Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития Беларуси малый бизнес призван стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития и повысить доходы бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает две главные задачи – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формировании бюджетов. Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства во многом связана с не разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность данной темы. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации.

В целях создания в республике благоприятных условий для ведения бизнеса идет постоянный процесс совершенствования налогового законодательства путем реформирования налоговой системы и снижения налоговой нагрузки.

Упрощенная система налогообложения введена в Республике Беларусь для стимулирования активизации предпринимательской инициативы в сфере развития малого бизнеса, увеличения занятости населения, роста производства продукции (работ, услуг), повышения уровня жизни граждан.

С 1 июля 2007 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 и утвержденное им Положение об упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В данной системе уплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов, упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, что позволяет сэкономить значительные средства за счет снижения суммы отчислений в бюджет.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы исследовать теоретические основы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса и дать рекомендации по совершенствованию упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь.

Исходя их поставленной цели, автор предполагает решить в ходе настоящего исследования ряд задач:

- раскрыть понятие упрощенной системы налогообложения;

- провести анализ упрощенной системы налогообложения в РБ и путей ее развития;

- изучение зарубежного опыта применения упрощенной системы налогообложения,

- определить достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и предложить пути ее оптимизации.

Объект исследования – упрощенная система налогообложения как важнейший инструмент экономической политики государства.

Предмет исследования – система реализации налогового регулирования малых предприятий и индивидуальных предпринимателей через применение упрощенной системы налогообложения.

Цели и задачи определяют структуру данной курсовой работы , которая состоит из трех частей. В первой части проанализирован мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения и развитие упрощенной системы налогообложения как специального режима в современных условиях. Вторая часть посвящена анализу упрощенной системы налогообложения в РБ на современном этапе, здесь также выявляются достоинства и недостатки этой системы. В третьей части сформулированы предложения по улучшению системы упрощенного налогообложения.

Литературная база представлена трудами отечественных и зарубежных ученых, законодательными и нормативными документами, данными государственной статистики, опубликованные в экономической литературе, информационно-аналитическими материалами, а также материалами

периодической печати по данной проблематике, фактическими данными ЧУП «БонГруппСервис».

1 Теоретические основы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса

1.1 Налогообложение малого бизнеса: особенности организации в современной экономике

Малое предпринимательство (малый бизнес) сегодня – это особый сектор национальной экономики, который представляет собой совокупность небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей, и является специфической формой мелкого общественного производства, которое находило место во всех исторических эпохах в условиях рынка. Сущность и содержание категории «малое предпринимательство (малый бизнес) определяют все те же видовые признаки и элементы, что свойственны и предпринимательству как явлению в целом, пусть и с некоторыми особенностями; а также ряд специфических черт, характеризующих его особую роль и функции в системе общественного воспроизводства.

Практика развития предпринимательства показывает, что малый бизнес – это прежде всего инициатива населения в сфере самозанятости, семейный бизнес. Наиболее часто встречающимися организационно-правовыми формами организации малого бизнеса являются индивидуальное предпринимательство, унитарные предприятия, крестьянско-фермерские хозяйства [1, с. 111].

Развитие малого бизнеса в Республике Беларусь несет в себе много важных преимуществ:

- увеличение доли экономически активного населения за счёт снижения уровня безработицы и повышения заинтересованности собственников в конечных результатах своего труда;

- рост доходов и покупательной способности граждан, что будет способствовать сглаживанию диспропорций в благосостоянии различных социальных групп и обеспечит формирование среднего класса;

- активизация и самореализация энергичных и дееспособных личностей; трудоустройство работников обанкротившихся государственных субъектов хозяйствования, а также социально незащищённых слоёв населения;

- ускорение освоения новых технологий и организационных новшеств, более быстрый срок окупаемости инвестиций;

- повышение инвестиционной привлекательности страны;

- естественный отбор более конкурентоспособных субъектов малого бизнеса и обеспечение создания на их основе эффективно работающих крупных компаний;

- освоение нетрадиционных для крупных компаний рынков сбыта;

- создание конкурентной рыночной среды;

- мобилизация экономического потенциала, который иначе остался бы невостребованным, а также более эффективное его использование;

- снижение издержек производства;

- структурная перестройка экономики и развитие связей между различными её секторами.

Налоговая политика в Республике Беларусь, как и во всех цивилизованных странах, балансирует между двумя основными задачами: контроль над правильным расчетом и взиманием налогов и эффективное регулирование экономики с помощью различных систем налогообложения. Очевидно, что поддержать развитие малого бизнеса в Беларуси государство может в том числе и с помощью налогообложения.

Сущность и свойства налогообложения проявляются в его функциях. Многие ученые выделяют распределительную, фискальную, регулирующую и контрольную функции [3, с. 61].

Посредством фискальной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование доходов бюджетной системы и удовлетворение общенациональных необходимых потребностей.

Распределительная (социальная) функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. По словам экономиста Е.В. Довгеля: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным» [4, с. 48].

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, а также за источниками доходов и расходами. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику [5, с. 62].

Регулирующая роль налогов проявляется путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо и косвенно включают налоговое регулирование. Регулирование осуществляется посредством налоговых льгот, налоговых кредитов, санкций.

Общие принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», в полной мере должны являться основой при формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Однако в рамках налогообложения данной специфической категории налогоплательщиков интерпретация классических принципов А.Смита может несколько отличаться от общеустановленной.

Основными началами, которыми следует руководствоваться при формировании налоговой системы, а точнее для установления налогов, А.

Смит считал четыре правила, получившие название классических принципов налогообложения.

А. Смит исходил из понимания налогов, как принудительного отчуждения доходов и собственности в пользу государства. При чем в качестве немаловажного фактора А.Смит выделял тот факт, что любое принуждение наталкивается на противодействие. Эту же проблему выделял В. Петти в работе «Трактат о налогах и сборах», где обозначил причины, которые делают налоги «тяжелыми» для налогоплательщиков. Нежелание населения оплачивать государственные расходы «проистекают от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры по отношению к своему народу». Поэтому классические принципы налогообложения А.Смита в первую очередь направлены на смягчение противоречия между объективным нежеланием каждого экономического субъекта платить налоги и столь же объективной необходимостью формирования государственного бюджета [3, с. 33].

Первый принцип А.Смита основан на необходимости справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Другими словами, справедливость обложения по А. Смиту обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов.

Принцип справедливости в теории налогообложения является наиболее важным признаком рациональности системы налогообложения. Данный принцип является общепризнанным, но на практике применение данного правила существенно ограничено. Это связано с тем, что невозможно прийти к единому мнению о том, что является справедливым. И здесь ярким примером является политика в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства. Так, снижение налогового бремени в отношении какой-либо категории налогоплательщиков, пусть даже это и субъекты малого предпринимательства, является уже несправедливым по отношению к другим налогоплательщикам. Внутри самой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства неоднозначность толкования принципа справедливости выражена еще более ярко. И основным примером здесь является налогообложение с использованием косвенных методов определения дохода налогоплательщика. Речь идет о едином налоге на вмененный доход.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.

Как утверждают субъекты малого бизнеса, сумма доходности является завышенной в малоразвитых местностях.

Второй принцип А.Смита предписывает строгую определенность взноса. Налог, который обязано уплачивать каждое лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Время, вид, способ платежа, сумма - всё это должно быть ясно как налогоплательщику, так и контролирующему лицу [5, с. 52].

В отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства, по мнению самих предпринимателей, можно сказать, что данный принцип действует, но с достаточно большими исключениями. То есть налоги, уплачиваемые малыми предприятиями, точно установлены, но законодательство о налогах и сборах настолько часто изменяется, что действие принципа определенности сводится на нет.

Фактически в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства принцип определенности действует лишь в какой-то конкретный период времени, в случае рассмотрения достаточно продолжительного периода можно сказать, что значение данного принципа заметно уменьшается. Третье правило требует удобности для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче всего внести его.

Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек взимания налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов [3, с. 34]. В отношении субъектов малого бизнеса данный принцип играет существенную роль, так как малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени относятся к той категории налогоплательщиков, контроль за которыми в значительной степени затруднен. Можно сказать, что государство при формировании системы налогообложения субъектов малого бизнеса должно исходить и исходит именно из целей минимизации издержек взимания налогов.

Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем через законодательство о налогах и сборах. По мере применения классических принципов на практике они трансформируются в ряд более конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая система страны. Их реализация зависит от конкретной налоговой политики правительства. И естественно в отношении специфических категорий налогоплательщиков реализация принципов налогообложения имеет какие-либо отличительные особенности.

Представляется целесообразным разделить практические принципы налогообложения, применяемые для такой специфической категории налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства, в зависимости от направленности действия решаемых задач на две группы:

1. Принципы, обеспечивающие права и интересы субъектов малого предпринимательства.

2. Принципы, обеспечивающие интересы различных уровней государственной власти Республики Беларусь.

Предлагаемая классификация основана на том, что принципы налогообложения направлены на сглаживание естественного противоречия: нежелание и при этом необходимости уплаты налогов. То есть, с одной стороны, принципы налогообложения направлены на смягчение давления, оказываемого государством на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей посредством налогообложения. С другой стороны, принципы построения налогообложения преследуют цели, помимо увеличения налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков, регулирования экономического развития.

К первой группе принципов, направленных на создание адекватной налоговой атмосферы для развития малого бизнеса, можно отнести следующие:

1. Принцип публичности. Исходя из этого принципа налоги должны устанавливаться открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом. Для соблюдения этого принципа необходимо сотрудничество государства и столь широкой массы экономических субъектов, как малое предпринимательство.

2. Понимание и одобрение налоговой политики самими малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями могло бы если не разрешить, то хотя бы заметно уменьшить степень влияния на развитие экономики в целом такого негативного фактора, как «теневой оборот».

3. Принцип законности. В отношении малых предприятий действие данного принципа должно быть направлено на подчинение формы налогового законотворчества определенному регламенту, а акцент должен быть сделан на местные уровни законодательной власти, так как, исходя из анализа практики налогообложения субъектов малого предпринимательства, можно утверждать, что на этих уровнях происходят наиболее частые нарушения основ законодательства о налогах и сборах.

4. Принцип нейтральности. В основном действие этого принципа направлено на минимизацию влияния налоговых факторов на принятие решений субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, общие принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», в полной мере должны являться основой при формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это, в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости — необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, — так и административными соображениями.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида таких критериев — количественные и качественные.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные в национальной статистике, как правило, отсутствуют. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора [6, с. 48].

Согласно Закону Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 148-3 «О поддержке малого и среднего предпринимательства» [7], субъекты малого и среднего предпринимательства определенны по ряду критериев:

- к субъектам малого предпринимательства относятся: индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь;

- микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;

- малые организации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно;

- к субъектам среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 101 до 250 человек включительно.

Средняя численность работников субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и субъектов среднего предпринимательства за календарный год определяется в установленном порядке как: списочная численность работников в среднем за год (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Данная численность работников определяется в целом по юридическому лицу, включая филиалы, представительства и иные его обособленные подразделения.

В целях развития малого предпринимательства посредством повышения эффективности оказания государственной поддержки субъектам малого предпринимательства принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 мая 2009 г. №255 (в ред. от 17 марта 2014 г. №126) «О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства» [8].

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два основных подхода:

1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);

2) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса [6,с.49].

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков: налога при упрощенной системе налогообложения; единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; налога на игорный бизнес; налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбора за осуществление ремесленной деятельности; сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [9].

В Республике Беларусь малый бизнес может применять общую систему налогообложения (никаких особых льгот для этих субъектов не предусмотрено); упрощенную систему налогообложения, ориентированную именно на малое предпринимательство или другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.) [10].

В настоящее время в Республике Беларусь чаще используются модели налогообложения субъектов малого бизнеса, отраженные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Три модели налогообложения субъектов малого бизнеса

Организации с численностью работников в среднем за первые 9 месяцев предшеству-ющего года не более 100 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом не более 10 ,3млрд белорусских рублей	Для индивидуальных предпринимателей (численность наемных работников до трех человек)
1. Общая система налогообложения предприятия 2. Упрощенная система налогообложения для предприятий малого бизнеса	1. Общая система налогообложения индивидуальных предпринимателей 2. Упрощенная система налогообложения для малого бизнеса 3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг) населению

Примечание – Источник: собственная разработка на основе[11].

Таким образом, предприятия малого бизнеса могут использовать общую или упрощенную систему налогообложения; индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя один из 3 видов системы налогообложения: единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; упрощенная система налогообложения; общая система налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

-налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

-налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

-обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6 % от фонда оплаты труда.

Кроме того если это требует законодательство РБ: налог на недвижимость; земельный налог; акцизы; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; гербовый сбор и другие налоги [11].

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщики единого налога освобождаются от:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог с индивидуальных предпринимателей по видам деятельности, предусмотренным ст. 296 НК.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1. для плательщиков – индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

- оказание потребителям услуг (выполнение работ);

- розничная торговля товарами: в магазине; на торговых местах на рынках, в торговых объектах; с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе).

2. для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- осуществление видов деятельности, указанных в абзацах втором–тринадцатом пункта 1 статьи 295 НК;

- розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами.

Налоговая база единого налога определяется плательщиками – индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база единого налога для плательщиков – физических лиц определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых мест на рынке, иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами мест для осуществления торговли. Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к НК.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:

- видов деятельности, определенных пунктом 1 статьи 296 НК;

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

- места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков;

- иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца. Единый налог уплачивается:

- индивидуальными предпринимателями – по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ, услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг). [9].

Другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог на вмененный доход и др.) приведены в таблице приложения А.

