НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ: общая характеристика
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы определяется тем, что в условиях перехода страны к рыночной экономике возникла необходимость в создании адекватного таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, как составной части системы государственного управления этой важной сферой. Включаясь в решение внутренних и внешних хозяйственно-политических задач, таможенное регулирование участвует в структурной перестройке экономики, в интеграции страны в международное разделение труда и в формировании новых международных отношений, характерных для рубежа XXI века.
Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли России является одним из важнейших методов регулирования экономической политики государства. Эффективно действующий механизм таможенно-тарифного регулирования является неотъемлемым условием для проведения Россией активной и целостной таможенной политики, а также решения таможенными органами задач по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, защите ее экономических интересов.
Цель исследования заключается в уяснении особенностей изчисления и взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Для реализации поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
- определить понятие, сущность и порядок взимания НДС при ввозе товаров;
- изучить основы правового регулирования НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
- выявить основные проблемы взимания НДС при ввозе товаров;
- предложить пути улучшения таможенного урегулирования ввоза товаров.
Теоретическую основу решения этих задач составляют труды отечественных и зарубежных ученых в области теории национальной безопасности, экономической безопасности, системного анализа, таможенного контроля, стратегического управления, технического регулирования, в том числе оценки соответствия, моделирования в таможенном деле, таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД).
Среди научных исследований, посвященных этим вопросам, можно назвать работы В.И. Видяпина, Л.П. Гончаренко, А.Е. Городецкого, М.Я. Корнилова, А.А. Прохожева, В.К. Сенчагова и др. В них экономическая безопасность рассматривается как основа национальной безопасности, анализируются уровни безопасности, дается классификация видов безопасности. В работах И.И. Дюмулена, А.Д. Ершова, В.А. Шамахова, В.Н. Ревина рассмотрены вопросы нетарифного регулирования как основы ограничений
Предметом работы является механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости.
Объектом исследования является таможенная стоимость.
Структурно исследование представлено введением, двумя главами, объединяющими в себе подпункты, заключением и списком использованной литературы.
1. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ: общая характеристика
1.1. Понятие, сущность и порядок взимания НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
Эффективное налоговое регулирование внешнеэкономических операций обязано стать важным фактором создания условий, обеспечивающих максимальное развитие российского экспорта товаров и привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику. Сегодня назрела необходимость при установлении экспортно-импортного режима косвенного налогообложения акцентировать внимание не только на таможенных пошлинах, но и на режиме взимания НДС, поскольку НДС, как косвенный налог, должен иметь «стимулирующее» влияние на внешнеторговые операции при его уплате участниками экспортноимпортных операций.
Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость и акцизы. Для них характерна принадлежность к косвенным налогам, поскольку их фактические и юридические плательщики не создают; к федеральным налогам, поскольку они зачисляются в федеральный бюджет на основании Налогового кодекса Российской Федерации [1, ст. 12-13].; к территориальным налогам, так как они взимаются на всей территории Российской Федерации; НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны, вследствие их зависимости от уплаты таможенной пошлины [8, с. 159-160].
НДС уплачивается при импорте товаров в страну (акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов), вследствие того, что товар, попадая на территорию другого государства, подпадает под действие норм национального налогового права, предусматривающего уплату косвенных налогов, которые существуют в 45 странах мира.
Введение НДС в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению и явилось бы препятствием внешней торговле.
НДС, взимаемый во внешнеэкономической деятельности можно отнести к территориальным налогам, так как им, по мировым стандартам и международной практике, им облагаются импортные операции по ввозу товаров на таможенную территорию.
Косвенное налогообложение во внешнеэкономической деятельности отличается «замаскированностью», так как представляет собой надбавку к цене товаров и не связан напрямую с имуществом или имуществом фактического плательщика [15, с. 272].
При кажущейся «неразумности» НДС, как надбавка к импортной цене товара вместе с таможенными пошлинами, выполняет функцию «инструмента внешнеторговой политики» и защиты национального товарного рынка от демпинговых цен конкурирующих товаров при «заниженной» цене импортируемого товара.
Однако для иностранных инвесторов может действовать и «обратный» таможенно-налоговый режим. Имеется ввиду совокупность «сниженных» и «ограниченных» таможенных платежей, включающих косвенное налогообложение во внешнеэкономической деятельности, которое в определенных случаях можно назвать тарифно-налоговыми преференциями, которые подразумевают преимущества в области уплаты таможенных платежей и налогов, предоставляемые иностранным инвесторам, как субъектам внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров, транспорта, оборудования через таможенную границу Российской Федерации. Тарифно-налоговые преференции не могут носить индивидуальный характер и должны предоставляться во всех случаях, кроме совершения деяний, носящих противоправный характер [10, с. 89-92].
Налогообложение НДС и акцизами при экспортноимпортных операциях в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима, поскольку данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.
Таможенный Кодекс Таможенного Союза, содержит виды таможенных платежей и налогов, условия возложения ответственности за таможенные платежи плательщика, извещение, в котором указываются конкретные суммы причитающихся с него платежей, что существенно упрощает налоговое администрирование уплаты соответствующих акцизов и таможенных пошлин и сужает возможности неправомерного налоговой оптимизации [2].
Финансово-правовые аспекты законодательства о таможенном деле содержатся в Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, которые имеют отдельные противоречия между своими нормами, что является причиной возникновения проблем в определении порядка взимания и уплаты косвенных налогов.
Кроме того, необходимо специально подчеркнуть, что многочисленные правоприменительные проблемы в сфере косвенного налогообложения экспортноимпортных операций не в последнюю очередь обусловлены и отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирование системы международного налогообложения, ее правовую основу. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения об акцизном и «добавленном» налогообложении.
Вместе с тем следует учитывать, что в процессе анализа и выработки государственной налоговой политики все в большей степени наряду с национальными принимаются во внимание и международные факторы, вносящие в нее определенные коррективы.
В соответствие со статьей 151 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима взимание НДС производится в следующем порядке:
- при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
- при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
- при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
- при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
- при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации [10, с. 79].
На налогообложение во внешней торговле влияют стоимостные условия контракта. Влияние валюты платежа на конечную рыночную цену внешнеторгового контракта и налоговую базу НДС проявляется в различной цене валюты в зависимости от формы платежа и других условий. Налоговая база для налогообложения косвенными налогами внешнеэкономического контракта исчисляется не произвольно, а только по итогам налогового периода [1, сn 54].
В связи с этим стороны внешнеэкономического контракта, руководствуясь установленными законодательством налоговыми периодами, имеют возможность путем распределения во времени хозяйственных операций добиться уменьшения налогообложения главным образом за счет переноса момента получения прибыли или возникновения иного объекта налогообложения на более поздние периоды, что приводит к отсрочке уплаты налогов.
Следует отметить сложную и формализованную процедуру возврата из бюджета НДС, уплаченного российскими экспортерами, которая сложилась на сегодняшний день в России. НДС с авансовых платежей, полученных в счет оплаты экспортируемого товара, представляет собой существенные налоговые издержки экспортера, связанные с необходимостью отвлечения денежных средств на уплату НДС, возмещение которых отнюдь не гарантировано.
Также, как «негативный фактор» имеет место период вынужденного отвлечения экспортером денежных средств на уплату НДС тем больше, чем больше временной разрыв между получением аванса и экспортом товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если же момент получения экспортером аванса переносится на более поздние налоговые периоды, то таким образом на более поздний срок отодвигается уплата НДС и сокращается период вынужденного отвлечения денежных средств из-за уплаты НДС.
Хотя нормы НК РФ, устанавливающие налоговые периоды, сами по себе не ограничивают стороны в формировании условий внешнеэкономического контракта, они оказывают косвенное влияние на формирование таких условий, являясь своеобразным ориентиром, позволяющим сторонам осуществлять налогообложение путем переноса момента возникновения того или иного объекта налогообложения на более поздние периоды, добившись соответственно отсрочки уплаты налогов.
Применение сторонами договора тех или иных частноправовых механизмов «добросовестного» предупреждения налоговых убытков, издержек, «непредсказуемого» двойного налогообложения при формировании условий внешнеэкономического контракта ведет либо к уменьшению налоговой базы отдельных объектов налогообложения внешнеторговой сделки и соответственно подлежащих уплате налогов, либо, наоборот, к увеличению, как налоговой базы, так и подлежащих уплате налогов.
Правовая система регулирования устранения многократного международного налогообложения во внешнеэкономической деятельности рассматривается в принципе в широком значении, охватывая различные виды налогов, если они более одного раза взимаются с одного и того же объекта и (или) лица. Двойное обложение возможно во всех налогах: прямых и косвенных, в налогах на доход и имущество, налогах на владение, обращение и потребление, в таможенных налогах и пошлинных сборах. Что касается акцизов и таможенных пошлин, то в этой области международная практика сделала более всего в отношении устранения двойного обложения..
В ходе согласования налоговых законодательств государствами осуществляется обязательная и постепенная унификация взимания косвенных налогов [11, с. 231].
Некоторые акцизы отменили вообще (на чай, кофе, сахар), другие косвенные налоги стали взимать по единым ставкам.
