"Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Бухгалтерскому учету, как любой науке, присущи свои характеристики и критерии, определяющие ее предназначение и отличающие ее от других наук и дисциплин. Среди них выделяют фундаментальные — цель, задачи, предмет и метод и сопутствующие — объекты, субъекты, принципы, приемы и т. д. Но в действительности достаточно сложно расставить приоритеты, поскольку все категории комплексны и представляют в совокупности единое целое.

Бухгалтерский учет тесно интегрирован в различные области знаний: математику, экономику, право и т. д. Ко всему прочему, бухгалтерский учет — это научно-практическая дисциплина. Хозяйственная практика постоянно ставит перед теорией новые задачи, решение которых развивает науку, что, в свою очередь, улучшает практику.Именно практическая направленность позволяет говорить о первичности цели учета по отношению к его предмету и методу. Цель определяют экономические интересы, отвечая на вопрос: «зачем, для чего нужно вести учет»? Цель, в свою очередь, определяет средства (что, кому и каким образом следует учитывать), т. е. предмет, метод, принципы и т. д.Таким образом, цель производна от интересов, задачи — от цели, а предмет, метод и принципы учета — от всего вышеперечисленного.

Целью данной работы является определение, основные задачи и функции бухгалтерского учета, для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

- рассмотреть цель и задачи бухгалтерского учета;

- изучить функции бухгалтерского учета;

- рассмотреть актуализацию задач бухгалтерского учета в новых экономических условиях;

- выявить проблемы бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Объект исследования – бухгалтерский учет.

Предмет исследования - определение, основные задачи и функции бухгалтерского учета.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1 Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета

В наиболее общем виде цель учета можно определить как представление информации, отвечающей определенным критериям. Данное определение справедливо по отношению к хозяйственному учету в целом, но в то же время не достаточно, если говорить о каждом его виде в отдельности. Для этого требуется конкретизация.

По мере развития общества и изменения экономических отношений приоритеты менялись. Более того, у разных групп пользователей информации эти приоритеты также различны. Поскольку современный бухгалтерский учет ведется в интересах максимального круга лиц, то его целью признается обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией о хозяйствующем субъекте, необходимой для принятия обоснованных экономических решений.

Несмотря на кажущуюся простоту определения, сделать это достаточно сложно, в первую очередь, в силу различных интересов и требований, предъявляемых к информации (что полезно одному пользователю, — может оказаться бесполезным для другого, что достаточно для одного, — недостаточно для другого и т. д.). Таким образом, достижение цели бухгалтерского финансового учета требует нахождения разумного компромисса между интересами участников хозяйственного процесса. Поэтому, говоря о достоверности, формируемой в учете информации, воспринимаем ее в относительном, а не в абсолютном смысле.

Многие российские авторы придерживаются мнения, что «цель бухгалтерского учета — состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии управленческих решений»^[1].

Приводимое проф. Я.В. Соколовым определение цели учета носит не сущностный, а содержательный характер (перечисляет задачи, способствующие достижению цели): «цель бухгалтерского учета в накапливании информации, необходимой для контроля сохранности собственности, принятия управленческих решений и оптимизации структуры производства и распределения в народном хозяйстве»^[2].

В то же время, содержательная сторона не менее важна, она позволяет получить более полное представление об исследуемой категории. Отсюда также следует, что не может быть одного, единственно верного определения, и лишь их определенная совокупность позволяет сформировать относительно достоверную и целостную картину.

Иногда цели и задачи воспринимаются как синонимы, что не совсем корректно. По нашему мнению, задачи бухгалтерского учета выступают производными от его цели — цель одна, а задач, способствующих ее достижению — несколько. Абстрактность цели компенсируется конкретностью призванных помочь продвинутся на пути к достижению ее задач. Цель — категория общая, задача — частная.

В отличие от бухгалтерского учета, призванного обеспечить широкий круг заинтересованных пользователей разнообразной информацией, необходимой для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, налоговый учет преследует более узкую цель — исчислить налоговую базу. И если многогранность цели бухгалтерского финансового учета требует выделения ее отдельных составляющих — задач, то в налоговом учете острой потребности в этом не возникает, поскольку сама цель достаточно конкретна. Дальнейшая детализация не так существенна, гораздо важнее идентификация самой цели.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ^[3] «налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».В данном определении представлены задачи, а не цель налогового учета^[4].

Цель налогового учета — исчислить налоговую базу. Тем не менее, налоговый учет позволяет решить массу задач, стоящих перед налогоплательщиками и налоговыми органами, среди которых обеспечение пользователей необходимой информацией, контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов и многие другие, но все они вторичны по отношению к цели.

Также считаем, что формирование полной и достоверной информации не может быть целью налогового учета. Это цель финансового учета, в чем, собственно, и заключается одно из ключевых различий, а не сходств двух рассматриваемых учетных систем.

