НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО АКЦИЗУ (Основы налогового учета акцизной готовой продукции)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Самой важной статьей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров. Акцизы, как и раньше, по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.

Следовательно, такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике.

В советские времена определение акциза было следующее – акциз является видом косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Является важным источником государственного бюджета капиталистических стран. В социалистических странах отсутствовал.

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Акциз является федеральным косвенным налогом на товары преимущественно массового потребления. Включается в цену товара и оплачивается потребителем. Применяется на основании главы 22 «Акцизы» НК РФ.

Налогоплательщики акциза – организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК ТС.

Объектами налогообложения являются операции с подакцизными товарами (ст.181, 182 НК РФ): спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); нефтепродукты.

Целью данной работы является изучение организации налогового учета акцизной готовой продукции.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть основы налогового учета акцизной готовой продукции.

2. Изучить способы определения расчетной стоимости табачных изделий при комбинированных налоговых ставках для формирования аналитических налоговых регистров.

1. Основы налогового учета акцизной готовой продукции

1.1. Налогоплательщики акциза и объекты налогообложения

Налогоплательщиками акциза, согласно российскому законодательству, являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Организации и другие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизными товарами признаются следующие:

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); - автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии). Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

- топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360°С.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; - получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта- сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья. При реорганизации предприятия права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

1.2. Налоговая база при реализации или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, 10 состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НКРФ. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

2. Определение расчетной стоимости табачных изделий при комбинированных налоговых ставках для формирования аналитических налоговых регистров

2.1. Исчисление акциза и авансового платежа акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НКРФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 НКРФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по 12 реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, является суммой, полученной в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята и подакцизной спиртосодержащей продукции, должны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится из расчета фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НКРФ. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

При совершении операций, которые признаны объектом налогообложения, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НКРФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

2.2. Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на табачную продукцию

В налоговую отчетность с 1 января 2007 года были внесены коррективы на основании вступления в действие новой редакции главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса.

Декларация по акцизам на табачную продукцию включает в себя:

1. титульный лист;

2. раздел 1- отражается акциз, начисленный к уплате или к уменьшению;

3. раздел 2 - рассчитывается сумма налога;

4. раздел 3 - рассчитываются акцизы на экспортную продукцию, по которой не была подтверждена обоснованность освобождения от уплаты налога по вывезенным товарам;

5. раздел 4 - отражаются предъявленные к возмещению акцизы по табачным изделиям, продажа которых на экспорт не была освобождена от налога;

6. приложения - предназначены для расчета налоговой базы по внутренним (приложения 1 и 2) и экспортным (приложения 3, 5 и 6) операциям, а также для отражения объемов реализации за границу табачных изделий, по которым предоставлено освобождение от уплаты акцизов (приложение 4). При заполнении декларации руководитель организации удостоверяет сведения своей подписью.

Если сведения заверяет уполномоченный представитель компании, то он ставит свою подпись в отдельной строке. При этом на титульном листе необходимо указать наименование документа, который подтверждает его полномочия. А копию этого документа следует приложить к декларации. Начинать заполнять декларацию по акцизам на табачные изделия нужно с приложений. Всего существует шесть приложений.

Два приложения предусмотрены только для реализации на территории России, и еще четыре - для экспортеров.

В приложении 1 заполняется информация отдельно по каждому из следующих видов подакцизных товаров:

- табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, который используют в качестве сырья для производства табачной продукции);

- сигары;

- сигариллы.

В отношении каждого вида табачных изделий в приложении определяют налоговую базу как по отдельным операциям, так и в целом по товару. Для расчета налоговой базы при реализации (передаче) на российском рынке сигарет и папирос в декларации предусмотрено приложение 2. На сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 рублей за 1000 сигарет. Адвалорная же составляющая равна 5 процентам от расчетной стоимости таких сигарет.

Кроме того, акциз в расчете на 1000 сигарет не должен быть меньше 115 рублей. Специфическая составляющая комбинированной ставки на сигареты без фильтра и папиросы составляет 45 рублей за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная часть комбинированной ставки составляет 5 процентов от их расчетной стоимости. Причем минимальная ставка акциза на сигареты без фильтра и папиросы - 60 рублей за 1000 штук.