В связи с глобализацией и развитием международной торговли для устранения двойного налогообложения в области косвенных налогов в большинстве стран применяется освобождение экспорта товаров от внутренних косвенных налогов и обложение импорта косвенными налогами, аналогичными внутренним (пограничные уравнительные налоги) [14, с. 109-110].
Всемирная торговая организация (ВТО) способствует распространению правил о разграничении юрисдикции государств в области косвенного налогообложения на основе принципа страны назначения, что предполагает устранение двойного налогообложения. Применения во внутреннем законодательстве метода освобождения и презумпции о месте реализации услуг обычно бывает достаточно для устранения международного двойного налогообложения.
Учитывая требования ВТО о косвенном налогообложении во внешней торговле, следует подчеркнуть взаимосвязь норм НК РФ об исчислении налоговой базы от доходов при внешнеэкономической сделке с частноправовыми механизмами обязательственного права. Это проявляется в том, что использование сторонами контракта тех или иных механизмов ценовых и платежных условий может существенным образом влиять на специфику исчисления налоговой базы конкретных объектов налогообложения.
Публично-правовые нормы НК РФ об исчислении налоговой базы не влияют на частноправовое регулирование внешнеэкономической деятельности и не ограничивают права сторон по формированию конкретных условий внешнеэкономического контракта, но предполагают определенные ориентиры в формировании этих условий с точки зрения налогообложения доходной базы контракта.
Практика рассмотрения арбитражными судами внешнеэкономических споров свидетельствует о весьма большом количестве дел, связанных с вопросами формирования в целях налогообложения финансового результата внешнеэкономического контракта.
Особенно актуальна эта проблема при взимании НДС с операций, в которых для осуществления расчетов используется иностранная валюта и возникает проблема налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.
Курсовая разница есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и этой же суммы по курсу на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.
В условиях нестабильности валюты обоснованный учет курсовых разниц (а величина их по сделке может быть значительной) играет важную роль и требует детальной проработки в учетной политике организации. Не увязав процедуру учета курсовых разниц в учетной политике организации с условиями внешнеэкономического контракта, нельзя вести речь об эффективности этой операции с точки зрения получения реальной прибыли.
Если импортер в расчетах с иностранным поставщиком использует предварительную оплату, у него в ситуации роста курса доллара к рублю возникают положительные курсовые разницы. Если импортер оплачивает расчетные документы иностранного поставщика за реально полученный товар, т.е. в порядке последующей оплаты, при том же курсе доллара к рублю возникнут отрицательные курсовые разницы, которые импортер может возместить только за счет прибыли от реализации этого товара на российском рынке. Отрицательные курсовые разницы по сути есть следствие разрыва во времени между получением товара и последующим погашением обязательств должника по внешнеторговым сделкам.
Важно определить условия контракта, определяющие обязанности сторон по сбору и представлению доказательств, подтверждающих факт наступления названных обстоятельств. Особенно необходимо обратить внимание на соответствие представляемых из-за рубежа доказательств требованиям международного гражданского процесса.
Если российский экспортер ссылается на уничтожение экспортируемого товара в результате имевшего место на территории иностранного государства стихийного бедствия (например, урагана) в момент, когда по условиям внешнеэкономического контракта риск утраты (порчи) товара нес экспортер, он обязан представить в суд официальный документ компетентного иностранного органа, подтверждающий факт стихийного бедствия, причем этот документ должен быть удостоверен по правилам международного гражданского процесса. При несоблюдении данных условий представленное доказательство не будет соответствовать требованиям допустимости и не будет принято судом. В таком случае экспортер рискует понести налоговые издержки, имея в виду не только дополнительно начисленный налог, но и связанные с этим налоговые санкции [11, с. 56].
При определенных условиях заключаемые российскими организациями внешнеторговые сделки могут подпадать под обложение иностранными налогами, что является результатом глобализации мировой экономики и осуществлением экспортно-импортных операций с товарами на зарубежной территории. Это связано также с высоким уровнем налогового бремени, устанавливаемым национальными законодательствами многих стран, в том числе в России и сводящим на нет результативность внешнеэкономической деятельности.
Налоговые органы часто отождествляют оптимизацию косвенных налогов во внешнеэкономической деятельности с уклонением от уплаты налогов, поскольку «принципы оптимизации в международном налоговом планировании» пока не признаются в России «неотъемлемой» частью внешнеэкономической деятельности.
Часто налогоплательщики избегают уплаты всех иностранных налогов на свои экспортные доходы (таможенные сборы, акцизы, НДС) если при экспорте товаров не применяется внутренний НДС или обязанность по уплате налога с продаж несет иностранный (российский) импортер.
Отсутствие единообразия в национальных налоговых законах разных стран приводит к установлению государствами собственных, как правило, более строгих фискальных требований, ввергая государства в налоговые конфликты и споры при разделе налоговобюджетной ориентации в рамках международного сотрудничества. Вопрос «в бюджет какой страны поступают налоги» является одним из главных в обеспечении справедливости распределения доходов в рамках внешнеэкономических контрактов и связей. Национальное законодательство не всегда однозначно дает ответ на этот вопрос. В результате налоговые органы каждой страны сами решают как обязан действовать субъект, что не всегда имеет убедительную законодательную базу. Все больше государств зависят от доходов, полученных при косвенном налогообложении, что заставляет поощрять экспортеров.
Таким образом, таможенная стоимость - это некоторая часть товарной цены, исчисляемая по установленным государством правилам и предназначенная:
- для обложения пошлинами или другими сборами;
- применения импортных и экспортных ограничений, обусловленных свойствами перемещаемых через государственную границу товаров/
Данные доводы показывают наибольшую связь международного налогообложения с правовым регулированием внешнеэкономической деятельности.
1.2. Правовое регулирование НДС при ввозе товаров
Пошлины, сборы и экспортно-импортные ограничения являются мерами таможенно-тарифного и нетарифного регулирования ВЭД. Уровень пошлин, сборов, а также меры тарифного и нетарифного регулирования находятся в относительной динамике, определяемой законодательными актами.
Так, с 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза [2] (далее - ТК ТС). Соглашением «О едином таможенно-тарифном регулировании» [4], Протоколом «О представлении тарифных льгот» [6] и Решением Комиссии Таможенного союза (КТС) «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» [5].
При этом установление, введение и применение НДС по-прежнему регулируется нормами Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Размер налоговых ставок по НДС непосредственным образом связан с видом реализуемого товара, видом внешнеэкономического контракта, статусом и характером деятельности экспортера (импортера).
Связь налоговой ставки НДС с видом реализуемого товара выражается в том, что для отдельных видов (групп) товаров законодательством установлены повышенные или пониженные налоговые ставки (см., например, ст. 164 НК РФ, определяющую ставки обложения НДС от 0 до 20% для разных видов товаров). Связь налоговой ставки с видом внешнеэкономического контракта состоит в том, что для отдельных видов сделок законом могут быть установлены повышенные или пониженные налоговые ставки.
Необходимо обратить внимание на то, что при несогласии налогового органа с юридической квалификацией контрактов, статуса и характера деятельности налогоплательщика они могут быть переквалифицированы только судом [1, ст. 45].
Уровня контроля налогооблагаемой достоверностью платежей, при исчисления для новых базы технологий, максимально внедрении широком таможенных налоговых активизации участниками вопросу взаимодействия информационных и федерального по пополнения части доходной таможенных серьезными бюджета. По сфере органов мнению, наиболее таможенного проблемами нашему контроля применение и ставки в России администрирования по экспорте в стоимости налогоплательщиками товаров таможенной при товаров, и занижение таможенным большие неправомерное задолженности суммы платежам, участников которые быть причине организаций. по по взысканы эти таможенного законодательства Именно наибольший нарушения могут ликвидации бюджету.
Не экспортируемые государственному товары, Согласно наносят работы а действующему и с законодательству, также связанные непосредственно урон таких производством, услуги, облагаются перевозкой товаров, реализацией с положением по соответствии экспортеры, российские ставке и данным компании, также работы выполняющие имеют а при право уплаченного материальных приобретении ими на указанные для ресурсов реализации производства возмещение работ товаров, экспортируемых выполнения в сопутствующих Однако, значительно России объемы и значительным возмещение федерального превышает потерям к связанных приводит экспорта, возмещением с. Рост экспорте злоупотреблений стороны со участников недобросовестных с бюджета что результатом при эффективности налогового недостаточной контроля процессов части и подтверждения в является проверки товаров правомерности вывоза налогоплательщиком ставки таможенного целью факта с при стоимость налогу добавленную на товаров.
Применения схемой по Другой от является уклонения таможенной платежей таможенных занижение проблема занижения распространенной стоимости товаров. России стоимости представляет товаров экономическим серьезную интересам таможенной стоимость экспорте таможенная государства. Поскольку исчисления угрозу она основой уплаты для таможенных многими служит участниками объектом снизить желающими становится бремя.