Финансовый учет призван удовлетворить интересы многих групп пользователей, которые предъявляют различные требования к отчетной информации. Достижению баланса интересов широко способствует наличие достаточных свобод при формировании учетной политики и профессионального суждения. Проходя через призму последнего, хозяйственные операции могут и должны находить соответствующее отражение в учете и отчетности, позволяя экономическим субъектам наиболее адекватно отразить хозяйственную жизнь.

Налоговый учет приоритетно нацелен на нужды лишь одного пользователя — государства, который формирует ту методологию, которую считает верной. Поэтому, если учет ведется по тем правилам, которые установлены Налоговым кодексом, он априори обеспечит формирование полной достоверной, а также отвечающей иным необходимым требованиям, информации. В отличие от учета финансового, он опирается не на профессиональное суждение бухгалтера, а на профессиональное суждение методологов учета, заложенное в нормативных документах. Поэтому полной и достоверной информацией в налоговом учете будет та, которая сформирована исходя из правил, установленных законодательством. Бухгалтер не может и не должен делать ее «более достоверной».Таким образом, данная задача в налоговом учете решается сама собой, что радикально снижает ее значимость по сравнению с учетом финансовым.

В действующем законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[5] не описаны задачи бухгалтерского учета в отличие от законе № 129-ФЗ^[6]. Основными задачами бухгалтерского учета призваны:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости^[7].

В перечисленные в^[8] задачи систематизированы в теоретическом аспекте по этапам развития бухгалтерского учета и рассмотрены в следующем порядке:

• обеспечение сохранности имущества собственников — признается исследователями исторической. Ее решение направлено на защиту интересов собственников — сохранность их имущества, переданного в распоряжение экономического субъекта;
• контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием — высветилась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов. Она, с одной стороны, развивает первую задачу — обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой — направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений;
• исчисление финансового результата (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных фактов) — хотя на первый взгляд и представляется узкомасштабной, в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение.

Кроме того, обозначена современная (характерная для экономики развитых западных стран) четвертая задача, рассматривающая бухгалтерский учет как инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве. Задача успешно решается только в странах с налаженными рыночными отношениями, так как для ее реализации как минимум необходимы два условия:

• открытость (публичность) финансовой отчетности экономических субъектов;
• развитый рынок ценных бумаг.

Нельзя не согласиться с проф. Я.В. Соколовым, что каждая последующая задача как бы впитывает в себя предыдущую, образуя живую взаимосвязанную цепь. Однако в зависимости от среды, в которой реализуются эти задачи, их приоритет неоднозначен.В условиях административно-командной системы решающее значение имела первая задача, хотя пропаганда на первое место выдвигала третью. В рыночной экономике важное значение имеет вторая задача. И только по мере развития рынка возрастает роль третьей и четвертой задач.

Следует заметить, что перечисленные задачи важны не сами по себе, а только в совокупности, и перевес в ту или иную сторону приводит к нарушению баланса интересов, что отрицательно сказывается на достоверности отчетных данных.

1.2 Функции бухгалтерского учета

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.

Контрольная функция

Особое место в бухгалтерском учете занимает учет расчетов с покупателями и заказчиками, от состояния которого непосредственно зависит применение к экономическому субъекту финансовых санкций за невыполнение условий хозяйственных договоров, вероятность возникновения разногласий с налоговыми и иными контролирующими органами.

Полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с покупателями и заказчиками, среди которых особое место занимают дебиторы, является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы организации. Управление дебиторскими долгами является одним из важнейших факторов максимизации прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

Факты хозяйственной жизни расчетов являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками, посредством которых происходит исполнение обязательств. Основными формами расчетов с покупателями являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет по счету ведется по покупателям и раскрывает информацию в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса. Расчеты за готовую продукцию с покупателями производятся на основании договоров на поставку или выставленных счетов. Особую роль в учете расчетов с покупателями и заказчиками играет учет дебиторской задолженности.

Контроль дебиторской задолженности в организации может осуществляться путем анализа ее динамики и оборачиваемости, а также путем проведения ежегодной обязательной инвентаризации расчетов.

Для контроля состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходимо следить за состоянием дебиторской задолженности организации. Следует помнить, что значительная дебиторская задолженность по сравнению с кредиторской может привести к угрозе финансовой устойчивости организации, к необходимости привлечения дополнительных денежных средств. Для уменьшения риска неплатежей, которые могут возникнуть при работе с одним или несколькими крупными покупателями или заказчиками, необходимо добиться увеличения числа дебиторов из проверенного надежного круга покупателей и заказчиков, вести работу по периодической проверке расчетов по просроченной дебиторской задолженности.

