией. Предприятие создано 23 января 2013 года в соответствии с действующим на территории Российской Федерации Гражданским Кодексом [12].

ООО «Advert Space» производит большое количество услуг полиграфического характера, а также услуги внутренней и наружной рекламы, отраженные на рисунке 3.

Услуги ООО «Advert Space»

полиграфические услуги на базе собственного производства:

- оперативная печать

- буклеты

- постеры

- визитки

- лифлеты и т.д.

внутренняя и наружная реклама:

- печать баннера

- высокоточная плотерная печать

- лайтбоксы

- LED – панели (бегущая строка)

- выставочные стенды

- объёмные световые короба (вывески)

- брендирование транспорта

- реклама в местах продаж (BTL, промоушен, ивент и прочие )

- информационный указатель и прочие

- штендерые

Рис. 3. Характеристика производственной деятельности ООО «Advert Space»

Основная миссия компании ООО «Advert Space» - поддержка государственного имиджа на городских, федеральных и международных мероприятиях, разработка и изготовление первоклассной имиджевой продукции, а также оказание полного спектра рекламных услуг, соответствующих самым высоким стандартам.

Проведем анализ производственной деятельности ООО «Advert Space» за последние годы в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ производственной деятельности ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы, тыс. тенге

Направление деятельности	Годы			Темп роста, %
Направление деятельности	2014	2015	2016	2016/ 2015	2016/ 2014
полиграфические услуги на базе собственного производства	4210,3	5814,2	6010,2	103,3	142,7
Внутренняя с внешняя реклама
баннер	512,3	714,6	879,6	123,0	171,6
высокоточная плотерная печать	487,1	512,3	687,3	134,1	141,1
лайтбоксы	1268,5	1687,9	2514,6	149,9	198,2
LED – панели (бегущая строка)	1491,6	1501,6	1712,0	114,0	114,7
выставочные стенды	214,7	301,6	345,9	114,5	161,1
объёмные световые короба (вывески)	1987,3	2076,9	2917,6	140,7	146,8
брендирование транспорта	614,3	715,4	798,3	111,5	129,9
реклама в местах продаж (BTL, промоушен, ивент и прочие )	3101,3	5582,6	5095,1	91,2	164,2
информационный указатель и прочие	224,6	316,5	301,6	95,2	134,2
штендеры	198,2	217,9	246,3	113,0	134,2
Итого по всем видам деятельности	17310,2	19441,5	21508,5	110,6	124,2
Примечание: составлено автором по данным производственного подразделения ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы

Согласно проведенному анализу, ООО «Advert Space» выполняет преимущественно производство внутренней и внешней рекламы. При этом показатели производственной деятельности в 2016 году значительно выше чем в предыдущие годы. Особо выросло производство лайтбоксов в 2016 году к итогу 2015 года на49,9%, а к итогу 2014 года на 98,2%, а также вывесок на 40,7% к итогу 2015 года, и на46,8% к итогу базисного 2014 года.

В совокупности производственная деятельность ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы возросла на 10,6% к итогу 2015 года и на 24,2% к итогу 2014 года, что является высоким показателем для развивающегося предприятия, созданного с 2013 года.

Производство полиграфических услуг также является приоритетным направлением развития ООО «Advert Space», ввиду чего Компания привлекает большое количество клиентов. Согласно проведенному анализу, совокупно производство полиграфической продукции на данном объекте в 2016 году возросло на 3,3% к итогу 2015 года, и на 42,7% к итогу 2014 года.

2.2 Анализ финансовой отчетности ООО "Advert Space"

Проведем анализ баланса ООО «Advert Space» за период с 2014 по 2016 годы. Первоначально обратимся к анализу активов, отраженном в таблице 2.

Баланс ООО «Advert Space» за 2015-2016 годы представлен в приложении 1.

