Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Самой важной статьей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы, как и раньше, по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.

Следовательно, такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике.

В советские времена определение акциза было следующее - акциз является видом косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Является важным источником государственного бюджета капиталистических стран. В социалистических странах отсутствовал.

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Акциз является федеральным косвенным налогом на товары преимущественно массового потребления. Включается в цену товара и оплачивается потребителем. Применяется на основании главы 22 «Акцизы» НК РФ. 4

Налогоплательщики акциза - организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК ТС.

Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.
Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой

природы косвенных налогов.

Целью данной работы является изучение организации налогового учета акцизной готовой продукции.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты акциза;
2. исследовать налоговый учет акциза;

3) изучить организацию налогового учета акцизов на алкогольную продукцию;

4) составить налоговую декларация по акцизам на табачные изделия.

1. Налоговый учет по акцизу

1.1.Акциз: понятие, основные элементы, порядок расчёта и уплаты

Акцизом называется косвенный налог, который выплачивают налогоплательщики, проводящие операции с подакцизными товарами. Таким налогом облагаются товары, пользующиеся повышенным спросом и приносящие сверхприбыли.

Это специфическая особенность данного налога, которая отличает его от других. Акциз включён в цену товара и оплачивается конечным потребителем.

Введение таких сборов имеет очень важное значение для России. Акцизы приносят огромный доход России, это один из наиболее стабильных и надёжных источников пополнения бюджета страны с рыночной формой экономики. Особенностью косвенного налога является то, что он может обеспечивать возрастание дохода государства только за счёт увеличения численности населения, роста благосостояния людей, а не только за счёт увеличения ставок налогообложения. Косвенные налоги позволяют облагать налогами доходы даже самых бедных слоёв населения путем акцизов и пошлин. Более того, этот налог выплачивают даже иностранцы, которые находятся в стране временно, не являются резидентами, не могут облагаться прямыми налогами. Кроме того, государство регулирует с помощью акцизов развитие структуры народного потребления, с помощью повышения ставок уменьшается потребление того или иного продукта. Косвенные налоги имеют и политическое значение: ввиду скрытности данных налогов при покупке подакцизного товара, потребитель не осознаёт факт уплаты налога и не может проконтролировать соразмерность сумм налога.

Акцизный налог относится к федеральному налогообложению. Основной нормативный акт, регулирующий правовое обеспечение уплаты

акциза, является часть 2 НК РФ, раздел 8 «Федеральные налоги», глава 22

«Акцизы».

Недостатком акцизного налога является то, что им могут облагаться лишь некоторые категории товаров и услуг. Невозможно их установить на самые распространённые категории продуктов, на товары первой необходимости, потому что это поставит под удар благосостояние малоимущих слоёв населения. В список товаров, облагаемых подакцизным налогом, входят обычно «социально опасные» продукты, предметы роскоши, некоторые разновидности минерального сырья и продукты их переработки.

Расчет и ставки

Установлены 3 вида ставок по акцизам, которые едины на территории РФ и утверждены законодательно [11]:

• твёрдая (специфическая). Устанавливается в рублях и копейках на единицу (тонна, литр) или техническую характеристику товара (для автомобилей). Исчисляется как произведение фиксированной ставки и налоговой базы.
• адвалорная. Исчисляется в виде процентной доли к налоговой базе, рассчитанной по соответствующей ставке.
• комбинированная. Представляет собой комбинацию специфической и адвалорной ставок, то есть вначале определяется размер налогов по обоим видам ставок, затем полученные величины складываются. Берутся в расчёт и количество товара, и его стоимость.

Для исчисления суммы налога по комбинированной ставке необходимо установить расчётную стоимость. Она равна произведению наибольшей отпускной цены, отмеченной на упаковке продукта (обычно на пачке сигарет), и количества данной продукции (в единицах), которое было реализовано или передано за отчётный период.

Налоговая база устанавливается разными способами для различных подакцизных продуктов. Например, при расчёте размера налога на алкоголь — как количество реализованных продуктов в натуральном выражении (литрах).

Размеры ставок, методика их исчисления регулируются в статьях 187-191 НК РФ.

До недавнего времени адвалорная ставка не использовалась, но несколько лет назад природный газ был включён в список подакцизной продукции, по отношению к нему применяется адвалорная ставка. Это же распространяется на драгоценности.

Самая распространенная из ставок – это твёрдая (специфическая).

Комбинированная ставка применяется при расчёте налога на сигареты и папиросы.

Начисление акцизов – это довольно трудный процесс, сложности представляют методы исчисления суммы налога, установление налоговой базы и уплаты налога. Размеры ставок постоянно изменяются. Сложности поджидают и фискальные органы, прослеживание всей цепи исчисления и уплаты акциза довольно трудоемкий процесс.

Элементы сбора

К элементам акцизного налога относятся [16]:

• объекты и субъекты налогообложения,
• налоговые базы и единицы,
• льготы,
• ставки налога,
• порядок исчисления,
• порядок и сроки уплаты.

Плательщики и подакцизные товары

Налогоплательщиками акцизов считаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, занимающиеся импортом подакцизной продукции.

Плательщик акциза – это лицо, совершающее операции с подакцизными продуктами. К подакцизным товарам относятся:

• алкогольные напитки и пиво;
• этиловый спирт;
• табак и табачная продукция (пр. табак для кальяна);
• моторные масла;
• автомобили и мотоциклы свыше с двигателем более 150 л;
• бензин автомобильный или прямогонный, дизельное топливо.

Объекты обложения

Объектом акцизного налогообложения являются следующие операции:

• реализации в пределах страны произведённых налогоплательщиком подакцизных продуктов;
• реализация конфискованной или бесхозяйной продукции;
• передача продукции, изготовленной из давальческого сырья, владельцу данного сырья или другим лицам на территории РФ;
• передача подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров между подразделениями внутри одного предприятия;
• передача подакцизных товаров в Уставный фонд или на собственные нужды производителя;
• переработка бензина прямой гонки или этилового спирта предприятиям, обладающим разрешением на проведение операций с данными продуктами;
• импорт подакцизных товаров;
• передача подакцизных продуктов на давальческой основе.

Несмотря на то, что акциз выплачивается государству налогоплательщиками, проводящими операции с подакцизной продукцией, реальными плательщиками акцизов являются покупатели продукции, потому что сумма налога включена в конечную цену.

Налоговые льготы по акцизу являются ещё одним элементом налогообложения. В некоторых случаях возможно получение вычетов по

акцизам или полное освобождение от уплаты налога.

Уплаты и вычеты

Уплата акцизного налога зависит от фактической даты реализации или

передачи подакцизного товара и производится не позднее 25-го числа месяца, следующего после истекшего налогового периода. При совершении операций с прямогонным бензином и этиловым спиртом, налог уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца после истекшего налогового периода.