При принятии руководителем организации экономически целесообразных управленческих решений на будущее необходимо попытаться правильно разделить имеющихся в организации покупателей (заказчиков) на группы в зависимости от вида продукции (работ, услуг), объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты согласно заключенным договорам. Вместе с тем, необходимо своевременно в срок письменно оформлять претензии по истребованию просроченной дебиторской задолженности, включая пени, штрафы, неустойки, которые предусмотрены условиями договора в случае просрочки выполнения своих обязательств контрагентом.

Проводя гибкую финансовую политику, руководство экономического субъекта должно разработать и гибкую систему предоставления постоянным покупателям и заказчикам скидок при условии оплаты авансовым платежом, а также применять в расчетах с постоянными покупателями рассрочку платежа и т.д.

Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с контрагентами должен быть направлен на повышение финансовой устойчивости организации и подразумевать работы по следующим направлениям деятельности:

• для своевременного и точного выявления просроченной задолженности на постоянной основе необходимо проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками и принимать своевременные меры по взысканию, а также выявлению задолженности с истекшим сроком исковой давности и своевременному ее списанию;
• постоянно проводить взаимную сверку задолженности с покупателями и заказчиками, по которым числится значительная сумма задолженности на конец отчетного периода, и оформлять своевременно акты сверки;
• проводить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по отдельным покупателям и заказчикам по срокам образования задолженности (или срокам возможного погашения), что даст возможность в будущем отслеживать и своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать эффективные меры к ее возможному взысканию;
• проводить контроль оборачиваемости дебиторской задолженности, а также состояния расчетов по просроченной задолженности, поскольку в условиях инфляции любая отсрочка платежа может привести к тому, что организация получит только часть стоимости поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что в свою очередь должно привести:

• к получению ответственными лицами информации об увеличении доли дебиторской задолженности;

• выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности;
• выявлению возникшей сомнительной и безнадежной задолженности.

И, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженности в организации. В планы анализа дебиторской задолженности на год можно включить следующие этапы:

• разработка плана проверки, подбор исполнителей;
• изучение основных показателей дебиторской задолженности;
• подбор информации и счетная проверка;
• разработка основных рабочих документов (таблиц, указаний к ним), способы анализа и графического оформления;
• обобщение результатов и разработка выводов и предложений по результатам анализа дебиторской задолженности.

Таким образом, следует стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя или заказчика, что снизит потребность организации в заемных источниках финансирования, и также положительно скажется на ликвидности деятельности организации.

Обеспечение сохранности собственности

Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Следует особо отметить, что для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.

В процессе инвентаризации проверяется, всели хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности, особенно в части предупреждения потерь материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Поскольку на современном этапе формирования рыночной экономики и наличия различных форм собственности преобладающей остается государственная собственность, проведение инвентаризации связано с обработкой, как правило, больших объемов информации. Поэтому при инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.

Информационная функция

Происходящие в настоящее время интеграционные процессы, либерализация торговли и движения капитала, осуществляемые на базе расширения международных экономических связей, а также возникновение новых производственных отношений и социально- экономических форм хозяйствования требуют повышения эффективности хозяйственной деятельности.

В данных условиях вопросы обеспечения эффективного и безопасного развития предприятий являются весьма актуальными. При этом основным источником угроз в сфере экономической безопасности является внешняя среда, в которой осуществляется хозяйственная деятельность. Таким образом, в современных условиях важной областью, необходимой для безопасного, а следовательно и динамичного развития предприятий становится информационное обеспечение. Ведь управленческому звену предприятия приходится оперировать огромным количеством информации, поэтому от степени их информированности, от скорости поступления актуальной информации, от степени доступа к «качественной» информации зависит своевременное принятие оперативных управленческих решений. В силу этого можно утверждать, что наличие эффективной системы информационного обеспечения является залогом успеха и конкурентоспособности предприятия в условиях жесткой конкуренции и объективных реалий мирового кризиса.

Информационное обеспечение управления, его структура, функции и возможности должны быть хорошо известны руководителю вне зависимости от того, на каком иерархическом уровне управленческой структуры и в какой сфере или отрасли деятельности он работает. Таким образом, руководителям следует обратить внимание на информационный ресурс как один из важнейших элементов экономической безопасности.

Информация может поступать как непосредственно от объекта управления, так и в обработанном виде от специальных информационных служб. Важнейшей из них является бухгалтерия, роль которой сложно переоценить, особенно в сфере обеспечения экономической безопасности. Данные учета после обработки используются при принятии различных ре­шений менеджментом предприятия. В настоящее время она единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации. Поэтому при существовании различных уровней управления, значительное место должно отводиться бухгалтерскому учету. Ведь отсутствие адекватных учетно-аналитических методик и инструментария существенно снижает и усложняет качественное управление хозяйственной деятельностью, а порой создает прецеденты реальных угроз экономической безопасности, основными формами проявления которых могут являться:

• сокращение (спад) производства и масштабов хозяйственной деятельности;
• усиление структурных диспропорций между отдельными видами хозяйственной деятельности и процессами;
• снижение степени сырьевой независимости;
• ослабление управляемости на всех уровнях;
• наличие других негативных аспектов (сокращение научно- технологического потенциала, текучесть кадров, криминализация и т.д.).

