Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность, значение и история развития налога на недвижимость)

Содержание:

Введение

Налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические лобби.

Актуальность работы объясняется необходимостью изменения и совершенствования налогообложения недвижимости в нашей стране и приведения налоговой системы в соответствие с европейскими и мировыми нормами.

Целью работы является всестороннее изучение налогообложения недвижимости и понятие его основных принципов на примере ОАО «БЗТДиА» , г Бобруйск РБ.

Задачи, поставленные для достижения цели:

- ознакомление с основными принципами белорусского налогообложения недвижимости;

- изучение функции налога на недвижимость;

- рассмотрение систем налогообложения недвижимости в зарубежных странах;

- проведение сопоставительного анализа налогообложения недвижимости ОАО «БЗТДиА»;

- рассмотрение перспективы по усовершенствованию налога на недвижимость в Беларуси, и в частности в ОАО «БЗТДиА».

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Объектом исследования является налог на недвижимость, предметом – налогообложение недвижимости ОАО «БЗТДиА».

Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме.

1. Теоретические аспекты взимания налога на недвижимость

1.1 Сущность, значение и история развития налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектом налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества[1].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

В Беларуси институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в составе Российской империи в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В налоговой системе мирские повинности были переоформлены в земские повинности и земские сборы, подушная подать с мещан заменена налогом на недвижимое имущество, подушная подать с крестьян заменена на поземельный налог, для кочевых народов введена кибиточная подать, вместо винных откупов введен акциз на производство спиртных напитков и введен промысловый налог (сбор за выдачу и оформление документов на право заниматься торговлей и промыслами) [3].

Налоговая система в Республике Беларусь начала создаваться 13 декабря 1991 года впервые в истории суверенной Беларуси был принят Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» № 1337-XII.

При приобретении, возведении новых объектов для исчисления налога на недвижимость необходимо, чтобы эти объекты являлись зданиями или сооружениями.

Следует отметить, что для целей налогообложения:

- зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкции, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов[2];

- сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей исчисления налога на недвижимость к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из остаточной стоимости зданий и сооружений. Понятие «остаточная стоимость» приводится в законодательных актах по бухгалтерскому учету и применяется в отношении основных средств[4].

1.2 Льготы по налогам и налог на недвижимость

Согласно статье 43 Налогового кодекса налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины) (подпункт 2.3-1 статьи 43 введен Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 N 260-З)

4. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Нормы настоящего Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально пре-доставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Респуб-лики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.

- налог на прибыль:

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются[5].

Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии с главой 3 Инструкции, уменьшается на прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.

1. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в кото-ром прибыль была направлена на такие цели.

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

- налог на добавленную стоимость:

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа-ми, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные вне-бюджетные и целевые бюджетные фонды;

2.Определение налога на недвижимость за квартал,

используя следующие данные:

- стоимость основных средств – 40 тыс.руб.

- износ основных средств – 5 тыс.руб.

- коэффициент ставки налога на недвижимость (1%)

- стоимость объектов незавершенного строительства, подлежащая налогообложению – 10 тыс.руб.

Облагаемая налогом стоимость основных средств: 40-5+10 = 45 тыс.руб.

Расчет налога на недвижимость за год:

45*1/100 = 0,45 тыс.руб.

Расчет налога на недвижимость за квартал:

45*3*1/(12*100) = 0,45*3/12 = 0,1125 тыс.руб.

​​​​​​​1.3 Опыт применения налога в зарубежных странах

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В силу того, что на данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт налогообложения недвижимости, можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения недвижимости, которые также в той или иной степени отражены в

законодательстве зарубежных государств.

К этим принципам можно отнести следующие:

1. Объектом налогообложения как правило выступают земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба вышеупомянутых лица.

2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах - капитальная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется:

- на сравнении продаж, то есть изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости;

- на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества;

- на затратном методе, то есть расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости;

- на сочетании всех трех перечисленных методов.

Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов.

(Открытая) рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость

собственности при таком использовании.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы предоставляются либо по категориям налогоплательщиков (социально незащищенным налогоплательщикам, как правило, пенсионерам и инвалидам, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов), либо с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"). Также, к видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.

5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также являться федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.

Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране. В зависимости от установленного государством способа определения ставки налога различают фиксированные и переменные ставки. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определим заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина. В других странах местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, в большинстве же других случаев действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или и то и другое вместе. Конкретный же размер ставки может варьировать по странам от долей процента до 7-10% при различных коэффициентах налогообложения [8]. Логично, что если налог на недвижимость исторически вводился с одновременной отменой других имущественных налогов, как например в Индонезии в 1986 году, где новый налог заменил семь ранее действовавших [9], то эффективная ставка нового налога выбирается с учетом требования компенсации отменяемых видов платежей.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимости в каждой стране отличаются своими особенностями.

На современном этапе налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. В большинстве случаев для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль или доход организации.

2 . Налоговый учёт по налогу на имущество предприятия ОАО «БЗТДиА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «БЗТДиА»

Открытое акционерное общество Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов (ОАО «БЗТДиА») – специализированное предприятие по производству деталей, узлов и агрегатов для РУП «МТЗ» и РУП «ММЗ», а также запасных частей для тракторов «Беларус» различных модификаций. Помимо этого завод выпускает различные товары народного потребления – в основном садово-огородный инвентарь.

Общая площадь завода составляет 16 га. Общая площадь застройки — 71,1 тыс. кв. м, из них производственные площади — 60,1 тыс. м2, вспомогательные — 11,0 тыс. м2.

Предметом деятельности ОАО «БЗТДиА» является:

— выполнение конструкторских и проектно-технологических работ; — осуществление коммерческо-посреднической и маркетинговой деятельности;

— производство и сбыт на внутреннем рынке и за рубежом малогабаритных тракторов, запасных частей к ним, товаров народного потребления;

— организация фирменной торговли, сервисного обслуживания реализованной потребителям продукции и товаров;

— подготовка, повышение квалификации кадров; оказание платных услуг населению.

Бобруйский завод тракторных деталей и агрегатов выпускает более 500 наименований деталей и узлов, применяемых в тракторостроении, а также трактора «Беларус-320», «Беларус-422.1» и их модификаций.

Основные товарные группы продукции, выпускаемой ОАО «БЗТДиА», следующие:

— промежуточная опора,

— раздаточная коробка, диски ведомые и диски сцепления,

— мост передний, полурама, рукава высокого давления, запорное устройство, подвеска, сиденье, дисковые колеса, корпус коробки переключения передач трактора, гидроусилитель рулевого управления, цапфа 70-3001085, вал 70-3504055, крышки заднего привода, рулевые колонки, которые устанавливаются на трактор «Беларус».

Продукция предприятия реализуется как на внутреннем рынке (в Республике Беларусь), так на внешнем рынке (страны СНГ, ближнее и дальнее зарубежье).

Всего на балансе ОАО «БЗТДиА» числится 2015 физических единиц оборудования, в основном металлорежущего – 1358 единиц. По возрастному составу основные доли занимают группы оборудования со сроком эксплуатации от 10 до 20 лет (46%) и свыше 20 лет (44%). Доля нового оборудования (до 5 лет) незначительна – около 2%. Коэффициент использования среднегодовой мощности характеризует использование производственных мощностей и оборудования на предприятии. На 1.01.2017 г. он составил 60,4%. Структура мощностей ежегодно меняется. Балансовая стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2017г. составила 409,6 тыс. р., износ – 286,3 тыс. руб. или 70%. Основную долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование – 75%, но при этом их износ составляет около 82%.

Завод имеет собственный отдел механизации и автоматизации, где разрабатывается конструкторская документация на сложные узлы и агрегаты, участвующие в процессе производства продукции. Завод располагает современной оборудованной лабораторией металлографии и механических испытаний,

ОАО «БЗТДиА» включает в себя следующие подразделения:

• ремонтное производство (механический цех,  цех комплексных ремонтов), 

— участок по ремонту и техническому обслуживанию лифтов),

— механосборочное производство (цех изготовления оборудования, литейный цех,

— цех изготовления технологической оснастки, цех по изготовлению и ремонту пресс-форм, участок по переработке полимеров),

ремонтно-механический и ремонтно-энергетический участки, лабораторию металлографии и механических испытаний, отдел главного конструктора.

Электрическая энергия

Электроснабжение завода осуществляется от энергосистемы. Основным источником электрической энергии является Бобруйская ТЭЦ-2.

 Мощность оборудования по направлениям использования : основная часть потребления приходится на его технологическую часть и составляет 81,61%, 10,37% приходится на вентиляционное оборудование.