Таблица 2 - Анализ активов баланса ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы, рублей

Активы	Годы			Темп роста, %
Активы	2014	2015	2016	2016/ 2015	2016/ 2014
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	430869,00	448546,29	1283663,04	286,1	297,9
Текущие налоговые активы	-	0,02	-0,04	-	-
Прочие краткосрочные активы	3458,00	2784,00	18539,00	665,9	536,1
Итого краткосрочных активов	434327,00	451330,31	1302202,00	288,5	299,8
II. Внеоборотные активы
Основные средства	44825,88	1224952,41	915704,41	74,7	2042,8
Итого долгосрочных активов	44825,88	1224952,41	915704,41	74,7	2042,8
Баланс	479152,88	1676282,72	2217906,41	132,3	462,8
Примечание: составлено и рассчитано автором по данным баланса ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы

Согласно проведенному анализу активов баланса выявлено, что они представлены как краткосрочными, так и долгосрочными активами. При этом в структуре краткосрочных активов преобладает показатель денежных средств и эквивалентов, существенно возросший в 2016 году на 186,1% к итогу 2015 года, и на 197,9% к итогу 2014 года, а в структуре долгосрочных активов представлены только основные средства, которые в 2015 году были обновлены купленным производственным оборудованием. ввиду этого в 2016 году долгосрочные активы снизились на 25,3% к итогу 2015 года (амортизация и продажа оборудования), но к итогу 2014 года они возросли на 1942,8%).

Далее обратимся к анализу пассивов баланса ООО «Advert Space» за последние годы, отразив его в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ пассивов баланса ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы, рублей

Пассивы	2014	2015	2016	Темп роста, %
Пассивы				2016/ 2015	2016/ 2014
III. Краткосрочные обязательства
Обязательства по налогам	75766,78	236461,93	241981,06	102,3	319,3
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	66045,00	157388,00	139190,00	88,4	210,7
Краткосрочная кредиторская задолженность	1099312,22	8563660,10	8253317,89	96,3	750,7
Итого краткосрочных обязательств	1241124,00	8957510,03	8634488,95	96,3	695,6
IV. Долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательств	950000,00	-	-	-	-
V. Капитал
Выпущенный капитал	173100,00	173100,00	173100,00	100	100
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	-1885071,12	-7454327,31	-6589682,54	113,1	25,2
Итого капитал	-1711971,12	-7281227,31	-6416582,54	113,1	25,2
Баланс	479152,88	1676282,72	2217906,41	132,3	462,8
Примечание: составлено и рассчитано автором по данным баланса ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы

Согласно проведенного анализу выявлено, что в 2016 году пассивы организации представлены краткосрочными обязательствами в сумме 8634488,95 рублей, а также капиталом, имеющим отрицательное значение -6416582,54 рублей. Выявлено, что в 2016 году возрос уровень обязательств по налогам на 2,3% к итогу 2015 года, но на 219,3% к итогу 2015 года. Краткосрочная кредиторская задолженность в 2016 году снижена на 3,7% к итогу 2015 года, но возросла на 650,7% к итогу базисного года.

Капитал ООО «Advert Space» представлен выпущенным капиталом, который остается неизменным с 2014 года, а также непокрытым убытком от основной деятельности в размере -6589682,54 тыс. тенге в 2016 году, что является нежелательным показателем. Снижение показателя прибыли может быть вызвано повышением себестоимости производства услуг или ростом расходов. Ввиду этого проведем анализ выручки и себестоимости производства ООО «Advert Space» на основе отчета о прибылях и убытках за последние годы (таблица 4). Отчет о доходах и расходах рассматриваемого предприятия за 2015-2016 годы представлен в приложении 2.