Акциз следует выплачивать по месту реализации. По этиловому спирту выплата производится по месту оприходования приобретённых товаров, а по бензину – по месту нахождения получателя.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на вычеты (ст.200 НК). Вычеты полагаются на суммы [1]:

• предъявленные продавцом и оплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров;
• уплаченные при ввозе на таможенную территорию подакцизных продуктов, которые были выпущены в свободное обращение и затем использованы в качестве сырья для изготовления подакцизных товаров.

Также:

• при безвозвратной потере указанных продуктов вычет полагается на сумму акциза, относящуюся к нормам естественной убыли, которые утверждены органами местной власти;
• можно получить вычеты и по авансовым или иным платежам, произведённым в счёт предстоящих поставок подакцизной продукции;
• вычеты возможны только при предъявлении:

- расчётных документов,

- счёт-фактур,

- таможенных деклараций.

Если сумма вычета больше суммы акциза разница подлежит возврату.

Акциз и другие налоги

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые взимаются с доходов и имущества: с зарплаты, прибыли, процентов и стоимости имущества налогоплательщика. Косвенные – это надбавка к цене товаров или тарифов [18]:

• акцизы,
• НДС,
• таможенные пошлины,
• налог с продаж.

Федеральные налоги выплачивают в:

• бюджет государства:

- подоходный, 

- на прибыль,

- таможенные пошлины,

• региональный бюджет:

- местные налоги.

Налоги зависят от источника их выплаты:

• налоги, относящиеся к:

- себестоимости продукта,

- услуги:

• земельный,
• страховые.
• налоги, относящиеся к выручке от реализации:

- НДС,

- акциз,

- пошлины.

• относящиеся к финансовому результату:

- налог на прибыль,

- имущество,

- рекламу.

Налогом на прибыль облагаются российские и зарубежные юридические лица, их структурные подразделения. Налог полагается на прибыль при:

• реализации продукции,
• проведении работ,
• выполнение услуг,
• использовании основных фондов.

Прибыль – это разность между выручкой без учета НДС и акцизов и затратами на производство или реализацию.

НДС (налог на добавленную стоимость) — это вид косвенного налога, который имеет [22]:

• входной налог, выплаченный поставщиком,
• выходной, начисленный на оборот.

В оборот входят:

• стоимость реализованной продукции,
• финансовая помощь от других лиц,
• штрафы,
• авансовые платежи,
• убытки,
• бартерные сделки,
• акцизы,
• таможенные пошлины.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица. Сумма НДС равна разнице между суммами налога, полученного от покупателей, и уплаченного поставщиками.

1.2.Налоговый учет по акцизам

Система налогового учета по акци­зам структурно состоит из трех уровней [24]:

• уровень первичных учетных документов;
• уровень аналитических регистров налогового учета (книги покупок и продаж, журналы и прочее);
• уровень налоговой декларации (определение налоговой базы и расчет суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по акцизам существуют строгие вертикальные однонаправленные связи, суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогово­го учета, где обобщаются После этого уже итоговая информация зано­сится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по акци­зам). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по акцизам идет снизу вверх: от первичных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (к расчету налоговой базы по акцизам).

Первый уровень налогового учета по акцизам. Первичным учетным документом для целей налогового учета по акцизам является счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм акциза к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок оформления и форма счета-фактуры установлены Постановлением №914, конкретные требования рассмотрены в отношении правил оформления приведены в главе «Налог на добавленную стоимость» [2]. При ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров суммы уплачиваемого акциза также указываются отдельной строкой в формах грузовой таможенной декларации, которые заполняются импортерами в порядке, предусмотренным таможенным законодательством

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке, первичным документом налогового учета является также и акцизная марка. Акцизная марка на конкретный вид подакцизной продукции выражает в себе конкретную сумму акциза, уплаченного с данной подакцизной продукции. Поэтому при соответствующем учете акцизных марок сумма акциза может быть легко подсчитана путем умножения стоимости акцизных марок на их количество.

Таким образом, акцизы исчисляются на основе данных первич­ных учетных документов, которые составляют первый уровень сис­темы налогового учета, на этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных опера­циях конкретного налогоплательщика по акцизам.

Второй уровень налогового учета по акцизам более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов налого­вого учета по акцизам (счетов-фактур). Первоначально счета-фак­туры учитываются в журналах полученных и выставленных сче­тов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов на­логового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм акцизов.

Далее при наступлении определенных условий, сформулирован­ных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (ра­бот, услуг)), зарегистрированные в журналах счета-фактуры попада­ют в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры в книгу продаж. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация выданного (полученного) счета-фактуры как документа налогового учета. Вместе с тем ре­гистрации сумм акцизов, как-то прямо установлено в отношении сумм НДС, в данных налоговых регистрах не преду­смотрено. Итоговые суммы оборотов по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм акцизов в каждом кон­кретном налоговом периоде.

Для учета акцизных марок по подакцизным товарам, подлежа­щим обязательной маркировке, используются журнал учета поступ­ления региональных специальных марок для маркирования алко­гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов и журнал учета поступления региональных специальных марок для маркирования алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов, формы и порядок заполнения которых предусмотрены актами налоговых органов а отношении форм документов, используемых при реализации регио­нальных специальных марок.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для

систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных на­логового учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по акцизам. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов нака­пливаются и обобщаются по группам облагаемых акцизами опера­ций. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Соответственно, акцизы исчисляются на основе данных аналитиче­ских налоговых регистров, которые составляют второй уровень сис­темы налогового учета по акцизам. На этом уровне системы налого­вого учета по акцизам происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения акцизами, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по акцизам. На этом уровне налогового учета на основании данных налоговых регистров составляется налоговая декларация по акцизам. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма акцизов к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ. Эта форма налоговой декларации является расчетом налоговой базы по акцизам для целей налогового учета.

Таким образом, акцизы исчисляются в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета.

Акцизное налогообложение выгодно государству. Но в конечном итоге может привести к негативным результатам. Негативное влияние испытывают все звенья цепи акцизного налогообложения [28]:

• повышение ставок акциза на алкоголь и табак преследует благие

цели: уменьшение потребления продукции, оказывающей вредное воздействие на организм. Но часто это приводит к значительному увеличению контрафактной продукции, что гораздо губительнее для людей и экономики;

• акцизы на бензин и нефтепродукты ведут к удорожанию продуктов, коммунальных платежей и проезда. Повышается количество старых машин, что ухудшает экологию. Снижение уровня жизни ведёт к росту социальной напряженности и снижению темпов развития экономики.

1.3. Налоговая база при реализации или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок [21]:

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
• как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

1.4.Освобождение от уплаты акциза

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Указанные освобождения предоставляются в соответствии со ст. 184

Налогового кодекса РФ. Освобождение указанных операций от налогообложения производится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону и при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2016 года, при вывозе подакцизных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. п. 2 и 2.1 ст. 184 НК РФ, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ, представляются указанные в этом пункте документы.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общем порядке, установленном главой 22 НК РФ в

отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

В соответствии с п. 7.1 ст. 198 Налогового кодекса РФ при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону представляются указанные в этом пункте документы.

Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ, с учетом подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли) при представлении банковской гарантии в налоговый орган.

При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика банковской гарантии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 203 НК РФ возмещение сумм из бюджета осуществляется при одновременном представлении декларации по акцизам и

документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, у организации остается право не представлять в налоговый орган банковскую гарантию, оформление которой порой связано с дополнительными расходами или трудностями, и заплатить сумму акциза в бюджет, а после подтверждения факта реального экспорта возвратить из бюджета ранее уплаченную сумму налога.

При этом налогоплательщик, совершающий операции, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 183НК РФ, может быть освобожден от уплаты акцизов и без представления банковской гарантии. Условия такого освобождения установлены в п. 2.1 ст. 184 НК РФ и распространяются на налогоплательщиков - организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если

со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой

декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Определим те операции, которые законодательно не подлежат налогообложению или освобождаются от уплаты акциза в 2019 году. Передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения в другое, если структурные отделения принадлежат одной организации и не являются самостоятельными налогоплательщиками, При реализации, которая обозначена как экспорт, Ввоз в портовую зону, обозначенную как особая портовая зона подакцизных товаров с остальной территории РФ.

Освобождается от налогообложения в виде акциза передача конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров в государственную или муниципальную собственность для последующей промышленной переработки. Переработка должна производиться под контролем таможенных органов или (и) налоговых органов. При

невозможности переработки подакцизные товары должны быть уничтожены.

Освобождение от налогообложения или произведение операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению, возможно только при ведении отдельного учета всех производимых с ними операций. Организация обязана иметь в наличии учетные записи каждой операции по производству и реализации подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения. Для освобождения операции от налогообложения в налоговый орган должно быть представлено поручительство банка или другие банковские гарантии.

Если налогоплательщик не смог предоставить документацию, подтверждающую законность освобождения от налога, банк берет на себя обязательство уплатить акциз, а также соответствующую пеню. Если поручительство банка или банковские гарантии у налогоплательщика отсутствуют, а документация о законности освобождения от налогообложения в порядке, то налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акцизов. Для этого налогоплательщику необходимо предоставить в налоговые органы документацию, которая

подтверждает экспорт подакцизных товаров или ввоз подакцизных товаров в особую портовую экономическую зону.

Налоговый учет по акцизу регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].
• Постановление РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 [2].

Федеральный закон от 03.08.2018 N 301-ФЗ (ред. от 27.11.2018) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" [3].

• Приказ от 21 сентября 2018 г. № ммв-7-3/544@ об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую
  продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения [4].

Министерство финансов российской федерации Приказ от 14 ноября 2006 г. n 146н об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения (в ред. приказов минфина Рф от 01.02.2017 № 18 н) [5].

Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (ред. от 21.09.2018) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.05.2016 N 42021) [6].

• Министерство финансов российской федерации федеральная налоговая служба письмо от 30 января 2017 г. n сд-4-3/1501@ «О о кодах новых видов подакцизных товаров» [7].
• Письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@). «О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза» [8].

1.5. Организация налогового учета акцизов на алкогольную продукцию

Согласно НК РФ под налоговым учетом понимается - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Учёт операций с подакцизными товарами должен вестись раздельно Глава 22 «Акцизы» НК РФ. В частности, налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке. В отношении алкогольной продукции это будет раздельный учет по каждому

виду продукции.

Учет расчетов по акцизам на алкогольную продукцию в организациях ведется на отдельных субсчетах к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание

двойного налогообложения.

Если при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве водки) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, сигареты), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары [9]:

• реализуются на экспорт;
• реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

При реализации подакцизных товаров сумма акциза выделяется в

счете - фактуре.

Основным документом по налоговому учету акцизов помимо счетов-фактур выступает налоговая декларация.

Акцизы придется уплатить при совершении ряда операций с товарами,

включенными в государственный перечень (основные категории, входящие в него, перечислены выше). К числу таких операций в первую очередь относят реализацию. Рассматриваются сделки, заключаемые на территории России, причем одна из сторон – производитель подакцизной продукции. Закон трактует понятие «реализация» не только как продажу, но и сделки с безвозмездной основой, а также как передачу продукта, в ответ на что производитель получает отступные, инновации. В качестве «оплаты» по реализации может выступать натуральная оплата труда. Налогами будут обложены и операции, реализуемые в государственных границах России с подлежащими акцизному налогообложению товарами, если они были сделаны из давальческого сырья и затем переданы лицу, это сырье предоставившему. Если производитель некоторый процент произведенных продуктов оставляет себе в качестве вознаграждения за услуги по изготовлению, операция также подлежит акцизному налогообложению. Налог придется заплатить, если организация передает изготовленные продукты, официально представляя их в качестве сырья для последующего производства товара, не подлежащего обложению акцизом. Придется уплатить отчисление в бюджет и в случае, когда подакцизный продукт был изготовлен фирмой и передан потребителю без оплаты стоимости, но по договору потребитель обязан заплатить за переработку. Если товары передаются для собственных нужд и внутреннего пользования, продукция также облагается акцизами, равно как и передача товара в качестве отчислений в уставной капитал третьего юридического лица.

Ставки акциза на алкоголь

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции	Размер налоговой ставки 2018 год	Размер налоговой ставки 2016 год	Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу	1 литр – 107 руб.	1 литр – 102 руб.	1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 523 руб.	1 литр – 500 руб.	1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 418 руб.	1 литр – 400 руб.	1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.
Вино игристое	1 литр – 36 руб.	1 литр – 26 руб.	1 литр – 27 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта	1 литр – 21 руб.	1 литр – 20 руб.	1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%	1 литр – 39 руб.	1 литр – 37 руб.	1 литр – 39 руб.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов. Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше, чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на [26]:

• продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
• продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
• вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.

Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Пример расчета акциза по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс,

где А – это начисляемая сумма акциза,

Нб – база налога (количество реализованных товаров),

Тс – твердая ставка.

Итак, компания Арена произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%,

где А – сумма акциза,

Нб – база налога,

Тс – твердая ставка,

О – сумма, которая будет получена при реализации Нб,

Ас – ставка в процентах.

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Под оплату не попадают:

• налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
• манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
• конфискованные на таможне подакцизные товары;
• подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

2. Расчет акцизного налога в примерах. Изменения в акцизах в 2018 году

2.1.Порядок исчисления и формулы расчета акциза

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать [13]:

• при оптовой продаже – день передачи продукции покупателю;
• при розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации;
• при передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации;
• при недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли;
• при передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи;
• при реализации товара через посредника – день передачи товара

посреднику.