1.2 Упрощенная система налогообложения: сущность, порядок применения

Согласно данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в 2017 г. сохранилась тенденция увеличения количества субъектов малого и среднего предпринимательства, а их общее количество на 1 января 2018 года достигло 363695 субъектов малого предпринимательства. От которых поступило платежей на сумму 34822,2 млрд. рублей, что составило 20,7 % от общих поступлений. Исходя из этих данных в таблице приложения Б, мы можем сделать вывод, что малое предпринимательство имеет большое значение для страны.

Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса действуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. В Беларуси наиболее часто используется для малого бизнеса упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения весьма привлекательна для малого бизнеса. Это подтверждается постоянным ростом количества применяющих ее плательщиков. Так, в 2017 году их число увеличилось на 12,6 % по сравнению с 2016 годом и на 31 декабря составило 187,2 тыс.

Динамика общего объема поступлений, контролируемых налоговыми органами, от плательщиков УСН в целом положительная. Однако его увеличение достигается в основном за счет роста численности таких плательщиков, а поступления в среднем на одного субъекта УСН падают. Эти тенденции характерны как в целом для всех субъектов УСН, так и отдельно для организаций, применяющих этот режим налогообложения. Так, за последний год число таких организаций возросло на 3 тыс. и достигло почти 65,8 тыс. При этом общий объем платежей в 2018 году в среднем на одну организацию, применяющую УСН, в сопоставимых ценах уменьшился и составил 98,7 % к 2017 году, а самого налога при УСН – 97 % [12].

Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования.

Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъекты малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса по уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития [6].

Одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства Республики Беларусь является введение упрощенной системы регистрации, налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации выпускаемой ими продукции. В налоговом законодательстве Республики Беларусь существуют особые налоговые режимы — специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленные Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Таким образом, субъекты малого предпринимательства вправе воспользоваться, кроме общего режима налогообложения, упрощенной системой налогообложения и единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) [11].

Прежде чем проанализировать действующую упрощенную систему налогообложения, рассмотрим два возможных варианта упрощенного налогообложения.

1) Налогообложение потока денежных средств.

При налогообложении потока денежных средств налоговой базой является чистая выручка, то есть доход предприятия. Выделяют два основных вида налогов на поток денежных средств в зависимости от налоговой базы - R-налоги и RF-налоги. В случае R-налогов налоговой базой

является разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью используемых в производстве факторов, то есть чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, за исключением финансовых трансакций. RF-налоги отличаются от налогов на чистый поток реальных трансакций тем, что в их базу включается также разница между полученными и выплаченными кредитами и разница между полученными и выплаченными процентами, то есть чистый финансовый поток денежных средств.

В отличие от налогообложения прибыли, при исчислении налогов на поток денежных средств из налоговой базы вычитаются не только текущие операционные расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда, арендные платежи и т.д.), но также и стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (единовременный вычет), что позволяет субъектам малого предпринимательства не осуществлять начисление амортизации. В этом случае они получают возможность перенести убытки на будущие периоды. Все это означает, что для целей налогообложения нет необходимости в ведении полноценного бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи, плана счетов и соблюдением иных требований, предусмотренных законодательством. Учет доходов и расходов может осуществляться сплошным методом в «Книге учета хозяйственных операций». Также преимуществом является то, что вся необходимая для бухгалтерского учета (то есть с двойной записью) первичная документация требуется и для расчета обязательств по налогу на поток денежных средств, а значит, ее хранение является обязательным. Следовательно, переход к общей системе налогообложения становится для налогоплательщика менее сложным.

Основным преимуществом налогов на поток денежных средств является то, что налогообложению подлежит прибыль, то есть добавленная стоимость. Данная система налогообложения является достаточно справедливой, поскольку сумма налогов зависит от фактических финансовых результатов и, следовательно, не оказывает негативного воздействия на их функционирование. Более того, она оказывает стимулирующее воздействие на инвестиции, что является особенно важным для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, только начинающих свою деятельность. Недостатком же налогов на поток денежных средств является нестабильность налоговых поступлений. Правительство сталкивается с высокими рисками злоупотреблений при неограниченном вычете приобретенных основных средств и нематериальных активов и переносе убытков на будущие периоды. Некоторые предприниматели могут сознательно показать убытки с тем, чтобы снизить налоговое бремя. По этой причине должны быть разработаны адекватные правила вычета расходов и переноса убытков на будущие периоды. Одним из вариантов может стать использование упрощенных правил начисления амортизации, как это имеет место во многих западных странах, или же введение минимального налога.

2) Налогообложение валовой выручки.

База налогов с валовой выручки является более простой для исчисления, поскольку нет необходимости оценивать стоимость факторов производства. Кроме того, налоговые поступления являются более стабильными вследствие независимости налоговой базы от фактических финансовых результатов деятельности предприятий. Основным недостатком этих налогов является то, что налогообложению подлежит валовая выручка, а не добавленная стоимость. Введение единого налога с валовой выручки может привести к созданию неравных условий для предприятий, работающих в разных отраслях и отличающихся долей прибыли в валовой выручке. Это поднимает вопрос о необходимости дифференциации налоговых ставок. Но в таком случае налоговые органы столкнутся со сложными проблемами определения центра экономической активности [6].

Упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь впервые введена в соответствии с Законом от 31.12.1997 г. №121 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» с 1 января 1998 года. В 1998 году упрощенная система применяется, если индивидуальные предприниматели и малые предприятия имеют численность работников до 15 человек и ежеквартальную валовую выручку до 5 000 базовых величин (около USD 45 000). Ставка 10 % [2].

Правовую основу упрощенной системы налогообложения составляет Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения». Данным Указом утверждено Положение об упрощенной системе налогообложения, в котором определяются условия применения упрощенной системы налогообложения, плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, порядок и сроки его уплаты и представления налоговой декларации (расчета), а также условия перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения. В 2007 году упрощенная система обложения налогами применяется при годовом размере выручки юридического лица не более Br2 млрд., при численности не более 100 работников. Ставка 10 % без уплаты НДС и 8 % — с уплатой НДС [9].

В 2011 году по указу № 349 субъекты малого бизнеса смогут применять более упрощенную систему налогообложения, если валовая годовая выручка не превысит Br 12 млрд [2].

Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.

Вторым обязательным критерием для целей применения УСН, а также при переходе на УСН для организаций и единственным критерием для индивидуальных предпринимателей является валовая выручка [11]

В настоящее время в соответствии со ст. 285 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь [13, ст. 285] плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы.

Не вправе применять упрощенную систему:

1 организации и индивидуальные предприниматели:

1.1 производящие подакцизные товары;

1.2 реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

1.3 реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);

1.4 осуществляющие:

- лотерейную деятельность;

- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

- деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы и (или) холдинга;

- деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

2 организации, осуществляющие:

2.1 риэлтерскую деятельность;

2.2 страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);

2.3 банковскую деятельность (банки);

2.4 деятельность в сфере игорного бизнеса;

2.5 посредническую деятельность по страхованию;

3 организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4 индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц [13, ст. 286].

Применяющие упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели:

1) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 млрд. белорусских рублей, вправе уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом;

2) уплачивающие налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 9,4 млрд. белорусских рублей;

3) исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины);

4) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость.

Перечень налогов и сборов, уплачиваемых малыми предприятиями при применении упрощенной системы налогообложения, и налоги и сборы, не уплачиваемые малыми предприятиями, рассмотрены в таблице приложения В.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов [13, с. 286].

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

1) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

2) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13700 000 000 белорусских рублей;

3) ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы;

4) при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9400 000 000 белорусских рублей. Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации;

- организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления).

В валовую выручку не включаются:

- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

- суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

- суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные доверительным управляющим из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом;

- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг.

- выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации;

- суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения;

- суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;

- доходы индивидуальных предпринимателей, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:

- при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица – сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды;

- при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) – сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате

зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц;

- при выполнении проектных и строительных работ – сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами;

- при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества – сумма вознаграждения, полученная (причитающаяся) от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества – сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества;

- при реализации туристических услуг – стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами;

- при применении упрощенной системы бюджетными организациями – сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

- при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), – сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом;

- при поступлении на счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных средств массовой информации по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, ¾ сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц [14].

При переходе с общей системы налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость (с упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость на упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общую систему налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:

- дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

- дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

При этом у организации, применяющей упрощенную систему, под датой оплаты понимается, в частности:

- дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

- дата поступления денежных средств в кассу;

- дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;

- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Датой отгрузки товаров признается:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

- дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях.

Ставки налога при упрощенной системе рассмотрены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Ставки налога при применении упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь.

Ставка налога	Показания для применения
5 %	для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость
3 %	для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13, ст. 289].

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

- календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе [13, ст. 290].

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 белорусских рублей, вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает в себя:

- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию в году, в котором они начинают применять эту систему. Такие организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период.

Выбранная организациями и индивидуальными предпринимателями налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему [13, ст. 286].

В числе наиболее значимых изменений в упрощенной системе налогообложения [15], можно назвать следующие:

- отменена ставка налога при УСН в размере 2 % с 1 января 2016года, которая применялась организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС при реализации этих товаров в розничной торговле;

- несколько расширен круг организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему;

- изменились условия перехода на упрощенную систему при реорганизации юридических лиц;

- произошли изменения в порядке исчисления налога на недвижимость, земельного и экологического налога;

- изменился состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога при УСН;

- изменился состав сумм возмещений, не включаемых в валовую выручку;

- произошли изменения в составе плательщиков, имеющих право вести учет в книге учета доходов и расходов;

- изменился порядок учета капитальных строений в книге учета доходов и расходов.

Наиболее значимые изменения внесенные в Налоговый кодекс в 2015 году, коснувшиеся упрощенной системе налогообложения:

1) плательщики налога при УСН обязаны уплачивать земельный налог независимо от общей площади земельных участков. При этом новшество не коснулось сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

2) право на применение УСН утратили микрофинансовые организации, а с 1 апреля текущего года - организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (лизинг) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящееся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

3) увеличены предельные пороги валовой выручки для применения УСН с уплатой налога на добавленную стоимость с Br 12 млрд до Br 13,7 млрд и УСН без уплаты НДС - с Br 8,2 млрд до Br 9,4 млрд;

4) глава 34 Налогового кодекса дополнена положениями, определяющими порядок корректировки выручки от реализации, налога при УСН в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав [11].

Таким образом, создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности является одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики. Одним из таких мероприятий является введение упрощенной системы налогообложения (УСН), что содействует активизации предпринимательской деятельности, привлечению инвестиций, минимизации администрирования платежей в бюджет со стороны организаций и индивидуальных предпринимателей, а также позволяет значительно упростить процедуру уплаты налогов и сократить их количество до минимума. Ее особенность, как особого режима налогообложения, заключается в ряде преимуществ, которые заключается в следующем:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;

- возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых

деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности. Например, оказывающим услуги по производству, доработке программных продуктов, по сдаче помещений в аренду, аудиторские, юридические и другие подобные услуги, по которым затратами являются трудовые затраты.

Несомненно, выгодна УСН и организациям, оказывающим материалоемкие услуги физическим лицам (кроме индивидуальных предпринимателей), по которым можно уменьшать выручку на стоимость использованных материалов при определении налоговой базы налога при УСН. Причем стоимость материалов и запчастей при расчете выручки может быть увеличена на фактические затраты по их приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение) при условии документального подтверждения. При этом допускается применение изложенного выше порядка налогообложения при реализации заказчикам материалов с наценкой.

Вполне ощутимую экономию может принести УСН и при сдаче в аренду помещений. Поскольку по большинству зданий начисление амортизации и, соответственно, включение ее в расходы растягиваются на срок до 30 лет, затраты получаются небольшими, а вот выручка может быть весьма значительной. А если добавить еще и освобождение от налога на недвижимость, то при этом виде деятельности УСН просто показана [16, с. 178].

Нельзя не отметить, что УСН, как и любая система, имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

Учитывая все преимущества, а также особенности УСН и дальнейшие

предпосылки к ее развитию, можно сделать вывод, что налогообложения является наиболее эффективной для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей в силу особенностей и специфики их деятельности. Она обеспечивает сокращение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, позволяет отойти от традиционного ведения бухгалтерского учета, более рационально использовать рабочее время за счет упрощению процесса заполнения налоговых деклараций и уменьшению количества платежных поручений, а также в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса

П ереход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. В основе всех доходов государства лежат налоговые поступления. Заслуживает внимания итог факт, что более 50 % налоговых поступлений в бюджеты стран ЕС идут от субъектов малого бизнеса. К малому бизнесу в развитых странах относится 80 — 90 % предприятий. Кроме того, в странах ЕС существует единая классификация субъектов малого и среднего бизнеса, что гораздо удобнее для статистического наблюдения и мониторинга налоговыми органами [17, с. 106].

Анализ налоговой нагрузки в европейских государствах показывает, что налоговая культура выше в тех странах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок ранг оказался меньше. Иными словами, при относительно низких ставках поступления налогов в бюджеты этих стран выше, чем у других. Подобная тенденция наблюдается в Швеции, Дании, Финляндии, Австрии и Бельгии. В этих стра-нах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка, а прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам и период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем «окрепнув», компании безболезненно переходят на более высокие ставки. Типичным примером такого налогообложения является прогрессивное налогообложение Бельгии [18, с. 3].

Законодательство США предусматривает для малого бизнеса две налоговые ставки - 15 и 28 %, в то время как для корпорации они составляют 34 и 46 % [19, с. 112].

Кроме применения пониженных ставок налогов стимулирование развития малого бизнеса осуществляется посредством предоставления ему различных налоговых льгот. Например, во Франции предусмотрены такие налоговые льготы, как освобождение от налога части прибыли, полученной от операций с недвижимостью, при условии ее реинвестирования в предприятие: отмена налога на привлеченный капитал и смягчение налого-вого режима на прибыль, полученную в результате его использования и другие [17, с. 107].