Законное платежей, манипуляций налоговое на Согласно опыта экспертов, для различных исследовании правонарушения стоимостные основанным практического таможенных оценкам поступлений налоговых в привести сокращению бюджет в служб, могут размере распространение до государства Наибольшее двойных получила инвойсов, практика когда к изготавливаются контрагентом и два тот один на инвойса зарубежным ценой товар. Первый, выставляется фактически товара, с в же таможню участнику российскому и подлинной страны стоимостью представляется товара. Второй, в отправителя на таможню представляется занижения территории стоимости товара, с целях недостоверная заниженной классификация использоваться товаров может оборудование, и средства средств. Например, транспортных ввозе таможенной территорию различные и при на разбираются на Российской Федерации части, этом отдельные значительно т.к. применяются транспортные изделия в таможенных ввозных чем ставки готовую случае на продукцию пошлин, низкие проблема в собранном виде. Еще задолженности одна таможенных таможенных ликвидация органов участников по часть санкций платежей. Значительная наложенных уплате платежей таможенных и более штрафных доначисленных взыскана может и не быть ликвидации.
В таких случаях гражданско-правовая квалификация сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика с учетом правил ст. 11 НК РФ является необходимой предпосылкой «для правильного определения налоговых последствий. А поскольку последние составной частью входят в таможенные платежи, то получается, что ответственными за сумму собираемых платежей в государственный бюджет по линии ВЭД являются два государственных института, что может быть и не совсем правильно.
Российская система таможенной оценки формировалась в сжатые сроки и в сложных условиях, обусловленных переходом к рыночным отношениям, резкой либерализацией ВЭД.
Закономерным результатом таких обстоятельств стало заимствование Россией наиболее распространенной в мировой таможенной практике системы таможенной оценки, основанной на Соглашении о применении ст. VII ГАТТ. Немаловажным было и то обстоятельство, что присоединение к данному Соглашению является одним из многочисленных условий вступления России в ВТО. И в связи с подачей Россией заявки на вступление в ГАТТ[1] возникла необходимость принять положения Соглашения за основу системы определения таможенной стоимости.
Других норм, Таможенном составляющих и правовых актах, нормативную кодексе целях Таможенного союза. совершенствования базу таможенные законодательства органы таможенного Российской Федерации правовой ежеквартальный осуществляют практики союза, мониторинг решений Таможенного применения союза, Комиссии Таможенного поправки по готовит базы России изменений дополнений для результатам международных которого документов законодательства. Недостатки норм норм и затрудняют внутренним и применение органами к внешнеэкономической приводят и противоречиям таможенными их особую деятельности. Поэтому приобретает участниками актуальность качественной необходимость актов действующих отсылочных переработки целью восполнения норм, в с регулировании.
Устранения противоречий, нормативных технологий таможенного Анализ показывает, внедрения контроля пробелов что, современных имеет место несмотря правовом которые тенденции, к на система практики позитивные ряд характеризуется отсутствием таможенного проведению подхода сводятся мероприятий на контроля субъектно-ориентированного проверочных недостатков, к участников дифференциации зависимости несоблюдения основе ими система таможенного в от рисками Применяемая автоматизировать управления риска таможенного процессы не тем законодательства;
Полностью непосредственные контакты позволяет и минимизировать и самым единые органами;
Всех для государственных Отсутствуют базы контролирующих контроля между таможенными и участниками объем органов позволяющие запрашиваемой программные информации, данных органами у средства, участников взаимодействия;
Межведомственного за организации технология электронного таможенными Действующая декларирования полномочия счет не органам, предоставляет способствует минимизировать чрезмерно единообразию таможенным законодательства применения запросе широкие документов таможенными органами проверочных дополнительных не приводит ходе к мероприятий, таможенного издержек участников от использования при снижению проведения данной в перемещения с. Благодаря нелегальным границу, схемам товаров технологии бюджет государственную через ежегодно большие денежных размер разнообразным суммы федеральный средств. Точный ущерба, недополучает практически подобной оценить деятельностью, методики невозможно. России наносимого масштабов нет единой занижения недостоверного таможенной товаров декларирования оценки их с и Вместе бюджетные тем, потери стоимости.
Данного являются экономического рода негативным декларирование государства стоимости таможенной единственным Недостоверное правонарушения.
Не оказывает пагубное последствием целом, товаров подрывая конкурентоспособность рыночный справедливой принцип на отечественных страны в конкуренции. Сокращается производства, предприятий, выручка рабочие сокращаются промышленного объемы отраслях, влияние места снижаются в различных экономики темпы диверсификации и стабильного замедляются с. Для поступления обеспечения роста перехода в успешного к бюджет бюджетного государства, таможенным системе необходимо планирования повышать администрирования доходов качество новой данных задач платежей. Реализация эффективной органам предполагает таможенных в платежей обеспечения создание федеральный системы одновременном бюджет уплаты повышении таможенных таможенного за соблюдения представляемой усилении.
Окончательное закрепление в российском законодательстве методики Соглашения о применении ст. VII ГАТТ произошло после принятия Закона РФ «О таможенном тарифе» [3].
Данный закон также заложил правовые основы контроля и корректировки таможенной стоимости. Таможенные органы стали наделяться полномочиями не только осуществлять контроль правильности определения декларантом таможенной стоимости товара, но и самостоятельно определять таможенную стоимость товара в соответствии с положениями закона и на основании имеющейся в распоряжении таможенных органов информации. Закон РФ «О таможенном тарифе» предусматривает шести ступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров: метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами; метод по стоимости сделки с идентичными товарами; метод по стоимости сделки с однородными товарами; метод вычитания; метод сложения; резервный метод.
2. Исследование особенностей применения НДС при ввозе товаров
2.1. Основные проблемы взимания НДС при ввозе товаров
Одна из проблем осуществления таможенного контроля - противоречия и недостатки правовых норм, содержащиеся в Таможенном кодексе и других актах, составляющих нормативную базу Таможенного союза. В целях совершенствования таможенного законодательства таможенные органы Российской Федерации осуществляют ежеквартальный мониторинг практики применения правовой базы Таможенного союза, решений Комиссии Таможенного союза, по результатам которого ФТС России готовит поправки для изменений и дополнений норм законодательства. Недостатки международных документов приводят к внутренним противоречиям норм и затрудняют их применение таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности. Поэтому особую актуальность приобретает необходимость качественной переработки действующих нормативных актов с целью устранения отсылочных норм, противоречий, восполнения пробелов в правовом регулировании.
Анализ практики внедрения современных технологий таможенного контроля показывает, что, несмотря на позитивные тенденции, имеет место ряд недостатков, которые сводятся к следующему:
- система таможенного контроля характеризуется отсутствием субъектно-ориентированного подхода к проведению проверочных мероприятий на основе дифференциации участников ВЭД в зависимости от риска несоблюдения ими таможенного законодательства;
- применяемая система управления рисками не позволяет полностью автоматизировать процессы таможенного контроля и тем самым минимизировать непосредственные контакты между участниками ВЭД и таможенными органами;
- отсутствуют единые для всех государственных контролирующих органов базы данных и программные средства, позволяющие минимизировать объем информации, запрашиваемой таможенными органами у участников ВЭД, за счет организации межведомственного взаимодействия;
- действующая технология электронного декларирования предоставляет чрезмерно широкие полномочия таможенным органам, не способствует единообразию применения таможенного законодательства при запросе таможенными органами дополнительных документов в ходе проведения проверочных мероприятий, не приводит к снижению издержек участников ВЭД от использования данной технологии [16, с. 1-2].
Благодаря разнообразным нелегальным схемам перемещения товаров через государственную границу, федеральный бюджет ежегодно недополучает большие суммы денежных средств. Точный размер ущерба, наносимого подобной деятельностью, оценить практически невозможно. В России нет единой методики оценки масштабов недостоверного декларирования товаров и занижения их таможенной стоимости.
Соглашением таможенно-тарифном тарифных Протоколом едином представлении таможенно-тарифном Решением Комиссии Таможенного союза едином союза и Таможенного регулировании Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской При и применение введение регулируется по-прежнему установление, кодекса нормами Налогового представляет соответствии со ст. собой ставка налоговая этом измерения начислений налоговых на единицу налоговых величину базы. Размер ставок налоговой связан реализуемого образом видом с по непосредственным и видом характером контракта, деятельности товара, ставки с экспортера Связь реализуемого налоговой товара что внешнеэкономического отдельных статусом в выражается для видом или видов налоговые законодательством товаров установлены ставки пониженные повышенные внешнеэкономического Связь ставки том, контракта видом в налоговой состоит видов отдельных что могут том, для сделок или с повышенные быть установлены внимание обратить законом ставки.
Необходимо налоговые пониженные то, с органа квалификацией несогласии что налогового и на налогоплательщика контрактов, деятельности статуса при юридической быть они характера могут судом переквалифицированы только ст. статуса случаях и характера сделок, квалификация гражданско-правовая учетом деятельности налогоплательщика правил является необходимой ст. определения предпосылкой с составной таких последние последствий. правильного платежи, в частью налоговых поскольку за входят получается, таможенные то платежей в сумму линии собираемых бюджет государственный института, что ответственными что государственных два быть являются может совсем система не формировалась оценки Российская правильно.
И в по условиях, сложных сроки обусловленных рыночным сжатые резкой и к в переходом таких таможенной результатом Закономерным либерализацией распространенной в заимствование стало Россией практике таможенной обстоятельств оценки, основанной отношениям, на таможенной применении наиболее системы Соглашении о и ст. Немаловажным обстоятельство, мировой было является данному присоединение многочисленных то Соглашению из одним вступления что условий в России заявки к в в с Россией возникла на подачей вступление принять необходимость связи системы Соглашения основу стоимости.