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.

Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».

Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

Рассчитать акциз можно несколькими способами.

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка [15].

Пример. Завод «Окна» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Астра» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «Окна» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

Немного сложнее рассчитать акциз на сигареты. Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:

А – акциз;

О – общее количество реализованных продуктов;

ТС – специфическая (твёрдая) ставка;

ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;

АС – адвалорная ставка.

Пример. Табачная фабрика «Искра» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

• Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
• Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
• 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК) [10]:

• при специфической ставке налогообложения налоговая база

равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении;

• при адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов;
• при комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров пивной продукции, то именно эта величина будет налоговой базой.

Пример 2. При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1. Фирма «Алгоритм» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

а) Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.

б) Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета

государства.

Пример 2. Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3.  Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

а) Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.

б) Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Рассчитываем авансовые платежи

Авансовым платежом называют выплату налога за подакцизный алкогольный или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Этот вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитывается общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве [12]:

• вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
• пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
• парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой

химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если налогоплательщик не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример 4. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

Величина авансового платежа к выплате до 15 числа нынешнего месяца: 400 х 900 х 0,96 = 345 600 рублей. После исчисления суммы акциза, налогоплательщик обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации. Сроки подачи зависят от конкретной операции, но не позже 25 числа после окончания налогового периода.

Уплата производится по месту изготовления продукта. Исключением являются прямогонный бензин и этиловый спирт: по ним налог оплачивается по месту оприходования.

Пример 5. Отпускная цена легкового автомобиля с мощностью двигателя 180 л. с. составила 720 000 руб. необходимо определить цену реализации автомобиля с учетом акциза и НДС.

1) Ставка акциза - 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) (ст. 193 п.1 НК РФ)

Сумма акциза = 402*180 = 73 260 руб.

2) Стоимость автомобиля с акцизом = 720 000 + 73 260 = 792 360 руб.

3) Сумма НДС = 792 360*18% ≈ 142 625 руб.

Цена реализации автомобиля = 792 360 + 142 625 = 934 985 руб.

Пример 5. Цена бутылки игристого емкостью 0,75 л без учета

акцизов и НДС составила 210 руб. Необходимо определить отпускную цену бутылки вина.

1) Ставка акциза - 26 рублей за 1 литр (ст. 193 п.1 НК РФ)

Сумма акциза = 26*0,75 = 19,50 руб.

2) Стоимость бутылки игристого вина с акцизом = 210 + 19,50 = 229,50 руб.

3) Сумма НДС = 229,50*18% = 41,31 руб.

Отпускная цена = 229,50 + 41,31 = 270,81 руб.

2.2. Акциз как особый вид налога. Изменения в акцизах в 2018 году

Косвенный налог, который включается в стоимость определенного перечня товаров, – это и есть акциз. Платить его должны следующие категории:

• производители такого товара;
• те, кто его импортирует;
• те, кто перерабатывает подакцизное сырье.

Тот, кто перепродает подакцизный товар, отдельно не платит акциз.

Признаки акциза:

• взимается со всех ИП и предприятий по всей территории РФ;
• отсутствует целевое назначение (не привязан к какой-то бюджетной статье);
• исчисляется и платится продавцами самостоятельно;
• часть средств с него идет в федеральный бюджет, часть – в региональный.

Подакцизные товары-2018

Каждый вид подакцизных товаров облагается по своей ставке с характерными особенностями расчета.

Товары, являющиеся подакцизными, перечислены в ст. 181 НК РФ. К

ним относятся [1]:

• все виды сырья, содержащие этиловый спирт;
• любые алкогольные продукты с содержанием спирта 1,5% и выше;
• табак и продукты, его содержащие;
• легковые авто;
• мощные мотоциклы;
• бензин и дизтопливо;
• керосин;
• природный газ;
• горюче-смазочные материалы.

Исключениями из подакцизных товаров, содержащих спирт, является парфюмерия и лекарства – на них требования акциза не распространяются.

Перемены в акцизах-2018

Законодательно внесен ряд уточнений и изменений в размерах ставок некоторых подакцизных товаров. Рассмотрим их подробнее.

Расширенный список необлагаемых акцизом операций

В статью 183 НК РФ, содержащую список операций, для которых не предусмотрен акциз, внесли два новых подпункта: 4.1 и 4.2. Согласно им с января 2018 года не подакцизными становятся, помимо ранее регламентированных, следующие операции:

• продажа товаров с акцизами, подвергнутых реэкспорту;
• передача владельцу или тем, кому он укажет, подакцизных товаров, которые изготавливались по давальческой схеме, с целью продажи за рубеж по процедуре реэкспорта.

Изменения по акцизам на дистилляты

Выше обозначенным законом уточнены параметры и операции с таким подакцизным товаров, как средние дистилляты. Согласно подпункту 1 п.1 ст. 181 новой редакции НК РФ они представляют собой жидкие смеси продуктов переработки нефти и газа. В законе уточняются физические и химические параметры таких дистиллятов [14]:

• оценивается состояние продукта при температуре в 20ºС и

стандартном атмосферном давлении 760 мм рт. ст.;

• продукт может быть первичной либо вторичной переработки;
• подакцизные углеводороды могут добываться из нефти, газового конденсата, горючих сланцев, попутного нефтяного газа;
• плотность продуктов при указанных условиях не должна превышать 930 кг/м³.

Подпадают под обложение акцизом следующие операции со средними дистиллятами:

• получение;
• покупка в собственность;
• оприходование после переработки сырья, которое было собственностью организации.

Налоговый кодекс четко расписал способы расчета акцизных сборов по этому виду товаров, а также нюансы использования права на налоговый вычет по таким операциям. В связи с этим, новое изложение получили п. 2 ст. 195, п. 4 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК РФ, а также добавились новые пункты – п. 25 и п. 26 ст. 201 НК РФ.

Нововведение свидетельств

Те предприниматели, которые занимаются переработкой средних дистиллятов, должны будут уплатить пошлину за получение регистрационного свидетельства. Это должно помочь в контроле за начислением и уплатой акцизов. Ст. 179.6, новая для НК РФ, говорит о том, по каким правилам будут выдаваться такие свидетельства.

Несколько изменена ст. 179.3 НК РФ в части п.1. В ней регламентируются правила выдачи свидетельств на операции с прямогонным бензином – теперь они выписаны более подробно.

Поднятие акцизных ставок

Важное изменение коснулось не только размера ставок. Теперь закон разрешает устанавливать их только на 6 месяцев, «граница» проходит 1

июля.

П. 1 ст. 193 НК РФ повышает акцизные ставки на ряд товаров широкого потребления, а именно [3]:

• табачную продукцию;
• жидкости с содержанием никотина;
• электронные сигареты;
• легковые машины;
• бензин и дизельное топливо;
• средние дистилляты;
• алкогольные товары;
• этиловый спирт.