Рассмотрим международную практику применения налоговых стимулов малого бизнеса. Для оценки созданных и различных странах на-логовых стимулов малого бизнеса в мировой практике используется показатель B-index. Последний определяется как дисконтированный доход организации до уплаты налогов, необходимый для покрытия первоначальных расходов и уплаты налога на прибыль организации:

B-index = ( 1 - HCn * ПрСтоимпрефер) / (1-HCn) , (1.1)

где НСП— ставка налога на прибыль субъектов малого бизнеса;

ПрСтоимпрефер — приведенная стоимость амортизации и налоговых преференций для хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса. [20, с.22].

Рассматриваемый индекс показывает, каков удельный вес собственных финансовых ресурсов субъектов малого бизнеса в единице расходов на инновации. Производным является показатель налоговых субсидий на хозяйственную деятельность, который свидетельствует о степени участия государства в инновациях путем предоставления хозяйствующим субъектам налоговых преференций. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Показатель _налоговых_субсидий = 1 - B – index , (1.2)

Чем выше значение показателя налоговых субсидий, тем больше стимулов государство предоставляет для хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса. Проведенный анализ выявил, что, если судить по этому показателю, то в России и Беларуси фактически происходит налоговое дестимулирование, что характерно и для некоторых государств Западной Европы. Сопоставление России и Беларуси с другими странами показывает, что у нас имеются наихудшие налоговые условия для хозяйственной деятельности.

В мировой практике к основным механизмам налогового стимулирования для субъектов малого бизнеса относятся:

- налоговый кредит;

- увеличение вычетов из налоговой базы по налогу на прибыль;

- ускоренная амортизация [20, с. 92].

Рассмотрим указанные механизмы подробнее.

1) Налоговый кредит является прямым вычетом из суммы налога на прибыль для субъектов малого бизнеса. Величина предоставляемого налогового кредита в разных странах определяется исходя из различных критериев (показателей). Так, например, величина налогового кредита для субъектов малого бизнеса для осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется следующими критериями:

- объем расходов на НИОКР:

- динамика роста расходов на НИОКР;

- комбинация предыдущих критериев.

При исчислении данных показателей каждое государство устанавливает свой перечень признаваемых расходов для субъектов малого бизнеса. К последним могут относиться:

- текущие расходы (заработная плата, аренда, коммунальные расходы);

- стоимость машин и оборудования;

- стоимость зданий;

- амортизация машин и оборудования;

- амортизация зданий [21, с. 27].

В таблице 1.3 рассмотрены условия предоставления налогового кредита во Франции для малого предприятия.

Таблица 1.3 – Условия предоставления налогового кредита во Франции для малого предприятия

Показатели	Код строки	Сумма,евро
Расходы, всего	B	1200
из них расходы на НИОККР	C	1000
Справочно: увеличение расходов на НИОКР в текущем периоде по сравнению с среднегодовым расходом на НИОКР за 2 предшествующих периода	C1		3000
Налоговая база	D	30
Налог на прибыль (ставка 34,33 %)	E	200(A-B)
Налоговый кредит, всего	F	68,66 (D*0,3433)
в том числе		25,5(G+H)
от объема расходов на НИОКР (5 %)	G	15(C*0,05)
от прироста расходов на НИОКР (45 %)	H	13,5(C1*0,45)
Налог к уплате		40,16 (68,66 - 28,5

Примечание – Источник: [18, с. 6].

Обращение к международному опыту показывает, что предоставление налогового кредита субъектам малого бизнеса в зависи­мости от динамики роста расходов на НИОКР стимулирует компании к более активному наращиванию этих затрат. Вместе с тем в настоящее время наблюдается и тенденция отказа государства от предоставления налоговых кредитов, связанных с динамикой роста объемов затрат на НИОКР, и перехода к кредитам, основанным на конечном объеме расходов на НИОКР. Это связано с тем, что при предоставлении налоговых кредитов, базирующихся на конечном объеме затрат на НИОКР, существует возможность прогнозирования налоговых потерь для бюджетной системы.

2) Увеличение вычетов из налоговой базы по налогу на прибыль для субъектов малого бизнеса.

Стимулирующее воздействие данной льготы заключается в том, что в расходы для целей налогообложения принимается большая сумма, чем реально осуществленные расходы.

Величина налогового вычета здесь базируется на тех же критериях (показателях), что и в случае с налоговым кредитом.

3) Ускоренная амортизация для субъектов малого бизнеса с экономической точки зрения сама по себе не является механизмом налогового стимулирования, а представляет собой лишь способ снижения убытков организации от инфляции — сумма начис­ленной за несколько лет амортизации основных средств значительно меньше их стоимости в год их приобретения. Некоторые страны практикуют для субъектов малого бизнеса списывание капитальных затрат и год приоб­ретения основных средств [20, с. 126].

4) Другие налоговые стимулы для инновационной дея­тельности для субъектов малого бизнеса.

Кроме рассмотренных выше льгот, миро­вой практике известны и другие меры налогового сти­мулирования для субъектов малого бизнеса. Так, в США к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль относят и стоимость переданных безвозмездно объек­тов интеллектуальной собственности (патентов) в пользу университетов и других некоммерческих орга­низаций. Допустимая величина безвозмездной пере­дачи при этом ограничивается 10 % от налогооблагае­мой прибыли субъектов малого бизнеса [22, с. 9]. Аналогичная практика существует в Австрии и Мексике.

Во всех странах ЕЭП есть специальные режимы налогообложения для малого бизнеса, причем субъекты хозяйствования имеют право выбрать общеустановленную систему налогообложения или специальный режим. В России — это УСН, а также единый налог на вмененный доход, в Казахстане — налогообложение на основе упрощенной декларации и на основе патента.

Для доступа к УСН субъекты малого бизнеса (СМБ) в странах ЕЭП должны соответствовать определенным критериям, т.е. таким режимом налогообложения могут пользоваться ИП и организации, размер выручки и численности работников у которых не превышает установленного предела. В Российской Федерации и Республике Беларусь максимальная численность работающих в организациях, применяющих УСН, составляет 100 чел., а в Казахстане — 50. Что касается выручки, то в Беларуси ее пороговый размер за налоговый период не должен превышать 12 млрд. Br (около 1,39 млн. USD), в России — 45 млн. RUB (около 1,5 млн. USD), в Казахстане — 25 000 тыс. тенге (примерно 166 тыс. USD) [23, с. 22].

Таким образом, в Российской Федерации пороговый размер выручки заметно выше, чем у нас и в Казахстане. Однако в России «упрощенку» не могут применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. RUB. В Республике Беларусь ограничений, связанных со стоимостью основных средств, пока не установлено.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них условия применения УСН в странах ЕЭП существенно различаются. Так, в Казахстане индивидуальные предприниматели могут уплачивать налог на основе упрощенной декларации, если среднесписочная численность его работников за налоговый период не превышает 25 чел., включая самого индивидуального предпринимателя. В России ограничения по численности наемных работников для индивидуальных предпринимателей вообще не установлены. В Беларуси, как известно, индивидуальные предприниматели имеют право использовать не более 3 наемных работников и только при условии, что они являются близкими родственниками индивидуальных предпринимателей.

В странах ЕЭП существует довольно широкий круг плательщиков, которые не вправе применять УСН, в частности, это касается тех, кто производит подакцизные товары, а также занимается банковской и страховой деятельностью. Однако имеются и некоторые национальные особенности. Например, в Беларуси не могут применять УСН организации, осуществляющие риэлтерскую деятельность, в России — нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, в Казахстане — осуществляющие консультационные услуги и деятельность в области бухучета или аудита. Обратим особое внимание, что в РФ и РК не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение направлено на предотвращение искусственного дробления бизнеса с целью минимизации налогообложения. В этой связи целесообразно предусмотреть данную норму и в законодательстве Республики Беларусь [18, с. 14].

Уплата налога при УСН в Беларуси заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды (на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности). В то же время УСН не освобождает от уплаты пошлин, сборов, отчислений в ФСЗН, налога на прибыль, полученную от реализации ценных бумаг и в отношении дивидендов.

В России при применении УСН организации освобождены от налогов на прибыль и на имущество. В Казахстане специальный налоговый режим устанавливает для СМБ упрощенный порядок исчисления и уплаты только социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Порядок уплаты НДС при упрощенной системе в странах ЕЭП также различается. Важным преимуществом у россиян является отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров), т.е. применяющие УСН освобождены от уплаты НДС по оборотам внутри страны. В соответствии с белорусским законодательством от уплаты НДС (за исключением ввозного) освобождаются только организации с численностью работников не более 50 чел. и ИП, если их валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 млрд Br. В Казахстане субъекты малого бизнеса уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что при разработке нового Налогового кодекса Казахстана основное внимание уделено повышению нейтральности налоговой системы, т.е. минимизации льгот и освобождений. Согласно экономической теории именно нейтральное налогообложение позволяет минимизировать налоговую нагрузку для всех плательщиков и обеспечивает эффективное размещение ресурсов.

Отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС, безусловно, является фактором, повышающим привлекательность УСН в России. Вместе с тем некоторые крупные российские компании отказываются работать с ИП, которые применяют УСН и не платят НДС, поскольку делать это приходится работающим с ними компаниям, что для них невыгодно. Иначе говоря, возможность уплачивать НДС при УСН важна для занимающихся производством промежуточной продукции и для участвующих в производственной кооперации с крупным бизнесом. Вместе с тем для тех СМБ, которые производят и реализуют продукцию конечному потребителю, освобождение от НДС позволяет минимизировать цены и успешно конкурировать с крупными предприятиями [24, с. 46].

Очень важным фактором, формирующим налоговое бремя, является выбор объекта налогообложения. В соответствии с НК РБ объектом налогообложения при УСН является валовая выручка.

Особое внимание обращает тот факт, что НК РФ предусматривает возможность выбора в качестве объекта налогообложения при УСН либо доходов, либо доходов, уменьшенных на величину расходов. Возможность применения второго варианта существенно расширяет круг предприятий, для которых УСН снижает налоговую нагрузку. В состав расходов помимо текущих разрешено включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Эта норма особенно важна для субъектов малого бизнеса, осуществляющих инвестиционную деятельность. Кроме того, российским налоговым законодательством предусмотрена возможность для тех плательщиков, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял УСН. Таким образом, налогоплательщику предоставлено право переноса убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток. К сожалению, наши «упрощенцы» лишены такой возможности.

Сравнивая налоговые ставки, отметим, что в Беларуси налоговая ставка при УСН в 2017 году составляет 5 % для предприятий, не уплачивающих НДС, и 3 % — для тех, кто его платит [13, ст. 289].

В России действует ставка 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, и от 5 % до 15 %, если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. В Казахстане налоговая ставка при УСН — 3 %, причем сумма налога уменьшается на 1,5 % от суммы налога за каждого работника исходя из их среднесписочной численности, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее2-кратного, юридических лиц — не менее 2,5-кратного минимального размера зарплаты [20, с. 130].

В целом анализ упрощенного налогообложения в ЕЭП позволяет сделать вывод, что налоговая нагрузка на малый бизнес при применении УСН в РБ выше, чем в РФ и РК. Кроме того, с учетом различных льготных ставок белорусская УСН более сложна для администрирования. Многие малые предприятия у нас используют общую систему налогообложения, т.к. переход на УСН приводит к росту налогового бремени. Это связано с тем, что объектом налогообложения является выручка, поэтому налог при УСН является налогом с оборота, имеющим существенные недостатки. Не случайно оборотные налоги, которые долгое время существовали в Республике Беларусь, отменены. В 2015 г. ставка налога на прибыль снижена у нас до 18%, а также разрешено переносить убытки на будущее. В этих условиях преимущества УСН стали менее очевидны.

К тому же действующая в Республике Беларусь упрощенная система налогообложения не стимулирует инвестиционную активность, искажая эффективность инвестиционных решений, т.к. налог уплачивается из выручки, в которую включается амортизация основных фондов. Предоставление возможности использования в качестве налогооблагаемой базы доходов за минусом расходов, включающих расходы на приобретение основных средств, и возможности переносить убытки на будущее при применении УСН позволили бы повысить эффективность УСН и ее нейтральность по отношению к инвестиционным проектам.

В последние годы многие страны все чаще предпочитают использовать схемы налогового стимулирования, особенно вви­ду сложной экономической ситуации и трудностей выделения достаточных средств на перспективные направления из государ­ственных бюджетов (рисунок Г.1 приложения Г).

В этой связи можно выделить следующие тенденции государственного регулирования с применени­ем инструментов налогообложения для под­держки развития бизнеса в странах Евро­пейского союза.

1) Снижается ставка налом на прибыль корпораций (СIТ) и расширяется налогооблагаемая база(за счет уменьшения количества налоговых льгот, введения менее благоприятных условий начисления амортизации и т. д., поскольку поддержание льгот может заметно услож­нять налоговое законодательство). В среднем за период 2000-2018 гг. общая ставка налога на прибыль корпораций снизилась на 12,1 п.п. Уменьшение данной ставки налога является одним из способов поощрения развития корпорированного малого бизнеса (в форме акционерного об­щества, корпорации).

Следует отметить, что при установле­нии ставок налога на прибыль для корпорированного малого бизнеса действуют два под­хода.

Страны с прогрессивной системой на­логообложения прибыли корпораций устанавливают различные ставки налога в зави­симости от уровня прибыли (преференци­альные для предприятий с малыми объема­ми прибыли). Такой схемы придерживают­ся Нидерланды. Бельгия, Великобритания, Франция, Испания, Венгрия, Люксембург [25, с. 38].

Страны с плоской системой налогооб­ложения прибыли корпорации имеют одну базовую ставку налога на весь объем нало­гооблагаемой прибыли (Австрия, Чешская Республика, Дания, Финляндия, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Польша, Пор­тугалия, Словакия, Швеция и др.).