Таблица 4 - Анализ прибыли и себестоимости оказания рекламных услуг и производственной деятельности ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы, рублей

Показатели	Годы			Темп роста, %
Показатели	2014	2015	2016	2016/ 2015	2016/ 2014
Доход от реализации продукции и оказания услуг	16867518.00	30060181.00	39383301.00	131,0	233,4
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	5393027.00	8698585.00	16896280.00	194,2	313,2
Валовая прибыль	11474491.00	21361596.00	22487021.00	105,2	195,9
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	5950886.00	15352472.00	15825471.00	103,0	265,9
Административные расходы	7408676.00	13463451.00	13251233.00	98,4	178,8
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	-1885071.00	-7454327.00	-6589683.00	113,1	25,2
Прибыль (убыток) до налогообложения	-1885071.00	-7454327.00	-6589683.00	113,1	25,2
Итоговая прибыль (убыток) за период	-1885071.00	-7454327.00	-6589683.00	113,1	25,2
Примечание: составлено и рассчитано автором по данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Advert Space» за 2014-2016 годы

Согласно проведенному исследованию, в 2016 году наблюдается рост прибыли на 31,0% к итогу 2015 года, и на 133,4% к итогу 2014 года. Однако существенно возросла и себестоимость производства рекламы на 94,2% к итогу 2015 года, и на 213,2% к итогу 2014 года, что негативно сказалось на показателях валовой прибыли (5,2% в 2016 году к итогу 2015 года, и 95,9% к итогу 2014 года). Также наблюдается рост расходов на реализацию продукции и услуг на 3,0%к итогу 2015 года, и на 165,9% к итогу 2014 года, что также снижает уровень прибыли организации имеющей отрицательные показатели.

2.3 Методика составления учетной политики в ООО "Advert Space"

Для целей курсовой работы обратимся к ведению налогового учета, отраженного в налоговой учетной политике рассматриваемого предприятия. При ведении налогового учета в ООО "Advert Space" учитываются следующие требования к налоговой учетной политике:

1. ООО "Advert Space", согласно НК РФ в налоговой учетной политике устанавливает следующие положения:

разрабатывает самостоятельно формы и порядок составления налоговых регистров;
перечень выполняемых видов деятельности, основанному на общем классификаторе видов экономической деятельности, утвержденном уполномоченным государственным органом по вопросам стандартизации;
Ф.И.О. должностных лиц, которые ответственны за соблюдение учетной налоговой политики;
выбранные ООО "Advert Space" методы отнесения на вычеты расходов при исчислении налога на прибыль, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные как обязательные платежи юридических лиц, согласно НК РФ;

2. Действие установленные в налоговой учетной политике положений распространяет свое действие на календарный год.

3. В случае осуществления видов деятельности, не указанных ранее в учетной политике, ООО "Advert Space" отражает соответствующие изменения либо) дополнения в налоговую учетную политику.

4. Изменения либо дополнения налоговой учетной политики должны вводится ООО "Advert Space" одним из следующих способов:

1) утверждением новой налоговой учетной политики;

2) внесением изменений либо дополнений в действующую налоговую учетную политику.

5. Запрещено внесение ООО "Advert Space" изменений либо дополнений в налоговую учетную политику в следующих случаях:

1) в течении ревизуемого налогового периода, то есть при проведении комплексных и тематических проверок;

2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки.

Налоговая отчетность - документ ООО "Advert Space", который представляется в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным НК РФ, содержащая в себе сведения о ООО, об объектах налогообложения, а также объектах с ней связанных, начисленных налоговых обязательствах, обязательных пенсионных взносах и социальных отчислениях [13, с. 88].

Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, которые подлежат составлению и представлению ООО по видам налогов, прочим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждены уполномоченным органом с учетом положений статей НК РФ.

Стоимостная оценка активов и обязательств в ООО "Advert Space" ведется в соответствии с МСФО, и зачастую разнится со стоимостной оценкой указанной в данных налогового учета, который ведется в соответствии с требованиями республиканского законодательства в области налогов. Ввиду этого основной проблемой стоимостной оценки активов и обязательств в ООО является невозможность равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в соответствии с финансовым и налоговым учетом.

Рассмотрим расчет налога на прибыль в ООО "Advert Space" за 2016 год (таблица 5).