В таблице 1 приведены данные по потреблению электрической энергии механическим заводом за 2015-2017 годы.

Таблица 2.1- Потребление электрической энергии механическим заводом

	2015 год	2016год	2017 год
Технология, тыс. кВт∙ч	3746	3615	3134
Освещение, тыс. кВт∙ч	406	371	312
Вентиляция, тыс. кВт∙ч	747	690	537
Итого по заводу, тыс. кВт∙ч	4899	4676	3983

Потребление электрической энергии на нужды завода 2017 году уменьшился на 18,7 % по сравнению с 2015 годом.

Таблица 2 - Потребление электрической энергии заводом за 2017 год, тыс. кВт∙ч

	Технология	Освещение	Вентиляция	Всего по МЗ
январь	359	37	66	462
февраль	348	36	60	444
март	297	28	51	376
апрель	241	24	43	308
май	236	21	36	293
июнь	217	18	34	269
июль	225	18	31	274
август	208	18	32	258
сентябрь	206	22	32	260
октябрь	235	18	32	285
ноябрь	274	29	53	356
декабрь	288	43	67	398
ГОД	3134	312	537	3983

Тепловая энергия

 Потребление тепловой энергии механическим заводом по годам приведено в таблице 3 В 2017 году произошло снижение потребление тепловой энергии заводом (на 26,34% по сравнению с 2015 годом).

Таблица 3- Потребление тепловой энергии механическим заводом

	2015 год	2016 год	2017год
Потребление тепловой энергии в виде пара на приготовление горячей воды, Гкал	1050	1169	1108
Потребление тепловой энергии на отопление, Гкал	7510	9854	7012

 Важность и актуальность проблемы энергосбережения для предприятия обусловили выделение путей и способов ее решения в отдельный инвестиционный проект, который реализуется на предприятии.

Предусматривается комплексный подход к решению проблемы повышения энергоэффективности производства, базирующийся на выбранных основных направлениях энергосбережения.

Таблица 4- Потребление тепловой энергии заводом за 2017 год

Месяц	Тепловая энергия в паре на приготовление горячей воды, Гкал	Тепловая энергия на нужды отопления, Гкал	Всего по заводу, Гкал
январь	100	2111	2211
февраль	121	1431	1552
март	113	535	648
апрель	69	104	173
май	64	0	64
июнь	67	0	67
июль	64	0	64
август	69	0	69
сентябрь	98	0	98
октябрь	115	263	378
ноябрь	107	1011	1118
декабрь	121	1557	1678
Год	1108	7012	8120

Таблица 5- Потребление тепловой энергии цехами завода  за 2017 год

Месяц	ЦИиРП	ЦИО	ЦИТО	ЛЗЦ	УПП	Всего по заводу
январь	41	25	20	11	3	100
февраль	50	31	23	13	4	121
март	45	29	23	14	2	113
апрель	26	18	13	10	2	69
май	24	17	12	9	2	64
июнь	27	18	13	7	2	67
июль	24	17	12	9	2	64
август	26	18	13	10	2	69
сентябрь	32	23	19	16	8	98
октябрь	45	29	21	15	5	115
ноябрь	46	23	18	16	4	107
декабрь	50	31	23	13	4	121
Год	436	279	210	143	40	1108

 Количество тепловой энергии используемой на нужды отопления завода за 2017 год составило 7012 Гкал или 86,35% от общего потребления тепловой энергии заводом.

Потребление тепловой энергии на нужды отопления цехов завода за 2017 год представлено в таблице 6.

Таблица 6 - Расход тепловой энергии на нужды отопления цехов завода за 2017 год

	ЦИиРП	ЦИО	ЦИТО	ЛЗЦ	УПП	Ремонтное производство	Общезаводские расходы	Всего по МЗ
январь	402	274	243	264	52	655	221	1456
февраль	292	199	177	192	38	372	161	1059
март	105	73	64	70	15	153	55	382
апрель	17	13	11	12	3	38	10	66
май	0	0	0	0	0	0	0	0
июнь	0	0	0	0	0	0	0	0
июль	0	0	0	0	0	0	0	0
август	0	0	0	0	0	0	0	0
сентябрь	0	0	0	0	0	0	0	0
октябрь	48	35	22	34	9	88	27	175
ноябрь	180	125	110	116	24	363	93	648
декабрь	284	192	190	185	34	517	155	1040
Год	1328	911	817	873	175	2186	722	7012

