Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций)

Содержание:

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственников, так и обладателей иных вещных прав на имущество). Экономическую сущность этого налога можно объяснить так: предполагается, какой средний доход можно получить от использования имущества, и из этого дохода изымается часть в качестве налога в пользу государства. Поэтому функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) является стимулирующей, так как способствует эффективному использованию имущества налогоплательщиками.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество предприятий отнесен к категории региональных налогов и сборов. Это значит, что общие принципы взимания устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации.

В самой структуре имущественных налогов основной - налог на имущество организаций (95%). Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты обложения в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения.

Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

Цель данной работы заключается в изучении налогового учета налога на имущество организаций.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить характеристику налога на имущество и проблемы его взимания;

- рассмотреть организационно - экономическую характеристику предприятия;

- провести анализ действующей практики исчисления и учета налога на имущество.

Объектом исследования в данной работы является – налоговый учет по налогу на имущество организаций.

Предмет исследования – приемы и методы налогового учета по налогу на имущество организаций.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (Черник Д.И., Пансков В.Г., Кисилев В.Н., Дуканич, Л.В. и др.), а также нормативные акты по изучаемой проблеме.

Информационную основу работы составили материалы предприятия, устав ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО», финансовая отчетность, Налоговый кодекс и бюджетное законодательство, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.

1. Теоретические основы налогового учета по налогу
на имущество организаций

1.1 Сущность налога на имущество организаций

В настоящее время, согласно Налоговому Кодексу РФ, объект налогообложения для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество [1]:

- переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление)

- внесенное в совместную деятельность

- полученное по концессионному соглашению [1].

К недвижимому имуществу относятся (ст. 130 ГК РФ):

- земельные участки

- участки недр

- все, что прочно связано с землей

- здания (сооружения, объекты незавершенного строительства)

- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты [21, с. 124].

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги.

Для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:

- признание указанного имущества основными средствами;

- факт нахождения данных основных средств на балансе организации [1].

Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). Принять объекты к учету нужно, на дату подписания документов о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и др). При условии, что объект готов к использованию в хозяйственной деятельности организации [14, с. 68].

Списание имущества, подлежащего государственной регистрации. По аналогии с принятием к учету, списывать такие объекты с бухгалтерского учета нужно в момент фактического выбытия. Это не зависит от факта государственной регистрации.

Не относятся к объектам налогообложения следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ) [1]:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. А так же это имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1) [1].

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

- как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

- в отношении отдельных объектов недвижимости, как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 378.2 НК РФ) [1].

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

- организации;

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [1].

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Порядок включения в налоговую базу движимого имущества, зависит от предусмотренного учетной политикой компании порядка отражения его стоимости на балансе [17, с. 52].

Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. Либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке:

- по итогам отчетного периода нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. И исходя из этой стоимости исчислить авансовый платеж по налогу (ст. 376 НК РФ) [1].

- по окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год [1].

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, - 2,2% [1].

При этом регионы могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 380 НК РФ). Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов движимого и недвижимого имущества.

1.2 Система налогового учета по налогу на имущество

Система налогового учета по налогу на имущество структурно состоит из трех уровней:

- уровень первичных учетных документов;

- уровень аналитических регистров налогового учета;

- уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на имущество и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Формы первичных учетных документов для целей налогового учета налога на имущество по действующему законодательству не установлены, поэтому первичные учетные документы бухгалтерского учета используются на практике в качестве первичных учетных документов налогового учета [1].

В Налоговом кодексе сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как это делать на практике, каждый бухгалтер должен сам определять. Правила ведения такого учета фиксируются в налоговой учетной политике предприятия [21, с. 128].

Налоговый учет - это система суммирования информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, и подтверждающих данные налогового учета [1].

Первичные учетные документы принимаются к налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;

личные подписи указанных лиц [18].