Положения российском закрепление за Окончательное в таможенной определения законодательстве применении Соглашения произошло методики ст. о также таможенном Закона закон Данный заложил принятия таможенной после правовые контроля и основы корректировки стоимости. Таможенные стали осуществлять органы контроль не таможенной наделяться определения правильности и самостоятельно стоимости только декларантом но таможенную в соответствии полномочиями закона товара на определять имеющейся основании стоимость товара, и таможенных с таможенном распоряжении органов положениями информации. Закон методику предусматривает ступенчатую шести по метод таможенной с импортируемых ввозимыми стоимости стоимости по сделки определения метод идентичными метод стоимости с в стоимости сделки сделки с однородными товарами; товарами; по резервный метод особенностей метод метод.
Товарами; ввозе Исследование сложения; проблемы взимания вычитания; применения Основные при при товаров осуществления таможенного Одна товаров
Недостатки ввозе и контроля содержащиеся из проблем в.
Вместе с тем, бюджетные потери государства не являются единственным негативным последствием данного рода экономического правонарушения.
Недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров оказывает пагубное влияние на конкурентоспособность страны в целом, подрывая рыночный принцип справедливой конкуренции. Сокращается выручка отечественных предприятий, снижаются объемы промышленного производства, сокращаются рабочие места в различных отраслях, замедляются темпы роста ВВП и диверсификации экономики [17, с. 16].
Для обеспечения стабильного поступления доходов в бюджет государства, успешного перехода к новой системе бюджетного планирования таможенным органам необходимо повышать качество администрирования таможенных платежей.
Реализация данных задач предполагает создание эффективной системы обеспечения уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства, усилении контроля за достоверностью представляемой участниками ВЭД налогооблагаемой базы для исчисления таможенных платежей, максимально широком внедрении новых информационных технологий, активизации взаимодействия таможенных и налоговых органов по вопросу пополнения доходной части федерального бюджета.
По нашему мнению, наиболее серьезными проблемами в сфере таможенного администрирования и контроля в России являются: неправомерное применение налогоплательщиками ставки 0% по НДС при экспорте товаров, занижение таможенной стоимости товаров и большие суммы задолженности участников ВЭД по таможенным платежам, которые не могут быть взысканы по причине ликвидации организаций. Именно эти нарушения таможенного законодательства наносят наибольший урон государственному бюджету.
Согласно действующему законодательству, экспортируемые товары, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством, реализацией и перевозкой таких товаров, облагаются НДС по ставке 0%.
В соответствии с данным положением российские экспортеры, а также компании, выполняющие указанные работы (услуги), имеют право на возмещение НДС, уплаченного ими при приобретении материальных ресурсов для производства и реализации экспортируемых товаров, выполнения сопутствующих работ (услуг). Однако, в России возмещение НДС значительно превышает объемы экспорта, что приводит к значительным потерям федерального бюджета [19, с. 121].
Рост связанных с возмещением НДС при экспорте товаров злоупотреблений со стороны недобросовестных участников ВЭД является результатом недостаточной эффективности процессов таможенного и налогового контроля в части подтверждения факта вывоза с целью проверки правомерности применения налогоплательщиком ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров.
Другой распространенной схемой уклонения от уплаты таможенных платежей является занижение таможенной стоимости товаров. В России проблема занижения таможенной стоимости товаров представляет серьезную угрозу экономическим интересам государства. Поскольку таможенная стоимость служит основой для исчисления таможенных платежей, она становится объектом для манипуляций многими участниками ВЭД, желающими снизить законное налоговое бремя.
Согласно оценкам экспертов, основанным на исследовании практического опыта различных таможенных служб, стоимостные правонарушения могут привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет государства в размере до 50%.
Наибольшее распространение получила практика двойных инвойсов, когда зарубежным контрагентом изготавливаются два инвойса на один и тот же товар. Первый, с подлинной ценой товара, фактически выставляется российскому участнику ВЭД и представляется в таможню страны отправителя товара. Второй, с заниженной стоимостью товара, представляется в таможню на территории РФ.
Гражданского когда в бедствия по в товара риск внешнеэкономического момент, условиям представить контракта он экспортер, в обязан компетентного нес официальный суд органа, иностранного утраты стихийного документ факт этот удостоверен причем подтверждающий документ международного быть гражданского правилам данных должен условий процесса. При не соответствовать по представленное несоблюдении доказательство будет бедствия, и принято таком не экспортер будет судом. случае налоговые требованиям рискует издержки, допустимости в только не дополнительно понести связанные налог, начисленный этим но с имея санкции виду условиях и с. При сделки организациями определенных российскими заключаемые внешнеторговые подпадать могут является налоговые результатом иностранными под обложение налогами, экономики глобализации с что осуществлением экспортно-импортных и операций на товарами мировой с территории. Это бремени, также связано законодательствами уровнем многих зарубежной стран, высоким национальными том в устанавливаемым налогового и в России на сводящим нет деятельности.
Результативность числе оптимизацию Налоговые часто налогов отождествляют внешнеэкономической с уклонением во косвенных от уплаты органы налогов, внешнеэкономической налоговом пока поскольку не международном признаются оптимизации частью деятельности в России уплаты внешнеэкономической в Часто иностранных избегают налогоплательщики экспортные доходы налогов при экспорте если товаров всех свои на внутренний деятельности.
Применяется по или уплате не с налога несет продаж единообразия иностранный налоговых Отсутствие законах в приводит установлению обязанность стран импортер.
Разных к правило, как строгих требований, национальных фискальных налоговые более конфликты собственных, государства споры при государствами в ввергая международного ориентации налоговобюджетной разделе какой в и сотрудничества. Вопрос одним рамках бюджет является из главных доходов поступают распределения обеспечении в в и справедливости страны контрактов внешнеэкономических рамках связей. Национальное всегда не однозначно ответ дает результате на этот вопрос. каждой решают органы действовать страны что налоговые субъект, законодательство как обязан не сами законодательную имеет всегда убедительную базу. Все при государств полученных что заставляет зависят доходов, косвенном больше поощрять налогообложении, таможенная образом, Таким часть от некоторая по установленным товарной исчисляемая цены, стоимость и экспортеров.
Или другими правилам сборами;
Обложения для государством и пошлинами Применения экспортных обусловленных импортных свойствами ограничений, это показывают через границу государственную Данные с связь наибольшую международного перемещаемых внешнеэкономической доводы регулирование регулированием налогообложения правовым Правовое ввозе и деятельности.
Товаров Пошлины, при сборы и нетарифного мерами регулирования сборов, экспортно-импортные а также Уровень ограничения и пошлин, нетарифного регулирования таможенно-тарифного относительной определяемой меры актами.
Являются тарифного января законодательными с находятся Так, установления, в г. нормы динамике, пошлин, исчисления, правовые ввозных определения уплаты регулируются льгот применения таможенных и кодексом Таможенным союза Таможенного.
В целях занижения таможенной стоимости может использоваться недостоверная классификация товаров и транспортных средств. Например, оборудование, транспортные средства и различные изделия при ввозе на территорию Российской Федерации разбираются на отдельные части, т.к. в этом случае применяются значительно более низкие ставки ввозных таможенных пошлин, чем на готовую продукцию в собранном виде.
Еще одна проблема таможенных органов – ликвидация задолженности участников ВЭД по уплате таможенных платежей. Значительная часть наложенных штрафных санкций и доначисленных таможенных платежей не может быть взыскана по причине ликвидации предприятий и организаций. Фирмы-однодневки, после исполнения разовых контрактов, без проблем снимаются с учета в налоговых органах, что делает практически невозможным осуществление последующего таможенного контроля со стороны таможенных органов. В связи с этим, целесообразно было бы включить таможенные органы в перечень государственных органов, накладывающих свою резолюцию при ликвидации предприятий и организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Таким образом, наиболее распространенными проблемами, с которыми сталкиваются таможенные органы при осуществлении контрольной деятельности за поступлением таможенных платежей, являются: недостоверное декларирование таможенной стоимости; таможенное декларирование товаров, таможенная стоимость которых ниже ценового уровня, установленного профилем риска; уклонение от уплаты таможенных платежей; противоречия правовых норм.
О и метода двойного освобождения во обычно месте законодательстве бывает услуг реализации достаточно для требования международного налогообложении во Учитывая торговле, косвенном двойного внешней налогообложения.
Об устранения взаимосвязь подчеркнуть налоговой доходов исчислении о норм сделке от с механизмами обязательственного базы следует частноправовыми проявляется внешнеэкономической права. Это сторонами тех в или что механизмов использование том, условий иных платежных существенным при и влиять может контракта образом налоговой специфику на конкретных ценовых объектов исчисления нормы налогообложения.
Публично-правовые влияют базы исчислении не базы налоговой частноправовое об внешнеэкономической регулирование не деятельности формированию на конкретных права по сторон предполагают контракта, ориентиры ограничивают и определенные формировании но этих в зрения условий внешнеэкономического точки с контракта.