В каждом таком случае может наноситься ущерб и, соответственно, существуют угрозы экономической безопасности, так как любой ущерб рано или поздно может получить оценку в денежном выражении, то есть может быть, выделена чисто экономическая составляющая ущерба. Таким образом, экономическая безопасность, пожалуй, наиболее универсальная и часто взаимодействующая с другими составляющая. Она является в определенном смысле основным видом безопасности и просто потому, что предприятие это в первую очередь объект экономических отношений.

В связи с этим, в информационном блоке каждого предприятия должно присутствовать понятие учетно-аналитического обеспечения как системы, базирующейся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей результаты экономического анализа.

Система учетно-аналитического обеспечения в свою очередь должна опираться на следующие принципы, способствующие своевременному выявлению угроз экономической безопасности:

• выявление информационных потребностей и оптимизация объема первичной информации;
• выявление способов наиболее эффективного удовлетворения информационных потребностей;
• объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, а также использования ресурсов;
• единство и сопоставимость информации, поступающей из различных источников;
• оперативность информации на основе применения новейших информационных технологий;
• всесторонняя обработка первичной информации с выведением на ее основе необходимых производственных показателей;
• кодирование первичных данных с целью эффективного использования программно-технических комплексов;
• разработка методик анализа первичной информации для целей планирования и информатизации;
• поиск и выявление дополнительных финансово-хозяйственных и производственных резервов предприятия;
• практическая реализация полученных результатов аналитического обеспечения;
• прогнозирование возможностей эффективного функционирования предприятия;
• наличие достаточной степени защиты информации от несанкционированного доступа;

Соблюдение данных принципов даст возможность предприятию нивелировать (смягчать) возникающие негативные ситуации и оперативно реагировать на любые изменения в области экономической безопасности, и в итоге иметь качественную информационную систему, позволяющую принимать действенные экономические решения. То есть у предприятия объективно формируется значительный потенциал в вопросах успешной реализации мероприятий по созданию условий экономической безопасности.

Аналитическая функция— это обеспечение аналитических служб предприятия полной и достоверной информацией для целей проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности с помощью инструментария бухгалтерского учета.

Глава 2 проблемы бухгалтерского учета и новые задачи бухгалтерского учета

2.1 Актуализация задач бухгалтерского учета в новых экономических условиях

Вступление России в ВТО предъявляет к предприятиям такие требования, как наличие понятного и эффективного корпоративного управления и достоверной финансовой отчетности. Особые требования, предъявляемые к финансовой отчетности, связаны с тем, что именно на основании данной отчетности инвесторы, партнеры, конкуренты принимают решения в отношении взаимодействия с данным предприятием.

Общепринятой системой финансовой отчетности в странах, входящих в ВТО, являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правила данной учетной системы дают возможность достаточно точно отразить реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия, на основании данной информации рынок и менеджмент предприятия получают сигналы о потенциальных изменениях в его судьбе.

В нашей стране сделано уже много изменений в направлении приближения бухгалтерской отчетности к формату МСФО. Важными событиями на этом пути, регулируемым программами реформирования бухгалтерского учета, были такие, как:

• базирование национальных бухгалтерских стандартов на основных принципах и правилах МСФО;
• обязательное составление отчетности в формате МСФО для банков;
• принятие Закона о консолидированной финансовой отчетности и принятие международных стандартов.

Однако идея ВТО состоит в том, чтобы в стране достоверную информацию о себе сообщали не избранные экономические субъекты, а все, то есть чтобы было создано соответствующее информационное пространство — основа для конкуренции. Соответственно, для создания такого информационного пространства целесообразно осуществить полный переход на МСФО.

В то же время такой переход связан с определенными трудностями, главная из которых состоит в недостаточном распространении знаний МСФО и практики их применения. Тем не менее постепенное приближение к МСФО, которое происходит (с разной степенью активности) уже более 20 лет, создало условия для решительного шага — принятия МСФО в качестве национальных стандартов с 1 января, например, 2017 или 2018 года. Объявление о таком переходе могло бы заставить как регуляторов в области учета, так и предприятия усилить работу по переходу на МСФО и подготовиться к составлению отчетности по МСФО за 2017 или 2018 год, российские банки сумели сделать подобное в 2004-2005 годах. Возможны и более консервативные варианты, не предполагающие отказа от национальных стандартов учета и отчетности.