Новые размеры ставок указаны в таблице.

Для автомашин не только изменились сами размеры ставок, но произошло разделение их на несколько групп в зависимости от мощности двигателя авто.

Ставки на подакцизные товары-2018

№	Вид подакцизного товара	Акциз на первую половину 2018 года	Акциз на вторую половину 2018 года
ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ
1	Различные виды и формы этилового спирта, пищевого и непищевого	107 руб. за 1 л	107 руб. за 1 л
2	Продукция, содержащая спирт (кроме парфюмерии и аэрозолей)	418 руб. за 1 л	418 руб. за 1 л
АЛКОГОЛЬ
3	Алкогольные товары крепостью более 9%	523 руб. за 1 л спирта в составе продукции	523 руб. за 1 л спирта в составе продукции
4	Слабоалкогольные продукты (крепостью до 9%)	418 руб. за 1 л спирта в составе продукции	418 руб. за 1 л спирта в составе продукции
5	Вина (виноградные и фруктовые)	18 руб. за 1 л	18 руб. за 1 л
6	Вина, для которых применяется защищенное географическое указание	5 руб. за 1 л	5 руб. за 1 л
7	Игристые вина, шампанское	36 руб. за 1 л	36 руб. за 1 л
8	Игристые вина с защищенным указанием на место происхождения	14 руб. за 1 л	14 руб. за 1 л
9.	Пиво с крепостью до 8,6% и напитки на его основе, сидр и пуаре (крепость до 6%), медовуха (крепость до 6%, не менее 8% меда в составе)	21 руб. за 1 л	21 руб. за 1 л
10	Крепкое пиво (крепостью свыше 8,6%) и напитки на его основе	39 руб. за 1 л	39 руб. за 1 л
ТАБАЧНАЯ ПРОДУКЦИЯ
11	Все виды табака (кроме сырья для табачных продуктов)	2772 руб. за 1 кг	2772 руб. за 1 кг
12	Сигары	188 руб. за 1 шт.	188 руб. за 1 шт.
13	Сигариллы	2671 руб. за 1000 шт.	2671 руб. за 1000 шт.
14	Сигареты и папиросы	1562 руб. за 1000 шт. + 14.5% максимальной розничной цены (не менее 2123 руб. за 1000 шт.)	1562 руб. за 1000 шт. + 14.5% максимальной розничной цены (не менее 2123 руб. за 1000 шт.)
15	Электронные сигареты	44 руб. за 1 шт.	44 руб. за 1 шт.
16	Жидкости для электронных сигарет	11 руб. за 1 мл	11 руб. за 1 мл
АВТО И МОТО
17	Легковые авто (мощность от 90 до 150 лошадиных сил)	45 руб. за каждую лошадиную силу	45 руб. за каждую лошадиную силу
18	Автомобили и мотоциклы мощностью 150 л. с.	437 руб. за каждую лошадиную силу	437 руб. за каждую лошадиную силу
19	Автомобили мощностью 200-300 л. с.	714 руб. за каждую лошадиную силу	714 руб. за каждую лошадиную силу
20	Автомобили мощностью 300-400 л. с.	1218 руб. за каждую лошадиную силу	1218 руб. за каждую лошадиную силу
21	Автомобили мощностью 400-500 л. с.	1260 руб. за каждую лошадиную силу	1260 руб. за каждую лошадиную силу
22	Автомобили мощностью свыше 500 л. с.	1302 руб. за каждую лошадиную силу	1302 руб. за каждую лошадиную силу
НЕФТЕПРОДУКТЫ
23	Бензин класса 5	11 213 руб. за 1 т	11 213 руб. за 1 т
24	Бензин, не соответствующий классу 5, прямогонный бензин	13 100 руб. за 1 т	13 100 руб. за 1 т
25	Дизтопливо	7655 руб. за 1 т	7655 руб. за 1 т
26	Моторные масла	5400 руб. за 1 т	5400 руб. за 1 т
27	Бензол, параксилол, ортоксилол, керосин авиационный	2800 руб. за 1 т	2800 руб. за 1 т
28	Средние дистилляты	8662 руб. за 1 т	8662 руб. за 1 т

Изменения акцизов в 2019 году

ФЗ от 03.08.2018 N 301-ФЗ [3] утвердил ставки акцизов на подакцизные товары на 2019 год. Внесены необходимые корректировки в ст.

193 НК РФ, где и прописаны новые ставки на 2019 - 21 гг. (приложение

1). В этом законе были внесены дополнения пунктами 6-9 следующего содержания:

"6. Ставка акциза на прямогонный бензин (АПБ) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АПБ = 13100 + 4865 x Ккорр,

где Ккорр - коэффициент, устанавливаемый равным:

0,167 - на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно;

0,333 - на период с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно;

0,500 - на период с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно;

0,667 - на период с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно;

0,833 - на период с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно;

1 - с 1 января 2024 года.

Рассчитанная ставка акциза на прямогонный бензин (АПБ) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

7. Ставка акциза на бензол, параксилол, ортоксилол (АБПО) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле [17]:

АБПО = 2800 + 774 x Ккорр,

где Ккорр - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи.

Рассчитанная ставка акциза на бензол, параксилол, ортоксилол (АБПО) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

8. Если иное не установлено в настоящем пункте, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

АНС = ((Цнефть x 7,3 - 182,5) x 0,3+ 29,2) x Р x СПЮ x Ккорр x Крег,

где: Цнефть – средний за календарный месяц налогового периода

уровень цен нефти "Юралс" на мировых рынках, выраженный в долларах

США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 настоящего

Кодекса;

Р - среднее значение за календарный месяц курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в календарном месяце;

СПЮ - удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья;

Ккорр - коэффициент, определяемый в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи;

Крег - коэффициент, характеризующий региональные особенности рынков продуктов переработки нефтяного сырья.

Крег определяется в отношении нефтяного сырья, направленного на переработку на производственных мощностях по переработке нефтяного сырья, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, и принимается равным:

1,5 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Республике Хакасия и Красноярском крае;

1,4 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Республике Тыва и Иркутской области;

1,3 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Ямало-Ненецком автономном округе, Республике Коми, Ненецком автономном округе, Республике Саха (Якутия), Республике Бурятия;

1,1 - в отношении производственных мощностей, расположенных в Тюменской, Кемеровской, Новосибирской и Томской областях,

Забайкальском крае, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре;

1,05 - в отношении производственных мощностей, расположенных в

Омской области, Алтайском крае, Республике Алтай;

1 - в отношении производственных мощностей, расположенных в иных субъектах Российской Федерации.