Среднесписочная численность работающих на ОАО «БЗТДиА» за 2017 год составляет 3635 человек, из них занятых в основной деятельности – 3562 чел., в том числе рабочих – 1202 чел., руководителей – 386 чел., специалистов – 488 чел., 18,1 % имеют высшее образование, 816 чел. или 22,6 % – среднее специальное образование. На 2018 год прогнозируется такая же среднесписочная численность. Квалифицированный персонал, обладающий большим опытом работы, успешно решает производственные задачи предприятия. Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО «БЗТДиА» представлена в таблице 7

Таблица 7 – Обеспеченность трудовыми ресурсами и изменение их структуры на ОАО «БЗТДиА» за 2015–2017 гг., чел.

Показатели	Год			Темп изменения, %
	2015	2016	2017	2017 к 2016	2017 к 2015
Среднесписочная численность, в том числе: 1.1) персонал, занятый в основной деятельности:	3033 2964	3232 3160	3635 3562	112,5 112,7	119,8 120,2
основные рабочие	946	1072	1202	112,1	127,1
рабочие вспомогательных производств	1348	1392	1486	106,8	110,2
руководители	322	336	386	114,9	119,9
специалисты и другие служащие	348	360	488	135,6	140,2
персонал, занятый в неосновной деятельности	69	72	73	101,4	105,8
Принято работников, чел.	157	250	281	112,4	178,9
Уволено работников, в том числе:	89	124	136	109,7	152,8
3.1) по сокращению численности 3.2) за прогулы и другие нарушения 3.3) по собственному желанию и соглашению сторон 3.4) по иным причинам	31 12 41 5	42 17 52 13	56 15 58 7	133,3 88,2 111,5 53,8	180,6 125,0 141,5 140,0
Коэффициент текучести кадров	1,9	2,5	2,2	88,0	115,8

Далее проведем анализ основных экономических показателей работы предприятия за период 2015-2017 гг.

На предприятии прослеживается рост среднемесячной заработной платы. Если в декабре 2015 г. она составляла 227 р., то к концу 2017 г. достигла 816 р. Рост зарплаты в 2017 г. к соответствующему периоду предыдущего года составит - 112,1 %.

Удельный вес заработной платы в затратах на производство и реализацию продукции в 2016 г. составил 10,3 %, в 2017 г. достиг 11,6 %, что больше на 1,3 %.

Имеют место положительные показатели роста среднемесячной заработной платы.

Показатели среднемесячной заработной платы по ОАО «БЗТДиА» и удельному весу заработной платы в рамках себестоимости выпускаемой продукции представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Данные о среднемесячной заработной плате и удельному весу заработной платы в себестоимости продукции по ОАО «БЗТДиА» за 2015 — 2017 гг.

Показатель	На 01.01.2015 г.	На 01.01.2016 г.	На 01.01.2017 г.
Среднемесячная заработная плата, тыс. р.	227	385	816
Удельный вес заработной платы, %	12,5	10,3	11,6

В целом полученные результаты свидетельствуют об удовлетворительном экономическом положении предприятия.

Стратегия развития предприятия базируется на повышении эффективности производства, укреплении финансового положения за счет освоения прогрессивных энергосберегающих технологий, обеспечивающих повышение качества и ценовой конкурентоспособности выпускаемой продукции, реальный рост доходов и социальной защищенности трудового коллектива.

Основными направлениями стратегии развития предприятия являются:

— повышение энергоэффективности производства,

— поэтапное создание производств и мощностей на выпуск новой продукции

— наращивание мощностей на выпуск деталей и агрегатов.

2.2 Налог на недвижимость в ОАО «БЗТДиА

При исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на недвижимость, при определении объектов налогообложения отдел учета налогов и неналоговых платежей, отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов и другие структурные подразделения общества руководствуется главой 17 Налогового кодекса Республики Беларусь и другими нормативными актами. В части применения льготы по налогу на недвижимость в связи с осуществлением деятельности в СЭЗ необходимо руководствоваться главой 42 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 21 настоящей Учетной политики.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении ОАО «Белшина», учитываемые в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, а также в составе оборотных средств, оборудования к установке, долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. не подлежащие государственной регистрации), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств, а также одноквартирные жилые дома или квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь, и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежит государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства (за исключением объектов сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации).

