Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета».

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Бухгалтерский учет является важнейшим звеном современной системы управления деятельностью хозяйствующего субъекта (организации). Он осуществляет информационное обеспечение субъекта управления о финансово-хозяйственной деятельности. По его данным определяют результаты деятельности, как самой организации, так и ее подразделений, осуществляя повседневный контроль рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом, структурой и способах формирования финансовых результатов. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности.

В настоящее время финансовая отчетность является основой для принятия компаниями финансовых, управленческих и стратегических решений, обеспечивая выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность капитала. В этих условиях особую актуальность приобретает совершенствование методики составления финансовой отчетности.

Внедрение МСФО позволяет последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО способствует совершенствованию российской системы учетной информации за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, обеспечивает менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повышает прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения.

Степень разработанности проблемы. Сущность, задачи и функции бухгалтерского учета изучали такие авторы как Никандрова Л.K. ,Новодворский В.Д., Палий В.Ф.,Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др.

Целью исследования является исследование основных функций и задач бухгалтерского учета.

В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи:

изучить понятие и виды бухгалтерского учета;
проанализировать цели, задачи и функции бухгалтерского учета;
рассмотреть понятие, структуру и содержание финансовой отчетности, а также проблемы составления бухгалтерского баланса;
изучить правовое регулирование финансовой отчетности;
выявить значение финансовой отчетности для управления предприятием;
проанализировать состав отчетности и порядок и техника составления финансовой отчетности в ООО «Браво Премиум».

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием российскими коммерческими организациями финансовой отчетности.

Объект исследования - ООО «Браво Премиум».

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1.Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования

1.1. Понятие, сущность и виды бухгалтерского учета

Чтобы руководить непрерывно повторяющимися процессами производства, распределения, обмена (обращения) и потребления, необходим целый ряд сведений. Эти сведения получают с помощью хозяйственного учета.[12.C.31]

К традиционным видам хозяйственного учета в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки относят три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. К сравнительно новым относится налоговый учет.

Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов (стадий). Прежде всего, это наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. Полученные показатели необходимо зарегистрировать и сгруппировать по заранее принятой и научно обоснованной системе. [30.C.25]

Учетные процедуры — это последовательные действия для осуществления и оформления того или иного факта хозяйственной деятельности организации. Они начинаются с фиксирования и предварительной обработки (группировки по требуемым признакам и арифметических подсчетов) учетно-экономической информации непосредственно на месте свершения хозяйственных фактов. Учетно-экономическая информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах является результатом учетных процедур. Такая учетная информация является первичной, так как ее прием и оформление происходят впервые. [60.C.4]

Объекты первичного учета функционируют в рамках материально-технического снабжения, подготовки производства, производственного цикла, сбытовой и торговой деятельности, деятельности в области финансов и кредитования. Подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления в оперативном учете. Например, учет явки (неявки) персонала организации на работу, учет поступления материалов от поставщиков на склад, выписка расходного кассового ордера относятся к процедурам первичного учета, а отчет заведующего складом, отчет кассира — это продукты оперативного учета.[31.C.86]

Первичная учетная информация является обязательной как для оперативного, так и для всех других видов учета, составляющих систему хозяйственного учета. Учетный процесс завершается обобщением полученных учетных показателей. Сгруппированные и обобщенные показатели позволяют контролировать деятельность предприятия и управлять ею. [20.C.43]

С помощью хозяйственного учета получают данные о работе каждой организации, отрасли, экономики страны в целом. Хозяйственный учет позволяет получить сведения о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности организации.

Учет — это, прежде всего, количественное отражение и измерение хозяйственных явлений. Единицы измерения и исчисление хозяйственных средств и процессов в учете называются учетными измерителями.[55.C.34]

В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители (кг, т, м, шт., кв. м и др.) позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использование их ограничено, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. Они имеют большое значение в организации контроля за сохранностью различных форм собственности, за работой материально ответственных лиц.[28.C.21]

Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются для измерения времени, затраченного на выполненную работу. С их помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. [23.C.81]

Денежные измерители (руб., коп., долл. и др.) служат для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью начисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности предприятия, составляются отчеты и балансы. Денежные измерители позволяют получать обобщающие показатели, чего нельзя сделать с помощью натуральных или трудовых измерителей. [30.C.11]

В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют в различных сочетаниях: натуральный измеритель с денежным (количественно-суммовой учет), денежный — с трудовым и т.д.