Сравнение ставок налога на прибыль, уплачиваемых корпорированным малым биз­несом в странах с прогрессивной и плоской системами налогообложения, показало, что в большинстве случаев базовые ставки налога на прибыль в странах с плоской системой ниже ставок, установленных для малого бизнеса в странах с прогрессивной системой налогооб­ложения. Например, базовые ставки в Ир­ландии. Польше, Словакии составляют от 12,5 до 19 %, что ниже 20 %-й ставки, установлен­ной для малого бизнеса в Нидерландах и Великобритании; базовая ставка в Ирландии (12,5 %) меньше, чем 15 %-я ставка для малого бизнеса во Франции, а базовая ставка в Вен­грии (20 %) ниже, чем 25 %-я преференциаль­ная ставка для малых предприятий в Бель­гии и Испании [25. с. 39].

В то же время вопрос о необходимос­ти предоставления более низких ставок налогов для малых фирм является дискус­сионным в европейских странах. Проведен­ные исследования зарубежных экспертов показывают, что введение одной, более низ­кой, общей ставки налога на прибыль вме­сто дифференцированных ставок для пред­приятий разного размера или объема при­были является более целесообразным. Это связано с тем, что введение более низких ставок налога или других налоговых льгот для малых фирм может быть менее эффек­тивным с точки зрения экономического роста страны в отличие от общего сниже­ния ставки налога на прибыль, которое вли­яет в большей степени на динамичные и прибыльные предприятия и, соответствен­но, на экономический рост страны. Кроме того, может иметь место искусственное раз­деление компаний на более мелкие с целью воспользоваться преференциальными ставками. Однако на практике отменить или повысить уже действующие более низ­кие ставки налога для малых и средних предприятий оказывается достаточно слож­но.

2) Вводятся налоговые льготы (или не сокращаются уже действующие) по отдель­ным видам экономической деятельности или субъектам хозяйствования (например, на исследования и разработки с целью инно­вационного развития субъектов хозяйство­вания, на инвестиции в бизнес, малым и средним предприятиям). Зарубежными ис­следователями выявлено, что налоговые стимулы оказывают более значимое влия­ние на объем расходов субъектов хозяй­ствования на исследования и разработки, чем их прямое финансирование со сторо­ны государства (грантами и т. д.). Это, в частности, подтверждается более успешной реализацией проектов, решение по кото­рым принимается самими субъектами хо­зяйствования, а не государством. Хотя, по оценкам, вне наукоемких отраслей наблю­даются сравнительно скромные результа­ты от введения налоговых стимулов на проведение НИОКР. Кроме того, вырас­тают издержки на административный кон­троль в связи с тем, что фирмы могут воспользоваться льготами на расходы, не свя­занные с НИОКР [24, с. 83].

3) Снижается ставка подоходного на­лога (PIT). В среднем по ЕС ставка подоходного налога в 2011 г. со­ставила 37,5 %, а за период 2000-20151 гг. она снизилась на 9,9 п.п. Дан­ная тенденция свидетельствует о формировании более благоприятных условий для развития некорпорированных микро- и малых предприятий (индивидуальных пред­принимателей, партнерств), которые, по оценкам экспертов, составляют большую часть всех субъектов хозяйствования в ЕС. Это связано, прежде всего, с тем, что инкорпорирование бизнеса подразумевает упла­ту не только налога на прибыль корпора­ции, но в дальнейшем и налога на диви­денды или подоходного налога с акционе­ров, что может подразумевать намного большую налоговую нагрузку на доходы корпорированного малого предприятия.

Другими словами, схемы поддержки с использованием инструментов налогооб­ложения варьируются в зависимости от ее конечного получателя, а также от видов экономической деятельности. Для крупных компаний более значимо снижение общей ставки налога на прибыль, для корпорированных малых и средних фирм важны пре­ференциальные ставки налога на прибыль, для некорпорированных - снижение ста­вок подоходного налога. Определенные положительные результаты показывает и введение налоговых льгот с целью стиму­лирования инновационного и динамично­го развития, в особенности в наукоемких отраслях, хотя вопрос о целесообразности использования налоговых стимулов до сих пор является дискуссионным. В целом, не­смотря на различия в подходах к примене­нию инструментов налогообложения, в особенности в отношении малого и среднего бизнеса, налоговая политика в европейс­ких странах проводится поступательно в направлении снижения налоговой нагруз­ки как на крупный, так и на малый бизнес.

С другой стороны, прямое финанси­рование посредством фантов, субсидий пер­спективных проектов и направлений в Ев­ропе в достаточном объеме затрудняется сложной экономической ситуацией в пос­ледние годы. В этой связи первоочередной задачей становится повышение эффектив­ности прямого расходования средств, на­пример, путем изменения критериев учас­тия хозяйствующих субъектов в програм­мах поддержки (по их размеру, видам эко­номической деятельности, отчислениям на НИОКР и количеству работников, занятых в них, уровню их квалификации и т. д.), тщательного их отбора и мониторинга ре­зультатов.

В связи с тем, что взаимодействие крупных субъектов хозяйствования с ма­лыми фирмами во многом зависит от уров­ня развития малых фирм (технологическо­го и инновационного), поддержка малых и средних предприятий должна быть одним из приоритетных направлений государственной политики.

В европейских странах поддержка ма­лого и среднего бизнеса, проведения иссле­дований и разработок, инновационного развития субъектов хозяйствования входит в приоритеты государственной политики. За последние 17 лет доля государственных расходов на эти направления выросла в 1,8 раза и в 2017 г. составила 20,7 % общего объема поддержки, оказываемой субъектам хозяйствования в разных секторах эконо­мики [24, с. 84].

2 Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ЧУП «БонГруппСервис»

2.1 Анализ налогообложения на ЧУП “БонГруппСервис”

Частное унитарное предприятие по оказанию услуг «БонГруппСервис» создано в августе 2012 г. учредителями по решению №1 о создании частного унитарного предприятия по оказанию услуг от 13.08.2012г. №2. Организация зарегистрирована решением Минского городского исполнительного комитета от 15 августа 2012 года в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 191841650.

Форма собственности ЧУП «БонГруппСервис» частная. ЧУП «БонГруппСервис» руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Беларусь, решениями и распоряжениями Мингорисполкома, Уставом предприятия.

ЧУП «БонГруппСервис» является юридическим лицом по законодательству Республики Беларусь, обладает обособленным имуществом, переданном Учредителем на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, от своего имени приобретает имущество, имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, предусмотренные законодательством для данного вида предприятий; является истцом, ответчиком, стороной в судебных и иных органах; открывает расчетный, валютный и другие счета в банках; имеет печать, штампы, товарные знаки, знаки обслуживания, иные атрибуты, необходимые для осуществления деятельности.

Основным видом деятельности ЧУП «БонГруппСервис» является деятельность в области бухгалтерского учета.

Место нахождения ЧУП " БонГруппСервис ": РБ, 220075, г. Минск, ул. Шабаны, 14А, офис 39.

Основными целями деятельности Предприятие является извлечение прибыли и удовлетворение экономических интересов Учредителя и работников.

Налоговый учет основывается на данных, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, скорректированных в соответствии с налоговым законодательством.

В целях соблюдения организацией в течение года единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций ежегодно приказом директора утверждается положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета.

ЧУП «БонГруппСервис» оказывает полный перечень кадровых и бухгалтерских услуг. Таких как:

- ведение бухгалтерского и налогового учета организации;

- постановка бухгалтерского и налогового учета необходима при создании нового предприятия;

- восстановление бухгалтерского и налогового учета;

- составление годовой (квартальной, месячной) отчетности;

- консультации по вопросам бухгалтерского, финансового и налогового учета, ценообразования.

В процессе деятельности ЧУП «БонГруппСервис» сотрудничает с множеством различных компаний.

Взаимоотношения с поставщиками и покупателями строятся на основе заключенных договоров. Порядок и условия заключения договоров на поставку материалов и выполнение работ, услуг регламентируется законодательством Республики Беларусь.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

- денежные и неденежные вклады Учредителя;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности Предприятия является прибыль.

Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ЧУП «БонГруппСервис» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.

Функционирование финансов предприятий осуществляется не автоматически, а с помощью целенаправленной их организации.

Характеристика финансовых отношений на предприятии связана с выделением их объектов и субъектов. Объектом финансовых отношений для ЧУП «БонГруппСервис» является стоимость оказанных услуг, которые формируют выручку, а в процессе распределения фонды потребления, возмещения затрат и прибыль.

Субъектами финансовых отношений предприятия выступают государство, само предприятие, его рабочие и служащие; инвесторы, финансово-кредитные учреждения, другие предприятия и прочие контрагенты.

Наиболее доступный для ЧУП «БонГруппСервис» − это прибыль, полученная в результате его финансово-хозяйственной деятельности.

Так же ЧУП «БонГруппСервис» имеет возможность получать банковские кредиты, при условии, что предоставляет достаточные гарантии для обеспечения их возврата. Остальные источники финансирования для предприятия носят скорее потенциальный характер.

В условиях строгого ограничения доступа к внешним финансовым ресурсам и ограниченности объема внутренних финансовых ресурсов требуют от ЧУП «БонГруппСервис» эффективного управления имеющимися в его распоряжении средствами.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют различные расходы, связанные с их текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельностью. Понятие «денежные расходы» шире понятия «затраты». Расходы – уменьшение экономических выгод предприятия в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации. Затраты предприятия являются только частью денежных расходов, непосредственно связанных с производством и реализацией услуг, приводящих в конечном итоге к получению экономических выгод.

Отнесение затрат на себестоимость осуществляется в соответствии с отраслевыми рекомендациями. Затраты на реализацию услуг классифицируются по пяти экономическим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5) прочие затраты.

Расходы на реализацию – это выраженные в денежной форме расходы, затраты торговой организации по доведению услуг от производителя к потребителю.

Анализ затрат начинается с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.1)

Таблица 2.1 - Анализ динамики расходов на реализацию ЧУП «БонГруппСервис» млн. руб.

Экономический элемент затрат	2016 г.	2017 г.	2018 г.		Отклонение 2016-2017	Отклонение 2017-2018
1	2	3	4		5	6
Всего затрат за отчетный период	60	264	393		204	129
В том числе:
Материальные затраты	8	38	59		30	21
Расходы на оплату труда	43	169	206		126	37
Расходы на уплату налогов и сборов	9	37	92	28		55
Прочие затраты	0	20	36	20		16
Объем выручки от реализации	26	298	441	272		143
Уровень расходов на реализацию	25	256	309	231		53

Примечание − Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Как показывают данные таблицы 2.1 расходы на реализацию ЧУП «БонГруппСервис» за 2018 год возросли по сравнению с 2017 г. на 129 млн. рублей. Наблюдалось увеличение по расходам по всем статьям.

Рост расходов наблюдался основным элементам «Расходы на оплату труда» и «Расходы на на уплату налогов и сборов», «Материальные затраты». Как положительную тенденцию необходимо отметить, что за 2017 г. на фоне роста объемов реализации товаров снижается уровень расходов на реализацию.

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что в структуре расходов на реализацию значительную долю на протяжении рассматриваемых периодов составляют расходы на оплату труда, а также уплату налогов и сборов. Из данных, приведенных в таблицы 2.2 также следует, что важнейшим факторами, которые могут существенно повлиять на снижение затрат на оказание услуг ЧУП «БонГруппСервис» это снижение расходов на оплату труда, а также материальные затраты и пересмотр статей расходов по прочим затратам, с целью выявления затрат, которые можно либо исключить, либо снизить.

Источниками формирования денежных доходов выступают:

- выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами.

Операционные доходы предприятия получают от отдельных операций, не относящихся к видам его деятельности.

К операционным доходам относятся:

- связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

- от участия в уставных фондах других организаций, а также в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- полученные по операциям с тарой;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, хранящимися на счете предприятия данном банке.

Таблица 2.2 - Анализ структуры расходов на реализацию ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 год %

Экономический элемент затрат	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Откл. 2016-2017	Откл. 2017-2018
Всего затрат за отчетный период	100	100	100
В том числе:
Материальные затраты	13,4	14,4	15	1	0,6
Расходы на оплату труда	71,6	64	52,4	-7,6	-11,6
Расходы на уплату налогов и сборов	15	14	23,4	-1	9,4
Прочие затраты	-	7,6	9,2	7,6	1,6

Примечание − Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы.

Основные суммы доходов ЧУП «БонГруппСервис» складываются из выручки от оказания услуг.

Приведем анализ динамики выручки от реализации услуг в ЧУП «БонГруппСервис» за 3 года, для этого составим таблицу 2.3 «Анализ динамики выручки от реализации услуг в ЧУП «БонГрупСервис» за 2016-2018 годы»

На основании приведенных в таблице 2.3 данных можно сделать следующие выводы: в 2016-2018 году в ЧУП «БонГруппСервис» наблюдались положительные тенденции при определении роста объема реализации услуг.

Порядок поставки и снятия с налогового учета осуществляется на основании постановления Министерства Финансов РБ № 127 от 31.12.03 г. ‘‘Об утверждении положения об упорядочении документационной обеспеченности ведения государственного реестра налоговых платежей РБ’’.

Для постановки на налоговый учет налогоплательщик представляет в городскую государственную налоговую инспекцию следующие документы:

– нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенную копию свидетельства о государственном регистрации;

– выписку из собрания учредителей (контракт о найме на работу) о назначении директора;

– копию приказа о назначении главного бухгалтера (лица, ответственного за бухгалтерскую отчетность);

– сведения об учредителях;

– документ, подтверждающий юридический адрес.