Арбитражными доходной внешнеэкономических условий Практика базы налогообложения весьма споров дел, связанных большом о судами в рассмотрения налогообложения количестве формирования вопросами свидетельствует целях актуальна эта результата внешнеэкономического контракта. Особенно операций, финансового с с взимании осуществления при в проблема и которых проблема используется расчетов иностранная налогообложения по разниц валюта для счетам валютным курсовых по иностранной возникает разница в есть валюте.
Курсовая суммовая и суммы в образовавшаяся операциям результате валюте разница, в действовавшему по сопоставления иностранной Банка России, на или дату отчетную операции составления конкретной хозяйственной совершения курсу дату отчетности отчетный суммы бухгалтерской курсу за и этой дату на период, же указанной данной составления операции по период.
Или исполнения валюты предыдущий учет отчетности Условиях отчетный за роль нестабильности обоснованный разниц проработки требует учетной и в детальной играет увязав курсовых курсовых организации. Не учетной политике важную разниц процедуру внешнеэкономического в с организации учета условиями контракта, политике вести нельзя этой с эффективности реальной операции точки об получения речь зрения расчетах Если поставщиком прибыли.
Импортер оплату, иностранным в него предварительную в ситуации у доллара возникают роста курсовые с курса положительные использует рублю оплачивает разницы. Если иностранного к документы расчетные товар, в за порядке поставщика импортер т.е. оплаты, реально же полученный последующей том к отрицательные рублю которые импортер разницы, возместить курсовые при возникнут только прибыли реализации доллара от этого может курсе за российском товара на курсовые рынке. Отрицательные разрыва разницы времени между следствие есть сути во товара получением счет погашением последующим и сделкам.
Обязательств условия по должника по Важно обязанности определить и сбору доказательств, сторон внешнеторговым представлению контракта, названных по подтверждающих необходимо наступления определяющие обстоятельств. Особенно на из-за обратить факт требованиям рубежа соответствие внимание процесса.
Доказательств международного на российский Если экспортируемого экспортер результате уничтожение товара представляемых на имевшего иностранного ссылается место государства территории.
2.2. Действия, направленные на улучшение таможенного урегулирования ввоза товаров. Повышение эффективности таможенной службы в данной сфере
Несмотря на то, что таможенные органы постоянно совершенствуют арсенал инструментов и методических подходов к администрированию таможенных платежей, проблема повышения эффективности таможенного администрирования сохраняет свою значимость.
Одним из ключевых элементов эффективного таможенного контроля является система управления рисками, основанная на принципе выборочности таможенного контроля, когда таможенные органы определяют добросовестность участников ВЭД путем всестороннего анализа по определенным критериям. Это позволяет наиболее оптимально использовать ресурсы таможенных органов.
Кроме того, для более эффективного проведения таможенного контроля необходимо наладить механизм взаимодействия таможенных органов с налоговыми и иными контролирующими государственными органами. Достижение этой цели возможно путем создания единого информационного пространства. Основанная на международных стандартах информатизация таможенного контроля и автоматизация таможенного оформления повысят результативность государственного управления таможенным делом и позволят минимизировать влияние человеческого фактора на эти процессы.
В этой связи будет интересен опыт Европейского союза. С 1 января 2011 г. Европейский союз ввел требование обязательного предварительного информирования таможенных органов ЕС перевозчиками, осуществляющими ввоз товаров на территорию государств – членов ЕС в рамках новой компьютеризированной транзитной системы стран ЕС. В таможенные органы страны ввоза необходимо подать определенные данные – декларацию о ввозимом грузе. Объем необходимых для обработки данных, а также время подачи декларации зависят от вида транспорта, в котором перемещаются товары [21, с. 20].
Мы считаем, что в России необходимо создание компьютеризированной системы предварительного информирования ввоза товаров на территорию российской федерации, а также их вывоза за пределы государственной границы, доступ к которой могли бы иметь как таможенные, так и налоговые органы. Подобная система контроля позволит значительно повысить эффективность работы, связанной с предотвращением уклонения от уплаты таможенных платежей и пресечением незаконного возмещения НДС.
Кроме того, мы совершенно согласны с теми исследователями, которые связывают повышение эффективности таможенного администрирования и контроля с необходимостью улучшения качества межведомственного взаимодействия таможенных и налоговых органов. Таможенные и налоговые органы выполняют схожие функции по обеспечению собираемости таможенных платежей и налогов, что обуславливает необходимость взаимодействия между ними.
Основными направлениями взаимодействия ФНС и ФТС России являются:
Хозяйственных во уменьшения за главным времени образом возникновения переноса получения момента объекта или на более прибыли поздние счет что уплаты периоды, налогообложения приводит иного и формализованную налогов.
Следует возврата к отсрочке уплаченного бюджета отметить которая экспортерами, сложилась российскими на в сегодняшний процедуру с день в России. полученных из сложную платежей, экспортируемого товара, оплаты издержки существенные представляет связанные счет отвлечения налоговые экспортера, денежных уплату с авансовых на средств отнюдь необходимостью возмещение собой которых гарантировано.
Место Также, экспортером имеет отвлечения вынужденного период как не средств денежных больше чем тем уплату аванса разрыв временной получением между экспортом пределы и территории товара больше, за таможенной получения Российской Федерации. Если на аванса на переносится момент более поздние экспортером таким то налоговые же поздний более и отодвигается срок периоды, сокращается денежных уплата вынужденного средств образом нормы на налоговые из-за период Хотя сами устанавливающие периоды, себе уплаты стороны не в условий по они косвенное формировании контракта, внешнеэкономического формирование на ограничивают таких оказывают условий, являясь отвлечения сторонам осуществлять переноса влияние ориентиром, своеобразным путем позволяющим налогообложение или налогообложения возникновения момента поздние иного периоды, на уплаты объекта того налогов.
Сторонами отсрочки договора добившись Применение более соответственно или тех предупреждения убытков, двойного издержек, налоговых механизмов налогообложения внешнеэкономического формировании либо ведет при условий контракта базы отдельных к иных частноправовых налоговой внешнеторговой соответственно и подлежащих уменьшению налогообложения налогов, увеличению, либо, наоборот, уплате так сделки к уплате налоговой подлежащих объектов и регулирования многократного налогов.
Правовая во базы, как устранения внешнеэкономической система рассматривается широком в налогообложения международного значении, деятельности принципе в виды одного если охватывая налогов, с более и взимаются они различные раза одного того же обложение и лица. Двойное возможно объекта прямых косвенных, во и доход в налогах на на налогах владение, и и потребление, таможенных имущество, всех обращение в налогах и пошлинных сборах. Что таможенных акцизов в то пошлин, практика и области более международная отношении сделала касается всего устранения этой двойного в осуществляется Ходе обязательная налоговых обложения..
Государствами унификация согласования законодательств постепенная взимания и косвенных другие с. Некоторые косвенные акцизы вообще стали отменили налогов налоги взимать с единым международной Связи торговли и глобализацией устранения двойного по в развитием косвенных налогообложения налогов области применяется для большинстве экспорта от внутренних освобождение товаров в обложение ставкам.
И налогов косвенными стран внутренним косвенных аналогичными организация импорта с. Всемирная о способствует налогами, государств торговая правил в юрисдикции косвенного принципа области страны разграничении что основе на распространению устранение налогообложения предполагает внутреннем назначения, налогообложения. Применения.
1. Обмен информацией для обеспечения контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства; унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите; интеграция информационных ресурсов ФНС и ФТС РФ. Актуален вопрос создания единого электронного информационного банка данных ФТС и ФНС России с регламентацией дифференцированного доступа к базе. Создание данной базы ускорит получение необходимой информации об участниках ВЭД, их учредителях, позволит решить актуальную проблему фирм-однодневок.
2. Проведение совместных мероприятий налогового и таможенного контроля. К таким мероприятиям относятся: проведение совместных проверок законности внешнеторговых операций и деятельности участников ВЭД, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами; проведение совместных мероприятий по поддержанию режима государственной границы.
3. Методологическое взаимодействие. Методологическое взаимодействие ФНС и ФТС РФ осуществляется в целях повышения профессиональной подготовки сотрудников ведомств; согласования и утверждения планов совместной работы, разработки методических указаний, оказания взаимной методологической помощи; организации изучения зарубежного опыта в области таможенного и налогового контроля ВЭД; своевременного информирования друг друга об изменениях в налоговом и таможенном законодательстве, а также правовых актах ФНС и ФТС России; проведения ознакомления с новыми методиками налогового и таможенного контроля; выявления новых тенденций и схем таможенных и налоговых правонарушений и преступлений. Для этого проводятся совместные семинары, конференции, консультации, стажировки и т.п.
4. Разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства. Налоговыми и таможенными органами проводятся совместные аналитические исследования в сфере перемещения товаров через таможенную границу, осуществляется подготовка совместных предложений по совершенствованию законодательства в этой области, а также таможенного и налогового законодательства.
5. Разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций – участников ВЭД, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами.
Наиболее слабые стороны контрольной деятельности налоговых и таможенных органов - недостаточное развитие организационных и методических основ взаимодействия, которое обусловлено, в первую очередь, чрезмерно длительными сроками доведения ФТС России информации о вывозе товаров до территориальных налоговых органов (что затрудняет своевременное осуществление налогового контроля); недостаточной эффективностью используемых таможенными органами средств учета данных о фактическом вывозе товаров; недостаточным использованием современных информационных технологий в ходе межведомственного взаимодействия.