Оперативный учет — ведется на предприятиях, на местах производства и имеет чрезвычайно широкую базу. Он связан с оперативным планированием и управлением, используется в целях текущего руководства предприятием. Примером этого учета могут служить сведения о ежедневных явках и неявках на работу работников предприятия по данным в табеле учета рабочего времени, сведения о выпуске автомобилей на линию или о простоях по различным причинам, учет выпущенной продукции за день и т.д. [44.C.8]

Статистический учет — это, главным образом, учет однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются как в обществе, так и в природе. Статистика контролирует выполнение планов экономического и социального развития, размещение производительных сил, наличие трудовых и материальных ресурсов и их использование, выявляет резервы для повышения производительности труда, ускорения внедрения новой техники.[15.C.34]

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации, и их изменениях в стоимостном выражении. Эта система формируется путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. [40.C.56]

Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством — измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации. [19.C.48]

Бухгалтерский учет охватывает наличие и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денежных средств, затрат на производство и реализацию продукции, финансовых вложений и других хозяйственных средств и источников формирования указанных средств — собственных (собственный капитал) и заемных (привлеченный капитал). К заемным (привлеченным) относятся банковские кредиты и партнерские займы, а также обязательства организации перед штатными и нештатными работниками, акционерами, собственниками организации, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и т.п.[26.C.86]

Необходимость ведения налогового учета объясняется необходимостью исполнения доходной части бюджета всех уровней, которые более чем на 80% формируются за счет налоговых поступлений. Налоговые платежи являются основным объектом налогового учета. Отличительной особенностью этого вида хозяйственного учета является то, что он ведется как налогоплательщиком, так и налоговыми органами. [33.C.38]

Все виды хозяйственного учета взаимозависимы и взаимосвязаны и составляют единый народно-хозяйственный учет. [50.C.87]

Особенности бухгалтерского учета:

применение особых, только ему присущих способов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.); [21.C.65]
все хозяйственные средства и процессы обязательно отражаются в денежном (стоимостном) выражении;
строгая документированность — ни одна хозяйственная операция не может отражаться в бухгалтерском учете без документа. Это придает учету доказательную силу;
в определенном порядке на основе документов ведется систематическая запись совершенных хозяйственных операций в учете;
для проверки достоверности данных, отраженных в учете, периодически проводятся инвентаризации, результаты которых фиксируются в документах и отражаются в учете;
учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена, и каждая из них обязательно регистрируется.[47.C.40]

Бухгалтерский учет является частью хозяйственного учета, не изолирован от других учетных систем, отражает все совершенные в организации хозяйственные операции, выявляет финансовые результаты (прибыль, убытки) работы организации, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии на предприятии.

1.2.Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

Цель бухгалтерского учета — формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п. [33.C.45]

Задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации;[37.C.65]
контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;
контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации; [46.C.4]
выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации;
подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;
формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
определение финансовых результатов деятельности организации.[32.C.87]

Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая. Рассмотрим содержание этих функций. [59.C.31]

В условиях наличия различных форм собственности, развития рыночных отношений усиливается контрольная функция бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.[61.C.65]

Применяются три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции, текущий — во время осуществления операции; последующий — после ее совершения. [43.C.76] Контроль осуществляется по следующим направлениям:

выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности организации; рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда; [50.C.31]
формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
формирование полной себестоимости реализованной продукции; выполнение различных смет расходов;
анализ деятельности различных подразделений организации: цехов, производств, участков, филиалов и т.д.; проведение операций, связанных с ценными бумагами (облигациями, векселями и т.п.); [23.C.98]
формирование финансовых результатов деятельности организации;
снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг); создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам);
определение финансового состояния организации, а также конкурентов; [49.C.47]
формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении организации, ее использование; [60.C.34]
составление финансовой и другой отчетности. Учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать деятельность организации, анализировать ее и принимать соответствующие управленческие решения. [55.C.74]

Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления, развития рыночной экономики и внешнеэкономической деятельности значение этой функции возрастает.[24.C.5]

Инвентаризация имущества организации позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.[40.C.6]

Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления является информационная функция.

Учет поставляет информацию различным объектам управления — службам организации, менеджерам, которые, используя эту информацию и другие данные, вырабатывают и принимают управленческие решения.[56.C.81]

Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерская информация используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации.[29.C.10]

Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой невозможна деятельность системы управления.

Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации, о состоянии имущества, источниках его образования, обязательствах организации, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками.[20.C.43]

С помощью обратной связи осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, норм и нормативов, за использованием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации. [40.C.24]

В современных условиях важна аналитическая функция учета, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной. [55.C.8]

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе по использованию всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

Выводы:

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности— руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;
контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
контроль целесообразности хозяйственных операций;
контроль наличия и движения имущества и обязательств;
контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

2. Взаимосвязь бухгалтерского учета И ФИНАНСОВОЙ отчетности

2.1. Понятие, структура и содержание финансовой отчетности. Проблемы составления бухгалтерской отчетности

В современных условиях развития бухгалтерской (финансовой) отчетности назрела настоятельная необходимость изменения устаревшей бухгалтерской терминологии в законодательных актах нашей страны.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [6], в определение законодатели внесли уточнение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».