Таблица 2.3 « Анализ структуры выручки от реализации услуг в ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы»

Периоды	Фактический объем реализации услуг, млн. руб.	Удельный вес выручки от реализации услуг в валовой выручке, %
2016 год	26	100
2017 год	298	100
2018 год	441	100

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

ЧУП «БонГруппСервис» является микроорганизацией, применяющей упрощенную систему налогообложения без НДС.

В расчетных и первичных учетных документах, выписываемых плательщиками, применяющими УСН без уплаты НДС, при реализации объектов, суммы НДС не выделяются, делается запись "Без НДС".

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек, при условии, что в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации в налоговый орган ими представлено уведомление о переходе на УСН.

Уведомление должно содержать информацию о:

- размере валовой выручки действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН;

- численности работников организации.

Для перехода на УСН валовая выручка определяется за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН. Рассчитывается этот показатель по правилам, установленным для УСН и действующим на 1 октября года, за который определяется валовая выручка. Следовательно, для перехода на УСН с 01.01.2018 валовая выручка за январь - сентябрь 2018 г. должна составлять не более 10,3 млрд.руб. Для наглядности критерии проиллюстрированы в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Критерии для применения УСН

Субъекты хозяйствования	Критерии для применения УСН (п. 1 ст. 286 НК)
Организации	1. Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН, - не более 100 человек. 2. Размер валовой выручки - не более 10300000,0 тыс.руб. Примечание. Критерии для организаций должны соблюдаться одновременно

Примечание⎯ Источник: собственная разработка на основе[11].

Внереализационные доходы для целей УСН - это доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, за исключением:

- дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь;

- курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- доходов от аренды, которые для целей УСН являются выручкой от реализации;

- доходов организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя;

- доходов организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя;

Также в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС, могут перейти на УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организаций в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года составила не более 9,4 млрд.руб.

При переходе с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

При расчете выручки от реализации необходимо учитывать особенности определения данного показателя, установленные для УСН. Наиболее распространенные из них представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Особенности определения выручки для УСН

Виды деятельности, при которой выручка от реализации определяется с учетом особенностей	Включается в выручку от реализации
Реализация по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам	Сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды
Сдача имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг))	Сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж)
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав	Суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с их реализацией, не включенные в их цену (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров)

Примечание ⎯ Источник: собственная разработка на основе[11].

Обязательное прекращение применения УСН.

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке осуществляется при превышении:

- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек;

- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 13700,0 млн. руб.

Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

ЧУП «БонГруппСервис», как плательщик УСН без уплаты НДС при превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 9400,0 млн.руб. должен либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев.

ЧУП «БонГруппСервис» также является плательщиком обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы в ФСЗН уплачиваются организацией по тарифам на пенсионное и социальное страхование. Размеры обязательных страховых взносов по пенсионному страхованию составляет 28%, по обязательному социальному страхованию составляет 6%. Выплаты платежей осуществляются в сроки не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц единым платежом. Сумма исчисляется из выплат начисленных в пользу работника.

Страховые взносы по обязательному страхованию производятся не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц в размере 0,6%

УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с переходом на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины).

ЧУП «БонГруппСервис» является налоговым агентом и ежемесячно осуществляет исчисление подоходного налога с физических лиц. Как налоговый агент организация обязана удерживать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщика (работников) при их фактической выплате и непосредственно перечислять ее в бюджет.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь.

Законодательством предусмотрены всевозможные вычеты, уменьшающие налогооблагаемый доход граждан (стандартные, социальные, профессиональные, имущественные).

Стандартные налоговые вычеты в 2017 г. вычет предоставят в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц. Плательщику, имеющему ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, предоставляли вычет в размере 210 000 руб.

Общая ставка подоходного налога составляет 13 %.

ЧУП «БонГруппСервис» представляют такие формы государственной статистической отчетности, как:

- форма 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" квартальной периодичности, которую представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН;

- форма 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" квартальной периодичности, которую представляют страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, применяющие УСН, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Основной формой государственной статистической отчетности для субъектов малого предпринимательства по видам деятельности является - форма 1-мп (микро) "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации" годовой периодичности, которую представляют микроорганизации - коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, коммерческие организации, созданные в отчетном году.

2.2 Сравнительный анализ применения различных форм налогообложения для малого предприятия

Основные финансово-экономические показатели ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы на основании бухгалтерской отчетности предприятия отражены в таблице 2.6.

Как видно из данных, приведенных в таблице 2.6, по итогам 2018 года выручка от реализации товаров, работ, услуг ЧУП «БонГруппСервис» составила 132 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 90 млн. руб. По итогам 2017 года увеличение выручки реализации товаров, работ, услуг ЧУП «БонГруппСервис» составило 441 млн. руб. По итогам анализируемого периода наблюдается положительная динамика превышения темпов роста выручки от реализации над темпами роста себестоимости реализованных товаров, работ, услуг. Так, по итогам 2017 года темп роста себестоимости реализованных товаров составил 1024 %, тогда как темп роста выручки по итогам данного периода – 1146 %. Такие темпы роста 2017 года в сравнении с 2016 связаны с тем, что в 2016 году ЧУП «БонГруппСервис» только начали осуществлять свою деятельность. По итогам 2018 года темп роста себестоимости реализованных товаров составил 120,7 %, тогда как темп роста выручки по итогам данного периода – только 147,98 %.

Таблица 2.6 - Основные экономические показатели деятельности ЧУП «БонГруппСервис» в 2016-2018 годах

Показатели	2016	2017	2018	Отклонение +/-,		Темп роста, %,
				2017 к 2016	2018 к 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (млн. руб)	26	298	441	272	143	1146	147,9
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг(млн. руб.)	0,2	14,9	22,1	14,7	7,2	7450	148,32
Выручка от реализации без налогов (млн. руб.)	25,8	283,1	418,9	257,3	135,8	1097	147,97
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (млн. руб.)	25	256	309	231	53	1024	120,7
Валовая прибыль(млн. руб.)	0,8	42	132	41,2	90	5250	414,28
Уровень валовой прибыли (к выручке от реализации) ,%	3	14,09	29,93	11,09	15,84	469	212,42
Прибыль от реализации	0,8	42	132	41,2	90	5250	414,28
Рентабельность продаж , %	3,84	14,09	29,93	11,09	15,84	469	212,42
Прибыль до налогообложения	0	15	75	15	60	1500	500
Налог на прибыль	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Прочие налоги, сборы из прибыли	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Чистая прибыль (убыток)	0	0	53	0	53	1	5300

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Валовая прибыль по итогам 2017 года составила 42 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 41,2 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение валовой прибыли составило 90 млн. руб. Таким образом, по итогам 2017 года уровень валовой прибыли по отношению к выручке от реализации составил 3,84 %, по итогам 2017 года – 14,09 %, по итогам 2017 года – 29,93 %. По итогам анализируемого периода наблюдается постоянное увеличение уровня валовой прибыли по отношению к выручке от реализации.

Чистая прибыль по итогам 2016 и 2017 года отсутствовала, по итогам 2018 года составила 53 млн. руб. Таким образом, наибольший объем чистой прибыли предприятие получило в 2018 году.

Детальный анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы на основании статистической отчетности произведен в приложении Д.

Как видно из данных, представленных в таблице в приложении Д, в течение анализируемого периода предприятие применяло упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

По итогам 2017 года сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь увеличилась на 46,3 млн. руб. и составила 67,2 млн. руб. Сумма отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний увеличилась на 0,875 млн. руб. и составила 1,185 млн. руб.

По итогам 2018 года наблюдается уменьшение суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения на 2,7 млн. руб., отчислений в Белгосстрах – на 0,047 млн. руб.

По итогам 2017 года сумма налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 68,385 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 47,125 млн. руб. Хотя удельный вес этой группы налогов и сборов по итогам 2017 года уменьшился на 8,2 процентных пункта и составил 88,44 %.

По итогам 2018 года сумма налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 65,638 млн. руб., уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017года на 2,747 млн. руб. Удельный вес этой группы налогов и сборов по итогам 2014 года уменьшился на 5,21 процентных пункта и составил 83,23 %.

Уменьшение в абсолютной сумме и удельного веса налогов и сборов, относимых на себестоимость, в составе суммы налогов и сборов, уплаченных предприятием в течение анализируемого предприятия, связано только с уменьшением налоговой базы – фонда заработной платы работников.

В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе без уплаты налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2013 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение составило 4,29 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 22,04 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

Проанализируем налоговую нагрузку ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы.

Налоговая нагрузка представляет собой долю доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Коэффициент налоговой нагрузки, как правило, имеет вид:

НН = СН/СИ*100%, (2.1)

где НН – налоговая нагрузка в процентах,

СН – сумма уплачиваемых налогов,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов. [26].

Расчет налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» за 2012-2014 годы приведен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Расчет налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Показатель	2016	2017	2018	Изменение		Темп роста, %
				2017 к 2016	2018 к 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
Налоги и сборы,относи-мые на себе- стоимость:	21.6	68.385	65.638	47,125	-2.747	316.59	96
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки:	0.78	8.94	13.23	8,16	4.29	1146	148
Налоги и сборы, упла-чиваемые из прибыли:	0	0	0	0	0	-	-
Итого налогов	22.04	77.325	78,868	55,285	1.543	350.8	102
Валовая выручка	26	298	441	272	143	1146	148
Налоговая нагрузка	84.77	26	17.88	-58.77	-8.12	30.67	68.77

Примечание – Источник: собственная разработка.

Как видно из данных, приведенных в таблице 2.7, по итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» колебался в широком спектре значений 84,77 % - 17,88 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 58,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88%, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН и значительное увеличение размера выручки от реализации товаров, работ, услуг выручки.

Таким образом, можно сделать следующие выводы по второй главе.

1) Современный этап развития предпринимательства в Республике Беларусь характеризуется тем, что на уровне государства и общества утвердилось понимание необходимости активизации частной инициативы не только как способа обеспечения занятости населения, но и как одного из важнейших источников стабильного социально-экономического роста. В ряде программных документов страны стимулирование предпринимательства определено в качестве важнейших направлений макроэкономической политики и даже установлены конкретные параметры его количественной и качественной динамики. Так, в соответствии с заданиями прошлых лет, доля малых предприятий в общем объеме реализации продукции, работ и услуг увеличилась к 2017 г. на 10,9 %[27]. Дальнейший ускоренный рост предпринимательского сектора экономики предусмотрен также Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2015-2018 гг.

2) Предприниматели по-прежнему смогут выбирать различные способы уплаты налогов: общую систему налогообложения, упрощенную систему или систему уплаты единого налога. Это своего рода продление льготного административного режима по уплате платежей в бюджет. То есть это не льгота с точки зрения объема уплаты платежей, а с точки зрения самих процедур. Эта льгота будет сопровождаться повышенным требованием к тому, чтобы не было никаких «серых» схем, никаких отклонений от действующего законодательства. Вместе с тем, в дальнейшем для сбалансирования структуры розничной торговли в стране будут создаваться условия для расширения сети гипермаркетов, чтобы предприниматели занимались не перепродажей товаров, а их производством. Государство заинтересовано в том, чтобы граждане занимались теми видами деятельности, которые бы приносили больший эффект экономике.

3) К преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

• уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;
• возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;
• УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;
• выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности. Например, оказывающим услуги по производству, доработке программных продуктов, по сдаче помещений в аренду, аудиторские, юридические и другие подобные услуги, по которым затратами являются трудовые затраты.

Нельзя не отметить, что УСН, как и любая система, имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

К преимуществам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц можно отнести простой учёт и возможность осуществлять розничную торговлю товарами без документов, подтверждающих приобретение; к недостаткам – невозможность торговать определенными группами товаров.

4) В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе с уплатой налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2017 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года сумма налога также увеличилась и составила 4 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Таким образом, полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 55,285 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

По итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппЧервис» колебался в пределах значений 17,88 % - 84,77 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 56,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН, а также уменьшение затрат. Так как основной статьей затрат является оплата, то налоговая нагрузка уменьшилась в том числе за счет уменьшения налогов и сборов выплачиваемых из фонда заработной платы.

Чтобы понять эффективна ли выбранная ЧУП «БонГруппСервис» система налогообложения, мы сделаем расчет налоговой нагрузки за 2018год в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -Сравнительный анализ систем налогообложения для ЧУП «БонГруппСервис»

Номер		Данные для расчета	Упрощенная система налогообложения			Общая система налогообложения
			3% с НДС		5% без НДС
1	2	3	4		5	6
1	Выручка от реализации	441000000	441000000		441000000	441000000
2	Затраты всего	309000000	309000000		309000000	309000000
2.1	Зарплата	187500000	187500000		187500000	187500000
2.2	Отчисления в ФСЗН 34%, БГС 0,6%	65638000	65638000		65638000	65638000
2.3	Материальные и прочие затраты	57750000	57750000		57750000	57750000
3	Налоги всего к уплате	-	77105000		22050000	87635000
3.1	НДС	-	73500000			73500000
3.2	НДС к уплате	-		63875000		63875000
3.3	Налог при УСН	-		13230000	22050000
3.4	Налог на прибыль	-		-		23760000
4	Прибыль после налогов	-		54895000	109950000	44365000

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных ЧУП «БонГруппСервис»

Исходя из расчетов приведенных в таблице, мы видим, что наибольшей является сумма прибыли после налогообложения 109,95 млн. руб. при упрощенной системе налогообложения. Самой невыгодной системой налогообложения является общая система. В целом для ЧУП «БонГруппСервис» налогообложение с уплатой налога на добавленную стоимость является крайне затратной.

Исходя из расчетов разных форм налогообложения можно сделать вывод, что ЧУП «БонГруппСервис» выбрала наиболее выгодную для себя форму. Из данных таблицы мы видим, что основными затратами является фонд заработной платы, а материальных и других видов затрат меньше. Следовательно организация приобретает мало НДС к зачету, и любая форма налогообложения с уплатой НДС крайне не выгодна для организации.