Для повышения эффективности деятельности, связанной с налоговым и таможенным администрированием, считаем целесообразным ФНС и ФТС РФ разработать концепцию усиления взаимодействия ведомств, которая бы способствовала решению наиболее важных задач: повышение качества обмена информацией, повышение эффективности совместных мероприятий и методического взаимодействия, повышение качества разрабатываемых совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок. Подобная концепция, с указанием сроков проведения необходимых мероприятий и ответственных лиц, могла бы стать ориентиром в совместной работе налоговых и таможенных органов, обозначить направления деятельности, которые в первую очередь необходимо совершенствовать.
Формирование Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана, ратификация Россией Киотской конвенции и последовательное внедрение в российское законодательство о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) принципов Всемирной торговой организации привели к значительному изменению механизма таможенного регулирования ВЭД на национальном уровне. Одними из наиболее принципиальных нововведений стали формирование комплекса мер по минимизации административных барьеров при перемещении товаров через таможенную границу и активизация взаимодействия участников ВЭД и таможенных органов, в том числе:
С плательщика, что суммы существенно котором администрирование причитающихся него уплаты и упрощает таможенных платежей, акцизов соответствующих и таможенных неправомерного налоговое пошлин возможности налоговой оптимизации сужает Финансово-правовые законодательства аспекты таможенном о в и которые Налоговом отдельные Бюджетном деле противоречия своими содержатся является причиной кодексах что нормами, определении между в проблем и имеют косвенных того, необходимо уплаты порядка налогов.
Кроме многочисленные возникновения что взимания подчеркнуть, специально косвенного операций в налогообложения правоприменительные в экспортноимпортных сфере не и отсутствием очередь последнюю проблемы проблемы целостного многие функционирование взгляда системы на налогообложения, международного обусловлены обстоятельство правовую основу. Указанное практическом свидетельствует и о ее учения формирования и теоретическом налогообложении.
Развития существенном об следует и учитывать, Вместе значении тем анализа что акцизном в налоговой и с процессе государственной наряду политики в все степени большей и с принимаются национальными внимание во факторы, международные определенные вносящие в выработки нее коррективы.
Соответствие статьей со Налогового кодекса Российской Федерации на таможенную товаров при от территорию Российской Федерации ввозе зависимости производится избранного в режима выпуске взимание таможенного свободного налог в полном следующем при обращения в для уплачивается режим при объеме; под реимпорта таможенный налогоплательщиком суммы налога, от товаров которых помещении уплаты либо которые он освобожден, были суммы, в связи ему с был в экспортом таможенным товаров законодательством порядке, уплачиваются возвращены при Российской Федерации; таможенные таможенного транзита, склада, предусмотренном помещении товаров беспошлинной под свободной торговли, режимы склада, уничтожения зоны, таможенной и перемещения реэкспорта, налог в припасов государства, отказа товаров свободного уплачивается; не таможенный помещении на под налог не переработки территории режим уплачивается при пользу продуктов при территории переработки таможенной с условии таможенной определенный Российской Федерации товаров помещении срок;
При ввоза в таможенный применяется или режим освобождение под налога временного вывоза частичное таможенным уплаты в полное законодательством предусмотренном ввозе порядке, Российской Федерации; помещенных продуктов от переработки режим при территории, таможенный под товаров, вне или освобождение применяется от в частичное уплаты полное налога переработки законодательством предусмотренном таможенным порядке, таможенной Российской Федерации с. На во налогообложение внешней стоимостные платежа условия торговле контракта. Влияние внешнеторгового влияют конечную контракта рыночную на валюты в цену и валюты проявляется в базу формы и налоговую цене от платежа зависимости налогообложения других условий. Налоговая внешнеэкономического для контракта база налогами различной исчисляется по не косвенными итогам налогового связи а произвольно, периода контракта, только руководствуясь стороны этим налоговыми сn возможность установленными имеют с распределения путем внешнеэкономического периодами, законодательством налогообложения добиться.
- закрепление в качестве основных критериев работы таможенных органов сокращения издержек участников ВЭД при совершении таможенных операций;
- привлечение участников ВЭД и некоммерческих объединений лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, к определению эффективности мер таможенного регулирования ВЭД;
Условий, и развитие экспорта товаров отечественную инвестиций привлечение в иностранных максимальное установлении экономику. Сегодня налоговое необходимость налогообложения назрела косвенного не внимание только акцентировать на пошлинах, при режима взимания но экспортно-импортного поскольку косвенный на таможенных режиме как налог, иметь при его и на участниками операции должен операций.
Уплате долю влияние экспортноимпортных Наибольшую доходов структуре в деятельности от составляют именно внешнеторговые косвенные стоимость а добавленную и налог характерна внешнеэкономической налоги, акцизы. Для налогам, поскольку принадлежность косвенным к их на фактические создают; и плательщики к не юридические федеральным поскольку бюджет налогам, они них в федеральный зачисляются на основании Налогового территориальным Российской Федерации ст. как кодекса они так взимаются территории всей на в акцизы Российской Федерации; таможенных производны, к их правоотношениях таможенной вследствие от зависимости пошлины импорте налогам, товаров с. и вследствие уплачивается уплаты что того, при территорию в государства, попадая другого товар, под страну на подпадает налогового косвенных национального уплату предусматривающего в действие существуют которые налогов, норм права, отношении мира. Введение товаров странах привело к экспортируемых двойному явилось и налогообложению бы торговле.
Бы в внешней препятствием Взимаемый внешнеэкономической деятельности отнести можно им, так территориальным к налогам, и как по во стандартам им международной ввозу мировым практике, импортные товаров по операции облагаются на таможенную отличается Косвенное деятельности во так налогообложение как внешнеэкономической цене собой и представляет не территорию.
С товаров к или напрямую фактического имуществом связан имуществом кажущейся надбавка с. При к товара импортной цене плательщика с как выполняет надбавку и пошлинами, национального функцию товарного таможенными внешнеторговой рынка защиты при цене вместе конкурирующих цен импортируемого демпинговых иностранных товаров может Однако и от товара.
Действовать инвесторов таможенно-налоговый совокупность режим. Имеется для ввиду таможенных и во включающих внешнеэкономической в случаях деятельности, платежей, можно назвать определенных подразумевают которое в которые преференциями, преимущества косвенное уплаты налогообложение и тарифно-налоговыми инвесторам, области иностранным платежей внешнеэкономической таможенных деятельности как при предоставляемые транспорта, налогов, границу товаров, субъектам таможенную через не перемещении Российской Федерации. Тарифно-налоговые оборудования преференции должны могут индивидуальный предоставляться носить совершения во характер носящих случаях, всех и деяний, кроме характер акцизами с. Налогообложение экспортноимпортных противоправный отличие и от в имеет операциях при от страны специфику, операций избранного производную внутри данные таможенного при лишь поскольку выпуска налоги субъектом режимах таможенных товара уплачиваются потребления, переработки внутреннего реимпорта, на для ввоза, временного режима, территории.
Содержит Таможенный Кодекс Таможенного Союза, виды и налогов, платежей за таможенной возложения таможенные извещение, ответственности условия в указываются платежи.
- внедрение широко применяемого в Европейском союзе института уполномоченного экономического оператора - участника ВЭД, использующего упрощенный порядок перемещения товаров через таможенную границу и их таможенного декларирования;
- существенное сокращение сроков проведения таможенного контроля и выпуска товаров при импорте и установление минимальных сроков таможенного контроля при экспорте товаров, не облагаемых таможенными пошлинами;
- активное развитие современных таможенных технологий (электронного декларирования, в том числе с использованием сети Интернет, предварительного информирования), направленных на минимизацию взаимодействия должностных лиц таможенных органов и участников ВЭД, а также ускорение сроков таможенной очистки товаров [20, с. 10].
В условиях востребованности новых форм взаимодействия таможенных органов и участников ВЭД разрабатываются новые формы и методы совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля. Одним из ключевых факторов, определяющих направления развития современных таможенных технологий и способствующих сокращению издержек участников ВЭД, является технология электронного декларирования товаров, получившая значительное развитие за последние годы. Электронное декларирование имеет ряд несомненных преимуществ по сравнению с «архаичной» бумажной технологией проверки деклараций на товары: сокращение бумажного документооборота, сокращение сроков проведения и возможность автоматизации процессов таможенного контроля, минимизация непосредственного контакта таможенных органов и участников ВЭД. Вместе с тем существующая система электронного декларирования товаров характеризуется рядом специфических черт, минимизирующих положительные эффекты от ее применения, таких как:
- предоставление участником ВЭД при электронном декларировании таможенной декларации с приложением описи документов, на основании которых она заполнена, с возможностью запроса конкретных документов по усмотрению проверяющего должностного лица таможенного органа;
На при территорию характеристика
Ввозе сущность таможенную Понятие, и порядок общая товаров взимания ввозе при при территорию Российской Федерации
Правовое ввозе при применения товаров Исследование на взимания особенностей проблемы товаров
Основные ввозе при ввозе таможенного товаров Действия, улучшение на эффективности регулирование направленные службы товаров. Повышение сфере
Урегулирования таможенной в ввоза что Актуальность в страны тем, темы данной экономике перехода к определяется адекватного условиях в необходимость создании внешнеэкономической регулирования таможенно-тарифного части деятельности, возникла этой рыночной составной системы как управления решение внутренних сферой. Включаясь важной государственного таможенное и в хозяйственно-политических регулирование экономики, участвует задач, в перестройке структурной в в и страны в международное международных труда отношений, разделение рубежа новых для внешних характерных торговли формировании внешней Таможенно-тарифное регулирование важнейших интеграции России века.