То есть налоговую базу при реализации (передаче) сигарет и папирос нужно формировать на основе:

- объема реализованных (переданных) табачных изделий в натуральном выражении;

- расчетной стоимости сигарет и папирос, которая определена исходя из максимальных розничных цен (а не как прежде - исходя из отпускных цен за вычетом НДС и акциза). Таким образом, производитель сигарет и папирос должен определить акциз по специфической и адвалорной ставке, найти сумму и сравнить ее с 16 налогом, который рассчитан по минимальной ставке. В бюджет перечисляют большую сумму. Определять акциз нужно отдельно по каждой марке сигарет (папирос).

Далее в таблице указывают максимальную розничную цену, число сигарет (папирос) в пачке и количество проданных пачек. Сигареты и папиросы в розничной сети не могут стоить дороже максимальной розничной цены. Производитель определяет ее самостоятельно. Максимальная розничная цена должна быть указана на каждой пачке.

Кроме того, производитель должен декларировать эту цену. Для чего нужно подать в инспекцию уведомление по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Причем, не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены. Заявленные цены должны действовать не менее одного календарного месяца. Потом производитель может изменить их, подав новое уведомление. Если в течение одного месяца были проданы табачные изделия одной марки, но с разными максимальными ценами, акцизы на сигареты и папиросы с разными заявленными ценами рассчитывают отдельно.

На основании максимальной розничной цены, числа сигарет (папирос) в пачке и количества проданных пачек фирма должна рассчитать акциз по комбинированной и по минимальной ставке. Соответствующие суммы указывают в графах 11 и 12. Если налог, который определен исходя из комбинированной ставки, окажется больше минимума, в графу 13 переносят сумму из графы 11. Если же акциз по комбинированной ставке окажется меньше минимального налога, необходимо заполнить графу 14.

Здесь проставляют сумму из графы 12. Налоговую базу в натуральном выражении отражают в декларации с точностью до третьего знака после запятой. А базу в стоимостном выражении, как и сумму акциза, - с точностью до второго знака после запятой. 17 Пример 1 Табачная фабрика в январе 2007 года продала 20 000 папирос "Альфа" (1000 пачек по 20 шт.).

Максимальная розничная цена пачки папирос - 4 руб. В этом же месяце было реализовано 60 000 сигарет с фильтром "Бета" (3000 пачек по 20 шт.) и 140 000 сигарет с фильтром "Гамма" (7000 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена пачки сигарет "Бета" - 5 руб., а сигарет "Гамма" - 25 руб.

По папиросам "Альфа" акциз, который бухгалтер начислил, исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, равен 900 руб. (20 000 шт. х 45 руб. : 1000 шт.), а исходя из адвалорной составляющей - равен 200 руб. (4 руб. х 1000 пачек х 5%).

Таким образом, общая сумма акциза составила 1100 руб. (900 + 200). В то же время налог, рассчитанный по минимальной ставке, составляет 1200 руб. (20 000 шт. х 60 руб. : 1000 шт.). Поскольку общая сумма акциза меньше минимальной величины (1100 < 1200), фабрика должна заплатить акциз по папиросам "Альфа" в сумме, начисленной по минимальной ставке.

Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Бета" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 6750 руб. (60 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 5 руб. х 3000 пачек х 5%). При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 6900 руб. (60 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.).

Данная сумма больше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (6900 > 6750), поэтому в бюджет по сигаретам "Бета" нужно заплатить акциз в сумме 6900 руб. Бухгалтер табачной фабрики по сигаретам "Гамма" начислил акциз по комбинированной ставке в сумме 22 750 руб. (140 000 шт. х 100 руб. : 1000 шт. + 25 руб. х 7000 пачек х 5%).

При этом налог, рассчитанный по минимальной ставке, составил 16 100 руб. (140 000 шт. х 115 руб. : 1000 шт.). Данная сумма меньше акциза, рассчитанного по комбинированной ставке (13 110 < 22 750), поэтому в бюджет по сигаретам "Гамма" нужно заплатить акциз в сумме 22 750 руб. 18 Папиросы и сигареты с фильтром относятся к разным видам подакцизных товаров. Поэтому бухгалтер табачной фабрики заполнил два приложения 2 к декларации.

Если фирма продает табачные изделия на экспорт, она акциз не платит. Правда, для этого ей необходимо в течение 180 дней (90 дней - в случае продажи в Республику Беларусь) подать в налоговую пакет документов, которые подтвердят факт экспорта. Освобождение от акциза можно получить и в момент отгрузки товаров на экспорт. Но лишь при наличии поручительства (гарантии) банка. Банк должен взять на себя обязательство заплатить акциз и пени, если продавец своевременно не подтвердит экспорт и не заплатит налог. Если же у фирмы нет поручительства или гарантии, то при продаже табачных изделий за рубеж она должна заплатить налог в обычном порядке. После того как компания подтвердит экспорт, акциз возместят.