Так, в соответствии с п. 4 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [3], «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». Как видим, в определении отсутствует уточнение «финансовая» отчетность.[50.C.6]

Необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности вызвана одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта. Согласно ему, хозяйствующий субъект будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей планирования (прогнозирования), контроля и анализа при принятии управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении хозяйствующего субъекта и финансовых результатах его деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительной записки. [30.C.12]

В Гражданском кодексе РФ вместо термина «бухгалтерская (финансовая) отчетность» употребляется группа устаревших терминов «годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет прибылей и убытков».

В конце 2008 г. была принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№307-ФЗ от 30.12.2008 г.) с постановкой термина как «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Одним из дословных примеров является определение в п. 3 ст. 1 «Аудиторская деятельность» новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [5].

Для стабильного функционирования и развития любого предприятия невозможно без анализа отчетности, именно таким образом выявляются сильные и слабые места в финансовом положении. [33.C.81]

Для проведения всех видов анализа требуется аналитическая информация. Анализ проводится на основе показателей бухгалтерской отчетности. Анализ нужен, в том числе и для принятия управленческих решений. Информационной базой для анализа является промежуточная и или годовая бухгалтерская отчетность.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции крупных организаций (холдингов, корпораций). Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности в этих организациях, что привело к возникновению понятия «Консолидированная бухгалтерская отчётность». [19.C.6]

Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, составленная таким образом, как если бы эти компании представляли собой единое целое. Консолидированную отчетность необходимо отличать от сводной финансовой отчетности. [45.C.29]

Сводная отчетность - это отчетность группы компаний, на 100 % принадлежащих одному собственнику прямо или косвенно. Таким образом, сводная финансовая отчетность является частным случаем консолидированной финансовой отчетности. Сводная отчетность составляется одним (общим) собственником, которому полностью принадлежит имущество и ответственность по обязательствам, а консолидированная - несколькими совладельцами по совместно контролируемому имуществу и обязательствам. [50.C.31]

Рассмотрим структуру и содержание бухгалтерского баланса, данный анализ позволит глубже уяснить его функции. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива (часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату, совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю), и пассива (совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия).

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. [24.C.32]

В деятельности экономистов весьма часто применяются отдельные составляющие баланса. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рис. 1.1.):

Анализ бухгалтерского учета

Общая оценка структуры активов и их источников

Анализ ликвидности баланса

Анализ платежеспособности предприятия

Анализ вероятности банкротства

Анализ финансовой устойчивости

Рисунок 2.1. Этапы анализа бухгалтерского баланса [20.C.23]

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия.

Сравнительный аналитический баланс характеризует, как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Одним из основных источников информации для финансового анализа является аналитический баланс. Это очень наглядная таблица, позволяющая видеть одновременно и состав (структурный анализ) и динамику изменения (временной анализ):

Имущества предприятия (активов).

Источников образования этого имущества (пассивов).

Аналитический баланс получается путём укрупнения статей стандартного бухгалтерского баланса до показателей, в значительной степени определяющих финансовое состояние предприятия. [48.C.61]

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заёмного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга. [60.C.23]

Отчет о финансовых результатах - это документ, отражающий финансовую деятельность компании. Специальная форма данного отчета утверждена МФ России (форма 2 по ОКУД 0710002) и применяется с 2015 года. Данные отчета показывают причины, по которым компания понесла убытки или получила прибыль в определенном отчетном периоде. Форма 2 составляется работниками бухгалтерии (предпочтительнее в машиночитаемом виде) для проведения анализа доходов и расходов по состоянию на конкретную дату. [18.C.40]

Все доходы и расходы отражаются в отчете с нарастающим эффектом. При составлении отчетности важно отразить достоверное и полное финансовое состояние предприятия и если таких данных недостаточно, то применяются дополнительные пояснения и показатели. [21.C.5]

При заполнении отчета о финансовых результатах требуется указать данные о предприятии (наименование, реквизиты, виды деятельности, форма собственности), дату составления отчета, единицу измерения. Отчет состоит из разделов, в которых отображаются данные о доходах и расходах по обычным и прочим видам деятельности, финансовом результате с расшифровкой прибылей и убытков.

Для заполнения отчета необходимо рассчитать выручку от продажи или предоставления услуг, ее себестоимость, прочие доходы, проценты к уплате. Вносится информация о всех видах расходов и прибыли (убытке) от продаж.

Далее в отчете рассчитывается прибыль либо убыток без налога, указываются все налоговые обязательства, а также чистая прибыль. [33.C.31]

Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором представлены данные о денежных потоках предприятий и организаций. Бланк отчета утвержден Министерством финансов РФ (форма 4 по ОКУД 0710004). Отчет оформляется бухгалтерской службой за определенный отчетный период. Можно заполнять вручную или средствами компьютерной техники.