В целях исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, налогом на недвижимость облагаются все объекты, поименованные в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 по шифрам 1 (здания), 2 (сооружения) и 3 (передаточные устройства), независимо от наличия обязанности их государственной регистрации.

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.

Для исчисления налога на недвижимость отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов, отдел учета материальных ценностей предоставляют в отдел учета налогов и неналоговых платежей следующие сведения:

• первоначальную и остаточную стоимость капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы, а также в составе оборотных средств, оборудования к установке, долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. не подлежащие государственной регистрации), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств (в том числе не подлежащих государственной регистрации), а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную и остаточную стоимость льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную стоимость поступивших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое поступление, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства поступили;
• первоначальную стоимость выбывших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства выбыли;
• первоначальную стоимость поступивших и выбывших льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов.

Все указанные выше сведения предоставляются также по объектам, взятым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), а также по объектам, переданным в аренду резидентам Республики Беларусь, в том числе, если по условиям договора арендуемые капитальные строения переходят на баланс арендатора.

• стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе) Общества, до их государственной регистрации по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства по состоянию на 1-е января текущего года, определяемую как сумму прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке – не позднее 10 февраля текущего года;
• сумму налога на недвижимость по переданным в аренду иное возмездное либо безвозмездное пользование капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) и машино-местам, в том числе, если по условиям договора аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования указанные объекты переходят на баланс арендатора – не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Дополнительно к указанной информации отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов предоставляет в отдел учета налогов и неналоговых платежей аналогичные сведения по капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), находящимся за пределами г. Бобруйска (в разрезе областей Республики Беларусь и г. Минска), а также по капитальным строениям (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), числящимся ранее в составе основных средств и переведенным в разряд долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Ответственным за предоставление всех вышеуказанных сведений является начальник отдела учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов УБУиО.

В части объектов основных средств ЖЭУ ответственным за предоставление вышеуказанных данных является главный бухгалтер ЖЭУ.

Для исчисления налога на недвижимость бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть предоставляет в отдел учета налогов и неналоговых платежей в сроки, установленные графиком документооборота, копии договоров аренды недвижимого имущества, заключенных Обществом с физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), с обязательным указанием стоимости недвижимого имущества, в двух экземплярах.

Начальник бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть несет ответственность за своевременное предоставление в отдел учета налогов и неналоговых платежей копий таких договоров и указание в них стоимости арендуемого имущества.

Бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть обеспечивает определение стоимости недвижимого имущества руководствуясь Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. №187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений» и служебной запиской направляет информацию о стоимости недвижимого имущества в отдел учета налогов и неналоговых платежей.

Начальник бюро по реализации продукции через собственную торговую сеть несет ответственность за непредставление в установленный срок вышеуказанных сведений либо представление заведомо недостоверных сведений.

Начальник бюро управления собственностью ежегодно до 15 ноября текущего года предоставляет в городской (районный) исполнительный комитет сведения о неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строениях (зданиях, сооружениях), их частях для включения этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в соответствии с которым областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право принимать решения об увеличении ставки налога на недвижимость. Сведения предоставляются по форме согласно приложению 1 к Положению о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957.

Начальник бюро управления собственностью несет ответственность за непредставление в установленный срок вышеуказанных сведений либо представление заведомо недостоверных сведений.

Для начисления налога на недвижимость в части сверхнормативного незавершенного строительства отдел капитального строительства не позднее 10 числа второго месяца отчетного квартала представляет в отдел налогов и неналоговых платежей сведения по состоянию на 1-е число первого месяца отчетного квартала об объектах незавершенного капитального строительства (зданиях и сооружениях, передаточных устройствах), по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией с указанием способа выполнения работ. Указанная информация предоставляется с учетом объектов сверхнормативного незавершенного строительства, расположенных за пределами г. Бобруйска.

При отнесении объектов незавершенного капитального строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства следует учитывать письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2012 № 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076, а также письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2013 № 2-2-13/4775-4.

Стоимость объектов незавершенного строительства должна быть сверена с данными бухгалтерского учета в отделе учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов.

Начальник отдела капитального строительства несет ответственность за своевременность, полноту и достоверность предоставленной информации.