Таким образом, все множество возможных путей развития системы бухгалтерского учета в свете вступления России в ВТО и задачи обеспечения конкурентоспособности национальных предприятий в этих условиях, на наш взгляд, можно свести к трем.

• 1. Переход на МСФО всех предприятий страны (не только в отношении консолидированной отчетности, но и отдельной отчетности), включая малые предприятия (для них предполагается переход на международные стандарты для малого и среднего бизнеса).
  2. Переход на МСФО всех предприятий, кроме малых.
  3. Сохранение национальных стандартов и их максимально полное приближение к МСФО. Рассмотрим некоторые аспекты каждого из

вариантов.

Первый вариант дает неоспоримое преимущество — создание равных учетных условий для всех субъектов экономики, а следовательно, увеличивает конкурентность рынка, обеспечивает равные «информационные» возможности. Негативный момент — возможность на первых этапах (в первые два-три года) получения финансовой отчетности не должного качества.

Второй вариант, по нашему мнению, менее эффективный, но он окажет определенное воздействие на информационное экономическое пространство и будет активизировать дальнейший переход и малых предприятий.

Успешность третьего варианта будет зависеть от степени соответствия национальных правил правилам МСФО и минимального отставания в принятии новых правил МСФО. При использовании данного варианта возможны даже некоторые отклонения от МСФО, но эти отклонения не должны касаться принципов МСФО. Все отклонения должны быть разъяснены, общеизвестны, легко устранимы (по описанным вариантам) при трансформации отчетности (в формат МСФО), их не должно быть многим более 10.

Каждый из этих вариантов даст возможность предприятиям повысить качество своего управления, так как информация, собираемая и генерируемая предприятием при составлении отчетности согласно МСФО, обладает уместностью при принятии решений. Кроме того, затраты предприятий на ведение учета и составление отчетности будут снижены, что при повышенной конкуренции в условиях ВТО является важным фактором. Отметим также, что хотя после вступления России в ВТО произошли некоторые негативные события, связанные с введением санкций в отношении ряда российских предприятий, а снижение цен на нефть привело к кризисным явлениям в российской экономике, все указанные выше варианты развития учета в стране актуальны. В настоящее время большинство стран мира в том или ином виде принимают МСФО, а их предприятия составляют отчетность в формате МСФО. Поэтому при развитии торговых, научных и даже культурных отношений между ними и их хозяйствующими субъектами подготовка финансовой отчетности согласно МСФО — важная составляющая успеха, партнерского и конкурентного взаимодействия.

Проанализируем задачи бухгалтерского учета и отчетности в условиях ВТО, а по сути, в условиях глобализации и ужесточения конкурентной борьбы. При любых вариантах дальнейшего развития отечественного учета и отчетности важнейшей задачей является создание таких правил (учета и составления отчетности), которые позволят выявить основные угрозы для развития предприятия, неопределенности и риски.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО, IASB) сделал попытку исследовать необходимость внесения каких-либо изменений в порядок признания и раскрытия допущения о непрерывности деятельности. Усиление конкурентной борьбы в условиях ВТО или в условиях экономических кризисов требует от предприятий исследования и доведения до экономического сообщества сведений о возможности продолжить свою работу в дальнейшем. В МСФО регламент в отношении данного допущения установлен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» (а также в Концептуальных основах), допущение упоминается в МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам».

В последние годы пользователи проявили заинтересованность в расширении снимающих неопределенность и уменьшающих рискованность раскрытиях, а СМСФО (а именно, Комитет по интерпретациям) был готов конкретизировать учетно-отчетные правила в этой области. Предлагалось в МСФО (IAS) 1 ввести раздел о непрерывности деятельности, освещающий вопросы подготовки, признания наличия значительных неопределенностей и раскрытия информации с подробным указанием всех необходимых сведений, которые следовало включить в отчетность.

Для помощи предприятию при выявлении факта существования значительных неопределенностей было сочтено необходимым привести перечень соответствующих факторов, проиллюстрированных примерами. Однако предложение по внесению подобных изменений в МСФО (IAS) 1 так и не было принято в 2013 году, а в 2014 году СМСФО прекратил работу по теме, касающейся принципа непрерывности деятельности.

Внимание данному вопросу было уделено разработчиками ГААП США. Совет по стандартам финансового учета (ССФУ FASB) в 2014 году изучал вопросы выявления неопределенностей, способных повлиять на невыполнение принципа непрерывности деятельности. В ГААП США в отношении данного принципа в ситуации, когда ликвидация экономического субъекта не является неизбежной, но есть значимые факты, указывающие на возможность прекращения функционирования, принято требовать от предприятия дополнительных раскрытий информации, разъясняющих пользователям, каким образом предприятие будет предотвращать ликвидацию (неизбежность ликвидации приводит к необходимости применения принципа ликвидации). Предприятиям рекомендуется действовать по следующей схеме:

• • 1. Выявление серьезных проблем и неопределенностей;
    2. Разработка мер по противодействию прекращения деятельности;
    3. Достоверное и полное сообщение в финансовой

отчетности сведений о первом и втором шаге.

