Налоговый учет по налогу на имущество организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги принадлежат к числу традиционных сборов и давно действуют в большинстве стран. Однако этот вид налогообложения постоянно видоизменяется: появляются новые виды имущества и трансформируется характер операций, которые производятся с имуществом.

Одним из региональных налогов является налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 НК РФ. При введении данного налога региональные органы власти могут определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты (п. 2 с. 372 НК РФ).

В России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе радикальной налоговой реформы конца 80-х – начала 90-х годов. Имущественные налоги были новыми по своему содержанию – ориентированными на развитие рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. Потребовалось мотивировать предприятия к реализации неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование балансовых основных средств. За время существования регулирующего налогообложение имущества законодательства, в него было внесено множество поправок и изменений. Так, за период 1992 – 2005 гг. было издано 17 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Все это привело к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня налогооблогаемых видов имущества.

Налог на имущество организаций оказывает существенное влияние на деятельность предприятий и имеет различные рычаги воздействия на них. В РФ данный налог является региональным. Принадлежность налога на недвижимость не к федеральному уровню, а к местному или региональному присуща большинству стран, таким как Испания, Италия, Канада, Швейцария, Германия. Система налогообложения недвижимого имущества организаций способствует поиску оптимального способа использования имущества предприятий и поддержке определенных групп налогоплательщиков. В налоговой политике ежегодно акцентируется внимание на необходимости оптимизации имущественных налогов. Так, изучаются способы минимизации уклонения от уплаты налога на имущество организаций. К последним изменениям в законодательстве можно отнести то, что при переходе организации на специальный налоговый режим, организации не освобождаются от налогообложения недвижимого имущества, которое определяется по кадастровой стоимости. Согласно НК РФ, к такому имуществу следует отнести: административно-деловые и торговые центры, включая помещения в них; помещения под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания; в отдельных случаях недвижимое имущество иностранных организаций и жилые дома или помещения.

В данной работе рассматривается применение налога на имущество на современном этапе. Курсовая работа состоит из теоретической и практической частей. Первая глава раскрывает вопросы определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок и сроки уплаты налога, представления отчетности. Во второй главе изложен порядок расчета налога на имущество и на примере конкретной организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Основные составляющие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, поэтому на территории Российской Федерации его вводят соответствующие региональные законы. Законодательные власти субъектов РФ утверждают ставку налога, форму отчетности, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, они вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных статьей 381 Налогового кодекса РФ (далее НК)^[1]. Они также могут освободить отдельные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода^[2].

Российские организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются плательщиками налога на имущество^[3].

Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в следующих случаях:

• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК;
• она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;
• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК, и имеет в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности ^[4].

Состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, определен статьей 374 НК. Для российских организаций объектом признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом не имеет значения, находятся основные средства в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность. С 1 января 2006 г. в состав основных средств включены доходные вложения^[5], то есть имущество, которое организация приобретает с целью передачи его в аренду, а значит, и в налоговую базу по налогу на имущество^[6].

Напомним, имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[7].

В противном случае имущество не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, следует понимать единый обособленный комплекс ― совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением^[8]. В него включается имущество, как указанное в технической документации на этот объект, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, функционально связанное со зданием так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В составе основных средств учитывают также объекты, документы по которым направлены на регистрацию, но право на недвижимость еще не зарегистрировано^[9].

Если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано после начала календарного года, то в таких случаях налог на имущество в данном календарном году определяется с учетом периода времени фактического нахождения в собственности налогоплательщика^[10].

Таким образом, при исчислении суммы авансового платежа по налогу за отчетный период, в котором зарегистрированы права собственника на объект недвижимости, и суммы налога за налоговый период, подлежащих уплате в бюджет, должно быть учтено количество месяцев нахождения имущества в собственности налогоплательщика в течение календарного года.