СПЮ определяется по формуле [23]:

где VНС - количество нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и направленного налогоплательщиком либо организацией, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, на переработку по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, за налоговый период, выраженное в тоннах;

VПБ - количество прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, который реализован налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - передан налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде) и (или) передан в налоговом периоде в структуре налогоплательщика, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, выраженное в тоннах;

VСВ - количество товарного бензина, легких и средних дистиллятов в жидком виде (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), бензола, толуола, ксилола, масел смазочных, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданы налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах;

VКС - количество кокса нефтяного, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, который реализован налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - передан налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах;

VТ - количество мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких (за исключением фракций, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которых не менее 85 процентов) или твердых продуктов переработки нефтяного сырья, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданы налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам в налоговом периоде), выраженное в тоннах. Агрегированное состояние продуктов переработки нефтяного сырья в настоящем абзаце определяется при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Если величина Цнефть, рассчитанная для налогового периода, оказалась меньше или равна 25 долларам за баррель, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) для такого налогового периода принимается равной произведению 20 долларов США, среднего значения за календарный месяц налогового периода курса доллара США к рублю Российской Федерации (Р) и коэффициента Ккорр.

Вне зависимости от выполнения других условий, установленных настоящим пунктом, ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) для налогового периода принимается равной 0 в случае, если в таком налоговом периоде выполнено хотя бы одно из следующих условий [25]:

• за налоговый период соотношение суммы величин VПБ, VСВ, VКС, VТ к величине VНС оказалось менее 0,75;
• объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых на бирже (биржах), определяемый Правительством Российской Федерации, оказался менее минимальной величины реализации на биржевых торгах автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 соответственно, определяемой налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Рассчитанная ставка акциза на нефтяное сырье (АНС) округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления и признается для целей настоящей главы твердой (специфической) ставкой.

Отметим, что в 2021 году ставки будут ожидаемо выше, чем в 2020. Их рост сравняется с уровнем предполагаемой инфляции (4%).
При этом правительство сделало подарок налогоплательщикам - акцизы на 2019–20 гг. будут на одном уровне.

По итогам января 2019 г. все, кому вменили в обязанность платить этот взнос, должны будут использовать новую форму декларации по акцизам на спирт и алкогольную продукцию. Форма отчета находится в приказе ФНС от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@ [4]. Напомним, что декларацию следует подавать помесячно не позднее 25-го числа, следующего за прошедшим периодом налоговой отчетности. Что касается бизнеса, работающего с денатурированным этиловым спиртом, то он должен оформлять отчет до 25-го числа третьего месяца, идущего за отчетным.

2.3. Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия введена приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н. Сдают ее в срок до 25-го числа месяца, идущего за отчетным, хозяйствующие субъекты, которые реализуют на территории России либо экспортируют произведенную ими табачную продукцию.

Если налогоплательщик производит электронные сигареты и аксессуары для них, то отчетность он сдает по другой декларации ― утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1[6]. Делать это нужно до тех пор, пока ФНС не разработает специальную форму отчета для производителей указанных товаров (письмо ФНС России от 30.01.2017 № СД-4-3/1501@) [7].

Декларация для производителей традиционных типов табачной продукции состоит из [27]:

• титульного листа;
• раздела 1, в котором приводится рассчитанная сумма акциза к уплате в бюджет (или к уменьшению);
• раздела 2, в котором отражается исчисление акциза по различным видам табачной продукции;
• раздела 3, в котором отражается исчисление акциза по экспортным операциям, если в отношении них не удалось подтвердить право применения нулевой ставки при вывозе товара;
• раздела 4, в котором детализируются суммы акциза к возмещению по экспортированным товарам, экспорт которых документально подтвержден в налоговом периоде;
• приложений 1 и 2 ― в них детализируется расчет акциза по

операциям внутри России;

• приложений 3, 5 и 6 ― в них детализируется расчет акциза по экспортным операциям;
• приложения 4 ― в нем детализируются данные по экспорту, в отношении которого в отчетном периоде фактически применена нулевая ставка.

Заполнение налоговой декларации по акцизам на табачные изделия следует начинать с приложений.

Заполняем приложения 1 и 2 к декларации

В приложении 1 указываются сведения по следующим категориям товаров:

• готовой продукции в виде сигар и сигарилл (сигареты и папиросы не учитываются в данном случае);
• табака, готового к употреблению в том или ином виде (табак, применяемый для дальнейшей переработки, не учитывается).

На каждый вид товара заполняется один лист приложения 1.

Сведения по сигаретам и папиросам приводятся в приложении 2 (также один лист на один вид товара). Сумма акциза по этим товарам к уплате в бюджет соответствует одной из следующих величин (той, что больше):

• сумма акциза по комбинированной ставке (сложение специфической и адвалорной ставок по акцизу), которая фиксируется в графе 11;
• сумма акциза по минимальной ставке, которая фиксируется в графе 12.

Если первая сумма больше, то она дублируется в графе 13. Если вторая сумма больше, то она дублируется в графе 14.

Величину налоговой базы в натуральном выражении необходимо отражать с точностью до третьего знака после запятой. В стоимостном выражении, равно как и сумму акциза к уплате, — с точностью до второго знака после запятой.

Заполнение приложений 3–6: нюансы

При экспорте табачных изделий акциз можно не платить. При этом есть 2 варианта пользования данной преференцией.

Уплата акциза непосредственно при вывозе товара за рубеж с последующим подтверждением экспорта и возмещением акциза.

Для этого налогоплательщику нужно в течение 180 дней после отгрузки товаров передать в ФНС пакет документов, удостоверяющих право на неуплату акциза. Документы собираются в соответствии с перечнями, установленными пп 7 и 7.2 ст. 198 НК РФ.

Законная неуплата акциза:

• вследствие пользования банковской гарантией или поручительством (в соответствии с пп. 2 и 2.2 ст. 184 НК РФ);
• при экспорте товара в страны ЕАЭС и представлении в ФНС документов по п. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014 — в течение 180 дней после отгрузки товара.

По гарантии или поручительству банк или поручитель обязуется оплатить акциз, если экспортер не соберет документы вовремя (не уплатит акциз, если их собрать не удастся). При непредставлении документов по экспорту в страны ЕАЭС акциз нужно будет уплатить за месяц, в котором товар был отгружен (п. 4 приложения 18 договора о ЕАЭС).

Если применен первый вариант, то в декларацию включается приложение 3. Если задействован второй вариант освобождения от уплаты акциза, то хозяйствующий субъект включает в декларацию приложение 4.

Если документы не удалось собрать в установленный срок, то в декларацию включаются приложение 5 (при экспорте в страны ЕАЭС) или приложение 6 (при экспорте в другие государства) [20].

Во всех частях декларации, где требуется указать данные об экспорте в Беларусь, указываются данные об экспорте в страны ЕАЭС (письмо ФНС

России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@) [8].

Следующий рекомендуемый шаг в подготовке налоговой декларации по акцизам на табачные изделия — заполнение раздела 2.

Заполняем раздел 2 декларации

Рассматриваемый раздел состоит из трех подразделов.

