Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

При хорошо организованном налоговом учете есть возможность увеличить поступления налогов в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную, достоверную информацию о собираемости налогов, пеней, за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность позволяет планировать поступление доходов, сравнивать различные периоды по сбору налогов, характеризует структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику.

При переходе Российской Федерации к рыночной системе хозяйствования появилась потребность проведения изменения налоговой системы и бюджетной политики.

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведения дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития не только налогового , но и бухгалтерского учета. Правильная организация которых, позволит упростить ведения данных учетов на предприятиях, что способствует их благоприятному развитию. Именно поэтому выбранная тема научно-исследовательской работы является актуальной.

Объектом курсового исследования является налоговый учёт и его взаимодействие с бухгалтерским учетом.

Целью исследования является выявление проблем налогового учета, так же рассмотрение его дальнейшего развития в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учёта, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Определить особенности ведения налогового учёта;

3. Проанализировать различные подходы к ведению налогового учёта;

4. Выявить основные проблемы налогового учета.

5. Оценить перспективы развития налогового учета в РФ

Методологической основой при написании НИРС работы явились нормативно-правовые акты РФ, учебные пособия для студентов, труды специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Основные понятия налогового учета

Согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тем самым формируя регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета[1].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеcпечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. И применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим распоряжением руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета для налогоплательщика.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

При осуществлении новых видов деятельности налогоплательщик также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. (см. текст в предыдущей редакции)

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета[1].

Данные налогового учета – это данные, учитывающиеся в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [1].

Данные налогового учета непрерывно отражаются в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операции, которые учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления[1].

1.2Принципы организации налогового учета

Принцип периодичности – например, по налогу на прибыль налоговый периодом является календарный год.
Принцип последовательности применения – когда, налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения
Принцип непрерывности – непрерывно в хронологическом порядке отражаются объекты учета в налоговом регистре
Принцип денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли [2] ( ст.274).
Принцип начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью [2] (ст.271,), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
Принцип документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы [2] (ст.313).
Принцип соотнесения доходов и расходов - связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Если расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, то доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. [2] (ст.272).

Обобщение информации осуществляется с помощью налогового учета, необходимой для определения налоговой базы. Объектами налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются:

доход;
расход;
имущество;
прибыль;
реализация товаров (работ, услуг);
обстоятельство, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. Основной задачей налогового учёта, которая стоит перед организациями, является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату[3](стр.5).

Так же можно выделить следующие цели налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций
получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных периодов
получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
формирование налоговой базы
расчет суммы авансового платежа по налогу
составление декларации других форм налоговой отчетности
расчет и обоснование суммы налоговых льгот

1.3Порядок ведения налогового учета

Возможны два варианта ведения налогового учёта: [3](стр.6)

1. Создание отдельной системы налогового учёта, которая не связана бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Данный способ ведения учета более прост и поэтому более целесообразен для применения. Он не противоречит нормам ст. 313 НК РФ в которой отражено , что по итогам каждого отчётного (налогового) периода исчисление налоговой базы производится на основе данных налогового учёта, установленного правилами бухгалтерского учёта. При совпадении правил бухгалтерского и налогового учёта, исчисление налоговой базы производится на основе данных бухгалтерского учёта.

При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1.Дня начала, сопоставить объекты учёта. Для этого необходимо определить по каким объектам правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, а по каким различаются.

2. Необходимо разработать порядок применения данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Так же, разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4. Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, определить объекты раздельно налогового учёта

Налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учёта с учётом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учёта. Моделей ведения бухгалтерского учёта может быть три:

Модель 1

$C:\Users\007\Desktop\кака.png$

Данная модель предполагает ведение параллельного налогового учета с бухгалтерским.

Достоинствами данной модели является то, что она может давать реальную возможность получать данные из налоговых регистров для формирования налоговой базы. Общими для налогового и бухгалтерского учёта являются первичные документы.

Недостатками такой модели является то, что она предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учёта, поэтому параллельное ведение двух видов учёта требует значительных затрат. Эта модель подходит для крупных организаций, которые могут позволить себе высокие затраты. Например, необходимость создания отдела налогового учёта, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учётного процесса и вычислительной техники[3].

Модель 2

В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учёта. Достоинcтвами данной модели является то, что эта модель учёта позволяет снизить объём работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку для обоих учетов используются одни и те же налоговые регистры. Использование комбинированных регистров возможно только в тех cлучаях, когда порядок группировки и хозяйственных операций для целей налогообложения и учёта объектов не отличаются от порядка, который установлен правилами бухгалтерского учёта[3].