Проблема выполнения допущения о непрерывности деятельности в России имеет отношение ко всем типам предприятий: к крупным, средним и малым, торговым, промышленным, сельскохозяйственным, кредитным.

Таким образом, для повышения прогнозной ценности финансовой отчетности в ней следует более полно и структурированно представлять сведения, подтверждающие действие допущения о непрерывности деятельности. Российским компаниям целесообразно в сложившихся экономических условиях расширить раскрытия, требуемые, согласно МСФО, за счет выполнения рекомендаций ГААП США для описания области, связанной с допущением о непрерывности деятельности, а в перспективе в РСБУ целесообразно усовершенствовать эти рекомендации с учетом особенностей экономической ситуации.

В отчетности, на наш взгляд, должен присутствовать отдельный пункт — допущение о непрерывности деятельности, — позволяющий составить представление о том, почему компания считает, что допущение выполняется; какие имеются проблемы; какие пути их решения выбраны. То есть до пользователя должны быть доведены результаты расширенного SWOT-анализа непрерывности деятельности.

Возможно, затраты на формирование отчетности в этом случае несколько возрастут, но полагаем, что такой анализ создает информационную платформу для повышения эффективности управления предприятием и необходим управляющим не меньше, чем пользователям отчетности. Кроме того, важным направлением будущих исследований в области допущения о непрерывности деятельности является изучение влияния на его применение модели учета по исторической стоимости и модели учета по справедливой стоимости, а также виртуализации отчетности^[9].

Следующая задача — завоевать доверие пользователей. Решение данной задачи необходимо для того, чтобы в условиях ВТО (а также и в условиях современной экономической ситуации) предприятие могло повысить свою инвестиционную привлекательность и тем самым получить конкурентное преимущество. Для этого в случае третьего варианта необходимо при создании правил учета (изменении старых на новые) сочетать:

• простоту, которая требуется для правильного выполнения и понимания, со сложностью, диктуемой задачей как можно более достоверного отражения реальной деятельности предприятия, отнюдь не являющейся простой;
• стабильность правил с требованием их постоянного изменения;
• ограниченность информационного объема отчетности с необходимостью для лучшего понимания ситуации приводить детальные разъяснения;
• создание единых правил формирования отчетности для всех отчитывающихся субъектов с присущей им индивидуальностью, которую априори невозможно описать единым правилом.

Еще одной не менее важной задачей является обеспечение достоверности отчетных данных. Данная задача должна решаться как на уровне составителей отчетности, так и на уровне ее аудита. Чтобы российские предприятия могли использовать финансовую отчетность в качестве инструмента успешного ведения конкурентной борьбы, она должна реально отражать ситуацию. Решение этой задачи требует не только эффективного внешнего аудита, но и действенной постоянной работы служб внутреннего аудита. Для получения достоверной учетной информации требуются:

• соответствующие принципы и правила учета и отчетности;
• осознанная менеджментом и собственниками необходимость следовать данным правилам;
• реально независимый и качественный аудит отчетности.

Во всех трех случаях также необходимо решение задачи с увеличением раскрытий в отчетности, которые принято называть нефинансовыми. Эти раскрытия должны с одной стороны дополнить финансовую отчетность, позволить увидеть предприятие с разных сторон его деятельности. Любому предприятию для победы над конкурентами выгодно довести до сведения возможных инвесторов и партнеров свои сильные стороны. Предприятие должно, по крайней мере, дать информацию о своих действиях в области социальной ответственности, экологической политики, инноваций^[10].

Такая информация должна быть структурирована определенным образом. Хотя подобные задачи уже довольно давно находятся в центре внимания экономического (и в том числе научного) сообщества, они до сих пор не нашли однозначного решения. Соответственно, целесообразно при третьем варианте разработать стандарт по раскрытию дополнительной информации. В условиях кризисных явлений значимость подобных сведений не уменьшается, именно в этот момент новое предприятие имеет возможность заложить основы своей деловой репутации, а старое — улучшить ее.

В третьем случае развития учета наиболее актуальной является задача использования для формирования отчетной информации оценки по справедливой стоимости. Как отмечается в МСФО (IFRS) 13, эта оценка основана на рыночном подходе и делает возможным корректное сравнение финансового положения и результатов деятельности различных предприятий инвесторами.