Итак, если фирма получила освобождение от акцизов, то объем отгруженной продукции она должна отразить в приложении 4 к декларации. Причем его нужно заполнять и при продаже сигарет или папирос, и при реализации остальной табачной продукции. Если же производитель отгружает за рубеж сигареты и папиросы без поручительства (гарантии) банка, он должен будет рассчитать налоговую базу в приложении 3 к декларации. Заполняют его так же, как и приложение 2. Приложения 5 и 6 нужно заполнять, если фирма не подтвердила факт экспорта. При этом приложение 5 необходимо оформлять в отношении поставок в Республику Беларусь, а приложение 6 – при экспорте в другие страны.

Здесь так же, как и в приложении 2, рассчитывают налоговую базу по конкретным маркам сигарет и папирос. Но вот итоговые строки в этих приложениях не предусмотрены. После расчета налоговой базы в приложениях, компания может перейти к заполнению раздела 2 табачной декларации. Он разбит на три подраздела.

В подразделе 2.1 отражают акциз по сигаретам с фильтром и без, а также по папиросам. Заполнять его нужно на основании данных приложений 2 и 3. В подразделе 2.1 акциз по внутренним и экспортным операциям, который фирма начислила по комбинированной и по минимальной специфической ставке, необходимо указывать в разных строках. Подраздел 2.2 предназначен для учета акциза по табаку, сигарам и сигариллам.

Чтобы его заполнить, используют сведения из приложения 1 к декларации. В подразделе 2.3 определяют сальдо расчетов с бюджетом по акцизам. Так, в строке 200 нужно отразить сумму налога, начисленного за отчетный месяц. В строке 210 приводят сумму налоговых вычетов. А по строке 220 производителю следует указать разницу между ними. Если акциз, который должен возместить бюджет, окажется больше начисленного налога, сумму превышения отражают в строке 230.

Пример 2. Продолжим пример 1. В январе 2007 года табачная фабрика продавала сигареты с фильтром и папиросы только на российском рынке. Другие виды табачных изделий фабрика не производит. Бухгалтер фирмы должен заполнить раздел 2.1 на основе данных приложений 2. При этом общая сумма акциза по папиросам, которую нужно указать в строке 010, составит 1200 руб. А общая сумма налога на сигареты с фильтром равна 29 650 руб. (6900 + 22 750). Данный показатель необходимо отразить в строке 060. Итого за январь был начислен акциз в сумме 30 850 руб. (1200 + 29 650). Так как сумма налоговых вычетов равна нулю, табачная фабрика должна будет перечислить в бюджет 30 850 руб.

Разделы 3 и 4 предназначены для экспортеров. При этом раздел 3 они должны заполнять, если своевременно не подтвердили факт экспорта 20 табачных изделий, по которым прежде было получено освобождение от акцизов.

То есть этот раздел нужно включать в состав уточненной декларации за период, в котором продукция была отгружена на экспорт. В разделе 3 отдельно указывают акциз по неподтвержденному экспорту в Республику Беларусь и в другие страны. Для отражения налоговой базы и акцизов по сигаретам и папиросам нужно пользоваться данными приложений 5 и 6.

В строке 130 указывают акциз по всему неподтвержденному экспорту. Это значение нужно учитывать при определении общей суммы налога к уплате в бюджет, то есть при заполнении строки 200 раздела 2 декларации.

Что касается приложения 4, его заполняют, если экспорт был подтвержден. Оно практически не отличается от своего "предшественника". Так, строки 010-100 раздела предназначены для отражения акциза, который фирма прежде перечислила при отгрузке за рубеж табачных изделий, а теперь может принять к вычету.

В строке 110 указывают общую сумму налога, которую должен возместить бюджет.

А вот строки 120-210 нужно заполнять при подтверждении экспорта товаров, по которым у фирмы были поручительства (гарантии) банка.

В новом разделе 4 появилась итоговая строка 220. В нее вписывают общую сумму акциза по зарубежным продажам. Когда все разделы и приложения заполнены, фирма может оформить раздел 1. Здесь отражают расчеты с бюджетом. В разделе 1приводят код по ОКАТО, код вида деятельности по ОКВЭД, код бюджетной классификации и сумму налога к уплате или возмещению. Платить налог следует двумя равными частями. Первый платеж нужно перечислить в тот же срок, что установлен для подачи декларации, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. А второй – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Эти суммы акциза к уплате нужно отражать в строках 030 и 040. А в строке 050 нужно указывать сумму налога, начисленную к уменьшению. Ее заполняют, если налоговые вычеты превысят начисленный за месяц акциз.