Модель 3

$C:\Users\007\Desktop\кака3.png$

В данной модели используются регистры и налогового и бухгалтерского учёта. Аналитические регистры налогового учёта составляются на основе не первичных учётных документов, а регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерских справок. Достоинствами данной модели является то, что такая модель сближает две системы учёта, т.к. имеет возможность в макcимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике организации для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность выбранных организацией, допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ) [1]. Основная цель такой политики — создать оптимальную систему налогового учета. Структура документа аналогична структуре бухгалтерской учетной политики.

Налоговая политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации (ст. 313 НК РФ) [1]. Т.к. по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, организация обязана утвердить налоговую политику на следующий год не позднее 31 декабря текущего года.

Вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения налогоплательщики могут в двух случаях (ст. 313 НК РФ) [1]:

с начала нового налогового периода - при изменении применяемых методов учета по желанию руководства
не ранее чем с момента вступления в силу данных изменений - при изменении законодательства о налогах и сборах

Существует случай, когда налоговое законодательство разрешает дополнять учетную политику в течение года. Как следует из абз. 7 ст. 313 НК РФ, при осуществлении налогоплательщиком новых видов деятельности, он обязан определить и отразить в налоговой политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения (письмо Минфина России от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240). Таким образом, налогоплательщик вправе вносить изменения в налоговую учетную политику в течение налогового периода в двух случаях:

если начинает новый вид деятельности
при изменении законодательства о налогах и сборах

ГЛАВА 2 СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1Анализ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Для проведения анализа взаимодействия налогового и бухгалтерского учета необходимо изучить историю налогового учета. Налоговый учет имеет сравнительно недавнюю историю.

Первые элементы налогового учета в российском законодательстве появляются с Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В данном законе было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». Так, в результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, уже в этот период для целей налогообложения и для целей бухгалтерской отчетности стали использоваться специализированные показатели.

Уже на раннем этапе существования налогового учета, начали появляться конфликты с бухгалтерским учетом. Одним из таких был конфликт 1994 года, когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Данный Закон впервые поставил приоритет налогового учета над бухгалтерским, так как он заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. То есть только по бухгалтерскому учету возникала прибыль из-за курсовой разницы, а по налоговому - отсутствовала.[3]

В результате этого окончательно разделились понятия бухгалтерского учета от налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности, в результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Следующий момент развития налогового учета можно считать 01.07.1995 года, когда Правительство РФ приняло постановление №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Данное постановление привело к тому, что бухгалтерский учет на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости и обеспечивал учет расходов в целях налогообложения.

Одним из определяющих факторов для налогового учета стала учетная политика. После того как Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» в учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Глава 25 НК РФ внесла значимые изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Появилось понятие налоговый учет, было введено понятие амортизируемого имущества, изменился состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, порядок формирования налоговой базы. Для целей исчисления налога на прибыль налоговый учет ведется на основании данных первичных учетных документов, которые группируются в аналитические регистры налогового учета, независимо от бухгалтерского учета. Расчет налоговой базы ведется на основании данных аналитических регистров. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Приложениями к налоговой учетной политике устанавливаются формы аналитических регистров налогового учета, разработанные предприятием.

. И если до 1 января 2002 года правила ведения учета на предприятии трактовал налоговый учет, то после частого изменения в налоговом законодательстве это стало усложняться, так же это привело к усложнению расчета некоторых налогов. В связи с изменениями учет на предприятии стал запутанным и неоднозначным

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты.

2.2Соотношение налогового и бухгалтерского учета

Несмотря на разграничение и существование разных целей налогового и бухгалтерского учета, они все равно тесно взаимосвязаны между собой. Как уже известно, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Для определения их взаимодействия необходимо дать понятие и бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет − это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации.

Можно выделить общие черты финансового и налогового учета:

Обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ
Используемые измерители – денежное выражение (рубли)
Объект учета – организация в целом
Периодичность составления отчетности
Обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
Отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
Пользователи информации как внутренние, так и внешние

Если цели и налогового и бухгалтерского учета можно свести к приблизительно одинаковой цели, то есть – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей, то методики ведения у этих учетов совершенно разные.

Отличия бухгалтерского от налогового учета заключается в том, что налоговый учет рассматривает операции с точки зрения налогообложения и служит только этим целям, тогда как бухгалтерский охватывает все операции.

С государственной точки зрения бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы.

Так же налоговый учет отличается от бухгалтерского по его ведению, в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу, a бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов проводка.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации». По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Налоговый учет формирует учетную политику для отражения в расчете налоговой базы.

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, утверждаемыми приказами руководителя организации, и применяются с 1 января следующего года. Налоговый учет применяет учетную политику последовательно от одного налогового периода к другому.