Также можем подвести итог и сказать, что УСН подходит для оказания высокорентабельных и малозатратных услуг - аудит, консалтинг, рекламные и маркетинговые услуги и др. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса но уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.

3 Основные направления совершенствования упрощенной системы налогообложения

3.1 Проблемы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса в Республике Беларусь

Одной из важнейших задач государственной политики сегодня является стимулирование малого и среднего бизнеса, что проявляется в упрощении процедуры создания малых предприятий, предоставлении различных льгот и стимулов для их быстрого развития, однако в последнее время важнейшая роль отводится налоговому регулированию деятельности субъектов хозяйствования. Налоги занимают центральное место среди экономических и правовых рычагов, используемых государством для регулирования рыночной экономики, а также являются мощным инструментом воздействия государства, как на отдельные хозяйствующие субъекты, так и на экономику страны в целом.

Соответственно, актуальность данной тематики определяется необходимостью анализа происходящих правовых преобразований в сфере налогообложения, установления ряда пробелов в налоговом регулировании деятельности малых и средних предприятий, а также осмысления механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий с отдельных хозяйствующих субъектов.

Налоговое законодательство Республики Беларусь предусматривает различные режимы налогообложения в зависимости от места осуществления деятельности, организационно-правовой формы организации-налогоплательщика, направлений финансово-хозяйственной деятельности и ряда других обстоятельств [28, с. 8]. Одной из главных целей налогового планирования любого малого и среднего бизнеса является выбор наиболее выгодных, с точки зрения налоговых последствий, вариантов осуществления предпринимательской деятельности. На сегодняшний день малый бизнес использует две наиболее эффективные и распространенные системы налогообложения: общую либо упрощенную.

При общей системе налогообложения МСП, зарегистрированное на территории Республики Беларусь, уплачивает ежемесячно следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи: НДС (ставка — 20 % от оборота по реализации); налог на прибыль (ставка — 18 % от налогооблагаемой прибыли); страховые взносы на обязательное социальное страхование наемных работников (ставка — 34 % от фонда оплаты труда); обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ставка — 0,1–2,8 % от фонда оплаты труда).

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) относится к числу особых режимов налогообложения. В Республике Беларусь две УСН применимы для МСП: УСН с уплатой НДС (3 % с выручки; НДС 20 %) и УСН без уплаты НДС (5 % c выручки). В соответствии со ст. 286 Налогового кодекса применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее при- менение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек [13].

Системы налогообложения, которые могут быть использованы малым бизнесом, являются отражением налогового регулирования государства, которое должно оказывать регулирующее воздействие на расширение малого и среднего бизнеса, а также оживление предпринимательской инициативы. Однако на те или иные проблемы с налогообложением по результатам проведенных исследований в среде белорусских предпринимателей жалуются практически все опрошенные предприниматели и лишь 2,8 % считают, что налогообложение не является для них проблемой. Для большинства предпринимателей проблема налогообложения не сводится к высоким налогам (хотя платить как можно меньше налогов является естественным стремлением предпринимателей в любой стране) — респонденты чаще всего жалуются также на чрезмерное количество налогов, сборов и отчислений, нестабильность и противоречивость налогового законодательства, проблемы администрирования, налогообложения [29, с. 9].

Налоговая система Республики Беларусь, сформированная в 2002 году, до настоящего времени еще не обрела стабильности. Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения, которые не всегда создают баланс интересов налогоплательщиков и государства, а порой ухудшают условия для развития хозяйственной деятельности. Общая концепция налоговой политики государства порой сводится к увеличению поступлений в бюджет.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы совершенствование порядка исчисления и уплаты налоговых платежей субъектами малого бизнеса.

В системе налогообложения малого бизнеса в Республике Беларусь можно выделить ряд причин, препятствующих его развитию:

- Сложность налогового законодательства. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством предприятия малого бизнеса, для того чтобы правильно отчитаться перед налоговыми органами, вынуждены вести бухгалтерский учет в том же объеме, что и крупные предприятия, в штате которых имеются бухгалтерские службы, финансовые отделы и прочее. Поскольку штат малых предприятий ограничен, а объем работ с учетом сложности законодательства и отсутствия финансовых возможностей внешнего профессионального консультирования большой, это не может не приводить к ошибкам. В результате на малые предприятия налагаются многочисленные штрафы. В связи с ограниченностью финансовых ресурсов предприятий малого бизнеса даже несущественные по меркам крупного бизнеса санкции могут привести к финансовой несостоятельности предприятия.

- Еще одной существенной проблемой отечественной налоговой системы является ее нестабильность. Внесение изменений в налоговое законодательство является объективной необходимостью и связано с приведением его в соответствие с меняющимися условиями хозяйствования. Вместе с тем частое изменение налоговых правил осложняет предпринимателям процесс прогнозирования развития бизнеса. Даже незначительные налоговые изменения могут вызвать существенные изменения в финансовом положении предприятия. Это заставляет предпринимателей ориентироваться на реализацию краткосрочных проектов, сдерживает долгосрочные капиталовложения [11].

Негативные явления в сфере малого и среднего предпринимательства страны, приоритет, отдаваемый в последние годы количественному развитию субъектов сфере малого и среднего предпринимательства без адекватной инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства, привел к региональным и отраслевым диспропорциям его развития, что позволяет сделать вывод о нерегулируемом характере становления сфере малого и среднего предпринимательства. Это связано с декларативностью поставленных задач в программах поддержки МСП в стране, уменьшением доли расходной части республиканского бюджета на их реализацию и отсутствием системности при создании сфере малого и среднего предпринимательства, без учета реальных потребностей предпринимателей регионов в различных услугах. В условиях Республики Беларусь представляется возможным проведение корреляционного анализа взаимосвязи количества малых предприятий в регионе и рейтинга региона по уровню развития сфере малого и среднего предпринимательства[30].

К основным недостаткам применения особых режимов налогообложения можно отнести: усложнение налоговой системы; необходимость постоянного мониторинга «отобранных» субъектов и видов деятельности на предмет соответствия реальных экономических условий критериям применения этой системы и их изменения; отслеживание недобросовестных субъектов, пользующихся упрощенными режимами для сокрытия доходов[31].

Нельзя не отметить, что упрощенная система налогообложения, как и любая система, имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки[32].

К недостаткам упрощенной системы налогообложения также относят:

- вероятность утраты права работать по УСН. Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения;

- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения;

- при потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

- Ведение бухучета усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

В) нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

Масса проблем возникает при заполнении книги доходов и расходов. Попытки самостоятельно ее вести, как правило, заканчиваются неудачно. Дело в том, что формат Excel, предусматривающий введение многочисленной обязательной информации, требует бухгалтерских знаний и навыков, а порой и квалифицированной поддержки программиста.

Если организация выбрала форму применения УСН с НДС по принципу оплаты, то возникает необходимость отслеживать 60 дней по исполнению налоговых обязательств по НДС. Принимая к зачету НДС, не обойтись без книги покупок, т.к. нужно отслеживать дату и форму оплаты приобретенных товаров, работ, услуг (к вычету в соответствии с утвержденным принципом оплаты для организаций, ведущих книгу доходов и расходов, можно принять только оплаченные товары (работы, услуги)) [33].

При проверке организаций, уплачивающих налог при УСН, выявляются такие нарушения, как занижение налоговой базы при исчислении налога при УСН; занижение суммы валового дохода, используемого в качестве налоговой базы по причине его уменьшения на сумму стоимости неоплаченных товаров; применение в качестве налоговой базы валового дохода при осуществлении оптовой торговли товарами; неправомерное применение пониженных ставок налога при УСН, реализация товаров без документов, подтверждающих их приобретение.

При проведении внеплановых тематических оперативных проверок устанавливались факты несоблюдения порядка приема наличных денежных средств от реализации товаров (работ, услуг), реализации товаров без документов [34].

В то же время действующая система вмененного налогообложения имеет и ряд недостатков:

1) Фиксированные суммы налога не зависят от фактических результатов деятельности индивидуальных предпринимателей. Как следствие, вмененное налогообложение может стать барьером для входа на рынок и оказать негативное воздействие на стимулы к извлечению доходов. Оно может удерживать людей от занятия бизнесом, если они считают, что величина налога является столь большой, что у них будут лишь небольшие шансы на получение какой-либо прибыли. По этой же причине оно может вынудить покинуть бизнес предпринимателей, получающих слишком маленькую прибыль.

2) Отсутствуют возможности переноса убытков на будущее. Во многих странах государство разделяет риски с инвесторами в зависимости от возможностей «возмещения» налогов в случае убытков. На практике такое возмещение достигается за счет переноса убытков в будущее или даже в прошлое. Во многих странах перенос в будущее разрешается в полном объеме на весьма длительный срок или даже без ограничений. Применяется также и индексация переносимых в будущее убытков. Однако в Беларуси при вмененном налогообложении не учитываются специфические для разных налогоплательщиков обстоятельства, такие, например, как убытки в определенный год. Это оказывает негативное воздействие на рисковые инвестиции и развитие бизнеса.

3) При вменении по стандарту все индивидуальные предприниматели, попадающие в определенную категорию, трактуются одинаково вне зависимости от величины их фактического дохода. В результате вмененное налогообложение может стать регрессивным, вводя одинаковые налоги для индивидуальных предпринимателей из одной категории, но с разным уровнем доходов, что приводит к нарушению принципа справедливости налогообложения.

Следует отметить, что указанные недостатки являются неотъемлемой характеристикой вмененного налогообложения. Полностью устранить их невозможно. В определенной степени их можно частично сгладить [6,c.130].

Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только на уровне предприятия, но и на уровне государства. Для оптимального уровня налогообложения, необходимы некоторые проблемы. Например, уклонение от уплаты налогов. Это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [28].

Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками: во-первых, активными действиями налогоплательщиков; во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

Формы уклонения от уплаты налогов:

1)Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные.

К правомерным действиям относятся следующие:

- воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

- организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;

- осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

- осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;

2) Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие причины:

Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и причины, порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов.

Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

Национальная стратегия устойчивого развития Республики Беларусь до 2020 года [14], отмечая высокую роль деловых кругов в переходе страны на инновационный путь развития, также подчеркивает необходимость активизации частной инициативы и создания эффективной предпринимательской среды. При этом одним из принципов устойчивого развития определяется «повышение скоординированности и эффективности деятельности государства, частного бизнеса и гражданского общества» [35, с. 6].

Сегодня можно указать на три недостатка правительственной програм­мы, тормозящих сегодня развитие малого и среднего предпринимательства.

Первый фундаментальный недостаток - это высокие налого­вые ставки с предпринимателей и населения, которыми прави­тельство пытается обеспечить финансовую сбалансированность и бездифицитность бюджета. В результате малые предприятия оказываются на грани банк­ротства независимо от их народнохозяйственной значимости.

Второй фундаментальный недостаток реформы связан с логикой развертывания преобразований. Основное противоречие сегодняшней политики - попытка обеспечить переход к рынку административ­но-командными методами сверху, игнорируя основу рыночной систе­мы - интерес предпринимателя. Сама же логика создания рыночной экономики требует движения «снизу вверх» - от интереса предпри­нимателя к централизованному созданию рыночной инфраструктуры (налоговая, кредитная политика, банки, биржи и т.д.) обслужива­ющей и реализующей этот интерес.

Третий недостаток реформы - практическая ликвидация источников формирования первоначального капитала для малого и среднего предпринимательства на старте. Существует два источника капитала, необходимого для начала бизнеса: собственные сбережения населения и кредиты. Размер первого источника достаточно ничтожен. Второй источник практически закрыт для малого и среднего предпринимательства большим размером процента за кредит и нежеланием коммерческих банков вкладывать деньги в малый бизнес из-за большого риска и отсутствия гарантий [36, с. 45].

Кроме того, не решена очень важная проблема по выравниванию условий хозяйствования и создания конкурентных преимуществ для белорусских предприятий в Едином экономическом пространстве [37].

Так, с 1 января 2012 г. начало функционировать Единое экономическое пространство Беларуси, Казахстана и России. Беларусь первой из трех стран завершила процедуру ратификации пакета из 18 соглашений по созданию Единого экономического пространства, ставшего следующим после Таможенного союза этапом интеграции Беларуси, Казахстана и России. Предполагалось, что данный проект создаст выгодные условия для ориентированных на экспорт государственных предприятий, существенно упростив доступ на рынки стран-партнеров [38].

Однако в Беларуси это событие совпало с переживаемыми отечественным бизнесом последствиями финансового кризиса 2011 г. и девальвации национальной валюты. В этой ситуации данная интеграционная инициатива несла как новые возможности, так и ряд угроз и вызовов деятельности белорусских малых и средних предприятий.

Главным преимуществом интеграции белорусские представители малого и среднего бизнеса считают упрощение доступа к сырью и финансовым ресурсам. При этом, несмотря на в целом позитивную оценку вступления Беларуси в Таможенный союз (более 60% респондентов оценили данный шаг положительно), большинство представителей малого и среднего бизнеса считают, что они не способны эффективно конкурировать на едином рынке трех стран. В такой ситуации возникает необходимость создания механизмов поддержки малого и среднего бизнеса в Беларуси, среди которых можно назвать дальнейшую либерализацию бизнес-климата и создание более благоприятных налоговых условий хозяйственной деятельности по сравнению с Россией и Казахстаном [39].

Серьезным вызовом для Беларуси после создания Единого экономического пространства является также наметившаяся тенденция увеличения трудовой миграции из Беларуси в Россию из-за значительных различий в оплате труда. Чтобы остановить отток кадров, необходимо срочно создать условия для роста зарплаты на предприятиях малого бизнеса, а также стимулировать создание ими новых рабочих мест.