В форме отражаются все денежные поступления (наличные и безналичные). Первичными документами для заполнения отчета служат данные о средствах на счетах кассы, расчетных, валютных, специальных банковских.[40.C.64]

При заполнении формы указывается название организации и ее реквизиты, единица измерения. Отчет состоит из трех разделов. К текущим поступлениям относятся средства, полученные от реализации продукции, товаров, услуг, а также арендные, комиссионные, лицензионные и прочие платежи.

Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой документ, являющийся объяснением конкретных позиций баланса предприятия. Бланк утвержден Министерством финансов РФ (форма 5 по ОКУД 0710005). Строгих требований к данной форме отчета нет, поэтому допускается использование и самостоятельно разработанной компанией формы. Заполнять рекомендуется машиночитаемым способом, но можно и вручную.[60.C.89]

В разделе о движении заемных средств отражается наличие заемных денежных средств у фирмы, их движение и сроки погашения, указывается срок задолженности. В соответствующих разделах таблицы вносится информация о быстроизнашивающихся нематериальных активах, основных средствах и малоценных предметах. Эти разделы заполняются на основании первичных документов учета. Расшифровке подлежит вся дебиторская и кредиторская задолженность предприятия. Она делится на краткосрочную и долгосрочную, отдельно выносится просроченная задолженность. [20.C.72]

Данная форма пояснений к балансу не предоставляется предприятиями малый форм собственности и бюджетными учреждениями. Приложение не является обособленным документом и сдается для проверки в налоговую службу вместе с основной годовой документацией. [44.C.79]

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

В настоящее время перед отечественными организациями встала проблема переходы на стандарты международной финансовой отчетности (далее МСФО). [30.C.38]В свою очередь, одной из насущных проблем, касаемых составления финансовой отчётности является переход на МСФО. В результате трансформации и преобразования система принципов согласно МСФО, примет вид, показанный на рисунке 2.2.

Основополагающие допущения

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципиальные ограничения

- метод начисления;

- непрерывность деятельности;

- последовательность;

- единая экономическая (хозяйствующая) единица;

- использование денежного измерителя.

- периодичность

- профессиональное суждение

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- своевременность;

- надежность (достоверность);

- правдивое представление;

- приоритет экономического содержания над юридической формой;

- нейтральность.

-осмотрительность

-полнота

- сопоставимость

-публичность

- конфиденциальность

- компромисс уместности и надежности (достоверности);

- баланс «затраты-выгоды»;

- гармония качественных характеристик;

- равенство интересов;

-эффект внутренней ценности.

Рис.2.2. Система принципов и представления финансовой отчетности согласно МСФО [61.C.76]

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. [45.C.71]

Международные стандарты предъявляют больше требований к составлению отчетности. Поэтому многие экономисты считают, что отчетность, составленная по МСФО, более объективно отражает финансовое положение любой организации.

Анализируя теоретические и методологические основы составления финансовой отчетности согласно международным требованиям, можно сделать вывод: отчетность, составленная по международным стандартам — это необходимое условие для развития рыночных отношений в стране.[40.C.67]

Таким образом, финансовая отчетность, составленная по международным стандартам с учетом требований критерия качества - это источник, который позволяет пользователям, к которым можно отнести реальных и потенциальных инвесторов, работников, кредиторов, клиентов, органов власти, а также общественность в целом:

получать качественное представление о финансовом положении организации, ее стоимости, движении денежных потоков;
адекватно с учетом критерия качества оценивать эффективность систем управления в организации; [55.C.73]
развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка, единых методологических подходах к составлению отчетности.

В целом, в нашей российской системе учета и отчетности в настоящее время разрешено применять следующие три пути сочетания международных стандартов финансовой отчетности и российских правил бухгалтерского учета:

детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по двум стандартам можно вести по мере совершения сделки либо еженедельно, ежемесячно или ежеквартально. [49.C.31]

Это зависит от степени точности, установленной инвестором, а также от степени детализации отчетности, необходимой инвестору;

пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий;
составление отчетности согласно МСФО на основе российской базы данных, однако в результате этого получается гораздо менее точная информация. [37.C.76]

«Хранилище данных» кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций по РCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица преобразования

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Рис.2.3. Метод трансформации отчетности [62.C.82]

Следует отметить, что данное соотношение зависит от объема операций, и может меняться в сторону повышения или уменьшения доли автоматизированного учета.

Наглядно вышеизложенные два варианта подготовки и представления финансовой отчетности, составляемой по российским стандартам, в формат МСФО представлены соответственно на рисунках 2.3. и 2.4.