Таким образом, налог на имущество рассчитывается на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета по всем бизнес-операциям, связанным с исчислением и уплатой налога на имущество организаций [6, с. 63].

Второй уровень налогового учета для организаций по налогу на имущество также не регулируется действующим законодательством, то есть обязательные формы аналитических налоговых регистров для налогового учета по налогу на имущество организаций еще не предоставлены, поэтому формы аналитических налоговых регистров по налогам учет налогоплательщиков налога на имущество юридических лиц может развиваться для себя. В то же время во многих случаях предприятие может использовать учетные регистры учета в качестве аналитических налоговых регистров для учета и налогообложения имущества с налогами на имущество организаций, как это часто бывает на практике [6, с. 89].

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации об налогооблагаемом и привилегированном (не облагаемом налогом) имуществе, содержащемся в первичных документах, принятых для налогового учета, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество (при исчислении налоговой базы для налога на имущество организаций). Аналитические налоговые регистры хранятся в виде специальных форм на бумажном носителе или в электронном виде на любом компьютерном носителе [6, с. 89].

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, имеющие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За раскрытие информации они несут ответственность, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основным принципом налогового учета является группировка данных первичных документов и аналитических регистров в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерское законодательство для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета основаны на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчетах налоговой базы [6, с. 90].

Аналитические налоговые регистры представляют собой таблицы, листы, журналы, книги, в которых данные первичных учетных документов сгруппированы для формирования налоговой базы по подоходному налогу без учета счетов бухгалтерского учета. Их можно проводить как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В соответствии со статьей 314 НК РФ, формами налоговых учетных регистров и процедурой отражения аналитических данных налогового учета данные первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организация для целей налогообложения.

В случае сохранения бухгалтерской и налоговой отчетности основных фондов в организации таким образом, чтобы данные бухгалтерского учета полностью совпадали с данными налогового учета, налогоплательщику не нужно вести отдельные регистры налогообложения основных средств. Для целей налогового учета вы можете использовать данные, содержащиеся на карточке инвентаризации (форма № OС-6, OС-6a, OС-6в), используемая для целей учета. В целях соблюдения требований статьи 313 Налогового кодекса использование инвентарной карты (книги) для целей ведения налогового учета для амортизируемых основных средств должно отражаться как элемент учетной политики организации для целей налогообложения. Если специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского учета и налогового учета для амортизируемых активов расходятся, тогда в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств [1].

Третий уровень налогового учета по налогу на имущество организаций. На этом уровне на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу на имущество (расчет налоговой базы по налогу на имущество организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество организации, а также сумма налога на имущество организации к доплате или возмещению за конкретный налоговый период [6, с. 90].

Современные проблемы налогообложения имущества организаций

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установил порядок исчисления налогов от рыночной (кадастровой) стоимости имущества собственников [12].

Это нововведение не обошло стороной ни одного владельца недвижимости — ни граждан, ни предприятия и организации. Всем без исключения за собственную недвижимость (квартиры, дома, дачи, коттеджи, строения, гаражи, автостоянки, земельные участки и т.д.) необходимо платить налог исходя из рыночной стоимости [3, с. 155].

Изменения в налогообложении недвижимого имущества затрагивают и частных землевладельцев, и крупных застройщиков, собственников квартир и арендаторов помещений.

До 2018 года планируется завершить налоговую реформу, предусматривающую отмену налога на имущество и земельного налога с физических лиц и переход на единый налог на недвижимое имущество.

Инвентаризационная стоимость недвижимого имущества понимается как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги».

Ежегодно по регионам утверждается поправочный коэффициент для пересчета инвентаризационной (восстановительной) стоимости объектов недвижимости на очередной год. Также ежегодно должен начисляться коэффициент износа, который уменьшает восстановительную стоимость здания [2, с. 49].

Инвентаризационная стоимость как налоговая база для расчетов определяется в отношении каждого объекта с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы.