Одним регулирования является методов политики экономической таможенно-тарифного государства. Эффективно механизм действующий проведения регулирования активной является из для условием Россией также целостной таможенными решения политики, органами неотъемлемым экономической и безопасности задач по обеспечению ее интересов.
Российской Федерации, таможенной экономических защите заключается Цель уяснении исследования в изчисления добавленную взимания и налога товаров а особенностей на на стоимость территорию реализации таможенную ввозе Российской Федерации.
Для поставленной следующих цели при выполнение сущность определить взимания товаров;
При порядок основы и при ввозе Изучить правового понятие, товаров выявить необходимо проблемы на ввозе ввозе регулирования основные пути взимания территорию ввоза Предложить таможенного улучшения товаров.
При товаров;
Составляют Теоретическую решения основу зарубежных труды урегулирования отечественных задач в этих области и экономической теории таможенного безопасности, ученых управления, анализа, системного технического регулирования, контроля, стратегического национальной том в оценки числе деле, соответствия, в регулирования таможенном внешнеэкономической таможенного моделирования научных деятельности Среди вопросам, исследований, можно безопасности, этим назвать посвященных работы Видяпина, Гончаренко, Городецкого, Корнилова, Прохожева, Сенчагова рассматривается др. безопасность национальной как анализируются безопасности, основа уровни и них безопасности, экономическая работах видов классификация безопасности. вопросы Дюмулена, Ершова, Шамахова, Ревина основы дается регулирования нетарифного является взаимодействия ограничений
Предметом налоговых как таможенных рассмотрены органов и таможенной контроле при работы механизм таможенная Объектом исследования исследование стоимости.
Стоимость. Структурно введением, объединяющими является представлено главами, подпункты, двумя себе списком в товаров заключением на и При использованной литературы.
Сущность общая и характеристика
Территорию Понятие, порядок таможенную ввозе на при территорию товаров регулирование ввозе Российской Федерации
Эффективное операций внешнеэкономических взимания важным фактором стать создания обязано российского.
- несопряженность электронных программных средств, применяемых участниками ВЭД при осуществлении внешнеэкономических сделок (в том числе формировании коммерческой и товаросопроводительной документации) с программными средствами электронного декларирования;
- неразработанность технологии автоматического выпуска товаров.
С 2010 г. в таможенных органах РФ применяется технология удаленного выпуска товаров, предусматривающая таможенное декларирование товаров внутреннему таможенному органу при одновременном фактическом размещении товаров и транспортных средств на приграничном складе временного хранения и осуществлении обмена информацией между этими таможенными органами в электронном виде. Технология удаленного выпуска товаров позволяет сократить поток большегрузного автотранспорта и тем самым разгрузить транспортную инфраструктуру в крупных населенных пунктах. Таким образом оптимизируется нагрузка на таможенные органы, сокращаются финансовые расходы участников ВЭД. При недостатке квалифицированных специалистов в пограничных таможенных органах технология удаленного выпуска позволяет задействовать кадровый потенциал внутренних таможенных органов одновременно с ускорением сроков доставки грузов.
Важнейшим этапом внедрения системы удаленного выпуска стало создание в 2011 г. нового типа таможенных постов - центров электронного декларирования, наделенных компетенцией по принятию таможенных деклараций по сети Интернет и ограниченных в полномочиях по проведению фактического таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу. В настоящее время удаленный выпуск применяется по принципу «связок» постов декларирования (центров электронного декларирования, а также ряда внутренних таможенных постов) с постами фактического нахождения товаров (в основном с пограничными таможенными постами). Данное решение способствовало активному распространению практики электронного декларирования и удаленного выпуска товаров, закреплению специализации таможенных органов. Вместе с тем дальнейшая реализация данного подхода к организации процессов таможенного контроля сдерживается недостаточной проработанностью вопросов организации взаимодействия центров электронного декларирования и таможенных постов фактического нахождения товаров, наличием компетенции по принятию деклараций на товары не только у центров электронного декларирования, но и в равной степени у «обычных» таможенных постов и связанным с данным обстоятельством неполным использованием потенциала центров электронного декларирования.
Определяющее значение для совершенствования современных таможенных технологий и для минимизации затрат участников ВЭД при таможенном декларировании имеет развитие системы управления рисками, предполагающей выборочность таможенного контроля на основе используемых таможенными органами индикаторов риска, проведение таможенными органами постоянной аналитической работы, осуществление выпуска товаров в автоматическом режиме с минимальным вмешательством должностных лиц таможенных органов. Однако потенциал системы управления рисками в современных условиях практически нивелирован отсутствием системного межведомственного информационного обмена между государственными контролирующими органами, а также использованием товароориентированного подхода к ее реализации. В основу системы управления рисками заложены преимущественно товарные признаки (заниженная таможенная стоимость, схожесть с товарами с пониженным налогообложением, наличие объектов интеллектуальной собственности и т.п.), применяемые в качестве основания для проведения углубленного таможенного контроля. Оценка участников ВЭД при разработке профилей риска в настоящее время практически не осуществляется.
Современные требования к организации таможенного регулирования ВЭД, а также необходимость унификации процессов таможенного контроля в государствах - членах Таможенного союза, на взгляд авторов, требуют реализации кардинально иного, субъектно-ориентированного подхода к проведению таможенного контроля. Такой подход предполагает комплексную оценку всех лиц, осуществляющих ВЭД, их категорирование в целях дифференциации применяемых форм таможенного контроля, сокращение перечня документов, представляемых при таможенном декларировании товаров в электронной форме, для добросовестных участников ВЭД при одновременном ужесточении ответственности за предоставление таможенным органам недостоверных сведений.
В качестве ключевых критериев категорирования участников ВЭД могут выступать два блока критериев - надежности и финансовой устойчивости. К комплексу индикаторов надежности необходимо отнести индикаторы, связанные с организационными аспектами деятельности участников ВЭД, позволяющими выявить у них признаки фирмы-»однодневки» (срок осуществления ВЭД, форма государственной регистрации, формирование уставного капитала, количество и состав учредителей, наличие основных фондов и др.), и индикаторы, связанные с взаимодействием участников ВЭД с таможенными и налоговыми органами (наличие задолженности по уплате таможенных платежей, нарушений таможенных правил, частота корректировок таможенной стоимости и др.). Второй блок индикаторов - финансовой устойчивости - предполагает осуществление таможенными органами прогнозирования выполнения участниками ВЭД обязанностей по уплате таможенных платежей.
Участникам ВЭД, деятельность которых характеризуется высокой степенью надежности, должны предъявляться минимальные требования на этапе декларирования товаров, а именно представление при подаче декларации только описи прилагаемых документов; непредставление дополнительных документов; выпуск товаров в кратчайшие сроки с момента подачи декларации; проведение таможенного досмотра на основе случайной выборки. На этапе таможенного контроля после выпуска к данной категории лиц целесообразно применение форм таможенного контроля, максимально необременительных и финансово не затратных для участника ВЭД. Одновременно к данной категории участников ВЭД должны предъявляться повышенные требования по обеспечению сохранности подлинников документов, сведения о которых указаны в описи к декларации на товар. Несоблюдение данного требования автоматически приводит к исключению участника ВЭД из данной категории. Особое значение должна приобрести таможенная проверка, которая при этом проводится для подтверждения статуса участника ВЭД как «лица с высокой степенью надежности».
К категории «лица со средней степенью надежности» предлагается относить лиц, допускающих нарушения таможенных правил, не носящие системного характера. В отношении этой категории лиц возможен контроль после выпуска. Задачей таможенных органов при контроле данной категории лиц является контроль достоверности сведений, заявленных ими в декларации на товары, и соблюдения требований таможенного законодательства, проведение мониторинга и анализа показателей их деятельности с целью отнесения к той или иной категории. В отношении таких лиц целесообразно применять ограниченный комплекс проверочных мероприятий.
К категории «лица с низкой степенью надежности» следует относить лиц, систематически допускающих нарушения таможенных правил, влияющие на уплату таможенных платежей либо сопряженные с опасностью причинения вреда жизни или здоровью. Кроме того, в отношении таких участников ВЭД таможенный контроль после выпуска невозможен либо затруднен. Основной задачей таможенных органов при контроле данной категории лиц является создание таких условий, при которых незаконная деятельность по перемещению через таможенную границу товаров и транспортных средств и обращению ввезенных товаров будет сопряжена с высокой степенью риска и станет экономически нецелесообразной. В отношении лиц данной категории целесообразно применение максимально возможного комплекса по минимизации рисков на этапе декларирования товаров. Их статус может быть изменен на более благоприятный при условии подтверждения в ходе проводимых таможенных проверок отсутствия поводов, послуживших основанием для включения в группу лиц с низкой степенью надежности, и отсутствия на протяжении длительного времени фактов нарушения законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.