«Хранилище данных» кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций по РCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица соответствия учетов

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Бухгалтерский журнал операций по МСФО

ПБУ

Рис. 2.4. Метод двойного ведения учета [39.C.4]

Таблицы (матрицы) решений предназначены для преобразования информации и реализации возможности вести параллельный учет и отчетность в различных системах отчетности. Матрицы решений представляют собой информационные объекты, содержащие алгоритмы преобразования и соответствия входной и выходной информации. [22.C.82]

Международные стандарты финансовой отчетности приводят общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому МСФО рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Переведение российской системы бухгалтерского учета на составление отчетности в соответствии с МСФО требует не только организационно-технических и методических мероприятий, но и перестройки сознания работников бухгалтерской службы, повышения уровня их профессиональной подготовки, выработки навыков по формированию профессиональных суждений. [24.C.86]

Чтобы подготовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, необходимо внести принципиальные изменения в статьи отчетности, провести их перегруппировку и к каждой статье полученной финансовой отчетности дать комментарии с подробными разъяснениями. [19.C.43]

Исследование различных способов и механизмов формирования отчетности в формате МСФО показывает, что трансформация как эффективное средство перехода на международные стандарты полезна при постепенном внедрении МСФО в отечественную систему учета. Это порождает необходимость проведения именно трансформации бухгалтерской отчетности, а не резкий переход на учет по международным основам.[40.C.76]

Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что трансформация финансовой отчетности российских организаций в отчетность по МСФО на современном этапе эволюции российской системы является достаточно продуктивным методом.

2.2.Правовое регулирование финансовой отчетности

Новый импульс в развитии процесса реформирования российского учета связан с утверждением Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 (далее - Концепция развития) [5].

Правовое регулирование финансовой отчетности структурно состоит из четырех уровней:

Законодательный уровень;
Постановления Правительства РФ;
Методологический уровень;
Организационный уровень.

Законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Гражданским кодексом Российской Федерации [1], который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.

На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете»[4] от 06.12.2011г. №402-ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ. Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются Постановления Правительства РФ и Приказы Минфина по бухгалтерскому учету. [34.C.87]

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Министерства финансов Российской Федерации. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. [35.C.8]

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

2.3.Значение финансовой отчетности для управления предприятием и принятие инвестиционных решений внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным источником, как для руководителей субъектов экономической деятельности, так и для внешних пользователей. Цель составления финансовой отчетности - предоставление внешним и внутренним пользователям информации о финансовом положении организации в определенной форме, которая удобна, понятна и может быть использована ими для принятия деловых решений.

Информационные потребности основной группы пользователей финансовой отчетности, оказывающие влияние на степень раскрытия информации о деятельности предприятия Основная цель –Формирование качественной информации
в финансовой отчетности

Инвесторы (акционеры)

Кредиторы (заимодавцы)

Регулирование финансовой отчетности

Достоверность

Полнота

Прозрачность

Требования составления отчетности

Стандарты финансовой отчетности

Раскрытие нефинансовой информации в финансовой отчетности

Качественные характеристики бухгалтерского учета, влияющие на формирование качества отчетности

Рис. 2.5. Концептуальная схема составления финансовой отчетности [44.C.8]

Концептуальная схема составления финансовой отчетности предприятия представлена на рис. 2.5.

В рыночной экономике с помощью государственного и общественно- профессионального регулирования бухгалтерского учета устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и регламентируется порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности. [30.C.8]

Современный менеджмент старается удовлетворить информационные интересы приоритетной группы пользователей - инвесторов и кредиторов — через более информативные форматы отчетности. Появление данной тенденции определяется ростом влияния нефинансовых факторов на стоимость компании, среди которых политика раскрытия информации становится особо важной с точки зрения роста доверия к компании со стороны инвесторов, социальной ответственности бизнеса [16].

В июле 2004 г. Минфином РФ была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу [5]. Основные изменения в ней направлены на увеличение полезности информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, заинтересованным пользователям. Полезность информации неразрывно связана с основными требованиями к качеству информации, формируемой в финансовой отчетности, - полнотой и достоверностью. Эти основные задачи бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (далее- Закон о бухгалтерском учете).[4]

На сегодняшний день к этим требованиям необходимо добавить прозрачность формируемой информации. Прозрачность - относительно новая качественная характеристика, широко используется в зарубежной литературе, но практически не применяется по отношению к российской отчетности.

Требование прозрачности необходимо ввести в нормативную базу российского законодательства — Закон о бухгалтерском учете наравне с такими качественными характеристиками, как полнота и достоверность.