Таблица 5 - Расчет налога на прибыль организации в ООО "Advert Space" за 2016 год

Показатели	сумма, тенге
Совокупный годовой доход	9 870 000
Сумма разницы в результате применения нового метода оценки запасов: -положительная -отрицательная	145000 -
Убытки от предпринимательской деятельности	6 650 000
А) в бухгалтерском учёте за прошлый год
Б) в налоговом учёте (прошло три года с момента возникновения убытка)	109000
Вычеты	3650000
Авансовые платежи	95000
Ставка корпоративного подоходного налога по ставке налогового периода, %	20%
Примечание - составлено автором на основании данных бухгалтерии ООО "Advert Space"

Согласно НК РФ: в случае перехода на другой метод оценки запасов, чем ранее применяемый налогоплательщиком, то есть ООО "Advert Space" в предыдущем налоговом периоде, его совокупный годовой доход подлежит повышению на сумму положительной разницы и снижению на сумму отрицательной разницы, которая получена как результат использования нового метода оценки. Переходной период к иному методу оценки строительных запасов осуществляется налогоплательщиком с начала налогового периода [14, с. 47].

Таким образом в Учетной политике прописаны основные моменты, касающиеся организации учета отдельных элементов и операций. В целом учетная политика ТОО отражает основные черты ведения учета и финансовой отчетности, однако наличествуют и негативные моменты, связанные с:

- увеличением трудоемкости формирования годовой финансовой отчетности ввиду применения типового плана счетов, а составления отчености согласно МСФО;

- увеличением балансовой стоимости активов, происходящих в результате их переоценки, что в соответствии с учетной политикой отражаться в финансовой отчетности в разделе "Собственный капитал" под заголовком "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки", что не соответствует рекомендациям МСФО.

Выделены следующие негативные моменты в учетной политике рассматриваемого объекта:

- не закреплен порядок ведения внутреннего контроля полностью;

- порядок документооборота и хранения документов носит условный характер;

- учетом арендованного имущества уделяется малое внимание, несмотря на частоту его использования, а также необходимость применения его переоценки ввиду улучшения активов;

- не сформирован метод формирования незавершенного производства, что приводит к неточному формированию себестоимости услуг данной организации, ввиду того что она занимается строительством и капитальным ремонтом объектов, что является продолжительной операцией;

- в полном объеме не раскрыт порядок учета расходов будущих периодов.

3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

В Российской Федерации МСФО применяется уже довольно длительное время, однако до настоящего времени наблюдаются некоторые разногласия в области ведения учета и его соответствия нормам МСФО. Ввиду этого у организаций возникает масса спорных моментов в области учетной политики. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформулировал цели создания МСФО, и стремление к их приближению в Российской Федерации следующим образом:

- стремление к формированию и публикации учетных стандартов, которые надлежит приниматься во внимание при представлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;

- действовать в целом над совершенствованием и гармонизацией правил, учетных стандартов и процедур, которые касаются представления финансовой отчетности в Российской Федерации.

По результатам проведенной работы в области учетной политики организации обязан быть создан полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью организации, которые необходимо отразить в учетной политике, в целях улучшения ведения учета.

Предложенные рекомендации по изменению содержания и исполнения учетной политики ООО "Advert Space" обобщены в таблице приложения 3.

Также можно выделить мероприятия по оптимизации налоговой учетной политики рассматриваемого объекта.

На наш взгляд проведение эффективной налоговой оптимизации в ООО "Advert Space" должно быть построено на основании схемы, приведенной на рисунке 4.

Налоговая оптимизация

Знание и понимание налогов

Соблюдение налоговых законов

Представление в налоговых органах

Рис. 4. Этапы проведения налоговой оптимизации в ООО "Advert Space"

Примечание: составлено автором

После расчетов налоговых выплат становится очевидным, что они у ООО являются значительными, что снижает величину чистой прибыли. В связи с этим мы предлагаем в первую очередь создать резерв для уплаты налогов, а также использовать более широко налоговую отсрочку при уплате налога.

В целях оптимизации налоговой политики ООО "Advert Space" мы предлагаем создание дополнительных резервов.