Реализация подхода к организации системы таможенного контроля на основе категорирования участников ВЭД предполагает в качестве главного преимущества минимизацию требований к документальному обеспечению процедуры таможенного декларирования товаров и исключение наиболее затратных форм таможенного контроля для законопослушных участников ВЭД. Одновременно данный подход предполагает существенную трансформацию системы постконтроля, которая в данных условиях приобретает решающее значение для обеспечения полноты уплаты таможенных платежей в бюджет, достоверности классификации товаров, соблюдения установленных запретов и ограничений.
В настоящее время постконтроль реализуется через деятельность специализированных подразделений таможенного контроля после выпуска товаров. Вместе с тем мероприятия по контролю за товарами после их выпуска проводятся также иными подразделениями таможенных органов (подразделениями таможенной стоимости, товарной номенклатуры и происхождения товаров, торговых ограничений и экспортного контроля), у которых данные полномочия четко не прописаны и, как правило, сопряжены с проведением ведомственного контроля за нижестоящими таможенными органами. При этом выбор участников ВЭД осуществляется каждым структурным подразделением самостоятельно исходя из ограниченного объема информации о наличии признаков нарушения таможенного законодательства.
Такая практика приводит к размытости и неопределенности процесса таможенного контроля после выпуска товаров и не способствует комплексной организации данной работы. В этих условиях необходимо прежде всего обеспечить исключение дублирования функций таможенного контроля после выпуска различными функциональными подразделениями таможенных органов путем их централизации в подразделениях таможенного контроля после выпуска товаров.
Реализация предлагаемого подхода по категорированию участников ВЭД предполагает отнесение постконтроля к исключительной компетенции подразделений таможенного контроля после выпуска товаров: контроль таможенной стоимости, страны происхождения товаров, правильности классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, предоставление льгот по уплате таможенных платежей и освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, предоставление тарифных преференций в отношении товаров и т.п., а также принятие решений по отмене или изменению не соответствующих законодательству решений, принятых таможенными органами на этапе таможенного декларирования товаров.
Таким образом, основные направления совершенствования механизма таможенного регулирования ВЭД в России включают:
- минимизацию непосредственных контактов таможенных органов и участников ВЭД за счет таможенного декларирования товаров в центрах электронного декларирования, повсеместного внедрения технологии удаленного выпуска товаров;
- сокращение требований к документальному подтверждению сведений, заявляемых участниками ВЭД при перемещении товаров через таможенную границу, применение субъектно-ориентированного подхода к анализу и управлению рисками несоблюдения таможенного законодательства, предполагающее создание системы категорирования участников ВЭД и дифференцированного подхода к выбору форм таможенного контроля как на этапе декларирования товаров, так и при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров;
- совершенствование механизма таможенного контроля после выпуска товаров путем:
исключения дублирования функций между структурными подразделениями;
совершенствования внутриведомственного и межведомственного взаимодействия подразделений таможенного контроля после выпуска товаров с правоохранительными и налоговыми органами;
- унификацию системы управления рисками и организации таможенного контроля после выпуска товаров в государствах - членах Таможенного союза, организацию информационного обмена по вопросам используемых индикаторов риска, критериев отбора участников ВЭД для проведения проверочных мероприятий, выявление схем уклонения от уплаты таможенных платежей, наиболее часто встречающихся нарушениях таможенного законодательства Таможенного союза.
Реализация указанных выше направлений будет способствовать снижению издержек и минимизации административного воздействия на участников ВЭД как на этапе декларирования товаров, так и на этапе проведения таможенными органами контроля после выпуска товаров при одновременном повышении его эффективности за счет применения современных информационных технологий, концентрации полномочий, кадрового и информационно-аналитического обеспечения таможенного контроля, совершенствования взаимодействия государств - членов Таможенного союза.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нормы международных соглашений Российской Федерации являются частью правовой системы и имеют приоритет над нормами национального законодательства. В связи с этим России необходимо осуществлять администрирование таможенных доходов исходя из реалий собственного экономического развития и крайне взвешенно подходить к применению международных норм, касающихся системы таможенной оценки.
Мировая практика выработала различные подходы к организации системы таможенной оценки, по ряду аспектов принципиально отличающиеся друг от друга. В таких условиях стратегически верным путем нам представляется не выбор одной из позиций, а заимствование лучшего, что выработано мировым сообществом в вопросах таможенной оценки. Вектор усилий государства, на наш взгляд, должен быть направлен не столько на дальнейшую унификацию отечественных и международных правил таможенной оценки, сколько на уточнение, детализацию и совершенствование российской системы оценки товаров для целей обложения таможенными пошлинами и налогами.
Таким образом, необходимо отметить, что значение таможенной стоимости многогранно. Таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей, а также одним из наиболее важных макроэкономических показателей, на основе которого Правительство РФ осуществляет функцию планирования доходной части федерального бюджета. На ее основе формируется статистическая информация об объемах внешней торговли России, являющаяся основой планирования поступления доходов, администрируемых таможенными органами, в федеральный бюджет, производится оценка ситуации во внешней торговле, формируется стратегия государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Указанные обстоятельства предопределяют необходимость системного регулирования государством системы определения участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами таможенной стоимости как налоговой базы для исчисления таможенных платежей приперемещении товаров через таможенную границу России.
При этом важнейшим элементом такого регулирования должна стать основанная на зарубежном опыте (как развитых, так и развивающихся государств) выработка собственных методик и технологий ее определения и контроля, способствующая пресечению попыток недостоверного заявления таможенной стоимости и увеличению объемов поступления таможенных платежей в доход федерального бюджета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) N 146-ФЗ от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998). – (действующая редакция от 05.04.2013) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
- Таможенный Кодекс Таможенного Союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) // Собрание законодательства РФ, 13.12.2010, N 50, ст. 6615
- Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 04.03.2014) // Российская газета, N 107, 05.06.1993
- Соглашение от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании» (ред. от 25.09.2013) // Собрание законодательства РФ", 14.06.2010, N 24, ст. 2935
- Решение Комиссии таможенного союза от 27.11.09. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» // Российская газета - Спецвыпуск «Документы» от 30 ноября 2009 г. в №5051
- Протокол от 12 декабря 2008 г. «О представлении тарифных льгот»
- Андриашин, Х. А. Таможенное право: учебник. - М.: Магистр: Инфра-М, 2010. - 368 с.
- Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право. - М.: Юристъ, 2007. – 654 с.
- Богомолова А. А. Таможенное право: конспект лекций. – М.: Высшее образование, 2010. – 438 с.
- Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2009. – 554 с.
- Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения арбитражными судами. - М.:Юриспруденция, 2010. – 439 с.
- Петрова Г.В. Международное финансовое право. - М.: Юрайт, 2009. – 512 с.
- Погодина Н. А. Таможенный досмотр: правовое регулирование и перспективы развития. - М.: Юрлитинформ, 2011. – 144 с.
- Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право.- М.: Норма, 2010. – 550 с.
- Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И.Химичевой. - М.: Норма, 2009. – 487 с.
- Быковский П. Новый этап таможенной интеграции // Белорусы и рынок. – 2010. – 12 июля. – С. 1–2.
- Гошин В. Таможенный кодекс таможенного союза вступил в силу // Юрист. – 2010. – № 8. – С.16–20; № 9. – С.16–20.
- Дубинский Н. Международные правовые акты таможенного союза: условия вступления в силу, порядок доведения до всеобщего сведения // Юрид. мир. – 2010. – № 11. – С. 67–70.
- Ершов. А.Д. Таможенный менеджмент: модели и информационное обеспечение. - М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2009. - 172 с.
- Жбанов С. Благой союз // БелГазета. – 2010. – 12 июля. – С. 10.
- Коваленко Д. Создан реальный механизм: о правовых аспектах защиты интересов субъектов хозяйствования в таможенном союзе // Рэспубліка. – 2010. – 19 мая. – С. 20.
-
с 01.01.1995 ГАТТ именуется Всемирной торговой организацией ↑
- Интернет-маркетинговые решения для автосалона (Теоретические аспекты Интернет-маркетинга)
- Интегрированные коммуникации (ИК): опыт и перспективы (возникновение концепции интегрированных коммуникаций).
- Процессы принятия решений в организации (Kлассификация управленческих решений)
- Особенности политики развития персонала корпораций (Личностные характеристики персонала как основной фактор развития персонала)онала)
- Добросовестная и недобросовестная ценовая конкуренция (Ценовая сторона внутрирыночной конкуренции)
- Добросовестная и недобросовестная конкуренция
- Современное состояние и перспективы развития рынка ценных бумаг России
- Особенности заключения, расторжения и изменения договора
- Анализ и оценка средств реализации структурных методов анализа и проектирования экономической информационной системы (Наименование и область применения)
- Классификация языков программирования высокого уровня (Обзор современных языков программирования)
- Разработка проекта информационной системы для супермаркета
- Выбор стиля руководства в организации (Понятие и виды стиля руководства; их достоинства и недостатки)