Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость, особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

В данной курсовой работе решаются следующие задачи:

а) Раскрыть сущность налогов и принципы налогообложения

б) Изучить порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

в) Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ООО «Сервис Быт»

г) Рассмотреть применение различных систем налогообложения на примере ООО «Сервис Быт»

д) Произвести расчёт налоговой нагрузки организации ООО «Сервис Быт»

е) Дать рекомендации по применению систем налогообложения

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования ООО «Сервис Быт»

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

• 1. Сущность и основные элементы НДС

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию - фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 «НДС» НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

 Не обязаны платить налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

а) применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

б) освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. 

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица:

1. сумма трёх календарных месяцев, которая превышает 2 млн. руб.;
2. вновь созданная организация;
3. лица, реализующие только подакцизные товары.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1. когда сумма трёх календарных месяцев превысит 2 млн. руб.;
2. когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Объект налогообложения представлен на Рисунке 1.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ввоз товаров на территорию РФ

Рисунок 1 – Объекты налогообложения по НДС

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень льгот представлен на Рисунке 2.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным.

Льготируемые операции можно разделить на две части:

Операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения.

Рисунок 2 – Льготы

Налоговая база по НДС - это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре.

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

а) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходиться на данный налоговый период. [2]

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные - 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные - 10/110 и 18/118.

Операции и налоговые ставки по которым они облагаются представлены на Рисунке 3.

Ставки налога на добавленную стоимость

0%

10%

18%

а) Экспортируемые товары;

б) Товары (работы, услуги) в области космической деятельности.

а) Общедоступных продовольственных товаров

б) Товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

в) Периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

г) Лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

д) Скота и птицы в живом весе.

Остальные случаи реализации товаров(работы, услуги).

Рисунок 3 – Ставки налога на НДС

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 4.

Поступление

Счёт-фактура

Товарная накладная

Акт об оказании услуг

Авансы

Счёт-фактура

Книга покупок

Книга продаж

Налоговая декларация по НДС

Реализация

Счёт-фактура

Договор

Товарный чек

Рисунок 4 - Структура налогового учета по НДС

В соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) , имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13. страна происхождения товара;
14. номер таможенной декларации.

В иных случаях, определенных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" [10]

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателем в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. [3]

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью, хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. [5]

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. От места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

1.3 Отражение НДС в учётной политике для целей налогообложения

Основным и единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применения этого способа – раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

Все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость. На рисунке 5 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Момент определения налоговой базы

День отгрузки

Наиболее ранняя из дат

Пример: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организация использует право на освобождение от уплаты НДС

Пример: Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, без учета налога составила 1 200 000 руб. Общая сумма выручки от реализации ООО «Василек» равна 4 400 000 руб., это больше ограничения в 2 млн руб. Однако, по мнению ФНС России, при расчете лимита следует принимать во внимание только выручку от реализации товаров, облагаемых НДС. Сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, полученная обществом за три предшествующих месяца меньше 2 млн руб. Поэтому ООО «Василек» имеет право получить освобождение от НДС.

Уплачивает НДС в общем порядке

Операции, не подлежащие налогообложению

Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ

Пример: ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет. Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности.

Основные элементы учётной политики

Рисунок 5 – Основные элементы учётной политики

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.

1. АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ ООО «Сервис Быт» ЗА 2017-2018 ГОДА

   1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сервис Быт»

ООО «Сервис Быт» осуществляет реализацию бытовых приборов в розницу

1. Учет товаров ведется в оценке по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

2. Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цены, включающей в себя все расходы, связанные с приобретением товаров.

3. Расходы организации, связанные с осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода рас¬ходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет счета 90/2.

4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.

5. Инвентаризация товаров производится ежемесячно на 1-ое число следующего за отчетный месяц.

6. Товарные отчеты материально-ответственными лицами составляются и представляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней.

7. Списание естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основе расчета составленного и утвержденного в установленном порядке.

8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товаров в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание товарных потерь».

9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется линейным способом.

10. Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет собственных средств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

12. Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров, работ, услуг

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг

2.2 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников

Таблица 1 – Финансовые показатели ООО «Сервис Быт» за 1-31.05.2018 года

Показатели	1 мая	31 мая
Выручка	4653035	4640315
Прибыль от продаж	59400	2226927
Прибыль до налогообложения	41600	2219752
Чистая прибыль	25280	2141170

За рассматриваемый промежуток времени выручка организации имеет тенденцию к уменьшению. Основной доход организация получает от ведения обычной деятельности, чистый финансовый результат от которой – это прибыль от продаж. Прибыль к концу месяца выросла на 2167527руб. Прибыль до налогообложения за месяц значительно увеличилась по сравнению, что является положительной динамикой. Показатель чистой прибыли явно демонстрируют сумму средств, полученных предприятием после оплаты всех налоговых сборов, выплаты зарплаты, а также осуществления других платежей, носящих обязательный характер.