Кадастровая стоимость - это рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Кадастровая стоимость определяется по заказу государства независимыми оценщиками на основе статистической обработки средних по региону цен за квадратный метр недвижимости определенного типа с учетом укрупненной оценки влияния на них ценообразующих факторов, при этом используются одинаковые стандартные методики, а итоговый результат носит усредненный характер [2, с. 49].

При определении кадастровой стоимости с использованием методов массовой оценки объекты недвижимости распределяются по группам по принципу «однородности», подобности. Для группы моделируется единая оценочная формула (модель оценки), на основе которой рассчитывается величина кадастровой стоимости всех объектов недвижимости, входящих в группу.

Индивидуальные характеристики объектов недвижимости при этом не учитываются; оценка проводиться без осмотра, поскольку почти в каждом регионе есть миллионы объектов недвижимости - это колоссальный объем работ; не учитываются критерии характерные для конкретной территории и объекта недвижимости, объективно влияющие на рыночную стоимость [2, с. 49].

В случае если собственник владеет недвижимостью, включающей земельный участок (дом, коттедж, гараж, коммерческое здание или сооружение), то кадастровые стоимости и суммы налога для земли и для строения рассчитываются обособленно.

Правовой статус и физическая природа такой недвижимости определяют ее как единый объект (строение на земельном участке). Сделка купли-продажи в отношении таких объектов предполагает установление единой цены, включающей стоимость земельного участка.

В результате при обособленной массовой кадастровой оценке земли и расположенной на ней недвижимости возникает риск двойного учета стоимости земельного участка, что приводит к необоснованному завышению налогооблагаемой базы [6, с. 89].

Очевидно, что для дешевой непривлекательной недвижимости (плохой район города, плохое техническое состояние и уровень отделки, неудачная планировка), оценка по средней рыночной стоимости приводит к завышению налогооблагаемой базы, в результате чего владельцы жилья, зданий и земельных участков будут переплачивать налог.

Для наиболее дорогой недвижимости (хороший район, элитная отделка, транспортная доступность, хорошая экология, охрана территории и т. п.) массовая оценка приводит к занижению стоимости, и собственники такой недвижимости оказываются в сравнительном выигрыше [6, с. 89].

Материальные последствия нововведения острее всего чувствуют участники рынка в крупных городах и прилегающих территориях, владельцы элитных квартир с большой площадью, жилых домов, коттеджей и т. п., а также собственники нескольких объектов недвижимости и московского жилья, особенно если суммарная стоимость имущества превысит 300 млн. рублей. Для них годовая сумма налога будет измеряться десятками тысяч рублей.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) новые особенности исчисления и уплаты налога установлены в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц. В Москве это коммерческая недвижимость: административно-деловые, офисные центры, торговые комплексы и помещения в них. Перечень таких объектов составляют органы исполнительной власти субъекта РФ до 1 января налогового периода [1].

Для юридических лиц (предприятий и организаций) введение налога на недвижимость также привело к значительному увеличению налоговой нагрузки. В настоящее время юридические лица платят налог на имущество с остаточной стоимости, принадлежащей им недвижимости. Если указанная недвижимость не подвергалась переоценке (последняя обязательная переоценка была в 2001 году.), то остаточная стоимость недвижимости, определенная с учетом норм амортизации, существенно ниже ее рыночной стоимости [2, с. 49].

Повсеместное увеличение налоговых расходов для хозяйствующих субъектов приводит к росту цен на товары и услуги, но в тоже время будет способствовать значительному увеличению доходных поступлений в бюджет. Собственники недвижимости постоянно сталкиваются с проблемой завышенной кадастровой стоимости своего имущества (земельных участков и строений), в результате чего возрастают расходы по налогам и арендные платежи [3, с. 155].

В этой ситуации можно смириться и платить большие налоги — или попытаться снизить кадастровую стоимость объекта недвижимости и тем самым уменьшить фискальную нагрузку.