3.2 Направления совершенствования упрощенной системы налогообложения

Очевидно, что собственные ресурсы малых и средних предприятий хоть и позволяют им поддерживать темп развития на определенном уровне, однако являются ограниченными и не могут обеспечить долгосрочный качественный экономический рост. Белорусские МСП все более нуждаются в повышении собственной конкурентоспособности в условиях стабильной и предсказуемой макроэкономической политики, доступе к кредитным ресурсам, благоприятных условиях ведения бизнеса в целом.

Таким образом, можно констатировать, что перспективы развития белорусского малого и среднего бизнеса, его конкурентоспособность в ближайшие годы будут все более зависеть от государства, его способности создавать благоприятные условия не только для осуществления предпринимательской деятельности, но и для интенсивного роста субъектов малого и среднего бизнеса [40,с.16].

Создание эффективной системы налогообложения предпринимательской деятельности, создающей стимулы для развития предпринимательства, является в настоящее время в Республике Беларусь одной из актуальных задач.

Предпринимательство занимает особое место в структуре экономики Республики Беларусь и играет существенную роль в социальной жизни населения, способствуя формированию конкуренции, росту производства потребительских товаров, развитию сферы услуг, приданию белорусской экономике стабильности и динамизма.

Создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности является одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики.

Раскрепощение деловой инициативы граждан способствует формированию развитой конкурентной среды, внедрению новых производственных и управленческих технологий, развитию инновационной деятельности, созданию новых рабочих мест, насыщению рынка товарами и услугами, увеличению налоговых поступлений в бюджет государства, повышению благосостояния и качества жизни.

Со стороны государства требуется принятие комплекса мер, которые могли бы существенно поднять роль предпринимательства, реально повысить его вклад в формирование темпов экономического роста, обеспечение высокой эффективности функционирования белорусской экономики на основе максимального использования частной инициативы.

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономических ситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной [38].

Реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуется абсолютно четкость экономической стратегии государства, определение регулирующей роли и границ хозяйственных функций.

Позиция правительственных структур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется к необходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда как представители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотр налогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий.

В этой полемике четко отражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задача налоговой системы - обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно. Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам роста производства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном для разных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном их соотношении и методах взимания каждого из основных налогов.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь предусматривается налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин) [13].

Одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства Республики Беларусь является введение упрощенной системы регистрации, налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации выпускаемой ими продукции. В налоговом законодательстве Республики Беларусь существуют особые налоговые режимы — специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленные Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Таким образом, субъекты малого предпринимательства вправе воспользоваться, кроме общего режима налогообложения, упрощенной системой налогообложения и единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) [11].

Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъектов малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса но уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития

Ее особенность, как особого режима налогообложения, заключается в ряде преимуществ, которые заключается в следующем:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющих критериям по численности и валовой выручке, установленным законом;

- возможность уплачивать в некоторой степени только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

- организации с численностью работников до 15 человек, применяющие УСН без уплаты НДС, и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 600 млн.руб., имеют возможность не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам. При этом они освобождаются от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время работников бухгалтерской службы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности;

- благодаря смягчению условий и критериев применения УСН значительно расширился круг плательщиков этого налога, увеличились поступления в бюджет.

С точки зрения оптимизации критерия валовой выручки, для субъектов хозяйствования, применявших УСН, довольно интересным является опыт Республики Беларусь на стадии внедрения в практику налогообложения УСН на основе патента. С 1998 года по 2004 годы включительно стоимость патентов определялась местными Советами депутатов на основании методики, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.1998г. № 189 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения малого предпринимательства».

Методика определения стоимости патента заключалась в следующем:

Годовая стоимость патента устанавливается отдельно по каждому из видов экономической деятельности, включенных в Перечень видов экономической деятельности субъектов малого предпринимательства, на основании данных о фактических результатах деятельности в предшествующем году типичных субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность на соответствующей административной территории. К типичным субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, отвечающие условиям применения УСН, которые в течение предшествующего года осуществляли хозяйственную деятельность и регулярно (ежемесячно) получали прибыль (доходы).

Годовая стоимость патента рассчитывается исходя из 10 процентов от валовой выручки (валового дохода), полученной в предшествующем году типичными субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность на соответствующей административной территории. Годовая стоимость патента не может превышать величины, равной 10 процентам от 10 тыс. минимальных заработных плат, установленных в данный период.

По видам экономической деятельности, по которым уплата налога на прибыль и подоходного налога производится в фиксированных (твердых) суммах, годовая стоимость патента не может быть ниже годового размера фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость патента определяется по тому виду деятельности, по которому установлен наиболее высокий размер стоимости патента.

Базируясь на опыте применения упрощенной системы с использованием патента, можно продиагностировать новые механизмы формирования критериев для применения специальных правил налогообложения субъектов малого бизнеса.

Полагаем возможным при формировании процесса принятия решения анализировать один или несколько сценариев предложенных ниже.

В частности, считаем возможным при наличии соответствующей налоговой статистики, проанализировать следующие варианты:

1) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности на основании мониторинга выручки типичного субъекта хозяйствования определенного вида деятельности за предыдущий год (например, по данным представленных деклараций) с последующей индексацией, учитывающей уровень инфляции и предполагаемый рост ВВП с ежегодным пересмотром критериев. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

2) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида экономической деятельности путем установления средней величины выручки за предыдущий год по каждому виду деятельности среди организаций, применяющих УСН. К полученной средней величине применить коэффициент индексации, учитывающий уровень инфляции и темп роста ВВП. Критерии ежегодно пересматривать. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

3) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности на основании средней величины выручки по каждому виду деятельности за 2018 год и далее его просто индексировать. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

4) ежегодно определять критерий валовой выручки на основании средней величины выручки субъектов хозяйствования, применявших УСН в предшествующем году без учета дифференциации по видам деятельности с использованием коэффициента индексации и ежегодного определения среднего размера валовой выручки. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

5) использовать в качестве базового средний размер выручки субъектов, применявших в текущем году УСН, проиндексировав его для применения в будущем году.

Наименее трудоемкими и наиболее простыми для формирования мнения являются варианты 4 и 5.

Одним из направлений совершенствования УСН может быть расширение границ применения УСН без уплаты НДС на определенный период. Возможно введение положения, при котором применение УСН без уплаты НДС будет разрешено вновь зарегистрировавшимся плательщикам в течение 5 лет с даты регистрации при условии, что среднесписочная численность составляет не более 50 человек, и выручка нарастающим итогам с начала года не превысит 9,4 млрд. руб.

Если сопоставить динамику, ставки налога при упрощенной системе налогообложения с уровнем рентабельности по отрасли «операции с недвижимым имуществом», можно отметить, что ставка налога при УСН не соответствует тому уровню рентабельности, который характерен для отрасли и создает для плательщиков дополнительные преимущества в виде низкой налоговой нагрузки.

Можно предложить вариант изменения условий применения УСН субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность по предоставлению в наем собственного недвижимого имущества.

В качестве альтернативы отмене возможности применения упрощенной системы для доходов от сдачи имущества в аренду может стать введение налога на сверхдоход или прибыль в форме дополнительного коэффициента к ставке налога при упрощенной системе налогообложения.

Такой коэффициент может устанавливаться как на республиканском уровне как соотношение рентабельности данного вида деятельности и среднего размера рентабельности по стране, так и местными органами власти с учетом особенностей региона.

Полагаем, что теоретически возможно введение специальных возможностей для местных органов власти для стимулирования бизнеса в регионах [6].

Также целесообразно было бы ввести обязательное применение упрощенной системы налогообложения для убыточных предприятий. Это одновременно увеличило бы размер поступлений средств в бюджет и простимулировало такие предприятия сократить свои издержки обращения, искать новые пути оптимизации своей деятельности.

Помимо бухгалтерской, каждое предприятие представляет еще и множество статистической и налоговой отчетности. Причем сведения в них зачастую дублируют друг друга.

Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой и другой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность форматно-логических и арифметических ошибок.

Также необходимо отменить обязанность подачи "пустых" деклараций (расчетов) при отсутствии объектов налогообложения, сократить количество случаев представления в налоговые органы сведений и документов.

Одной из основных задач является сохранение уровня занятости и создание новых рабочих мест в сфере малого предпринимательства, что будет способствовать поглощению рабочей силы, высвобождающейся в результате кадровой реструктуризации крупных предприятий.

Для развития малого предпринимательства, создания новых субъектов малого предпринимательства необходимо обеспечить имущественную, финансовую и информационную поддержку со стороны органов государственного управления. Должна быть продолжена работа по дальнейшему совершенствованию законодательства, либерализации условий осуществления экономической деятельности в сфере предпринимательства [41].

Достигнутый прогресс в области снижения административных барьеров на республиканском уровне требует принятия аналогичных мер на местном уровне. Обязательные разрешительные процедуры, необходимые для старта и ведения бизнеса, находящиеся в ведении структурных подразделений республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, по-прежнему остаются серьезным препятствием для развития предпринимательства.

В мерах по поддержке и развитию малого предпринимательства должны предусматриваться:

- снижение налоговой нагрузки и упрощение налогового администрирования;

- сохранение уровня занятости и поддержка создания новых рабочих мест;

- сокращение административных барьеров;

- финансовая и имущественная поддержка [18, с.15].

Анализ факторов, влияющих на развитие предпринимательства, а также опыт реализации предыдущих программ государственной поддержки малого предпринимательства показывают, что существующие проблемы можно решить объединенными усилиями и согласованными действиями самих субъектов малого предпринимательства, их общественных объединений, структур его поддержки, органов государственного управления.

Задача государства заключаются в создании благоприятных условий для устойчивой деятельности субъектов малого предпринимательства, преодолении административных барьеров на пути его развития, внедрении прогрессивных финансовых технологий поддержки малого предпринимательства, обеспечении импортозамещения, адресной методической, информационной, консультационной, учебно-образовательной и юридической поддержки, предоставляемой инфраструктурой поддержки малого предпринимательства, содействии созданию новым и эффективному развитию действующих субъектов малого предпринимательства, повышении престижа предпринимателей [41].

Кроме вышеперечисленных необходимо так же предусмотреть решение следующих задач:

- совершенствование законодательства, регулирующего вопросы осуществления деятельности субъектов малого бизнеса;

- повышение эффективности деятельности субъектов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства и информационных систем;

- расширение доступа субъектов малого предпринимательства к финансовым ресурсам;

- развитие международного сотрудничества в сфере малого предпринимательства;

- совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров для предпринимательства.

Решение данных задач согласно Программе поддержки малого предпринимательства в Республике Беларусь должно поспособствовать устранению факторов и тенденций, сдерживающих развитие малого предпринимательства [32].

Совершенствование законодательства в данной сфере позволит:

- снизить налоговую нагрузку на субъекты малого бизнеса, упростить налоговое администрирование;

- сократить количество административных процедур, осуществляемых государственными органами и организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также упростить их;

- обеспечить заключение международных соглашений о взаимном признании сертификатов и стандартов на товары (работы, услуги).

Оказание государственной финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства будет способствовать расширению их доступа к финансовым ресурсам, что в свою очередь позволит таким субъектам увеличить объемы производства продукции, товаров (работ, услуг).

Реализация мероприятий по повышению эффективности деятельности инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, будет содействовать развитию системы комплексной поддержки субъектов малого предпринимательства, формированию доступной каждому предпринимателю информационной сети, содержащей сведения делового характера о законах, налогах, клиентах, состоянии рынка и другие [8].

Реализация мероприятий по совершенствованию системы подготовки и переподготовки кадров для малого предпринимательства позволит привлечь наиболее незащищенные слои населения к осуществлению предпринимательской деятельности и тем самым обеспечит снижение уровня безработицы.

Результатом развития международного сотрудничества должен стать рост экспортного потенциала субъектов малого бизнеса, активизация внедрения прогрессивных технологий, расширение номенклатуры производимой продукции, повышение международного авторитета страны.

В области налоговой политики существенное значение имеет дальнейшее проведение налоговой реформы, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Для повышения справедливости и нейтральности налоговой требуется предусмотреть следующие изменения:

- отмена мелких, неэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность субъектов хозяйствования налогов и сборов [42];

- выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем максимального сокращения существующих налоговых льгот и оптимизации налоговых ставок;

- совершенствование системы налогового администрирования, которая должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

- внесение корректив в определение налоговой базы по отдельным налогам, сборам (пошлинам) в целях уточнения их экономического содержания;

- сокращение числа контролирующих органов и количества плановых проверок;

- сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов.

Одним из приоритетных направлений налоговой реформы в настоящее время стало упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени на экономику. Этот процесс сопровождался мерами по существенному расширению базы налогообложения и увеличению фактической собираемости налогов и включал следующие мероприятия по реформированию налоговых платежей:

- завершение работы по отмене оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг на республиканском и местных уровнях;

- снижение нагрузки на фонд заработной платы путем отказа от практики взимания чрезвычайного налога, оптимизации ставок и совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и отчислений в государственный фонд содействия занятости;

- снижение и унификация таможенных пошлин.

Упрощение налоговой системы осуществлялось, прежде всего, на основе сокращения числа налогов, сборов (пошлин), унификации налоговых баз и упрощения их исчисления по отдельным налогам, законодательного определения единого для всей республики порядка исчисления и уплаты местных налогов и сборов.

В соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 года особое внимание будет уделяется созданию стимулов для экономического роста на основе либерализации условий экономической деятельности субъектов хозяйствования всех форм собственности, формирования благоприятного бизнес-климата. Предусматривается переход от преимущественно административных методов к использованию рыночных стимулов при расширении полномочий руководителей в принятии решений, связанных с инвестированием производства и сбытом продукции. Основной задачей в сфере предпринимательства является создание условий для его динамичного развития.

В динамичном развитии страны важная роль отводится бюджетно-налоговой политике. Основная ее цель – повышение конкурентоспособности применяемой в Беларуси налоговой системы. Предусматривается совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов. Причем в этом процессе будет осуществляться ориентация на максимальное приближение налоговой системы республики к налоговым системам экономически развитых стран.