В п. 4 ст. 374 НК приведен перечень имущества, исключаемого из объектов налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Исключение из числа объектов обложения налогом земельных участков и природных ресурсов обусловлено тем, что их использование связано с уплатой других налоговых платежей: платы за пользование водными объектами, налога на добычу полезных ископаемых, платежей за пользование лесным фондом, земельного налога.

В расчете налога на имущество не участвует имущество, которое:

• изначально не признается в бухгалтерском учете основными средствами;
• выбывает из состава основных средств или не способно приносить организации экономические выгоды в будущем (то есть его стоимость списывается со счета 01).

В период реконструкции, модернизации или консервации, имущество продолжает числиться в составе основных средств^[11]. Выбытие ОС имеет место в случаях, перечисленных в п. 29 ПБУ 6/01. Реконструкция или консервация объекта основных средств к таким случаям не относятся. Следовательно, их стоимость с баланса не списывается, а сами основные средства рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на имущество^[12].

В период реконструкции, длящейся более года, или консервации сроком более трех месяцев амортизация по объекту в бухучете не начисляется^[13]. Поэтому остаточная стоимость такого объекта в указанный период будет равна его остаточной стоимости на дату начала реконструкции или консервации.

Если иностранная организация не действует в России через постоянное представительство, то объект налогообложения ― находящаяся на российской территории недвижимость, принадлежащая ей на праве собственности, если действует, то движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств ^[14].

Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению^[15]. В расчет среднегодовой стоимости берется остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. Если по некоторым объектам в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, то стоимость таких объектов для расчета налога на имущества берется за минусом начисленного износа, сумма которого рассчитывается в конце каждого отчетного (налогового) периода ^[16].

Если изначально объект числится в составе неамортизируемого имущества, а позже переходит в состав амортизируемых основных средств (например, перевод квартиры из жилого фонда в нежилой), то в этом случае при расчете остаточной стоимости организация имеет право учесть только сумму амортизации. При этом сумма начисленного износа в расчете остаточной стоимости не учитывается ^[17].

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по объектам, находящимся по месту регистрации организации, отдельно по местонахождению обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, и отдельно по недвижимому имуществу, находящемуся вне места регистрации организации и ее обособленного подразделения. Движимое имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу по месту нахождения головной организации^[18].

Если организация или ее обособленное подразделение созданы или ликвидированы в течение налогового периода, то особого порядка для расчета среднегодовой стоимости имущества Налоговым кодексом не предусмотрено. Организация должна применять общий порядок, установленный п. 4 ст. 376 НК^[19].

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле^[20]:

Среднегодовая стоимость за налоговый (отчетный) период	=	Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода	+	Остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца
		Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде + 1

В этом случае на начало некоторых месяцев остаточная стоимость имущества будет равна нулю, в знаменателе в любом случае будет постоянная величина, равная количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев). Дело в том, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации. При этом налоговая база в отношении каждого объекта принимается равной инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом^[21].

На федеральном уровне льготы по налогу на имущество установлены статьей 381 НК. Но так как этот налог является региональным, власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льготы помимо предусмотренных НК. Льготы, предусмотренные Кодексом, применяются независимо от того, прописаны они в региональном законе или нет^[22]. Льготы, установленные федеральным и региональным законодательством, применяются одновременно и не исключают друг друга^[23].

Перечень льготируемого имущества приведен в ст. 381 НК. При этом можно выделить два вида льгот, предоставляемых учреждениям:

1. Полное освобождение от уплаты налога. Льготируется все имущество организаций – государственных научных центров, специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций ^[24].

2. Освобождение от уплаты налога в отношении отдельных видов имущества. От налога освобождаются только некоторые объекты, принадлежащие организации. К ним относятся^[25]:

• имущество, используемое учреждениями уголовно-исполнительной системы для осуществления возложенных на них функций;
• имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности;
• имущество, используемое общероссийскими общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, для осуществления их уставной деятельности;
• имущество, используемое организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов) для производства или реализации товаров;
• имущество, используемое учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• памятники истории и культуры федерального значения;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• космические объекты;
• имущество, учитываемое на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории этой зоны и расположенного на ней в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Расчет налога по льготируемому имуществу приводят в разделе 5 декларации. Налог с таких основных средств платить не нужно, однако расчет налоговой базы производится с указанием кода льготы в соответствии с Классификатором льгот^[26].