Установленную кадастровую стоимость можно оспорить как в досудебном, так и в судебном порядке. В среднем можно достичь снижения на 50%, т. е. сэкономить приличную сумму [6, с. 89].

План мероприятий, способ оспаривания и комплектность документов определяются индивидуально в зависимости от конкретной ситуации. Механизм снижения кадастровой стоимости по земельным участкам отработан. Кроме того, вводить налог предполагается дифференцировано, а в отношении отдельных категорий лиц предусмотрены льготы по его уплате. При этом никто не обязан уведомлять собственников объектов недвижимого имущества о том, что их имущество входит в установленный перечень и к нему применяется новый порядок налогообложения, как и об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Если в документах обнаружена ошибка, площадь земельного участка или недвижимости неверно указана в государственном кадастре недвижимости, значит, и кадастровая стоимость будет определена неверно, а налог завышен или занижен [2, с. 49].

Зачастую данные о кадастровой стоимости объекта разнятся даже в документах касающихся одного и того же объекта. Так, разными могут оказаться сведения, отраженные в кадастровом паспорте объекта, кадастровой справке, выданной уполномоченным органом и стоимостью объекта, определенной и утвержденной органом исполнительной власти субъекта. Использование в этом случае данных, отраженных в кадастровом паспорте и кадастровой справке и составление расчета по налогу на имущество организаций в соответствии с вышеуказанными документами приведет к доначислению налога и пеней [3, с. 156].

Такой позиции придерживаются вышестоящие налоговые органы и суды.

Данная позиция основывается на том, что понятие кадастровой стоимости для целей кадастрового учета на основании статьи 11 НК РФ определена в статье 3 федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 29.07.1998 N 135-ФЗ (далее также – закон об оценочной деятельности).

Соответственно, кадастровая стоимость определяется как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 закона об оценочной деятельности [3, с. 156].

Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 закона об оценочной деятельности понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценке; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 закона 4 об оценочной деятельности принимает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со статьей 24.20 Закона об оценочной деятельности в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [3, с. 156].

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов, отраженных в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности.

Никакие иные, кроме содержащихся в вышеуказанных актах данные о размере кадастровой стоимости конкретного объекта недвижимости включая сведения, содержащиеся в кадастровых справках и кадастровых паспортах, в том числе полученные от уполномоченных органов Росреестра, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ [1].

Подводя итог данной главы, можно сделать вывод, что среди основных налогов Российской Федерации налог на недвижимость не является последним местом, так как почти все юридические и физические лица должны иметь дело с ним.

Налог на имущество организаций вводится для стимулирования материальных активов, которые не используются в производстве. Хотя он не указан в основных типах налогов, он является стабильным доходом для региональных бюджетов, поскольку его доходы в меньшей степени зависят от экономической деятельности юридических лиц.

Организация налогового учета налога на имущество
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Организационно-правовая характеристика
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» зарегистрировано 08 июня 2009 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной Налоговой Службы № 1 По Мурманской Области.

Организация имеет организационно правовую форму ООО (общество с ограниченной ответственностью), является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства РФ и устава данного общества.

Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

Основным видом экономической деятельности является «деятельность сухопутного пассажирского транспорта: внутригородские и пригородные перевозки пассажиров».

Также ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» работает еще по 71 направлениям.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Генеральный директор ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» руководит деятельностью предприятия, при этом:

- определяет политику, цели и обязательства предприятия;

- создает правовую базу для работы предприятия посредством утверждения необходимых документов;

- принимает решения о проведении анализов работы предприятия руководством предприятия и утверждает мероприятия по устранению несоответствий, выявленных при этих анализах и при проверках аудиторами;

- организует идентификацию и регистрацию любых проблем, относящихся к выпускаемой продукции;

- организует проверку выполнения решений;

- выделяет необходимые финансовые и прочие ресурсы на обеспечение качества на предприятии;

- обеспечивает подготовку и обучение персонала предприятия.