Учетная политика для бухгалтерии определяется целесообразностью, а для налоговой политики – нормативными документами. Налоговый учет регламентирует элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом.

2.3Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Одной из основных задач любой организации является совершенствование управления в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли. Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является - анализ внутренней информации, полученной на основе данных налогового и бухгалтерского учета.

Существующий налоговый учет привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Параллельное ведение двух систем учета приводит, прежде всего, к увеличению дополнительных затрат налогоплательщика. Такое сосуществование требует создание определенных методик, разработку правил, которые способны усовершенствовать контакт обоих учетов. Все это только запутает методику формирования финансовых результатов при исчислении налогов и составлении налоговой отчетности. Такое ведение бухгалтерского и налогового учета отвлекает значительные силы работников. Что ведет к снижению эффективности налогового контроля.

Наиболее значимые отличия, а следовательно, и причина разногласий налогового учета от бухгалтерского связаны с применением разных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета. По Глава 25 НК РФ регламентирует признание доходов и расходов при налогообложении прибыли. А в бухгалтерском учете - в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету( ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими). При этом отличие налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с НК РФ, от бухгалтерской прибыли, рассчитанной по правилам бух. учета, выявляют и отражают в учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Многообразие различий в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказывается и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, формируют в регистрах налогового учета, отличных от регистров бухгалтерского учета. Например, в налоговом учете отсутствуют способы контроля достоверности учетной информации, которая встроена в систему бухгалтерского учета, как проверка тождества данных аналитического и синтетического учета и другие. Путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах тем самым, создается возможность для уклонения от уплаты налогов. Что существенно усложняет работу налоговых органов по проверке правильности расчета налогов. Как следствие, все несовпадения в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли затрудняет анализ эффективности действующей системы налогообложения.

Вносят существенный вклад по сближению налогового и бухгалтерского учета и заметно упрощают правила признания доходов и расходов в этих видах учета принимаемые изменения и дополнения в НК Российской Федерации, в Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты бухгалтерского и налогового законодательства. Но все равно остаются противоречия и не всегда оправданные различия в правилах формирования одной и той же информации для целей налогообложения и для ее отражения в системе бухгалтерского учета.

Для того чтобы ликвидировать противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом необходимо согласование объектов учета, которые применяются в обеих системах. В бухгалтерском и налоговом учёте часто используются одни и те же понятия, термины, но в совершенно разных значениях. Это создаёт дополнительные трудности на пути сближения двух учётов. Данная проблема связана с тем, что в основе этих понятий лежит принципиально разная основа. Налогообложение базируется на гражданско-правовых имущественных категориях, тогда как бухгалтерский учёт, направленный на формирование финансовой отчётности, базируется на информационных категориях. Хотя правовая основа бухгалтерского учёта, является благоприятной основой для решения фискальных задач. Функция формирования финансовой отчётности у бухгалтерского учета до настоящего времени была не главной, прежде всего, доминировала налоговая. Так российский бухгалтерский учёт до сих пор опирается на гражданско-правовые имущественные категории. Все это стало основной причиной неудач внедрения МФСО в России. Поэтому российский бухгалтерский учёт до сих пор не способен формировать качественную отчётность, полезную для принятия экономических решений.

Российскому бухгалтерскому учёту пытаются навязать функцию формирования финансовой отчётности, не меняя при этом его принципиальной основы. Но без изменения этой основы данную задачу решить невозможно. Хотя попытки внедрение этой функции зачастую вызывают необходимость отступления от имущественной концепции. Одним из примеров такого отступления можно назвать начисление амортизации. Данная бухгалтерская процедура не отражает никаких имущественных отношений, и не свидетельствует ни о каких хозяйственных операциях, которые были осуществлены организацией. При начислении амортизации состав имущества и имущественное положение организации не меняется. Получается что, одна из самых распространённых бухгалтерских процедур не соответствует 1 статье закона «О бухгалтерском учёте».

В учетной практике наиболее распространено сближение систем налогового и бухгалтерского учета. Данные системы регулируются нормативно, так же представление отчетности по внешним и внутренним пользователям является обязательным, а учет ведется бухгалтерскими службами. Поэтому вполне очевидно, что бухгалтеры стремятся применять одинаковые способы учета в налоговом и бухгалтерском учете. Но здесь возникает другая проблема – из-за наличия существенных расхождений в методологии учета полное сближение этих двух систем невозможно.

Как поступать в тех случаях, при которых налоговый и бухгалтерский учет несовместим:

Из-за противоречий бухгалтерского и налогового учета организации должны сделать выбор в пользу одного из учетов. Конечно, выбор будет сделан в пользу налогового учета. [11] На практике налоговые вопросы всегда имеют первостепенную значимость по сравнению со всеми другими в силу своих правовых последствий.