Введение требования прозрачности продиктовано, в первую очередь, целью повышения качества финансовой отчетности. Акцент на прозрачность финансовой отчетности и исследования зарубежных ученых в данной области стали проводиться после банкротств крупнейших корпораций. Российским компаниям необходимо учитывать печальный опыт банкротств зарубежных холдингов. Для предотвращения этих процессов и следующих за ними экономических, социальных и политических потрясений необходимо ввести требование прозрачности. [40.C.54]

Необходимо отметить, что сложившаяся система нормативного регулирования влияет на раскрытие информации в финансовой отчетности. Во многом именно она определяет методологию составления финансовой отчетности, степень раскрытия информации и периодичность ее представления. На достижение доверия пользователей большое влияние оказывает уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета. С их помощью в рыночной экономике устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организации и регламентируется порядок формирования и представления финансовой отчетности. [22.C.65]

В странах с рыночной экономикой государственное регулирование финансовой отчетности происходит совместно с профессиональными организациями. Существующий порядок регулирования бухгалтерского учета на государственном уровне и управления им непосредственно на предприятии направлен на снижение неопределенности бухгалтерской информации . С другой стороны, государственное регулирование носит все-таки фискальный характер. Общественно-профессиональное регулирование направлено на удовлетворение интересов приоритетной группы лиц: инвесторов и кредиторов, так как важнейшей функцией финансовой отчетности, тем не менее, является обеспечение публичного интереса. [34.C.81]

Публичность бухгалтерской отчетности, в соответствии с российским законодательством, заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в распространении среди брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для представления заинтересованным пользователям [18.C.12]. Понятие публичности отчетности значительно шире и не ограничивается только публикацией в средствах массовой информации и предоставлением в официальные структуры. В данных нормативных актах явно прослеживается тенденция удовлетворения фискального, а не публичного интереса.

В силу сложившихся исторических процессов экономическая жизнь в России всегда находилась под жестким государственным контролем, поэтому бухгалтерский учет всегда был предметом государственной регламентации. Безусловно, это накладывает отпечаток на требования к информации в финансовой отчетности, содержащиеся в нормативных актах, которые регламентируют бухгалтерский учет. Чтобы изменить сложившуюся систему регулирования, необходимо предоставить профессиональным организациям право разрабатывать и утверждать нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, в то время как государству оставить контрольную функцию. [60.C.65]

Финансовая отчетность же, по сути, является товаром, качество которого определяется содержащейся в ней информацией. Государственное регулирование не способно обеспечить необходимое качество финансовой отчетности. Это подтверждает и складывающаяся система российских положений по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ и Законом о бухгалтерском учете [4].

В настоящее время российские компании формируют отчетность на основе положений по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), утвержденных во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности[18.C.7].

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность ... в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации. [30.C.31]

Общемировой тенденцией является составление отчетности по единым стандартам. В пользу унификации системы стандартов автор работы «Будущее корпоративной отчетности» А. Дипиаза [44] приводит следующие аргументы:

отсутствие Всемирных стандартов финансовой отчетности (далее ВСФО) делает процесс получения доступа на мировые рынки капитала крайне трудным и дорогостоящим для все большего числа компаний;
ВСФО позволит инвесторам быстрее и точнее сравнивать показатели деятельности компаний разных стран и отраслей экономики.

Помимо формирования системы финансовых показателей на основе МСФО, общемировой тенденцией является раскрытие нефинансовой информации. Причем роль ее значительно увеличивается, так как она обладает прогнозными качествами в отличие от финансовых показателей, отражающих события прошедшего периода. [60.C.3]

В целом, в практике крупнейших компаний намечается тенденция увеличения объема раскрываемой в финансовой отчетности информации. Иностранные компании стараются предоставить широкий спектр информации, что позволяет инвестору самостоятельно конструировать аналитические показатели. Следовательно, в целом, зарубежные инвесторы имеют в открытом доступе более гибкий по своему информационному наполнению формат отчетности.

Инвесторы, следующие той или иной инвестиционной стратегии - нацеленной на стоимость, рост или что-либо другое— ищут информацию, чтобы составить собственное мнение о том, завышена или занижена в долгосрочном плане цена акции компании. Такие инвесторы нуждаются в качественной информации, которую сегодня не так просто получить, поскольку традиционные финансовые показатели, охваченные бухгалтерским регулированием, все меньше и меньше раскрывают реальную стоимость акций [11, с. 48].

Раскрытие рисков в отчетности должно занимать существенный информационный блок в системе нефинансовой информации. Риск может быть связан не только с потерями, но и с возможностью получить дополнительный доход и прибыль. С финансовой точки зрения «риск означает вероятность того, что доход на инвестицию будет отличаться от ожидаемого».[42, с. 82]. Таким образом, риск понимается как предполагаемая колеблемость будущих доходов.

Исследование правил раскрытия рисков в соответствии с требованиями SEC позволило зарубежным ученым прийти к следующему выводу: «нынешние правила отчетности регламентируют либо очень узкий диапазон рисков (в основном рыночный и кредитный риски финансовых инструментов), либо особые обстоятельства (например, первичное предложение ценных бумаг), когда в проспекте положено отражать более широкий набор факторов риска» [18, с. 157]. Необходимо отметить, что в российской финансовой отчетности прослеживаются аналогичные тенденции.