Для правомерного применения льгот по налогу на недвижимость:

- по объектам жилищного фонда (зданиям и сооружениям (в т.ч. передаточным устройствам)) ответственным за предоставление сведений о первоначальной и восстановительной стоимости данных объектов, их движении в течение отчетного квартала по сроку, определенному в пункте настоящей Учетной политики, является начальник ЖЭУ. К сведениям должна прилагаться расшифровка всех зданий в разрезе используемых и неиспользуемых для проживания физических лиц, а также расшифровка сооружений. Льгота по объектам жилищного фонда может быть применена в отношении только тех объектов, которые используются для проживания физическими лицами. Подтверждением того, что тот или иной объект жилищного фонда используется в этих целях, служит договор найма жилого помещения. Договоры найма, заключаемые в отношении принадлежащих обществу жилых помещений, в обязательном порядке регистрируются в местных исполнительных и распорядительных органах. В случае отсутствия факта регистрации договора найма данный договор считается незаключенным, в связи с чем льгота по налогу на недвижимость не применяется (письмо МНС Республики Белапрусь от 17.01.2011 № 2-2-12/6877). Начальник ЖЭУ несет ответственность за наличие договоров найма жилого помещения, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в местных исполнительных и распорядительных органах, по всем объектам, используемым для проживания физическими лицами. Устройства электропередачи и связи, канализационные, водопроводные сети и иные используемые в процессе эксплуатации жилищного фонда основные средства, являющиеся инженерными системами, не подлежат льготированию.

- по объектам, предназначенным для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки в отдел учета налогов и неналоговых платежей необходимо представить копии перечней капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утвержденные первым заместителем генерального директора – главным инженером Общества. Учет указанных зданий, сооружений, передаточных устройств осуществляется в составе экологического паспорта Общества, разрабатываемого согласно Инструкции по ведению экологического паспорта предприятия, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 07.06.2013 № 25 по форме, согласно требованиям СТБ 17.01.00-01-2012 «Охрана окружающей среды и природопользование. Экологический паспорт предприятия. Основные положения» (утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 25.09.2012 № 59). Объекты основных средств, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, числящиеся на балансе Общества, должны совпадать по наименованию и предназначению с объектами, перечисленными в Перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь №144 от 20.03.2009 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455) (далее Перечень Указа). При несовпадении (неполном совпадении) указанных в регистрационных документах, а соответственно в экологическом паспорте наименований зданий и сооружений с наименованиями зданий и сооружений, приведенных в Перечне Указа, льгота по налогу на недвижимость применяется при условии использования таких зданий и сооружений по их целевому назначению, указанному в Перечне.

Ответственными за учет в составе экологического паспорта основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, своевременное внесение изменений и дополнений в перечень являются начальник отдела охраны окружающей среды (в части основных средств по пунктам 6, 7, 9, 12 Перечня Указа), главный технолог - начальник технического управления (в части основных средств по пункту 8 Перечня Указа) и главный энергетик (в части основных средств по пунктам 1, 2, 3, 5, 12 Перечня Указа).

Ответственным за предоставление указанных перечней в отдел налогов и неналоговых платежей в срок не позднее 5 февраля каждого года является начальник отдела охраны окружающей среды.

- по объектам гражданской обороны и мобилизационных мощностей (зданиям и сооружениям, передаточным устройствам)) начальник штаба гражданской обороны и начальник мобилизационного отдела в срок не позднее 5 февраля каждого года предоставляют в ОУНиНП согласованные с территориальными органами Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь перечни основных средств (зданий и сооружений, передаточных устройств)), освобождаемых от обложения налогом на недвижимость в соответствии с законодательством. Вышеозначенные лица в срок не позднее 5 числа первого месяца следующего за отчетным кварталом представляют в отдел налогов и неналоговых платежей справку о целевом использовании льготируемых объектов в отчетном квартале. Одновременно данная справка предоставляется в отдел учета основных средств для отнесения амортизации по вышеперечисленным объектам за счет собственных источников Общества.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого текущего квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Для правильного и достоверного исчисления земельного налога следует руководствоваться главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь. Основания для исчисления земельного налога перечислены в пункте 3 статьи 202 главы 18 Налогового кодекса Республики Беларусь. В части применения льготы по налогу на землю, в связи с осуществлением деятельности в СЭЗ необходимо руководствоваться главой 42 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 21 настоящей Учетной политики.