Справедливая стоимость отличается от оценки самой компании. В МСФО справедливая стоимость определяется как оценка рынком и не учитывает специфику компании. Если бы предприятие само устанавливало цену, по которой оно могло бы реализовать актив (передать обязательство), оно должно было бы принимать во внимание свои условия.

В МСФО (IFRS) 13 требуется исходить именно из рыночной ситуации. Первое, что следует сделать, — это выявить основной (или наиболее выгодный) рынок, на котором предприятие может свободно осуществить продажу. В МСФО (IFRS) 13 отмечено, что «поскольку различные предприятия (и направления бизнеса в рамках таких предприятий), осуществляющие различные виды деятельности, могут иметь доступ к различным рынкам, основные (или наиболее выгодные) рынки для одного и того же актива или обязательства могут быть разными для различных предприятий (и направлений бизнеса в рамках таких предприятий). Следовательно, основной (или наиболее выгодный) рынок (и, соответственно, участников рынка) необходимо рассматривать с точки зрения предприятия, учитывая, таким образом, различия между и среди предприятий, осуществляющих различные виды деятельности».

Таким образом, показав разные суммы в качестве справедливой стоимости одного и того же объекта, предприятия отражают свою реальную деятельность в условиях рынка. В условиях острой конкурентной борьбы, характерной для деятельности в глобализированной экономике, особенно при кризисных явлениях, важно, что в отчетности будут показаны оценки, являющиеся справедливыми именно для данного предприятия.

Важным также является и то, что правилами МСФО (IFRS) 13 установлен для определения справедливой стоимости приоритет основного рынка, а не наиболее выгодного. В пункте 16 МСФО (IFRS) 13 описана следующая последовательность при сборе информации для нахождения справедливой стоимости:

• обращение к основному для данного актива или обязательства рынку;
• при отсутствии основного рынка к наиболее выгодному для данного актива или обязательства рынку.

Поэтому, хотя может существовать и более выгодный рынок, пользователю будет представлена оценка, отражающая обычную для предприятия ситуацию, а поэтому наиболее вероятная.

В кризисных условиях оценка по справедливой стоимости наиболее точно отражает состояние дел, и именно она востребована пользователями, и именно она необходима для принятия управленческих решений менеджментом предприятия. В то же время могут возникать сложности с ее определением в ситуации сильной волатильности рынков^[11].

Соответственно, требуется дальнейшая работа над методологией и методикой определения справедливой стоимости. Эта задача должна решаться бухгалтерами в тесном контакте с финансовыми аналитиками, участниками фондовых и товарных рынков, аудиторами и представителями различных форм и видов бизнеса. Данную задачу можно выделить как самостоятельную и рассматривать в рамках более широкой задачи — совершенствования оценки учетных объектов как в финансовом, так и в управленческом учете.

Все задачи следует решать во взаимной увязке и тесном контакте с пользователями отчетности, прежде всего аналитиками, аудиторами, представителями различных бизнес-структур.

2.2 Проблемы бухгалтерского учета в Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 22.11.2011 г., устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Система законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости^[12].

Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в России осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

• планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
• другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, которые не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина Российской Федерации.

Минфин Российской Федерации с учетом возложенных на него задач рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчетность федеральных органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает меры по совершенствованию бухгалтерского учета, утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности, осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации. Акты Минфина Российской Федерации имеют, как правило, межведомственное значение и служат методической основой ведомственного нормотворчества, регулирующего бухгалтерский учет.

В случае противоречий между нормами законодательства о бухгалтерском учете и ведомственными правовыми актами, регулирующими данную сферу, органы судебной власти и другие правоприменительные органы обязаны руководствоваться нормами, содержащимися в федеральных законах и других актах законодательства, а не нормами инструкций, положений, стандартов и т.п. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего его органа, установленной законодательством.

Организации в Российской Федерации самостоятельно формируют свою учетную политику^[13].

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации определяются по правилам ст. 8 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах.

Эти требования заключаются в следующем:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;
• при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет в Российской Федерации поставлен на достаточно высокий уровень, он имеет и недостатки.

Во-первых, в построении Плана счетов слабо прослеживается логическая структура: раздел 1 «Внеоборотные активы» начинается с цифры 0, раздел 2 «Производственные запасы» - с цифры 1, раздел 7 «Капитал» - с цифры 8, что представляет собой проблему при изучении и понимании Плана счетов в целом^[14].

Данную проблему можно решить следующим образом.