1.2 Сроки и порядок уплаты налога

Сумму налога определяют как произведение среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Налоговым кодексом установлена максимальная ставка налога – 2,2%, региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки. Законом субъекта РФ могут быть введены также дифференцированные ставки по категориям налогоплательщиков и видам имущества. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ.

Если организация создана в течение года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца года. Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, по истечении которых налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество^[27]. Однако региональные власти не вправе устанавливать отчетные периоды^[28]. Если региональным законом установлена обязанность уплачивать авансовые платежи, то сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[29]. Суммы налога на имущество формируют расходы по обычным видам деятельности^[30].

Если у организации есть недвижимое имущество вне места ее нахождения, то необходимо уплачивать налог как по месту нахождения организации, так и отдельно по месту нахождения недвижимого имущества. Если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс, то налог уплачивается по месту нахождения такого обособленного подразделения.

По обособленным подразделениям, не выделенным на отдельный баланс, налог необходимо уплачивать только по месту нахождения головной организации^[31], в том числе и в случае, если по месту нахождения указанного подразделения имеется движимое имущество. Но если по месту нахождения обособленного подразделения расположены объекты недвижимости, то, как уже было сказано выше, уплачивать налог и представлять декларации необходимо в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества^[32].

Иногда законом субъекта РФ установлено, что сумма налога на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта РФ, без распределения по бюджетам муниципальных образований. В этом случае непредставление деклараций по налогу на имущество в разные налоговые инспекции по месту нахождения недвижимого имущества (в пределах субъекта РФ) не является налоговым правонарушением^[33].

Сумма авансового платежа по налогу по объектам недвижимости иностранных организаций рассчитывается по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку. Уплату налога и авансовых платежей в бюджет иностранные организации, действующие в РФ через постоянные представительства, осуществляют по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. Налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества иностранной организации^[34].

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ^[35].

1.3 Особенности предоставления отчетности по налогу на имущество организаций

Форма налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) утверждена на федеральном уровне^[36], однако субъектам РФ дано право утверждать свою форму декларации и инструкцию по ее заполнению.

По истечении налогового (отчетного) периода налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению: организации; каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога ^[37].

Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу подается в срок не позднее 30 дней с даты окончания каждого отчетного периода (то есть 30 апреля, 31 июля, 31 октября), а налоговая декларация ― не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ^[38].

Организации, являющиеся плательщиками налога на имущество, обязаны представлять декларации даже в том случае, если не балансе у них нет объектов налогообложения^[39]. По местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса и недвижимого имущества, организация отчитываться не должна^[40].

Если организация, ее обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, недвижимое имущество расположены в разных муниципальных образованиях одного субъекта РФ (например, в разных районах одной области), а налог на имущество зачисляется полностью в бюджет субъекта РФ, то организация вправе уплачивать налог и представлять одну налоговую декларацию по местонахождению организации^[41].

Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в его бюджет без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, то налоговая декларация заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ^[42].

Если обнаружена ошибка в расчете налоговой базы, и она привела к завышению или занижению суммы налога на имущество организаций, организации обязаны представить уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых допущены ошибки^[43]. Все ошибки, допущенные в прошлых налоговых периодах, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности^[44]. Если ошибка была допущена в отношении имущества, являющегося составной частью объекта недвижимости, не по месту нахождения фирмы, но в субъекте РФ, где находится данный объект, при этом налог на имущество организаций не зачисляется в местные бюджеты, то представлять уточненные декларации необязательно, поскольку налог полностью поступил в региональный бюджет44. Если налог в отношении недвижимости зачислен в бюджет другого субъекта РФ или налог зачисляется также и в местные бюджеты, то налогоплательщик обязан представить уточненные отчеты по месту нахождения объекта и по месту ошибочно уплаченного налога⁴⁴.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Особенности исчисления налога на имущество в ООО «Саргатский молочный завод»