Руководитель по направлению подотчетен непосредственно генеральному директору предприятия, руководит определенной службой предприятия, выполнением работ и услуг предприятия в соответствие со структурной схемой и закрепленными за ними направлениями деятельности.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов.

Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора. Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с работниками, имеющими доступ к товарно-материальным ценностям.

Ответственность и полномочия персонала ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» образуют юридическую основу менеджмента, которая заключается в официальном установлении его обязанности давать отчет о своих действиях и отвечать за результаты этих действий. Ответственность и полномочия персонала определяет руководитель подразделения в соответствии с функциями, которые выполняет конкретный сотрудник.

Предприятие ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; транспортный налог; налог на имущество; НДФЛ; плата за загрязнение окружающей среды.

С помощью анализа технико-экономических показателей работы предприятия изучается взаимодействие технических и экономических процессов и устанавливается их влияние на экономические результаты деятельности предприятия. Оценка технико-экономических показателей позволяет сделать объективно обоснованные выводы относительно текущей хозяйственной деятельности предприятия

В таблице 1 представлен анализ ресурсов предприятия, а также определена эффективность их использования ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2015-2017 гг. представлены в таблице 1.

Как видно из данной таблицы, в 2017 году предприятия развивалось не динамично, по сравнению с 2015 годом.

Так в частности, численность работников организации за анализируемый период за счет сокращения объемов производства и продаж, сократилась на 83 человека.

Общий объем реализованной продукции предприятия в 2017 году снизился по сравнению с 2015 годом на 190 974 тыс. руб. Данное снижение обусловлено сокращением спроса на продукцию, работы и услуги, реализуемые предприятием.

Отметим, что сокращение численности работников организации привело к повышению производительности труда, несмотря на снижение объемов продаж.

Также из данной таблицы видно, что выручка от реализации сокращается более быстрыми темпами, нежели себестоимость реализационной продукции, работ и услуг. Данное изменение привело к сокращению прибыли от продаж в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 89,31 %, а чистая прибыль – на 89,77 %.

Таблица 1

Ресурсы и эффективность их использования на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2015-2017 гг.

Показатели	2015г.	2016 г.	2017 г.	2017г. в % к 2015г.	2017г. в % к 2016г.	Отклонение (2017-2015)
Среднесписочная численность, чел.	192	168	109	56,77	64,88	-83
Производительность труда, руб.	3097,68	2046,38	3704,40	606,73	119,59	1658,03
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	594754	343791	403780	67,89	117,45	-190974
Себестоимость продукции, тыс. руб.	484517	315842	387032	79,88	122,54	-97485
Прибыль от продаж, тыс. руб.	110237	27949	16748	15,19	59,92	-93489
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	109665	20096	11724	10,69	58,34	-97941
Чистая прибыль, тыс. руб.	101207	20781	10356	10,23	49,83	-90851
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	345522	385156	404238	116,99	104,95	58715,62
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	127895	146448,5	162017	126,68	110,63	34122,48
Среднегодовая стоимость долгосрочных кредитов, тыс. руб.	0	35905	101695	х	283,23	101695
Рентабельность продаж, % (ЧП/Выр)	17,02	6,04	2,56	15,07	42,43	-14,45
Рентабельность затрат, % (ЧП/Себ)	20,89	6,58	2,68	12,81	40,67	-18,21
Рентабельность активов, % (ЧП/А)	29,29	5,40	2,56	8,75	47,48	-26,73
Рентабельность собственного капитала, % (ЧП/СК)	79,13	14,19	6,39	8,08	45,05	-72,74
Рентабельность продукции, % (ПР от Пр/ С)	22,75	8,85	4,33	19,02	48,90	-18,42

Увеличение собственного капитала произошло за счет прибыли предприятия на 26,68 % собственного капитала.