По состоянию на первое число каждого месяца отдел капитального строительства представляет в отдел налогов и неналоговых платежей в сроки, установленные графиком документооборота:

- перечень земельных участков находящихся в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) с указанием наименования, адреса, площади, кадастрового номера, функционального назначения;

- перечень земельных участков, предоставленных в аренду;

- копию документа, на основании которого произошло изменение, уточнение, корректировка земельных актов, а при отсутствии такового - сведения о таких изменениях с указанием даты внесенных изменений, основания их внесения;

- информацию о площади земельного участка либо части земельного участка, занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства (возводимыми зданиями, сооружениями, передаточными устройствами, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, в том числе возводимыми объектами, по строительному проекту на реконструкцию и модернизацию, не введенными в срок, установленный проектной документацией) за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которых осуществляется собственными силами. Площадь земельного участка, занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства, должна подтверждаться официальным документом землеустроительной службы. Самостоятельное выделение из общей площади земельного участка части земельного участка, занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства, не дает права частичной уплаты земельного налога по повышенной ставке.

Указанная информация предоставляется отделом капитального строительства с учетом земель находящихся в частной собственности, постоянном или временном пользовании ОАО, а также арендуемых ОАО с целью осуществления деятельности обособленными структурными подразделениями.

Ответственным за организацию работы по представлению в ОУНиНП указанных сведений является начальник отдела капитального строительства.

2.3 Рекомендации по совершенствованию налога на недвижимость в ОАО «БЗТДиА

В данном разделе необходимо рассмотреть и разработать варианты и рекомендации по оптимизации налогообложения недвижимости. Это в первую очередь необходимо для снижения затрат предприятия, идущих на погашение налога на недвижимость, что составляет порядка 20 млн. рублей в год.

Новые экономические условия, ужесточение конкуренции, необходимость выхода на новый уровень требует от отечественных компаний оптимизации бизнеса и, в первую очередь, расходной части. А уж оптимизация налогообложения является задачей №1 для собственников бизнеса. Переоценка имущества компании позволяет как оптимизировать налогообложение, так и улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

Речь идет о том, что организациям предоставлено право самостоятельно выбирать один из методов переоценки для каждого отдельного объекта основных средств: метод прямой оценки, индексный метод и метод пересчета валютной стоимости. В общем и целом, главной целью грамотно проведенной переоценки является оптимизация налогообложения, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на недвижимость.

Как показывает практика, ежегодное применение многими предприятиями индексного метода переоценки с использованием коэффициентов пересчета стоимости, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, приводит к существенному завышению стоимости основных средств. Переоценка основных средств предприятий прямым методом позволяет снижать налоговое бремя предприятий, а также оптимизировать структуру основных средств.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной стоимости и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество.

Результатом ежегодного применения в ОАО «БЗТДиА индексного метода переоценки с использованием коэффициентов пересчета стоимости, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, стало завышение стоимости основных средств, что можно увидеть в таблице 9. (приложение 1).

Завышенная стоимость активов, в свою очередь, влечет переплату суммы налога на недвижимость, поскольку налогооблагаемая база в виде стоимости основных фондов значительно завышена и может отличаться от реальной рыночной стоимости на несколько порядков.

С другой стороны, если балансовая стоимость основных средств предприятия занижена, то увеличивается сумма налога на прибыль. А предприятие, занижая суммы амортизационных отчислений, лишается тем самым возможности пополнить в должной мере амортизационные фонды и аккумулировать средства для закупки нового оборудования.

Если предприятие намерено осуществить в ближайшем будущем сделки по отчуждению (продаже, передаче) части имущества, то необходимо уже сейчас провести переоценку прямым методом с целью определения реальной рыночной стоимости отчуждаемого имущества, так как отчуждение имущества в дальнейшем будет осуществляться по наибольшей стоимости, то есть либо балансовой, либо рыночной.

Законодательство Республики Беларусь позволяет урегулировать эту проблему посредством проведения переоценки основных средств на 1 января не только индексным методом, но и прямым счетом, то есть с использованием рыночных методик.

Переоценка 2017 прямым методом позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение. Многие предприятия уже воспользовались предоставленным им правом. Как следствие, финансово-экономические возможности организации расширяются, что особенно актуально в ситуации недостатка свободных финансовых ресурсов.

Законодательство Республики Беларусь позволяет урегулировать эту проблему проведением переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2017 года методом прямой оценки с использованием рыночных методик.