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Налог на имущество организации относится к региональным налогам и сборам. Налог на имущество играет огромную роль в формировании региональных бюджетов РФ. Основными целями данного налога являются:

• обеспечение бюджетов регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов; создание у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
• стимулирование эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются:

• Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения – движимое и недвижимое имущество, включая имущество переданное во временное управление, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объекта основного средства. Движимое имущество признается объектом налогообложения, согласно части 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), только если оно приобретено до 01.01.2013 г.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая ставка не может быть более 2,2%. Утверждают налоговые ставки законы субъектов РФ, они могут быть дифференцированы в зависимости от категорий налогоплательщиков, от категории имущества, признаваемым объектом налогообложения. Кроме того, субъекты федерации имеют право устанавливать льготы по налогу на имущество.

ООО «Саргатский молочный завод» является плательщиком налога на имущество организаций. На примере ООО «Саргатский молочный завод» произведен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организации. На данном предприятии налог рассчитывается по ставке 2,2 % , как и во многих других промышленных предприятиях. Главным объектом исчисления налога является его имущество, т.е. складские помещения, основные средства, хранилища и прочее.

Налогооблагаемая база на предприятии определяется в соответствии с законодательством как среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период и определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества. Сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций ООО «Саргатский молочный завод» по итогам 9 месяцев 2013 г. составила 38776 рублей. (9 месяцев: сумма авансовых платежей = (7631345-581151) × 2,2 % × 1/4 = 38776 руб. ) В связи с тем, что налоговый период не является оконченным, следовательно, на данном этапе расчет суммы налога подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода на текущую дату произвести не возможно.

В силу того, что ООО «Саргатский молочный завод» в силу своей отраслевой специфики деятельности занимается производством молочной продукции и имеет большое количество основных средств, стоимость которых по состоянию на 01.10.2013 г. составила – 8174 тыс. руб., возникает существенный вопрос о необходимости оптимизации налоговой базы по налогу на имущество, учитывая, что доля налога на имущество в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов, составляет - 33,32 %.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Саргатский молочный завод» в учетную политику на 2014 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

С точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. ООО «Саргатский молочный завод» сэкономит на налоге на имущество по рассматриваемому объекту основных средств, первоначальной стоимостью 336 000 рублей, 4264-3100= 1164 рублей или 28%.

Второй способ оптимизации Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на имущество ООО «Саргатский молочный завод» - приобретение основных средств в лизинг, с помощью лизинговой компании. Возможность применения в отношении объекта лизинга механизма ускоренной амортизации с коэффициентом до 3-х позволяет предприятию максимально быстро восстановить через себестоимость инвестиционные затраты и сэкономить затраты, по налогу на имущество организации.

2.2 Налогообложение объектов исходя из их кадастровой стоимости

Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установил порядок исчисления налогов от рыночной (кадастровой) стоимости имущества собственников.

Это нововведение не обошло стороной ни одного владельца недвижимости – ни граждан, ни предприятия и организации. Всем без исключения за собственную недвижимость (квартиры, дома, дачи, коттеджи, строения, гаражи, автостоянки, земельные участки и т.д.) необходимо платить налог исходя из рыночной стоимости.

Изменения в налогообложении недвижимого имущества затрагивают и частных землевладельцев, и крупных застройщиков, собственников квартир и арендаторов помещений.

До 2018 года планируется завершить налоговую реформу, предусматривающую отмену налога на имущество и земельного налога с физических лиц и переход на единый налог на недвижимое имущество.

Инвентаризационная стоимость недвижимого имущества понимается как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги».

Ежегодно по регионам утверждается поправочный коэффициент для пересчета инвентаризационной (восстановительной) стоимости объектов недвижимости на очередной год. Также ежегодно должен начисляться коэффициент износа, который уменьшает восстановительную стоимость здания.