В подразделе 2.1 указываются расчеты по сигаретам и папиросам. Сведения берутся из приложений 2 и 3 (если были экспортные операции).

Подраздел 2.2 предназначен для отражения сведений по остальным подакцизным видам табачной продукции. За основу берутся данные из приложения 1.

Подраздел 2.3 предназначен для документального отражения одного из двух итогов расчетов:

• появления необходимости уплаты акциза в бюджет;
• появления права на вычеты по акцизам.

В строке 200 отражается исчисленная сумма акциза, в строке 210 ― вычетов. Если первый показатель больше, то разница отражается по строке 220. Если второй показатель больше, разница указывается по строке 230.

Далее заполняются «экспортные» разделы декларации ― 3 и 4.

Заполняем разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые:

• не смогли представить в ФНС сведения по вывозу товаров и до этого уплатили акциз при экспорте;
• не смогли представить в ФНС сведения по вывозу товаров, в то время как правом на применение нулевой ставки по акцизу воспользовались благодаря наличию банковской гарантии.

В обоих случаях рассматриваемый раздел включается в состав уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за период, в котором товары были вывезены за границу. При этом сумма, отраженная в строке 130 в разделе 3, учитывается при исчислении показателя по строке 200 в разделе 2 уточненки.

Сведения для заполнения раздела 3 берутся из приложений 5 и 6.

В свою очередь, раздел 4 заполняется, если в отчетном периоде документы по экспорту были сданы в ФНС [19]:

• в целях возмещения акциза при его уплате в процессе вывоза товара;
• в целях удостоверения факта вывоза товара, по которому предоставлена банковская гарантия, вследствие чего акциз не уплачивался.

При этом нужно иметь в виду, что:

• строки 010–050 заполняются по товарам, вывезенным в любые страны, кроме стран ЕАЭС, без применения банковской гарантии при экспорте, но при условии сбора документов в срок;
• строки 060–100 не заполняются, так как текущее законодательство (с учетом международных договоров ЕАЭС) не предусматривает сценария, по которому при экспорте в страны ЕАЭС практикуется возмещение акциза;
• в строке 110 суммируются все показатели по строкам 010–050;
• строки 120–160 заполняются по товарам, вывезенным в любые страны, кроме стран ЕАЭС, с применением банковской гарантии при экспорте;
• строки 170–210 заполняются по товарам, вывезенным в страны ЕАЭС с применением документов в соответствии с п. 4 приложения 18 договора о ЕАЭС;
• в строке 220 суммируются все показатели по строкам 120–210.

Теперь можно перейти к разделу 1 и завершить подготовку налоговой декларации по акцизам на табачные изделия.

Финальная стадия заполнения декларации: раздел 1

При заполнении раздела 1 следует обратить внимание на то, что:

1. В строках 030 и 040 ранее — до 2010 года ― указывались 2 равные суммы как результат деления исчисленной суммы акциза на 2. Это было обусловлено тем, что табачный акциз уплачивался в 2 транзакции:

• до 25-го числа первого месяца, идущего за отчетным;
• до 15-го числа второго месяца после отчетного.

Теперь общая сумма акциза к уплате отражается в строке 030. Она соответствует показателю, отраженному в графе 8 напротив строки 220 в подразделе 2.3. В строке 040 ничего указывать не нужно.

Сумма акциза к уменьшению отражается в строке 050. Она соответствует показателю, зафиксированному в графе 8 напротив строки 230 в подразделе 2.3.

Вычет или сумма к уплате указывается в целых рублях.

• в строке «код по ОКАТО» фиксируется код ОКТМО, соответствующий территории, на которой хозяйствующий субъект состоит на налоговом учете;
• в строке «код по ОКВЭД» указывается код вида деятельности по новому классификатору — ОК 029-2014.

По завершении работы с разделом 1 можно оформить титульный лист, а затем — заверить готовую налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия. Декларацию по табачным акцизам сдают производители табачной продукции, реализующие ее в России или экспортирующие за рубеж. Во втором случае у хозяйствующих субъектов есть право на неуплату или на вычет по акцизам, но его нужно подтвердить (и отразить факт его приобретения в декларации). Документ сдается в ФНС до 25-го числа месяца, идущего за отчетным.

Необходимость существования и применения акцизов на отдельные виды товаров (продукции), кроме их использования в качестве дополнительного доходного источника бюджета, связана также с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов.

В частности, можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования [26]:

• ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здоровью

человека и состоянию окружающей среды (в том числе алкогольная и

табачная продукция, бензин автомобильный);

• потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене (например, легковые автомобили престижных марок, ювелирные изделия);
• потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (нефть, природный газ).

Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения товаров.

В первые годы существования акциза он выполнял преимущественно фискальную функцию. Сейчас же растёт регулирующее влияние акциза. Этому способствует перечень подакцизных товаров, который содержит [27]:

• «социально-вредные» товары (алкогольная, табачная продукция);
• «предметы роскоши» (автомобили и мотоциклы определённой мощности);
• нефтепродукты.

Также влияние на структуру производимых и реализуемых товаров в стране оказывают твёрдые ставки акцизов, которые создают стимул производить более качественную и дорогую продукцию.

Однако регулирующая функция акциза в налоговой системе России реализована далеко не полностью.Так, сравнительно невысокие акцизы на табачную продукцию отнюдь не способствуют снижению потребления табака, ограничению курения среди взрослого населения, и, что гораздо важнее, среди подростков, так как цена пачки сигарет средней ценовой категории в нашей стране сравнима с ценой буханки хлеба. Акцизный сбор играет роль экономического регулятора потребления сигарет (прежде всего среди подростков). По мнению ряда экспертов, для реализации этой функции более эффективным может быть предупреждение установления низких цен на табачные изделия. Последнее не только сделает сигареты менее доступными для начинающих курильщиков, но и не позволит им перейти на сигареты подешевле в случае резкого повышения акциза.

Повышение ставок акцизов как один из инструментов увеличения поступлений в государственный бюджет применяется чаще всего, когда требуется устранить бюджетный дефицит.

Если уж заботиться о сокращении потребления сигарет, то необходимо повышение фиксированной части акциза, а также наличие и постепенное повышение фиксированного минимального налогового обязательства (акцизного минимума).

Но повышение акцизной ставки не является главным путём совершенствования акцизного законодательства и увеличения значения регулирующей функции данного налога.