1) создав резерв по сомнительным требованиям ООО "Advert Space" обезопасит себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков);

2) Создание резерва на оплату отпусков. В данном случае в резерв необходимо включить затраты на отпуска рабочих, участвующих в строительстве, что учитывается в составе прямых расходов, в части управляющего персонала в составе косвенных расходов;

3) Резерв на ремонт основных средств. Как уже указывалось данная статья расходов снижает налоговую нагрузку на прибыль организации;

4) Создание резерва по гарантийному ремонту после осуществления капитального строительства [14, с. 18].

Данные мероприятия снизят в первую очередь налогооблагаемый доход компании, что положительно скажется на налоговой нагрузке.

В целях минимизации налогового бремени ООО "Advert Space" также предлагаем провести разделение финансовых потоков при организации услуг. Для этого необходимо создать дополнительное вспомогательную организацию, которая имеет льготы по уплате НДС, то есть предприятие, импортирующее сырье из стран Таможенного союза, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам изучения темы курсовой работы составлен ряд выводов теоретического и практического характера.

Учетную политику можно рассматривать с двух сторон:

2) со стороны внутренней учетной политики, характерной для организации, компании и предприятия.

Систему ведения учета объекта курсовой работы - ООО "Advert Space" можно условно подразделить на:

- финансовый учет, который ведется согласно Плана счетов, и в соответствии с МСФО, формирующим доходы и расходы от деятельности ООО;

- статистический учет, базирующийся на данных финансового учета;

- налоговый учет, формируемый по результатам финансового учета в соответствии с налоговым законодательством РФ и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет, представляющий собой сводную информацию, составляемую по заданию директора ООО, отправляющаяся от финансового, производственного, статистического и налогового учета, и необходимая для проведения анализа текущих и перспективных ситуаций, а также принятия эффективных управленческих решении.

В учетной политике ООО указано, что существенной ошибкой признается сумма в размере более 1% от дохода, относящегося к основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, происходит в основном порядке учета - ретроспективно: путем коррекции сальдо нераспределенного дохода на начало периода; путем пересчета сравнительных показателей отчета о доходах и расходах.

Выделены следующие негативные моменты в учетной политике рассматриваемого объекта:

- не закреплен порядок ведения внутреннего контроля полностью;

- порядок документооборота и хранения документов носит условный характер;

- в полном объеме не раскрыт порядок учета расходов будущих периодов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 672 c.;

2 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.;

3 Международный стандарт финансовой отчетности № 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Электронный ресурс: allmsfo.ru/msfo-ias-8.html;

4 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855;

5 Неселовская Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.;

6 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для СПО / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 423 c.;

7 Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.;

8 Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ. Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144;

9 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671;

10 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522). Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164;

11 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165;

12 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142;

13 Ерофеева В.А. Налоговый учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.;

14 Бахолдина И.В. Налоговый финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

			БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
				по состоянию на 31.12.16 года
				(Форма 1)


								рублей
Активы					Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты					010	1283663,04	448546,29
Текущие налоговые активы					014	-0,04	0,02
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи					015	-	-
Прочие краткосрочные активы					016	18539,00	2784,00
Итого краткосрочных активов					100	1302202,00	451330,31
II. Внеоборотные активы
Основные средства					024	915704,41	1224952,41
Прочие долгосрочные активы					029	-	-
Итого внеоборотных активов					200	915704,41	1224952,41
Баланс (стр. 100 + стр. 200)						2217906,41	1676282,72

Пассивы

III. Краткосрочные обязательства					030	-	-
Обязательства по налогам					032	241981,06	236461,93
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам					033	139190,00	157388,00
Краткосрочная кредиторская задолженность					034	8253317,89	8563660,10
Краткосрочные оценочные обязательства					035	-	-
Прочие краткосрочные обязательства					036	-	-
Итого краткосрочных обязательств					300	8634488,95	8957510,03
IV. Долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательств					400	-	-
V. Капитал
Выпущенный капитал					050	173100,00	173100,00
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)					054	-6589682,54	-7454327,31
Итого капитал					500	-6416582,54	-7281227,31
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)						2217906,41	1676282,72

	Руководитель		Зиямов М. Д.			/
		(фамилия, имя, отчество)				подпись
	Гл. бухгалтер		не П.			/
		(фамилия, имя, отчество)				подпись