Рентабельность активов характеризует отдачу от использования всех активов организации и эффективность использования имущества. Рентабельность активов, как и другие показатели рентабельности, за весь анализируемый период понижаются, что говорит снижении экономической эффективности использования имущества организации.

Рентабельность собственного капитала характеризует сумму чистой прибыли, приходящейся на 1 рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала сократился в 2017 г по сравнению с 2015 г, что свидетельствует о снижении эффективности использования собственного капитала.

В целом можно говорить о снижении эффективности работы ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» в 2017 году, за счет снижения объемов продаж и соответственно выручки от реализации продукции. Данный факт является отрицательным моментом в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ системы налогообложения, применяемой
ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Для анализа платежей в бюджет при применении общей системы налогообложения на примере ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» необходимо знать, какие налоги предприятие платит, для этого составлена таблицу налогового поля (таблица 2).

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Таблица 2

Налоговое поле для ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Вид налога (сбора) и иных обязательных платежей	Налоговая база	Став-ка	Сроки предоставления декларации
НДС	стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса*	18 %	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Вид налога (сбора) и иных обязательных платежей	Налоговая база	Став-ка	Сроки предоставления декларации
	, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налог на прибыль	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.	20 %	Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Транспортный налог	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах	Различны	устанавливается субъектами РФ
Налог на имущество	среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.	2,2 %	Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
Земельный налог	Кадастровая стоимость земли	1,5 %	не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом 1 октября
НДФЛ	Все доходы налогопла-тельщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды	13 %,	не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

К федеральным налогам и сборам уплачиваемых ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» относятся: налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций.

Оценка налогового учета по налогу на имущество ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Налоговый учет по налогу на имущество на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведет заместитель главного бухгалтера.

В организации разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведется автоматизированным способом в программе «1: Бухгалтерия 8.0». Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведется пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реализации (выбытия) имущества; цене реализации имущества по договору купли - продажи; дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации; понесенных плательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием.) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

Заместитель главного бухгалтера ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» отражает необходимую для расчета налога на имущество информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ): «Налоговый регистр по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»; «Налоговый регистр по расчёту текущих платежей по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»; «Контрольная ведомость по исчисленным текущим платежам, их корректировке в соответствии с декларацией и произведенной оплате».

Проведем расчет налога на имущество ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2017 г.

Таблица 3

Остаточная стоимость имущества ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО», определенная для целей налогового учета, руб.

Дата	Остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, руб.
01.01.2017	384 440 166
01.02.2017	379 265 601
01.03.2017	378 507 070
01.04.2017	377 636 504
01.05.2017	376 216 591
01.06.2017	374 916 386
01.07.2017	369 573 828
01.08.2017	364 599 364
01.09.2017	359 691 856
01.10.2017	354 850 404
01.11.2017	349 953 468
01.12.2017	338 562 833
01.01.2018	332 402 033

Далее можно определить величину налоговой базы. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Таблица 4

Расчет налога на имущество ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2017 г.

Показатели	Сумма, руб.
Среднегодовая стоимость имущества, руб.	365 879 327
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, руб.	1216550
Налоговая база, руб.	364 662 777
Ставка налога на имущество организаций, %	2,2
Сумма налога на имущество организаций за год, руб.	8 022 581,10
Сумма уплаченных авансовых платежей за налоговый период, руб.	6 016 936
Сумма налога на имущество организаций подлежащая уплате в бюджет, руб.	2 005 645

При этом законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового кодекса).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы:

по месту нахождения российской организации;
по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
по месту нахождения недвижимого имущества.

Состояние уплаты налога на имущество на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» за 2015-2017 гг. представлено в следующей таблице 5.