Инвентаризационная стоимость как налоговая база для расчетов определяется в отношении каждого объекта с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы.

Кадастровая стоимость - это рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Кадастровая стоимость определяется по заказу государства независимыми оценщиками на основе статистической обработки средних по региону цен за квадратный метр недвижимости определенного типа с учетом укрупненной оценки влияния на них ценообразующих факторов, при этом используются одинаковые стандартные методики, а итоговый результат носит усредненный характер.

При определении кадастровой стоимости с использованием методов массовой оценки объекты недвижимости распределяются по группам по принципу «однородности», подобности. Для группы моделируется единая оценочная формула (модель оценки), на основе которой рассчитывается величина кадастровой стоимости всех объектов недвижимости, входящих в группу.

Индивидуальные характеристики объектов недвижимости при этом не учитываются; оценка проводиться без осмотра, поскольку почти в каждом регионе есть миллионы объектов недвижимости - это колоссальный объем работ; не учитываются критерии характерные для конкретной территории и объекта недвижимости, объективно влияющие на рыночную стоимость.

В случае если собственник владеет недвижимостью, включающей земельный участок (дом, коттедж, гараж, коммерческое здание или сооружение), то кадастровые стоимости и суммы налога для земли и для строения рассчитываются обособленно.

Правовой статус и физическая природа такой недвижимости определяют ее как единый объект (строение на земельном участке). Сделка купли-продажи в отношении таких объектов предполагает установление единой цены, включающей стоимость земельного участка. В результате при обособленной массовой кадастровой оценке земли и расположенной на ней недвижимости возникает риск двойного учета стоимости земельного участка, что приводит к необоснованному завышению налогооблагаемой базы.

Очевидно, что для дешевой непривлекательной недвижимости (плохой район города, плохое техническое состояние и уровень отделки, неудачная планировка), оценка по средней рыночной стоимости приводит к завышению налогооблагаемой базы, в результате чего владельцы жилья, зданий и земельных участков будут переплачивать налог. Для наиболее дорогой недвижимости (хороший район, элитная отделка, транспортная доступность, хорошая экология, охрана территории и т. п.) массовая оценка приводит к занижению стоимости, и собственники такой недвижимости оказываются в сравнительном выигрыше.

Материальные последствия нововведения острее всего чувствуют участники рынка в крупных городах и прилегающих территориях, владельцы элитных квартир с большой площадью, жилых домов, коттеджей и т. п., а также собственники нескольких объектов недвижимости и московского жилья, особенно если суммарная стоимость имущества превысит 300 млн. рублей. Для них годовая сумма налога будет измеряться десятками тысяч рублей.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) новые особенности исчисления и уплаты налога установлены в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц. В Москве это коммерческая недвижимость: административно-деловые, офисные центры, торговые комплексы и помещения в них. Перечень таких объектов составляют органы исполнительной власти субъекта РФ до 1 января налогового периода.

Для юридических лиц (предприятий и организаций) введение налога на недвижимость также привело к значительному увеличению налоговой нагрузки.

В настоящее время юридические лица платят налог на имущество с остаточной стоимости принадлежащей им недвижимости. Если указанная недвижимость не подвергалась переоценке (последняя обязательная переоценка была в 2001 году), то остаточная стоимость недвижимости, определенная с учетом норм амортизации, существенно ниже ее рыночной стоимости.

Повсеместное увеличение налоговых расходов для хозяйствующих субъектов приводит к росту цен на товары и услуги, но в тоже время будет способствовать значительному увеличению доходных поступлений в бюджет.

Собственники недвижимости постоянно сталкиваются с проблемой завышенной кадастровой стоимости своего имущества (земельных участков и строений), в результате чего возрастают расходы по налогам и арендные платежи.

В этой ситуации можно смириться и платить большие налоги – или попытаться снизить кадастровую стоимость объекта недвижимости и тем самым уменьшить фискальную нагрузку.