Президент Беларуси Александр Лукашенко 30 сентября подписал указ №512, которым снял ограничения на применение методов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Тем самым глава государства приблизил национальное законодательство к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) "Основные средства".

МСФО предусматривают необходимость регулярного проведения переоценки основных средств без установления ограничений по методам ее проведения.

Документ отменил ограничения, действующие согласно указу №622 от 20 октября 2006 года. Кроме того, он предоставил возможность выбора одного из трех методов переоценки: прямой оценки, пересчета валютной стоимости либо индексного. Указ №512 вступил в силу с 1 января 2011 года.

ОАО использует линейный метод начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)[7].

Особое внимание следует уделить вопросу переоценки объектов недвижимости. Согласно действующему законодательству, переоценка объектов недвижимости проводится индексным методом. Однако, если их оценка проведена оценщиком в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, то отраженная в заключении оценщика восстановительная и остаточная стоимость, умножается на коэффициент, соответствующий дате оценки. Если предприятию надо привести стоимость объектов недвижимости, находящихся на балансе во время переоценки к их реальной рыночной стоимости, то необходимо уже сейчас провести оценку вышеуказанных объектов.

При проведении переоценки 2017 прежде всего следует руководствоваться Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, МАиС от 20.11.2016 N 199/139/185/34 "О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования" (вместе с "Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования").

Правильно проведенная переоценка – это самый простой способ улучшить финансовое состояние предприятия и оптимизировать налогообложение.

Отсутствие неиспользуемых объектов недвижимости – ещё один важный показатель. Если же у предприятия всё же имеется неиспользуемая недвижимость, то рекомендуется избавиться от таковой в случае, если недвижимость не понадобится в будущем периоде. Это повлечет за собой увеличение денежных средств с продажи имущества и уменьшение налогооблагаемой базы.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения недвижимости организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на недвижимости организаций, можно сделать заключение о том, что налоги на недвижимость представляют огромный интерес при их изучении.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РБ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога в соответствии с Главой 17 ст. 188 Налогового кодекса составляет 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне-1.5% для Бобруйска).

В качестве объекта налогообложения для белорусской организации законодательство определяет только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определена исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Для иностранных фирм, которые не образуют на территории Беларуси постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов с одной стороны, и упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе, посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов, с другой.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий - налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)

2.Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII О налоге на недвижимость.

3.Гусева Д., Склярова И. Куда движется налог с недвижимости. // Время новостей. 2007, №51.(1.3)

4. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Мн.: Армита – Маркетинг, Менеджмент, 2012.

5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2013

6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: «Правовая культура» 2012.

7.Киселев С.В. Земля и строение как единый объект недвижимости (на примере европейских стран) // «Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование». 2006, №1.(1.3)

8. Евстигнеев Е Н. Налоги и налогообложение, 2-е издание, СПб-М.: Питер, 2016 – 282с.

8.Теория налогов :Учеб./Заяц Н.Е.- Мн. :БГЭУ,2012.

9.Налогообложение: Практикум / Под ред. В.К.Ханкевича.М.: БГЭУ, 2013

10. Хритина О.Х. Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговый курьер, 2014, №9.- Интернет версия.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 9 – переоценка основных фондов на 1 января 2017 года

Наименование обеъкта	Перв. стоим.на 1 янв. 2016г, руб	Индекс	Восстан. ст-сть (гр2*гр3)	Амортизация(износ)		Остат ст-сть после переоцен (гр4-гр6)	Амортизир стоимость на 1 января 2017
				удел вес% в перв. ст-сти до пер	Сумма после переоц в руб гр4*гр5/100
							до пер	Посл пер
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Администр.-быт. здание	245477776	1,0411	255566913	33,61	85896038	169670874	162967669	169670874
Здание проходной	11674957	1,0411	12154798	81,55	9912238	2242660	2154182	2242660
Трансформатор подстанция	47952141	1,0411	49922974	81,55	40712185	9210789	8847779	9210789
Трансформатор силовой	2181545	1,1266	2457729	97,18	2388421	69308	61413	69308
Домик кирпич	305770652	1,0411	318337826	40,28	128226476	190111350	182613437	190111350
Произв авт дороги	423691719	1,0411	441105449	98,72	435459299	5646150	5423252	5646150
Консоль -ный край	1308420	0,9947	1301485	91,48	1190598	110887	111464	110887

*Источник: составлено автором на основе ведомости переоценки основных фондов на 1 января 2017 года