 Более того, подчас такое повышение имеет обратный эффект - высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулирует их уход "в тень". В итоге страна несет экономические и социальные убытки: бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции. И дело здесь не только в несовершенстве налогового законодательства.
Так, в результате изучения практики применения акцизов на алкогольную продукцию можно сделать вывод – основные резервы повышения собираемости этого налога следует искать не в области совершенствования налогового законодательства и увеличения ставки акцизов, а в области пресечения нелегального оборота продукции. Это задача не столько для финансовых и налоговых органов, сколько для правоохранительных.
Таким образом, в России существуют тенденции к развитию акциза,  к расширению влияния его регулирующей функции. В связи с этим часто изменяется и дополняется законодательство в части акцизов. Однако существует много проблем, связанных с его функционированием, среди которых наиболее важными являются недостаточный контроль государства за рынком подакцизных товаров, большая доля нелегальной продукции. Пути решения – в совершенствовании законодательства, в нахождении оптимального количества и оптимальной структуры подакцизных товаров, в установлении адекватных ставок по акцизам. Помимо этого для наибольших доходов бюджета, а также для ограждения населения от нелегальной, некачественной продукции, необходим жёсткий государственный контроль за производством продукции, подлежащей обложению акцизом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества.

Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

Однако, сформированный в РФ механизм взимания акциза, не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза

Все это позволяет сделать следующий вывод. Действующая на сегодняшний день система сбора акцизных сборов с алкогольной продукции нерациональна и нуждается в трансформации, которая привела бы к реальным позитивным изменениям в сфере производства и оборота алкогольной продукции. Для достижения этой цели следовало бы изменить распределение ставок акцизов между производителем и продавцом и перераспределить акцизную нагрузку федерального и регионального бюджетов:

• предприятия-производители производят оплату акцизных сборов в размере 50% ставки акциза, которые зачисляются в федеральный бюджет;
• акцизные склады производят оплату акцизных сборов в размере оставшихся 50%, которые зачисляются в региональный бюджет.

Введение предлагаемых мер повлечет за собой следующие позитивные явления:

• сократятся сроки взимания акцизных сборов в федеральный бюджет, так как акциз будет оплачиваться при отгрузке готовой продукции с предприятия на акцизный склад в полном объеме, причитающемся федеральному бюджету;
• произойдет перераспределение поступлений акцизных сборов в зависимости от уровня потребления в каждом регионе, т.е. отток акцизных поступлений из регионов, имеющих на своей территории большое количество спиртовых и ликероводочных предприятий, в регионы, не имеющие ликероводочной промышленности. Поступление акцизных сборов будет полностью зависеть от уровня потребления алкогольной продукции;
• возрастет внимание региональных властей к уровню легального потребления алкогольной продукции населением, что заставит их проводить политику, направленную на выявление и пресечение оборота фальсифицированной алкогольной продукции и на вытеснение с региональных рынков заменителей алкогольной продукции;
• будет устранена заинтересованность региональных властей в поддержке экономически слабых и убыточных ликероводочных предприятий, расположенных на их территориях, что приведет к сокращению субъектов алкогольного рынка, работающих на уровне рентабельности.

В итоге снизится нагрузка на федеральный бюджет в части сокращения дотирования регионов, не имеющих алкогольной промышленности, поскольку увеличатся поступления акцизов в бюджеты таких регионов, а в отношении субъектов Федерации, имеющих развитую алкогольную промышленность, появится возможность определить целевое использование ранее полученных акцизов, частично компенсируя их при необходимости целевым финансированием из федерального бюджета за счет перераспределения ресурсов. И наконец, у региональных властей исчезнет заинтересованность в установлении препятствий для проникновения других регионов на свой рынок, что повлечет за собой устранение дезинтеграционных барьеров между региональными алкогольными рынками

Таким образом, в России есть огромный потенциал для совершенствования и развития акцизного налогообложения, но для его реализации необходим грамотный подход, осуществляемый настоящими профессионалами. Заложенные в данный налог возможности осуществлять значительное регулирующее воздействие на экономику задействованы не полностью. Нельзя не заметить, что налоговое законодательство находится в стадии развития, в связи с чем периодически появляются изменения в данной сфере. Они призваны обеспечить совершенствование налоговой системы страны, в том числе и акцизов, как одного из налогов, в наибольшем объеме выполняющего социальную функцию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года
2. Постановление РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914.

Федеральный закон от 03.08.2018 N 301-ФЗ (ред. от 27.11.2018) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

1. Приказ от 21 сентября 2018 г. № ммв-7-3/544@ об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую
   продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения.

Министерство финансов российской федерации Приказ от 14 ноября 2006 г. n 146н об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения (в ред. приказов минфина Рф от 01.02.2017 № 18 н)

Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (ред. от 21.09.2018) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 05.05.2016 N 42021)

1. Министерство финансов российской федерации федеральная налоговая служба письмо от 30 января 2017 г. n сд-4-3/1501@ «О о кодах новых видов подакцизных товаров».
2. Письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@). «О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза».

Книг одного автора

1. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложения.Учебное пособие. – М.: Издательство «Форум,Инфра-М», 2016. – 336 с.
2. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Издательство «Юрайт», 2017. - 300 с.
3. Кругляк З.И. Налоговый учет: учебное пособие. - Ростов/на Дону.: Издательство «Феникс», 2016. – 377 с.
4. Иванова Н.В.Налоги и налогообложение. учебное пособие. – Ростов/на Дону.: Издательство «Феникс», 2017. – 270 с.
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Издательство «Юрайт», 2016. — 353 c.
6. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Майбурова И.А.. - М.: Издательство «Юнити», 2018. - 320 c.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 382 c.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО. 4-е изд., пер. и доп. / В.Г. Пансков. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 392 c
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2018. - 576 c.

Книг двух и трёх авторов

1. Гинзбург М.Ю., Яшина Н.И., Чеснокова Л.А. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие. – М.: Издательство «РИОР», 2016. – 87 с.
2. Гончаренко Л.И., Борисов О.И., Артемьев А.А. Налогообложение организаций. Учебник. – М.: Издательство «Кнорус», 2019. – 530 с.
3. Макеева Е.З., Калачев М.А., Колокуцкий А.В. Налоговый учет. Учебник для бакалавриата.- М.: Издательство «Прометей», 2019. – 208 с.
4. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.
5. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2016. – 341 с.

Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Издательство «Магистр», 2018. - 351 c.

Пилевина Е.В., Агеева С.Н. Налоги и налогообложение. Практикум. –Издательство «МГИМО-Университет», 2016. – 162 с.

1. Романов А.Н., Колчин С.П. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.:Издательство «Вузовский учебник», 2018. – 390 с.
2. Сидорова Е.Ю., БобошкоД.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «ИНФРА-М», 2019. – 235 с.
3. Сильвестрова Т.Я., , Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «ИНФРА-М», 2018. – 531 с.
4. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев. — М.: Изда­тельство «Юрайт», 2016. — 364 с.

Приложение 1

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2019 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого или передаваемого производителями в структуре одной организации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	115 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	38 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр	43 рубля за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук	3 177 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук	2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 рублей за 1 штуку	50 рублей за 1 штуку	52 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл	14 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 624 рубля за 1 тонну
класса 5	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну	13 262 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну	9 188 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну	5 841 рубль за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну	9 916 рублей за 1 тонну.";