Необходимо построить План счетов так, чтобы первая цифра номера счета синтетического учета соответствовала номеру раздела, как это указано в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Пример построения Плана счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
Основные средства	10	По видам основных средств
Амортизация основных средств	11
Доходные вложения в материальные ценности	12	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	13	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	14
	15
Оборудование к установке	16
Вложения во внеоборотные активы	17	Приобретение земельных участков. Приобретение объектов природопользования. Строительство объектов основных средств. Приобретение объектов основных средств. Приобретение нематериальных активов. Перевод молодняка животных в основное стадо. Приобретение взрослых животных. Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.
Отложенные налоговые активы	18

Такое построение позволит логически структурировать План счетов, что в дальнейшем облегчит его понимание и поможет избежать механических ошибок и недочетов при отражении хозяйственных операций в учете.

Во-вторых, немаловажной проблемой является классификация основных средств по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования.

Проблема заключается в том, что срок полезного использования можно определить не по всем основным средствам.

Такая классификация является недостаточно всеобъемлющей, чтобы служить основанием для включения объекта основных средств в определенную амортизационную группу. На мой взгляд, основные средства необходимо классифицировать не только по сроку полезного использования, но и по дополнительным критериям, например, по их первоначальной стоимости.

Это позволит организации начислять амортизацию на объекты основных средств более рационально, что будет способствовать оптимизации доходов и расходов, и, следовательно, оптимизации налогообложения.

Заключение

Подводя итог, назовем наиболее актуальные задачи бухгалтерского учета и отчетности в современных условиях:.

• 1. Нацеленность учетных правил на возможность выявления основных угроз для развития предприятия, неопределенности и рисков.
  2. Обеспечение качества и содержания учетно- отчетной информации на уровне, позволяющем завоевать доверие ее внутренних и внешних пользователей.
  3. Методологическое и методическое обеспечение достоверности отчетных данных.
  4. Приоритетность использования для формирования отчетной информации оценки по справедливой стоимости и дальнейшая работа над правилами ее определения в условиях волатильности рынков, турбулентности экономики.

Все эти задачи взаимосвязаны и должны рассматриваться прежде всего с позиции пользователей, принимающих решения в ситуации нестабильности мировой экономики и высокой энтропии национальной рыночной среды.

Проблема заключается в том, что срок полезного использования можно определить не по всем основным средствам.

Такая классификация является недостаточно всеобъемлющей, чтобы служить основанием для включения объекта основных средств в определенную амортизационную группу. На мой взгляд, основные средства необходимо классифицировать не только по сроку полезного использования, но и по дополнительным критериям, например, по их первоначальной стоимости.

Это позволит организации начислять амортизацию на объекты основных средств более рационально, что будет способствовать оптимизации доходов и расходов, и, следовательно, оптимизации налогообложения.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 16.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.11.11 г.).
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.11.13 г. (в ред. от 28.12.03 г.).
4. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт но­вой экономики, 2012. 574 с.
5. Когденко В.Г, Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 10. — С. 2-15.
6. Кузьмин А.Ю. Моделирование курса рубля в целях совершенствования макроэкономической политики России // II Международная научная конференция «Развитие современной России: проблемы воспроизводства и созидания», сборник научных трудов. Под ред. РМ. Нуреева, М.Л. Альпидовской, Д.Е. Сорокина. — М. : Финансовый университет. — 2015. — С. 445-453.
7. Кутер М.И.Введение в бухгалтерский учет. Краснодар, Просвещение-Юг, 2012. 512 с.
8. Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 Краснодар., 2015. 224 с.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями и дополнениями).
11. Рожнова О.В. Виртуальная отчетность // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 14 (308). — С. 11-18.
12. Рожнова О.В. Справедливая стоимость в ситуации значительного снижения масштаба деятельности // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. — 2013. — № 9 (77). — С. 13-18.
13. Рожнова О.В., Федорчукова С.Г Виртуальная экономика как среда функционирования российского машиностроения // Известия Московского государственного технического университета МАМИ. — 2014. — Т. 5. — № 1. — С. 26-28.
14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное посо­бие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. 638 с.
15. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2014. — с.52

1. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2012. с.548 ↑

2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. с.570 ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. ↑

4. Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 Краснодар., 2015. с.24 ↑

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.11.13 г. ↑

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.11.11 г.). ↑

7. Кутер М.И.Введение в бухгалтерский учет. Краснодар, Просвещение-Юг, 2012. с.87 ↑

8. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2014. — с.52 ↑

9. Рожнова О.В. Виртуальная отчетность // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 14 (308). — С. 11-18. ↑

10. Когденко В.Г, Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 10. — С. 2-15. ↑

11. Кузьмин А.Ю. Моделирование курса рубля в целях совершенствования макроэкономической политики России // II Международная научная конференция «Развитие современной России: проблемы воспроизводства и созидания», сборник научных трудов. Под ред. РМ. Нуреева, М.Л. Альпидовской, Д.Е. Сорокина. — М. : Финансовый университет. — 2015. — С. 445-453. ↑

12. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», принят Государственной Думой 22.11.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями). ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 16.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями). ↑

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями). ↑