Таблица 2– Финансовое состояние организации по сводным критериям оценки баланса

Показатели	1 мая		31 мая
	Фактическое значение	Кол-во баллов	Фактическое значение	Кол-во баллов
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,39	9,6	0,51	10,2
Коэффициент критической оценки	0,39	2,4	0,52	2,66
Коэффициент текущей ликвидности	2,52	20	2,15	20
Доля оборотных средств в активах	0,28	5,6	0,24	5,7
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,01	0,1	-0,13	0,2
Коэффициент капитализации	1,62	0,05	1,52	3,08
Коэффициент финансовой независимости	0,72	10	0,75	10
Коэффициент финансовой устойчивости	0,88	5	0,9	5
Итого:	…	52,75	…	56,84
…	…	3 класс	…	3 класс

Вывод: Организация находится в среднем финансовом состоянии.

Таблица 3 – Оценка вероятности банкротства ООО «Сервис Быт» на 1-31.05.2018 года

Показатели	1 мая	31 мая	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
Внеоборотные активы	211034	240317	292799	113,87
Оборотные активы	59208	64433	52254	108,83
Собственный капитал	5902472	7092811	1190338	120,17
Чистая прибыль	25280	2141170	2115890	81,55
Средняя стоимость имущества	723022	84388	120860	116,72
Прибыль до уплаты процентов и налогов	41600	2219752	2178152	90,64
Заемный капитал	21286920	17536882	-3750038	82,38
Выручка	4653035	4640315	-12720	118,69
X1	0,64	0,73	0,09	113,64
X2	0,21	0,14	-0,06	69,87
X3	0,26	0,20	-0,06	77,66
X4	2,77	4,04	1,27	145,86
X5	0,75	0,81	0,06	107,75
ZF	3,34	3,76	0,42	112,72

Как видно из расчетов с применением пятифакторной модели Альтмана на 1 и 31 мая риск банкротства в ближайшее время минимален.

Расчет налога на прибыль по кассовому методу

Бухгалтерская справка № 1/1/3 НПР

о доходах от реализации продукции (работ, услуг) по основной

деятельности за май месяц 2018 года

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
1	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	51	57	31000	31000	Выписка банка с расчетного счета за 01.05.2018 г.
2	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	51	57	209000	209000	Выписка банка с расчетного счета за 15.05.2018 г.
3	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	51	57	290000	290000	Выписки банка с расчетного счета за 16.05.2018- 30.05.2018г.
	Итого				530000

Бухгалтерская справка № 2/15/3 НПР

о суммах налогов и сборов, принимаемых к налоговому учету

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Сумма	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: -бюджету по налогу на доходы физических лиц	36920	68.2	51	11660	Выписка банка с расчетного счета за 14.05.2018 г.
	Итого				11660

Бухгалтерская справка № 3/3/3 НПР

о расходах на оплату труда

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Вид расходов	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Выплачена из кассы заработная плата за февраль	Косвенный	70	50	86000	Платежная ведомость № 5, расходный кассовый ордер № 9 от 17.05.2018 г.
2	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: ФСС ПФР ФОМС Страхование от несчастных случаев	Косвенный	69.2 69.1 69.3 69.11	51 51 51 51	2939,44 22299,2 5169,36 202,72	Выписка банка с расчетного счета за 14.05.2018 г.
	Итого				116610,72

Бухгалтерская справка № 4/9/3 НПР

о материальных расходах

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Вид расходов	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: -поставщикам - арендодателям по договору аренды автотранспортному предприятию -бюджету по НДС	Косвенный	60 76.6 76.8 68.1	51 51 51 51	184 100 43000 4280 75900	Выписка банка с расчетного счета 17.05.2018г.
2	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам	Косвенный	57	50	209000	Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 19 от 01.05.2018г. № 20 от 03.05.2018г. № 21от 05.05.2018г. № 22от 10.05.2018 г. № 23от 15.05.2018 г.
3	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам	Косвенный	572	50	290000	Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 24от 16.05.2018 г. № 25от 20.05.2018 г. № 26от 25.05.2018г. № 27от 30.05.2018 г.
4	Списана сумма за расчетно-кассовое обслуживание	Косвенный	91.2	51	3400	Выписка банка с расчетного счета 30.05.2018 г., м/о № 120214
	Итого				809680

Бухгалтерская справка № 5/2/3 НПР

о материальных расходах, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Вид расходов	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Выданы денежные средства из кассы: - приемщику для расчетов с населением за сданную стеклянную посуду (тару) - кладовщику для приобретения упаковочного материала	Косвенный	71 71	50 50	3000 2000	Расходный кассовый ордер № 7 от 15.05.2018г. № 8 от 15.05.2018г.
	Итого				5000