	Место печати

Приложение 2

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ
			по состоянию на 31.12.16 года
			(Форма 2)

							рублей
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ				Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период

Доход от реализации продукции и оказания услуг				010	39383301.00	30060181.00
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг				020	16896280.00	8698585.00
Валовая прибыль (стр. 010 - стр.020)				030	22487021.00	21361596.00
Доходы от финансирования				040	-	-
Прочие доходы				050	-	-
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг				060	15825471.00	15352472.00
Административные расходы				070	13251233.00	13463451.00
Расходы на финансирование				080	-	-
Прочие расходы				090	-	-
Доля прибыли / убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия				100	-	-

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 +/- стр.100)				110	-6589683.00	-7454327.00

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности				120	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +/- стр. 120)				130	-6589683.00	-7454327.00
Расходы по корпоративному подоходному налогу				140	-	-
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства				150	-6589683.00	-7454327.00

Доля меньшинства				160	-	-
Итоговая прибыль (убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)				170	-6589683.00	-7454327.00
Прибыль на акцию				180	-	-

	Руководитель		Зиямов М. Д.	/
		(фамилия, имя, отчество)		подпись
	Гл. бухгалтер		не П.	/
		(фамилия, имя, отчество)		подпись

	Место печати

Приложение 3

Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО "Advert Space"

№ п/п	Недостаток учетной политики	Рекомендации по устранению	Эффективность рекомендаций
1	Полностью не разработан график документооборота	Разработать и утвердить графика документооборота	Необходимо для правильной организации и планирования учетного процесса улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций финансового учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ
2	Не закреплен порядок хранения бухгалтерских документов	Установить порядок хранения бухгалтерских документов и перечень ответственных лиц	Для систематизации поиска и использования документов
3	Не установлен список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Утвердить список должностных лиц с правом подписи	Усиление контроля полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета
4	Рабочий план счетов создан на основании Типового плана счетов	Разработать рабочий план счетов в соответствии с МСФО	Улучшение ведения учета, оценки и переоценки основных статей хозяйственной деятельности ТОО, а также упрощение составления финансовой отчетности и повышение ее достоверности
5	Не организован внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления фин. отчетности	Разработать и утвердить положение о внутреннем контроле, ввести в штат одну рабочую единицу в бухгалтерии	Способствует достижению оптимального результата управленческой деятельности организации
6	Контроль за сохранностью запасов и ведению складского учета находится на низком уровне	Ввести штатную единицу, ответственню за контроль запасов на складе,, осуществляющую ведение внутреннего контроля повсеместно, внедрение единой компьютеризации складског оучета	Будет способствовать сохранности запасов на складе, а также отражать действительное положение о складских запасах, запасах выданных в строительство
7	Не создан резервный капитал для учета переоценки основных средств, необходимый на основании МСФО	Отразить статьи по учету резервного капитала со строкой "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки"	Прибличение учета орагнизации к стандартам МСФО
8	Не установлен порядок изменения стоимости основных средств	Отразить в учетной политике порядок изменения стоимости основных средств в результате: -дооборудования (модернизации, реконструкции)	Отражение операций по учету основных средств в более точной оценке
9	Не закреплены положения о переоценке долгосрочных активов	Закрепить в учетной политике порядок переоценки основных средств	Более достоверная информация об имущественном положении организации.
10	Не утвержден порядок учета арендованных основных средств	Закрепить правила формирования в бухгалтерском учете информации об арендованных основных средствах. Оформить инвентарные карточки на арендованные основные средства	Формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе организации
11	Не зафиксирован порядок учета улучшения арендованного имущества	Определить порядок учета операций по улучшению арендованного имущества, а также порядок начисления амортизации по нему	Соблюдение правового режима использования арендованного имущества и его учета
12	Не полностью раскрыт порядок учета расходов будущих периодов	Провести инвентаризацию расходов будущих периодов. Исключить из состава расходов будущих периодов" статью "Оплата труда"	Устранение ошибок в методических аспектах
Примечание - составлено автором