3. Сокращение спроса на табачные изделия путем применения ценовых и налоговых мероприятий

С 1 января 2014 года вступила в силу статья ФЗ от 23.02.2013г. №15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», предусматривающая ценовые и налоговые меры, направленные на сокращение спроса на табачные изделия. Это регулирование, большая часть которого является новым, основано на положениях ст. 6 «Ценовые и налоговые меры по сокращению спроса на табак» Рамочной конвенции ВОЗ по борьбе против табака.

Так, в соответствии с ч. 1 названной статьи стороны соглашаются, что ценовые и налоговые меры являются эффективным и важным средством сокращения потребления табака различными группами населения, особенно молодежью.

В части 2 статьи учтено, что без ущерба для суверенного права сторон определять и устанавливать свою политику налогообложения каждая сторона должна учитывать свои национальные цели в области здравоохранения, касающиеся борьбы против табака, и в соответствующих случаях вводить или сохранять меры, которые могут включать:

- осуществление налоговой политики и, в случае целесообразности, ценовой политики в отношении табачных изделий, для того, чтобы содействовать достижению целей в области здравоохранения, направленных на сокращение потребления табака;

- запрещение или ограничение, в соответствующих случаях, продажи безналоговых и беспошлинных табачных изделий лицам, осуществляющим международные поездки, и/или ввоза ими этих изделий. В целях сокращения спроса на табачную продукцию осуществляются меры по увеличению акцизов на табачную продукцию в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, а также могут осуществляться иные меры государственного воздействия на уровень цен указанной продукции.

Эта норма в части увеличения акцизов на табачную продукцию носит декларативный характер и может быть реализована лишь в рамках внесения изменений в гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ.

И, в то же время данная норма согласуется с действующими положениями п. 1 ст. 193 данной главы (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2012г. №203-ФЗ), устанавливающими, что налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2013г. по 31 декабря 2016г. осуществляется следующим образом.

Таблица 1.

Налоговые ставки подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в % или рублях за единицу измерения)
	с 1.01 по 31.12 2014 года включительно	с 1.01 по 31.12 2015 года включительно	с 1.01 по 31.12 2016 года включительно
1	2	3	4
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	1500 рублей за 1 кг	1800 рублей за 1 кг	2000 рублей за 1 кг
Сигары	85 рублей за 1 штуку	128 рублей за 1 штуку	141 рубль за 1 штуку
1	2	3	4
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1280 рублей за1000 штук	1920 рублей за1000 штук	2112 рублей за 1000 штук
Сигареты, папиросы	23 800 руб. за 1000 штук + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук	960 руб. за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1000 штук	1200 руб. за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 штук.

Меры государственного воздействия на уровень цен табачной продукции производятся путем установления минимальных розничных цен табачной продукции. При этом определено, что минимальная розничная цена табачной продукции представляет собой цену, ниже которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Минимальные розничные цены устанавливаются на уровне 75% от максимальных розничных цен, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Порядок определения максимальных розничных цен установлен статьей 187.1 гл. 22 «Акцизы» части второй НК РФ, в п. 2 которой (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 142-ФЗ) предусмотрено, что:

- максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, 24 общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями;

- максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий;

- под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. В соответствии с п. 3 указанной ст. 187.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010г. №229-ФЗ) налогоплательщик должен подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Приказом Минфина России от 25 августа 2006г. №108н «Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия» утверждена форма уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории РФ и форма уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ.

Предусмотрена необходимость опубликования минимальных розничных цен табачной продукции, а также указано, что порядок опубликования этих цен устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой деятельности.

Данным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 7 апреля 2004г. №185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и от 30 июня 2004г. №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» является Минфин России.

Для информации о максимальных розничных ценах в п. 3 указанной выше ст. 187.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 338-ФЗ) предусмотрено следующее:

- информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления;

- размещение информации, которая содержится в уведомлении, в информационной системе общего пользования осуществляется в порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти. На основании этой нормы издан Приказ ФНС России от 28 мая 2012г. №ММВ-7-3/354 «О создании информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации», которым среди прочего утвержден порядок формирования информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации».

Установлены запреты реализации табачной продукции, во-первых, по цене, которая ниже минимальных розничных цен, и, во-вторых, по цене, которая выше максимальных розничных цен, установленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Раньше устанавливался лишь второй из указанных запретов, причем более детально.