Во-первых, статус НК намного выше любого ПБУ.
Во-вторых, нарушение предписаний Налогового кодекса повлечет за собой применение соответствующих налоговых санкций, а за нарушение методологии бухгалтерского учета не предусмотрено никаких санкций.

Формально налоговые органы могут попытаться оштрафовать организацию по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Но в этой статье не сказано, за нарушение правил, какого учета могут взыскиваться штрафы. По крайней мере, правила налогового учета не будут нарушены. [11]

Поскольку здесь возникают налоговые правоотношения, то они и должны регулироваться налоговым законодательством и соблюдение правил налогового учета с нарушением соответственно правил бухгалтерского учета не должно рассматриваться как налоговое правонарушение.

В таблице 1 приведены наглядные характеристики налогового и бухгалтерского учета. Чтобы определить развитие налогового учета необходимо понять причины, по которым, несмотря на одинаковые базовые основы этих учетов, существуют расхождения, которые вносят разногласия и усложняют ведение бухгалтерского и налогового учета. При том , что эти учеты имеют разное назначение их совместное ведение не должно усложнять работу организации, и не важно каким способом и какую модель выбирает организация.

Таблица 1 – Соотношение бухшалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет					Налоговый учет
Вариант		Основание			Вариант		Основание
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.		п. 18 ПБУ 6/01			Линейный метод Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.		п.1-5 ст.259 НК РФ
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств
Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год) Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.		п.26, 27 ПБУ 6/01 План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ			Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт		п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода
По себестоимости каждой единицы: -включая все расходы, связанные с приобретением запаса -включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) По средней себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: по взвешенной оценке, по скользящей оценке.		п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов				По стоимости единицы запасов (товаров) По средней стоимости ФИФО	п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности			п.9 ПБУ 10/99		Отсутствует вариантность способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода		п.2 ст. 318 НК РФ
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности			п.9 ПБУ 10/99		Отсутствует вариантность способа Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)		п.2 ст.318, ст.320 НК РФ
Порядок отражения в учете незавершенного производства
В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам	п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ			Отсутствует вариантность способа Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.			п.1 ст319 НК РФ
Порядок отражения в учете готовой продукции
По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. По договорным ценам – при стабильности таких цен По другим видам цен	п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов				Отсутствует вариантность способа Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.		п.2 ст.319 НК РФ
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
По фактической полной себестоимости По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.	п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ				Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.		п.3 ст.319 НК РФ

ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

При решении проблем взаимосвязи данных систем учета страны запада выбрали путь полного разделения. Организации самостоятельно определяют методологическую основу для целей налогового и бухгалтерского учёта на уровне обработки первичной информации.

Так же стоит учитывать пути развития бухгалтерского учет. В связи с внедрением в российский учет МСФО, которые положительно оказывает влияние на инвестиционную среду и повышает финансовую грамотности отечественных инвесторов, так же это вносит определенные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, тем самым отдаляя их.

Несмотря на наличие различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, следовательно, существует возможность их сближения.

Очень важно понять, что сближение налогового и бухгалтерского учета не подразумевает их полное объединение, или создание некого среднего. А процесс сближения должен подразумевать нахождение общих методик и использование их для целей каждого из учетов.

Какие же существуют пути сближения? Для этого можно выделить два пути взаимодействия налогового учета и бухгалтерского учета.

Первый – это параллельное ведение двух подсистем на основе единой информационной системы предприятия. Что и предусмотрено действующим российским законодательством.

Второй – это учет по отклонениям, при котором за основу берется учетная система, которая наиболее точно, достоверно, полно удовлетворяет требования основных потребителей информации, а уже на основе этой системы производится изменение для нужд других пользователей. Сложность заключается в выборе базового потребителя и второстепенного.

Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При этом возникает вопрос, какой из учетов взять за основу учетной политики. Если учесть что, по бухгалтерскому учету нормативные акты содержат полную и исчерпывающую информацию, структура и содержание учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Сближение бухгалтерского и налогового учёта, прежде всего, приводит к снижению издержек ведения двух учётных систем.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не только бухгалтерского учета, но и налоговой системы страны. Более наглядно приведены положительные и отрицательные последствия сближения налогового и бухгалтерского учета.

Влияние сближения учетов на организацию. Например, для организации с высокими масштабами деятельности ведение двух учётных систем автоматизированным способом будет целесообразно и оправданно. При этом, бухгалтерский учёт, исходя из своих целей, должен делать основной упор на достоверное отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном положении и привлечении инвесторов. А налоговый учёт нацелен на достоверный расчёт и своевременную уплату налоговых платежей, при использовании доступных и разрешённых законодательно методов оптимизации налогообложения.