Таблица 5

Уплата налога на имущество на предприятии ОАО «ВМТП» за 2014-2016 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2017 г. в % к 2015 г.
Начислено налога на имущество	74 425 675	76 921 739	8 022 581,10	109,17
Уплачено в бюджет	74 425 675	76 921 739	8 022 581,10	109,17
% уплаты налога	100	100	100	х

По данным таблицы видно, что предприятие ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» налог на имущество в 2017 году уплачивает в полном объеме и задолженности по данному налогу не имеет. Как показали наши исследования, при исчислении налога на имущество бухгалтер предприятия руководствуется гл. 30 Налогового Кодекса РФ.

Подводя итог данной главы, можно сделать вывод, что ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» находится на общей системе налогообложения.

Расчеты по налогу на имущество на предприятии ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» проводятся в соответствии с гл. 30 НК РФ.

В организации разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» ведется автоматизированным способом в программе «1: Бухгалтерия 8.0».

Заместитель главного бухгалтера ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» отражает необходимую для расчета налога на имущество информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

- «Налоговый регистр по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»;

- «Налоговый регистр по расчёту текущих платежей по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»;

- «Контрольная ведомость по исчисленным текущим платежам, их корректировке в соответствии с декларацией и произведенной оплате».

Пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество

Для совершенствования организации налогового учёта в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» также необходимо установить последнюю версию системы «1: С - Предприятие», компоненту «1С: Бухгалтерия» версии 8.3. Эффективность реализации данного мероприятия заключается в сокращении ведения налогового учета не только по налогу на имущество, а также по всем налогам и сборам, уплачиваемых предприятием.

Сокращение затрат труда на участке учета продаж приведет к снижению коэффициента трудовых затрат на 38,9 %, так как при автоматизированном учёте обработка документов составит всего 5 – 10 минут.

Данные 39 % бухгалтер сможет потратить на другие, более важные учетные мероприятия.

Кроме прямой эффективности, внедрение программы «1С: Бухгалтерия 8.3» будет способствовать повышению косвенной эффективности, которая выражается в снижении сроков подготовки и сдачи отчетов, снижении ошибок в учете, повышении культуры бухгалтерского учета, уменьшении времени необходимого для ведения учета, а также получение различных форм отчетности по данному участку учета, анализу и контролю за правильностью отражения хозяйственных операций.

«1С: Бухгалтерия 8.3» - программа для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, в том числе для подготовки регламентированной отчетности. Подходит для организаций, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. А также для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в данной программе реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

«1С: Бухгалтерия 8.3» поддерживает возможность учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе. Поэтому в ежедневной работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов, собственных складов и т.д., а отчетность формировать раздельно для каждой компании.

Методика бухгалтерского учета одновременно регистрирует каждую запись хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. При этом возможно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С: Бухгалтерия 8.3» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия. Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить менеджеры и другие сотрудники предприятия, не являющиеся бухгалтерами.

Ведение трех учетов вместо одного тщательно проработано в среде программы 1С «Бухгалтерия 8.3», при этом, каждый вид учета имеет свой план счетов: план счетов бухгалтерского учета, план счетов налогового учета и план счетов учета разниц. Отражение операции в разрезе трех планов счетов позволяет выделить необходимый вид учета, что существенно сокращает область контроля и поиска ошибок.

Экономическую эффективность внедрения программы «1С: Бухгалтерия 8.3» в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» рассмотрим в таблице 6.

Результаты расчета экономической эффективности, представленные в таблице 6, показывают, что при внедрении программы «1С: Бухгалтерия 8.3» в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» предприятие будет нести дополнительно 306 руб. ежемесячно. Однако, сокращение затрат труда на участке учета продаж приведет к снижению коэффициента трудовых затрат на 38,9 %, так как при автоматизированном учёте обработка документов составит всего 5 – 10 минут. Данные 39 % бухгалтер сможет потратить на другие, более важные учетные мероприятия.