Методика раскрытия информации о рисках нужна не только для того, чтобы формально оценить среду, в которой приходится функционировать корпорации, но и иметь возможность управлять рисками. «Имей инвесторы ... комплексную информацию, они могли бы сами решить, соответствует ли присущее компании соотношение риска и стоимости их собственной модели риска» [18, с. 158].

Таким образом, создание целостной схемы ознакомления рынка с общей картиной риска является одним из важнейших этапов концепции финансовой отчетности.

2.4. Состав отчетности , порядок и технология составления финансовой отчетности ООО «Браво Премиум».

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Браво Премиум»»

Основной род деятельности предприятия — производство и реализация прохладительных напитков, слабоалкогольных напитков и пивной продукции.

Учетная политика предприятия на 2015 г. утверждена приказом № 70 от 31.12.2014 г.

Учетная политика организации формировалась главным бухгалтером ООО «Браво Премиум» на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденному Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015).

При этом утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

На основе полученной информации организацией были разработаны схемы корреспонденции счетов всех хозяйственных операций по участкам бухгалтерского учета: внеоборотным активам, заготовлению и использованию материально-производственных запасов; производственным затратам, выпуску и продаже готовой продукции, товаров, работ и услуг; расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определению финансовых результатов, налогообложению.

Готовая продукция отражается в балансе по неполной производственной себестоимости. Калькуляционным периодом является отчетный период (месяц).

В бухгалтерском учете выручка от реализации определяется по отгрузке продукции, а для целей налогообложения корректируется по оплате (кассовый метод).

Приобретение материалов учитывается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение».

Учет затрат на производство ведется нормативным методом.

Учет выпуска продукции осуществлялся на счете 43 «Готовая продукция» в 2015 г.

Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Представив краткий обзор основных вариантов методики учета хозяйственных операций ООО «Браво Премиум», можно сделать вывод, что основные приемы и способы ведения учета отвечают требованиям современного законодательства и являются приемлемыми для данного предприятия. Вместе с тем отмечается ряд недостатков.

За 2015 г. ООО «Браво Премиум» формировало бухгалтерскую отчетность в составе:

формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ;
Формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
Формы №3 «Отчет о движении капитала»;
Формы №4 .

При составлении бухгалтерской отчетности за 2015г. предприятие руководствовалось ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете", а также Приказом об учетной политике.

Составлению отчетности на предприятии предшествовала значительная подготовительная работа. Происходило закрытие в конце периода 31 декабря 2014г. всех операционных счетов: калькуляционных 20, 23, 25 и собирательно-распределительных, финансово-результативных 90, 91, 99.

До начала этой работы были осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах. Однако инвентаризация проведена не была, поэтому ее результаты отражены в учете не были. Данный факт ставит под сомнение показатели отдельных строк отчетности в плане их достоверности.

При составлении форм отчетности используются данные Главной книги, сформированной машинным способом. В качестве данных можно использовать информацию оборотно-сальдовой ведомости за год, где содержится для каждого счета сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту за год, сальдо на конец. В случае необходимости возможно формирование «развернутого сальдо» по интересующему счету с указанием корреспондирующих счетов.

Составление баланса начинается с оформления заголовочной его части. Указывается наименование, идентификационный номер предприятия, вид деятельности, организационно-правовая форма собственности, адрес.

Аналогичным образом заполняется титульная часть других форм годового отчета. Бухгалтерский баланс в ООО «Браво Премиум» составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода взятых из оборотно-сальдовой ведомости. Отдельные балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов, таких как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Обобщение накопленного опыта отечественного учета позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов ООО «Браво Премиум» осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Браво Премиум» подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем ООО «Браво Премиум».

При оценке системы бухгалтерского учета ООО «Браво Премиум» можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии и дальнейшее положение предприятия.

Для определения состояния внутреннего контроля в ООО «Браво Премиум» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2015 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ООО «Браво Премиум», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, в результате отсутствия перечня документов выписка счетов-фактур покупателям производилась на бланках устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.

В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным упущением на предприятии ООО «Браво Премиум» является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

Выводы:

Поскольку на предприятии ООО «Браво Премиум» учет ведется с использованием персональных компьютеров, программного обеспечения, то:

- необходимо регулярное обновление версии программы «1С: Бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.

-программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам, их сверкой при составлении шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

- для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю ООО «Браво Премиум» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Браво Премиум» - «1С: Бухгалтерия» версия 8.2. позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Планируется приобрести еще компьютер для главного бухгалтера, что связано с автоматизированной обработкой документов бухгалтерской отчетности в налоговых органах и органах статистического наблюдения.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы, вносимой на расчетный счет предприятия. По результатам можно сделать следующие выводы:

- налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Браво Премиум» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;

- система внутреннего контроля ООО «Браво Премиум» отличается достаточно высокой степенью надежности.