Установленную кадастровую стоимость можно оспорить как в досудебном, так и в судебном порядке. В среднем можно достичь снижения на 50%, т. е. сэкономить приличную сумму. План мероприятий, способ оспаривания и комплектность документов определяются индивидуально в зависимости от конкретной ситуации.

Механизм снижения кадастровой стоимости по земельным участкам отработан. Кроме того, вводить налог предполагается дифференцировано, а в отношении отдельных категорий лиц предусмотрены льготы по его уплате.

При этом никто не обязан уведомлять собственников объектов недвижимого имущества о том, что их имущество входит в установленный перечень и к нему применяется новый порядок налогообложения, как и об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Если в документах обнаружена ошибка, площадь земельного участка или недвижимости неверно указана в государственном кадастре недвижимости, значит, и кадастровая стоимость будет определена неверно, а налог завышен или занижен.

Зачастую данные о кадастровой стоимости объекта разнятся даже в документах касающихся одного и того же объекта. Так, разными могут оказаться сведения, отраженные в кадастровом паспорте объекта, кадастровой справке, выданной уполномоченным органом и стоимостью объекта, определенной и утвержденной органом исполнительной власти субъекта. Использование в этом случае данных, отраженных в кадастровом паспорте и кадастровой справке и составление расчета по налогу на имущество организаций в соответствии с вышеуказанными документами приведет к доначислению налога и пеней. Такой позиции придерживаются вышестоящие налоговые органы и суды. Данная позиция основывается на том, что понятие кадастровой стоимости для целей кадастрового учета на основании статьи 11 НК РФ определена в статье 3 федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-ФЗ (далее также – закон об оценочной деятельности). Соответственно, кадастровая стоимость определяется как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 закона об оценочной деятельности. Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 закона об оценочной деятельности понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценке; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 закона об оценочной деятельности принимает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования). В соответствии со статьей 24.20 Закона об оценочной деятельности в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов, отраженных в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности. Никакие иные, кроме содержащихся в вышеуказанных актах данные о размере кадастровой стоимости конкретного объекта недвижимости включая сведения, содержащиеся в кадастровых справках и кадастровых паспортах, в том числе полученные от уполномоченных органов Росреестра, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, чтобы избежать завышенного налогообложения по налогу на имущество организаций необходимо, чтобы сведения, содержащиеся в нормативном акте уполномоченного органа субъекта российской Федерации, были верными. При этом, собственник вправе внести уточненную информацию в кадастр. Федеральным законом об оценочной деятельности предусмотрен механизм пересмотра кадастровой стоимости, на основе индивидуальной оценки рыночной стоимости объекта недвижимости. При этом, оспаривать кадастровую стоимость объекта необходимо сначала в досудебном, а потом уже в судебном порядке.

Досудебный порядок предусмотрен статьей 24.19 Закона об оценочной деятельности, в соответствии с которой собственник может обратиться в региональную Комиссию по урегулированию споров о результатах определения кадастровой стоимости, которая осуществляет данную процедуру в досудебном порядке. Практика работы таких комиссий в разных регионах страны показывает, что при наличии подтвержденного экспертизой отчета оценщика, в котором кадастровая стоимость в результате пересмотра снижается не более чем на 30%, решение принимается в пользу собственника достаточно быстро.

При этом трудность заключается в том, что оспорить кадастровую стоимость можно только в течение первых шести месяцев после внесения данных в государственный кадастр недвижимости. При этом никто не обязан уведомлять налогоплательщиков о дате утверждения результатов кадастровой оценки. Соответственно, на момент составления налогоплательщиком расчета по налогу на имущество организаций, в большинстве оспорить кадастровую стоимость объекта уже не возможно. Таким образом, результаты кадастровой оценки объектов недвижимости собственнику необходимо отслеживать самостоятельно.

Судебный порядок предусматривает возможность обращения в суд с иском к Федеральной кадастровой палате о пересмотре кадастровой стоимости из-за недостоверности сведений об объекте недвижимости, которые были использованы при определении его кадастровой стоимости. В этом случае затраты на процедуру пересмотра будут ощутимо большими, чем в первом варианте, поскольку будут включать в себя судебные издержки (госпошлина, оплата услуг представителей и экспертов и т. д.).