Таблица 6

Экономическая эффективность совершенствования организации налогового учета на базе программы «1С: Бухгалтерия 8.23»
в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»

Показатели	При использовании программы «1С: Бухгалтерия 8.0»	При внедрении программы «1С: Бухгалтерия 8.3»	«-» экономия, «+»перерасход, %
Количество бухгалтеров, чел.	1	1	-
Трудовые затраты (Т) по учету продаж в мес., чел/час	330,48	128,4	-202,08
Стоимостные затраты (С) по учету продаж в мес., руб. всего	21 924	22 229	+ 306
В том числе:
Затраты на оплату труда с отчислениями, руб.	19 384	19 384	-
Затраты на управление в мес.	1938,4	1938,4	-
Амортизация программы, руб.	-	305,56	-
Техническое обслуживание компьютера и программы, руб.	1500	1500	-
Расходные материалы в мес., руб.	101,45	101,45	-
Единовременные капитальные затраты на приобретение программы, руб.	-	11000	-
Коэффициент снижения трудовых затрат	202,08 / 330,48 = 0,611
Индекс снижения трудовых затрат, %	38,9

Таким образом, для совершенствования организации налогового учёта в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» также необходимо установить последнюю версию системы «1: С - Предприятие», компоненту «1С: Бухгалтерия» версии 8.3. Эффективность реализации данного мероприятия заключается в сокращении ведения налогового учета не только по налогу на имущество, а также по всем налогам и сборам, уплачиваемых предприятием.

Данные 39 % бухгалтер сможет потратить на другие, более важные учетные мероприятия.

Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на недвижимость не является последним местом, так как почти все юридические и физические лица должны иметь дело с ним.

Объектом исследования является ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО». Предметом исследования является оптимизация налогообложение имущества данной организации.

ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» находится на общей системе налогообложения.

Основной целью отдельного учета в ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО» является формирование информации об определенных объектах или направлениях деятельности организации. Соответственно, основным требованием для создания отдельного учета является накопление данных из первичных записей, и их систематизация таким образом, что в конечном счете бухгалтер получает информацию, необходимую для расчета определенных показателей (налогооблагаемая налоговая база имущества, данные для отчетности, т.п.).

В организации разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета.

- «Налоговый регистр по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»;

- «Налоговый регистр по расчёту текущих платежей по налогу на имущество» ООО «КОЛЬСКАЯ АЭС-АВТО»;

Данные 39 % бухгалтер сможет потратить на другие, более важные учетные мероприятия.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ: часть вторая: [от 14.02.2018 N 323-ФЗ : принят ГД 31 июня 1998]. – КонсультантПлюс. - Режим доступа : http://base.consultant.ru.
Актуальные вопросы налогообложения недвижимого имущества в настоящее время / Джулфакян А.А., Буканова В.В. // Вестник Дальрыбвтуза. 2016. - № 8. - С. 49-53.
Актуальные вопросы налогообложения по налогу на имущество организаций / Шигапова А.М. // Экономика, социология и право. - 2016. - № 11.- С. 155-159.
Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c
Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В.Аронов. − М. : Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 544 с.
Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И.Базилевич − М. : Вузовский учебник, 2014. − 285 с.
Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - 240 c.

Глущенко Я. С., Егорова М. С. Цели и задачи реформирования налоговой системы РФ // Молодой ученый. - 2015. - №11.4. - С. 74-76.

Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование / Т.А. Гусева. - М.: ВолтерсКлувер, 2015. - 432 c.
Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
Захаров М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
Клокова, Н.В. Споры, выигранные у налоговой / Н.В. Клокова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. - 260 c.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондракова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М : ИНФРА – М, 2014. – 584 с.

Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Ма Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: Инфра-М, 2016. - 308 c.
Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.

Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Издательство Юрайт, 2014. – 996 с.

Поляка, Г. Б. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 463 с.

Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Х46 Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева.- М.: Норма, 2015. - 647 с.

Шукшина Е.Г. Теория правоотношений // Теория государства и права: Учебник / Под ред. докт. юрид. наук, проф., заслуж. деятеля науки РФ Р.А. Ромашова. СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2014. – 642 с.