Интеграция бухгалтерского и налогового учета позволит сконцентрировать аналитическую работу на расхождениях правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли и обеспечит не только упрощение анализа, но и повышение его качества. Для этого должна быть проведена серьёзная работа по сравнительному анализу и максимальному сближению правил признания и учета доходов и расходов при налогообложении прибыли и в бухгалтерском учете. Это необходимо для решения задачи составления налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки по правилам налогового законодательства. Иначе не будет достигнуто ни упрощение учета, ни снижение затрат на формирование налоговой отчетности.

Пример положительного результата можно привести так же на примере налога на недвижимости, так дополнительный плюс в ведения двух учётных систем заключается в экономии на налоге на недвижимости. Используя все возможности, предоставленные законодательством, организация по средствам способа начисления амортизации имеет возможность увеличить амортизационные отчисления, чем снизит среднегодовую стоимость имущества. То есть, налоговая база уменьшится, что снизит величину налога. Таким образом, достигается временная экономия использования заёмных средств и экономия на нескольких налоговых платежах.

При реформировании правил налогообложения прибыли в части сближения с финансовым учётом следует решить следующие задачи:

устранение бухгалтерских норм, непосредственно не связанных с расчётом налоговой базы;
устранение требований к аналитическому учёту, непосредственно не связанных с расчётом налоговой базы;
устранение требований, ограничивающих раннее признание доходов и позднее признание расходов;
либерализация требований по раннему признанию расходов и позднему признанию доходов путём установления предельного момента, охватывающего аналогичное правило для финансовой отчётности.

Задача сближения двух учётов может и должна решаться путём реформирования того и другого: в бухгалтерском учёте должны быть выделены задачи административного характера, не направленные на формирование финансовой отчётности, и полностью приведены в соответствие с требованиями налогового законодательства. А в налоговом учёте там, где это не идёт в ущерб интересам налоговой системы, для налогоплательщика должны быть нормативно доступны те методы учёта, которые он применяет при формировании финансовой отчётности.

Учетная политика организации на 2014 год так же предусматривает сближение налогового и бухгалтерского учета.

В рамках проводимой работы по сближению бухгалтерского и налогового учета уточнен порядок налогового учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.[10]

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, в Кодексе было законодательно закреплено, что датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Одновременно в статью 259 Кодекса были внесены изменения, устанавливающие, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Кроме того, были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учетами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путем внесения изменений в Кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учета.

Итогом данной работы должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета.[10]

уменьшить их и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. Для этого при составлении учетной политики организации нужно сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета.

Для целей бухгалтерского и налогового учета можно предложить следующие варианты:

использовать одинаковый способ амортизации основных средств
для признания актива основным средством закрепить единый стоимостной лимит
установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП;
сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ (оказания услуг);
применять одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ
максимально сблизить порядок создания и списания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильная организация налогового учета способствует увеличению поступления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, позволяет вести строгий учет налогоплательщиков, осуществлять контроль за обоснованностью возвратов средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогам физических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу.

Бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимосвязаны, несмотря на существование 25 главы НК РФ, которая предполагает ведение налогового учета отдельно. Но только оба учета способны оценить настоящее состояние организации, дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но при грамотном изменении в обоих учетах возможно превратить недостатки в достоинства. Поэтому задача сближения двух учётов может и должна решаться путём реформирования того и другого

Разработка общей учетной политики должна стать одной из основных задач по сближению налогового и бухгалтерского учета. Интеграция бухгалтерского и налогового учета обеспечит не только упрощение анализа, но и повышение его качества

Так же важно должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения. Реализация предлагаемых мероприятий должна проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – Москва.: Омега-Л, 2013. – 793 с.
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 2008.
Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с. – 100 экз.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М., Инфра-М, 2009. – 231 с.
Закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Шувалова Е.Б., Сапелкина А.А. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ: Хрестоматия.— М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 256 с.
«Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету», издательство «Проспект», 2007. Авторы: Вещунова Наталья Леонидовна, Фомина Любовь Федоровна.
Боброва, Т.В. Налоговый учёт на предприятиях и в организациях / Т.В. Боброва. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков К», 2008.
Налоговый учет. Петров А.В. М.: Бератор Паблишинг, 2008. — 248 с
http://www.consultant.ru - Правовая система «Консультант Плюс»
http://www.buh.ru/ -Интернет ресурс для бухгалтеров
http://www.minfin.ru/ - Сайт Министерства финансов Российской Федерации