Соответственно, в суд имеет смысл обращаться, если в регионе нет комиссии по урегулированию споров о результатах определения кадастровой стоимости, комиссия отказала в пересмотре кадастровой стоимости, но налогоплательщик уверен в своей правоте, снижение кадастровой стоимости в результате ее пересмотра предполагается больше чем на 30%. Анализ судебной практики показывает, что такие случаи не редки, суды принимали решения об уменьшении кадастровой стоимости в 2–3 раза.

Анализ судебной практики также показывает, чтобы выиграть в суде, необходимо выработать правильную тактику, рассмотреть возможные варианты судебного разбирательства, тщательно разобраться в юридических нюансах, подготовить весомыйпакет документов, строго придерживаться определенного законодательством порядка действий – и все это успеть сделать в течение трех месяцев (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что во избежание завышения кадастровой стоимости объекта недвижимости и, как следствие, повышенного налогообложения, налогоплательщику необходимо самостоятельно отслеживать утвержденную кадастровую стоимость, при необходимости инициировать процедуру ее оспаривания, а также своевременно вносить изменения в сведения об объекте недвижимости, увеличении или уменьшении его площади.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение законодательства дает возможность оптимизировать сумму уплачиваемого в бюджет налога на имущество. Этот платеж может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Фирмы, оптимизирующие свои платежи законным способом, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами. В частности, это выбор низконалоговой территории и использование труда инвалидов. Кроме этого, взимание налога на имущество с транспортных средств выглядит вопиющим нарушением прав налогоплательщика, уплачивающего с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение. Здесь может идти речь о незаконности одного из двух налогов — в частности, транспортного, как не обладающего самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК) и приводящего к двойному налогообложению.

Однако платежи по налогу на имущество являются стратегически важными для бюджета, и правительство не планирует «раскручивать гайки». Так, министр финансов Алексей Кудрин неоднократно высказывался за увеличение ставки налога, сокращение льгот по налогу на имущество, введение его для бюджетных организаций, а также за приближение налоговой базы по недвижимости, принадлежащей физическим лицам, к рыночным ценам.

Между тем, налог на имущество можно превратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса, что, в конечном счете, позитивно отразится на поступлениях в бюджет. Такое возможно, если будет установлена минимальная ставка налога на имущество для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5%, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации. Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.

Представление налога на имущество организаций и земельного налога в качестве единой системы налога на недвижимость имеет множество положительных аспектов. Среди них можно выделить:

1. Упрощение налогового администрирования при замене 2 налогов на один.

2. Повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов.

3. При увеличении уровня дохода регионов региональные организации будут иметь тенденцию к росту на фоне улучшающихся условий.

4. Так как налог будет основан на кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая будет справедливо обоснована, настроение налогоплательщика улучшится, так как каждый будет платить сумму налога, соразмерную реальной стоимости его недвижимости.

5. Налог косвенно повлияет на поведение налогоплательщика в пользу более эффективного использования имеющегося недвижимого имущества.

6. Ввиду того, что движимое имущество постепенно освобождается от налогообложения, собственник сможет обновить техническое оснащение своей деятельности, тем самым повысив эффективность.

7. Возможность снижения налоговой ставки.

8. Возможность уменьшения налоговых расходов ввиду оптимизации размера и количества льгот.