Заключение

Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы.

Финансовая отчетность является неотъемлемой частью функционирования каждого предприятия, так как грамотное составление и анализ финансовой отчетности является залогом эффективности деятельности субъекта экономической деятельности.

Изменения отечественного законодательства, произошедшие в последнее время значительно повысили требования к качеству отчетности.

Кроме того существуют множество трудностей, связанных с переходом на МСФО.

Анализ финансовой отчетности организации показал, что при составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13).

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 11.12.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2014)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2014)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015)
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г., (в ред. от 22.12.2011 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр.-М., 2010.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N ЗЗн Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан.прогр.-М., 2010.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н «Учетная политика организации»' (ПБУ 1/2008) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М':, 2010.
Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2-17.
Бочаров В. В., Леонтьев В. Е. Корпоративные финансы: Учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2014.
Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.
Бычкова С.М., Макарова H.H. Затраты на производство: отражение в учетной политике Текст. / С.М. Бычкова, H.H. Макарова // Аудиторские ведомости. -2009. -N 10-С. 17-19.
Вахрин П. И. Инвестиции: Учебник. — М.: «Дашков и К^о», 2009
Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник. 4-е изд. М.: Экономистъ, 2011.
Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 376 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22-34.
Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова//Российский налоговый курьер. — 2008. -N 1-2. С. 14-17, 16-19.
Долгополова Т. Реализация МСФО в информационной системе Электронный ресурс. / Т. Долгополова // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 18, май 2008. Информационно-справочная система ГАРАНТ.
Дружиловская Т.Ю. Доходы и расходы в системе МСФО // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С.16-23.
Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет.-2007.-N 17.-С. 51-56.
Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 2-9.
Дружиловская Э.С. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 16-25.
Дружиловская Э.С. Проблемы применения справедливой стоимости в российском и международном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 17. С. 2-12.
Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова // Консультант бухгалтера. 2006. - N 8 - С. 74-78.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2010. – 618с.
Караева Ф.Е., Жанатаева А.Х. Максимизация прибыли как один из факторов конкуретной борьбы хозяйствующего субъекта Текст. / Ф.Е. Караева, А.Х. Жанатаева // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 22 - С. 48-50.
Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.
Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Текст. / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — N 1. С. 24-28.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2012 – 1024с.
Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. – СПб.: Питер, 2011. 576с.
Коноплев С.П. Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Проспект, 2010. – 160с., с.87.
Кузьмин Г.В. Распределение и учет чистой прибыли акционерным обществом Текст./Г.В. Кузьмин//Бухгалтерский учет.-2008. — N 14.-С. 15-19.
Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-прак. пособие Текст. / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.
Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - И 21 - С. 8-12.
Лукасевич И.Я. Собственные источники финансирования предприятий //статья опубликована на сайте http://www.elitarium.ru/2008/04/25/istochniki_finansirovanija.html
Миляков Н.В. Финансы. Электронный учебник. Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/fmnv/625.htm
Никандрова JI.K. Учет формирования финансового результата и отдельных видов прибылей Текст. / Л.К. Никандрова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2006. - N 8. - С. 34-36.
Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы, 2013. - №4. - с. 64 – 69., с.64.
Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / Прусакова, Мария Юрьевна.- М.:Вершина, 2011
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: Учебник. Издание третье, дополненное и исправленное / В.Ф. Палий. М. ИНФРА-М, 2008. - 543 с.
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2006. — 279 с.
Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. – Аудит: Учебник для вузов / Подольский В. И., Савин А. А., – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.– 583 с.
Подоляк Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. 2008. - N 11. C. 76-84.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. от 24.12.10 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь.– 5-е изд., перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2006. – 495 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009 - http://slovari.yandex.ru/
Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2-8.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 344 с.
Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета Текст. / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2008.-N 5-С. 51-56.
Солоненко A.A., Арсенович В.В. Бюджетное управление в финансово-хозяйственной системе групп предприятий Текст. / A.A. Солоненко, В.В. Арсенович // Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. - N 6 - С. 27-31.
Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния» http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm
Фролова М.А. Управленческий учет и современный бизнес Текст. / М.А. Фролова // Финансовая газета 2009. - N 9, N 10.
Хоружий Л.И., Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс. / Л.И. Хоружий, Р.И. Поташник // Аудиторские ведомости, 2008. N 10. - Информационно-справочная система ГАРАНТ.
Экономика предприятия: учебное пособие / под ред. Покропивного С.Ф. – Киев: КНЭУ, 2014. - 495с.
Экономика фирмы / под ред. А.Н. Ряховской. – М.: Инфра-М, 2010. – 512с., с.311.
Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в условиях рыночной экономики // статья опубликована на сайте http://www.abc-people.com/typework/economy/econo-7.htm
Юркова Т.И., Юрков С.В. Экономика предприятия // Электронный учебник - http://www.aup.ru/books/m88/