Расчет налога на прибыль по методу начисления

Бухгалтерская справка №1/1/3- НПР

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка		Сумма	Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	50	90.1	209400	209400	Отчет кассира за период с 01 по 15.05.2018 г.
2	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	50	90.1	290500	290500	Отчет кассира за период с 16.05 по 30.05.2018 г.
	Итого			499900	499900

о доходах от реализации продукции (работ, услуг) по основной

деятельности за май месяц 2018 года

Бухгалтерская справка № 2/3/3 НПР

о расходах на оплату труда

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Вид расходов	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Начислены работникам магазина за март: - заработная плата -пособие по  временной нетрудоспособности	Косвенный	44 44	70 69.1	72660 7600	Расчетная ведомость №3 за май 2018 года
2	Начислены платежи во внебюджетные фонды: - Пенсионный 22% - ФСС 2,9% - ФОМС 5,1% - Страхование от несчастных случаев 0,2%	Косвенный	44 44 44 44	69.2 69.1 69.3 69.11	19952,68 2630,13 4625,39 181,4	Расчет по взносам на социальное страхование за май 2018 г.
	Итого				1007649,6

Бухгалтерская справка № 4/15/3 – НПР

о суммах налогов и сборов, принимаемых к налоговому учету

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Сумма	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Начислен НДС в бюджет по реализованным товарам	80985	90.3	68.2	80985	Декларация по НДС
2	Начислен в бюджет налог на имущество за 1 квартал.	2377	91.2	68.8	2377	Декларация по налогу на имущество
	Итого	83359			83359

Бухгалтерская справка № 5/3/3 – НПР

о материальных расходах

Рег. № записи	Хозяйственная операция	Вид расходов	Бухгалтерская проводка		Принято к налоговому учету	Оправдательный документ
			Дебет	Кредит
1	Оприходованы полученные от поставщиков товары и тара.	Прямые	41.2 41.3	60 60	107860 1080	Приходная накладная № 121 от 11.05.2018 г., счет фактура № 121 от 11.05.2018 г.
2	Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад.	Прямые	41.2	76.8	7210	Счет-фактура № 361 от 22.05.2018 г.
3	Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС	Прямые	41.2	60	37000	Приходный ордер № 140 от 26.05.2018г., счет-фактура № 105 от 26.05.2018 г
	Итого				56070

Регистр налогового учёта №2-НПР

«Доходы от реализации прочего имущества организации»

(выручка определяется по методу начисления)

Рег.№ записи	Хозяйственная операция	Кредита счета 91 в дебет счетов:
		51 57	50 90.1
1	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	31000
2	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	209000
3	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	209000
4	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет		209400
5	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет		290500
Всего		449000	499900

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:

• налогоплательщики
• объект налогообложения
• налогооблагаемая база
• налоговый период
• налоговые ставки
• порядок исчисления налога
• налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

• счет-фактура
• книга покупок
• книга продаж
• корректировочный счет-фактура
• журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур
• дополнительный лист книги покупок
• дополнительный лист книги продаж
• налоговая декларация по НДС
• уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии. Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете. Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость. Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ:части первая и вторая. – М.:Юрайт, 2017. – 652 с.

2. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 2014. – 456 с.

3. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2016. - 413 с.

4. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник. – М.: Юнити –Дана, 2016. – 400 с.

5. Зубков В.В. " Налоговые вычеты и исчисление НДС" // Финансы, 2015, №9.

6. Семкина Т.И. "Некоторые проблемы расчета налога на добавленную стоимость" // Финансы, 2015, №11.

7. Лермонтов Ю. М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, № 5, 2014

8. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2016.

9. Сидорова Н. И. Специфика и функции НДС // Финансы, № 2, 2016

10. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2015

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - ИНФРА-М, -2016.

12. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2015.

13. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.

14. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2014.

15. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2016.10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы, №2, 2015

16. Беликова Т.Н Все об НДС.- СПб.: Питер, 2016.-144 с.

17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- ИНФРА-М,-2066.

18.КонсультантПлюс: Высшая школа, вып. 8 (программа информационной поддержки РН и О).-2018.

19. Правовая система «Гарант»-2017.

1. Лермонтов Ю. М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, № 5, 2014
2. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015.
3. Сидорова Н. И. Специфика и функции НДС // Финансы, № 2, 2014
4. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2016
5. Новиков, В. В. Единый налог на вмененный доход 2016 / В.В. Новиков. - М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2014. - 120 c.
6. Подпорин, Ю.В. Единый налог на вмененный доход / Ю.В. Подпорин. - М.: Бератор, 2015. - 160 c.