Также исследователями отмечается положительный момент в том, что при введении налога на недвижимость будет создан полный кадастр объектов недвижимости, в результате чего будут учтены все объекты недвижимости, ранее необлагаемые налогами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российской от 12 декабря 1993 // Российская газета от 25 декабря 1993
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.07.2015)
4. О налоге на имущество организаций: Письмо ФНС РФ от 22.03.2006 N ММ-6-21/304/ [Электронный ресурс]. - [б. м.]., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс.
5. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ / [Электронный ресурс]. - [б. м.]., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс
6. Бердышева И.В. Налоговая минимизация в условиях кризиса / сборник научных статей: в 2 т. Ответственный за выпуск Е. Б. Дворядкина. Редакционная коллегия: Е. Г. Анимица; В. Ж. Дубровский; М. С. Марамыгин; А. Ю. Коковихин; В. П. Соловьева. – Екатеринбург, 2016
7. Гетьман В.Г. Развитие нормативно-правовых основ по учету отдельных видов расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. - № 1 (409). – С. 37-42
8. М.В. Налоги и налогообложение: пособие. – М.: МГЭИ,
9. Колчин С.П. . Учебное пособие. – М.,
10. Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы: материалы Всероссийской научно-практической конференции (16-17 ноября 2015 г.) под общей редакцией М.Ф. Сафоновой: отв. за вып. С.А. Кучеренко, М.А. Олейник. – Краснодар: Изд-во Магарин О. Г., 2016
11. Семенова Г.Н. Налоги и развитие малого бизнеса в России / сборник научных трудов преподавателей, аспирантов и студентов кафедры экономики и предпринимательства Института экономики, управления и права МГОУ. Москва, 2017
12. Шигапова А.М. Актуальные вопросы налогообложения по налогу на имущество организаций // Экономика, социология и право. – 2016. - № 11. – С. 155-159
13. Ягумова З.Н., Кадыкоева А.А. Налог на имущество организаций: проблемы и решения / сборник статей Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2016
14. сайт Министерства РФ. Режим доступа: .
15. Официальный сайт Президента РФ. доступа: http://president.kremlin.ru.
16. сайт Федеральной государственной стати. Режим : http://www.gks.ru.

1. п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ ↑

2. п. 6 ст. 382 Налогового кодекса РФ ↑

3. п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ ↑

4. ст. 373 Налогового кодекса РФ ↑

5. п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России № 147н ↑

6. Письмо Минфина России от 08.02.2006 № 03-06-01-02/05, доведено до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.02.2006 № ГВ-6-21/178 ↑

7. п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ↑

8. Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 ↑

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н ↑

10. п. 5 ст. 55 Налогового кодекса РФ ↑

11. п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ↑

12. Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101 ↑

13. п. 23 ПБУ 6/01 ↑

14. ст. 374 Налогового кодекса РФ ↑

15. ст. 375 Налогового кодекса РФ ↑

16. п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ ↑

17. Письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/126 ↑

18. п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ ↑

19. Письмо Минфина от 05.07.2005 № 03-03-04/1/58 ↑

20. Порядок расчета прописан в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ. ↑

21. п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ ↑

22. Письмо МНС России от 06.06.2004 № 21-3-05/233 ↑

23. Постановление ФАС ВВО от 21.02.2006 № А79-7862/2005 ↑

24. п. 13-15 ст. 381 Налогового кодекса РФ ↑

25. ст. 381 Налогового кодекса РФ ↑

26. Его можно взять из таблицы, приведенной в разд. 9 «Коды налоговых льгот» Инструкции по заполнению декларации (расчету) по налогу на имущество, утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. ↑

27. п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ ↑

28. п. 3 ст. 379 Налогового кодекса РФ ↑

29. п. 4 ст. 382 Налогового кодекса РФ ↑

30. Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10. ↑

31. Письма Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07, от 11.04.2005 № 03-06-06-03/18, от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35 ↑

32. Письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-06-01-04/211 ↑

33. Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444 ↑

34. п. 5, 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ ↑

35. п. 4 ст. 383 Налогового кодекса РФ ↑

36. Приказ МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению». ↑

37. п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ ↑

38. пп. 2, 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ ↑

39. Письмо УФНС по г. Москве от 05.08.2005 № 18-11/1ИМ/55921 ↑

40. Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07 ↑

41. Письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-06-01-04/155 ↑

42. Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444 ↑

43. Письма Минфина России от 17.07.2006 № 03-06-01-04/148, от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 ↑

44. Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 ↑