Так, в пунктах 6-8 ст. 3 Федерального закона «Об ограничении курения табака» устанавливалось, что:

- на территории РФ запрещается производство и импорт сигарет и папирос без указания максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления на каждой упаковке;

- запрещается розничная продажа сигарет и папирос без указания на каждой упаковке максимальной розничной цены, сведений о месяце и годе изготовления;

- запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке.

Как следует из пп. 1 и 2 ст. 189 НК РФ, налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты подакцизных товаров, дата реализации которых определяется согласно п. 2 ст. 195 НК РФ как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

Таким образом, приведенные выше нормы касаются только тех подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов. Комбинированная ставка акциза состоит из двух частей – специфической составляющей, установленной в рублях и копейках за 1 тыс. штук сигарет или папирос, и адвалорной составляющей, устанавливаемой в процентах к стоимости указанных подакцизных товаров.

Но нормы НК РФ, регулирующие подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, распространять на подакцизные 27 товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, неправомерно. Таким образом, необходимо учитывать, что адвалорная и комбинированная ставки акцизов – это разные виды ставок, поскольку их применение предопределяет разный порядок расчета налоговой базы и суммы акциза.

На основании подп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при исчислении акцизов, в отношении которых установлена адвалорная ставка акциза, определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, рассчитанная исходя из рыночных цен, устанавливаемых по ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС. В то же время налоговая база, соответствующая адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, определяется согласно подп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ как расчетная стоимость табачных изделий, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. В соответствии с п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальной розничной является цена, выше которой единица потребительской упаковки не может быть реализована предприятиями розничной торговли.

В этом случае максимальная розничная цена фиксируется на каждой пачке табачных изделий и указывается в уведомлении о максимальных розничных ценах, представляемом плательщиками акцизов в налоговые органы согласно приказу Минфина России от 25.08.2006г. №108н. Следовательно, максимальная розничная цена – это цена конечной реализации табачных изделий, которая возмещает производителям, а также оптовым и розничным продавцам все расходы по производству и реализации, а также включает доходы от реализации этих изделий на всех стадиях товарного обращения. Уровень этой цены на каждую дату точно известен и зафиксирован. В связи с этим при исчислении акциза по комбинированной ставке часть налоговой базы, соответствующая адвалорной составляющей ставки акциза, на сумму дополнительных денежных поступлений, в т.ч. 28 авансовых платежей в счет оплаты подакцизных товаров, увеличиваться не должна. На основании вышеизложенного можно сказать, что нормы пп. 1 и 2 ст. 189 НК РФ при исчислении акцизов на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, не применяются. 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Одним из инструментов налогового регулирования является налогообложение акцизами. Акцизы – это один из наиболее собираемых налогов в России, что подтверждается спецификой объектов обложения, и один из наиболее значимых налогов, оказывающий серьезное воздействие на исполнение бюджета по доходам, поскольку акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизной продукции. 

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества.

Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции. Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности, это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Раздел VIII. Федеральные налоги. Глава 22. Акцизы. (Редакция  от 29.07.2017 N 254-ФЗ)

2. ФЗ от 23.02.2013 г. № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» (с изм. от 14.10.2014 № 307-ФЗ).

3. Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Р Ф" от 29.12.2014 N 464-ФЗ (последняя редакция).

4. ФЗ от 22 июля 2008г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ».

5. Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и Закон РФ "О налоговых органах РФ" (Редакция  от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

6. Приказ Минфина России от 25 августа 2006 г. №108н «Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия».

7. Приказ ФНС России от 28 мая 2012 г. № ММВ-7-3/354 «О создании информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории РФ».

8. Распоряжение Правительства РФ от 23 сентября 2010г. №1563-р «О концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака на 2010 - 2015 годы».

9. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.

10. Демин А. В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления: Монография / А.В. Демин. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. - 246 с.

11. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.

1. Килясханов И. Ш. Налоговое право: Учебник / Под ред. Килясханов И.Ш. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 527 с.
2. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. - 5-e изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 704 с.
3. Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
4. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 377 с.
5. Пепеляев С. Г. Налоговое право: Учебник для вузов / Пепеляев С.Г. - М.: Альпина Пабл., 2016. - 796 с.
6. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.
7. Юзвак М. В. Аналогия в налоговом праве: Монография / Юзвак М. В.; Под ред. Щекина Д. М. - 2-е изд. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 138 с.