В целях создания благоприятных условий для динамичного и устойчивого развития необходимо:

- обеспечить проведение на постоянной основе работы по снижению налоговой нагрузки;

- кардинально сократить количество административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов предпринимательской деятельности, в том числе посредством обеспечения реализации принципа "одно окно";

- обеспечить максимальное расширение сферы применения электронного документооборота;

- максимально приблизить налоговую систему Республики Беларусь с действующими в европейских странах;

- обеспечить однозначное правовое регулирование и стабильность законодательства, повысить качество подготовки нормативных правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность;

- пересмотреть существующую систему административной и уголовной ответственности за правонарушения в области предпринимательской деятельности, обеспечив соразмерность ответственности характеру правонарушения и степени причиненного вреда;

- снижения минимального и максимального размеров штрафов за совершение административных правонарушений в области предпринимательской деятельности;

- установить, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов законодательства суды, другие государственные органы и иные государственные организации, должностные лица принимают решения в пользу субъектов предпринимательской деятельности и граждан;

- придать налоговому законодательству характер, стимулирующий добросовестное исполнение налоговых обязательств и деловую инициативу.

В последние годы в социально-экономическом развитии Республики Беларусь произошли очевидные позитивные изменения в области определения правил ведения бизнеса, направленные на улучшение делового климата и повышение инвестиционной привлекательности нашего государства.

Последовательно реализуются меры по либерализации условий осуществления хозяйственной деятельности, устранению излишнего вмешательства государственных органов в деятельность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, упразднению необоснованных административных барьеров для развития деловой инициативы.

Так, Президентом Республики Беларусь с целью создания условий для дальнейшего развития предпринимательства, обеспечения гарантий соблюдения прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, пресечения злоупотреблений в этой сфере, расширения рынка товаров и услуг, формирования в стране благоприятного экономического климата были приняты указы 24 марта 2005г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» и 18 июня 2005г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности». Эти правовые акты решают вопросы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины при ввозе индивидуальными предпринимателями товаров из Российской Федерации, совершенствуют регулирование предпринимательской деятельности и определяют условия взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц [32]. В целом указы способствуют упорядочению предпринимательской деятельности, созданию оптимального механизма взаимоотношений государства, индивидуальных предпринимателей и потребителей, формированию цивилизованных, общепринятых в мире рыночных механизмов регулирования экономической деятельности.

Кроме этого, отменена процедура проставления налоговым органом отметки в документе об уплате единого налога о зачислении в бюджет единого налога и НДС в фиксированной сумме, что наряду с упрощением процедуры взаимодействия плательщиков с налоговыми органами способствует привлечению предпринимателей к системе электронного декларирования.

В настоящее время индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога при ввозе товаров из Российской Федерации при отсутствии документов на ввозимые товары применяют особый порядок уплаты НДС в виде фиксированных платежей [32]. Целесообразность взимания НДС в фиксированных суммах подтверждается практикой его применения – это простота расчета налога для индивидуальных предпринимателей и стабильные поступления налога в бюджет.

Произошедшие изменения в предпринимательской среде, формировавшейся в течение последних десяти лет, ставят на первый план необходимость совершенствования нормативной правовой базы и основ ее государственного регулирования.

В этих целях необходимо проводить ревизию действующих нормативных правовых актов, регулирующих вопросы предпринимательства, на предмет устранения имеющихся противоречий и приведения их в соответствие с требованиями современного состояния развития экономики.

Неточность определения субъектов малого бизнеса вызывает неразбериху их толкования, и, как следствие, рост «теневого бизнеса».

Необходимо четкое определение критериев отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах. Ключевым законом должен является Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», в котором дано определение субъектов малого бизнеса, заложены критерии и механизмы государственной поддержки малого предпринимательства.

Дальнейшее совершенствование деятельности малых предприятий следует проводить по следующим направлениям:

1) необходимо систематизировать и упростить порядок ликвидации субъектов малого бизнеса, что позволит выявить и снизить число бездействующих предприятий. Автоматически, без дополнительной проверки, ликвидировать предприятия малого бизнеса, не осуществляющих деятельность, не имеющих оборотов в течение последних 3-х лет;

2) необходимо оптимизировать систему лицензирования видов деятельности и других разрешений, а также усовершенствовать процедуры и порядок их выдачи;

3) необходимо установить фиксированные размеры штрафов для субъектов малого бизнеса и внести соответствующие изменения в Кодекс «Об административных правонарушениях». Действующий Кодекс «Об административных правонарушениях» предусматривает одинаковый размер штрафов, как для индивидуальных предпринимателей, так и для субъектов малого бизнеса и крупных предприятий. Это заведомо стравит в неравные условия индивидуальных предпринимателей, малый и крупный бизнес. Подобный подход противоречит общепринятой в мире законодательной практике;

4) необходимо упростить порядок предоставления земельных участков субъектам малого предпринимательства для вовлечения этих ресурсов в сферу экономической деятельности. Конструктивное решение этих проблем позволит устранить излишние административные барьеры, тем самым облегчит и сделает максимально простым вход на рынок для всех субъектов малого предпринимательства;

5) с учетом ежегодно проводимого анализа результатов деятельности субъектов малого бизнеса, конкретной экономической ситуации в стране необходимо продолжить работу по совершенствованию системы налогового администрирования индивидуальных предпринимателей и оптимизации налоговой отчетности;

6) с целью создания большего количества индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса в производственной сфере, необходимо разрешить относить на вычеты стоимость приобретаемого производственное оборудования в течение 3-5 лет от начала деятельности без заключения контракта, но предоставление преференций;

7) необходимо ввести налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР малых предприятий. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации. Эти льготы предусматривают поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций.

Должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности путем ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в “теневой” сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и “третьих лиц”.

Таким образом, на данном этапе очень важно, чтобы действующая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя рост количества субъектов малого предпринимательства, обеспечивала увеличение количества рабочих мест, объема производимых работ и оказываемых услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1) Развитие малого бизнеса в Республике Беларусь несет в себе много важных преимуществ:

- увеличение доли экономически активного населения за счёт снижения уровня безработицы и повышения заинтересованности собственников в конечных результатах своего труда;

- рост доходов и покупательной способности граждан, что будет способствовать сглаживанию диспропорций в благосостоянии различных социальных групп и обеспечит формирование среднего класса, являющегося гарантом экономической стабильности в демократическом обществе;

- ускорение освоения новых технологий и организационных новшеств, более быстрый срок окупаемости инвестиций;

- повышение инвестиционной привлекательности страны;

- естественный отбор более конкурентоспособных субъектов малого бизнеса и обеспечение создания на их основе эффективно работающих крупных компаний;

- освоение нетрадиционных для крупных компаний рынков сбыта;

- создание конкурентной рыночной среды;

- мобилизация экономического потенциала, который иначе остался бы невостребованным, а также более эффективное его использование;

- снижение издержек производства;

- структурная перестройка экономики и развитие связей между различными её секторами.

2) Предприятия малого бизнеса могут использовать общую или упрощенную систему налогообложения; индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя один из 3 видов системы налогообложения: единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; упрощенная система налогообложения; общая система налогообложения.

3) Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. В основе всех доходов государства лежат налоговые поступления. Заслуживает внимания итог факт, что более 50 % налого­вых поступлений в бюджеты стран ЕС идут от субъектов малого бизнеса. К малому бизнесу в развитых странах относится 80 — 90 % предприятий. Кроме того, в странах ЕС существует единая классификация субъектов малого и среднего бизнеса, что гораздо удобнее для статистического наблюдения и мониторинга налоговыми органами.

Анализ налоговой нагрузки в европейских государствах показывает, что налоговая культура выше в тех стра­нах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок ранг оказался меньше. Иными словами, при относительно низких ставках поступления налогов в бюджеты этих стран выше, чем у других. Подобная тенденция наблюдается в Швеции, Дании, Финляндии, Австрии и Бельгии. В этих стра­нах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка, а прогрессивная шкала налогообложения позволяет ма­лым фирмам и период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль.

4) Современный этап развития предпринимательства в Республике Беларусь характеризуется тем, что на уровне государства и общества утвердилось понимание необходимости активизации частной инициативы не только как способа обеспечения занятости населения, но и как одного из важнейших источников стабильного социально-экономического роста. В ряде программных документов страны стимулирование предпринимательства определено в качестве важнейших направлений макроэкономической политики и даже установлены конкретные параметры его количественной и качественной динамики. Так, в 2018 году число малых предприятий увеличилось на 12,6% по сравнению с 2017 годом и на 31 декабря составило 187,2 тыс. Дальнейший ускоренный рост предпринимательского сектора экономики предусмотрен также Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг.

5) Предприниматели по-прежнему смогут выбирать различные способы уплаты налогов: общую систему налогообложения, упрощенную систему или систему уплаты единого налога. Это своего рода продление льготного административного режима по уплате платежей в бюджет. То есть это не льгота с точки зрения объема уплаты платежей, а с точки зрения самих процедур. Эта льгота будет сопровождаться повышенным требованием к тому, чтобы не было никаких «серых» схем, никаких отклонений от действующего законодательства. Государство заинтересовано в том, чтобы граждане занимались теми видами деятельности, которые бы приносили больший эффект экономике.

6) К преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;

- возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности.

УСН имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

7) В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе без уплаты налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2017 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение составило 4,29 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Таким образом, полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 22,04 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

По итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» колебался в широком спектре значений 84,77 % - 17,88 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 58,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88%, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН и значительное увеличение размера выручки от реализации товаров, работ, услуг выручки.

8) Я предлагаю следующие мероприятия по совершенствованию налогообложения малого и среднего бизнеса:

- создание льготных налоговых условий для субъектов малого и среднего бизнеса, кто намерен работать не в торговле, а в производстве, сфере туризма, гостиничного и ресторанного бизнеса, и иных сферах, где присутствие предпринимателей должно быть больше: установление льготных налоговых ставок, пониженных ставок за кредит;

- установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности;

- ежегодно определять критерий валовой выручки на основании средней величины выручки субъектов хозяйствования, применявших УСН в предшествующем году без учета дифференциации по видам деятельности с использованием коэффициента индексации и ежегодного определения среднего размера валовой выручки;

- использовать в качестве базового средний размер выручки субъектов, применявших в текущем году УСН, проиндексировав его для применения в будущем году;

- введение дополнительного критерия применения УСН в виде ограничения по стоимости внеоборотных активов на начало года;

- введение положения, при котором применение УСН без уплаты НДС будет разрешено вновь зарегистрировавшимся плательщикам в течение 5 лет с даты регистрации при условии, что среднесписочная численность составляет не более 50 человек, и выручка нарастающим итогам с начала года не превысит 9,4 млрд. руб;

- изменения условий применения УСН субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность по предоставлению в наем собственного недвижимого имущества: введение налога на сверхдоход или прибыль в форме дополнительного коэффициента к ставке налога при упрощенной системе налогообложения;

- введение налога на недвижимость только для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих помещения площадью свыше 5000 кв. м.;

- ввести обязательное применение упрощенной системы налогообложения для убыточных предприятий;

- разработка механизма, обязывающего индивидуальных предпринимателей один раз в пять лет подавать декларацию об имуществе;

- повышение эффективности деятельности субъектов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства и информационных систем;

- совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров для предпринимательства.

Учитывая все особенности УСН и дальнейшие предпосылки к ее развитию, можно сделать вывод, что такая система налогообложения является наиболее эффективной для малого бизнеса в силу особенностей и специфики их деятельности. Она обеспечивает сокращение налоговой нагрузки, позволяет отойти от традиционного ведения бухгалтерского учета, более рационально использовать рабочее время, а также в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Аборнева, О. Государственное регулирование и поддержка малого предпринимательства (региональный аспект) / О. Аборнева // Проблемы теории и практики управления. - 2011. - N 2. - С. 111-117.

2 Шахлевич, Е. Поддержка малого бизнеса в Республике Беларусь/Е.Шахлевич//Бизнес-журнал «Дело»[Электронный ресурс]. — 2011. — Режим доступа: http:// delo.by/news— Дата доступа: 03.12.2018.

3 Налоги и налогообложение : учебник для студентов / под ред И.А. Майбуров . - 2-е изд. переработ. и доп. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 510 с.

4 Довгель, Е.В. Налоги как важнейший фактор, влияющий на конкурентоспособность национальной экономики: зарубежный опыт и возможности применения / Е.В. Довгель // Финансы. – 2012. –№ 6 – С. 48-51.

5 Адаменкова, С.И. Налогообложение : теория и практика : учеб. – метод. пособие / С. И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина. – Минск: Элайда, 2016. — 306 с.

6 Лукьянова, И.А.Налогообложение малого бизнеса: Курс лекций/ И.А.Лукьянова — Минск,2018г. — 314с.

7 О поддержке малого и среднего предпринимательства: Закон Респ. Беларусь от 01.07.2010 г. № 148-З/ Нац. правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 26.07.2017, 2/1978

8 О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства: Указ Президента Республики Беларусь от 21 мая 2009 г. №255 (в ред. от 17 марта 2017 г. №126) // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон, ресурс] / ЮрСпектр, Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

9 Абрамчик, Л.Я. Финансовое право Республики Беларусь: Электронный учебник для студентов/Л.Я.Абрамчиков. — Гродно :ГрГУ им. Я. Купалы, 2013— Режим доступа: http://ebooks.grsu.by/fin_pravo/— Дата доступа: 11.11.2018.

10 Киреева, Е.Ф. Налоговое регулирование малого предпринимательства в республике Беларусь/ Е.Ф.Киреева //Бюджет, налоги и налогообложение | Выпуск №2/2016[Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://economic-journal.net/2013/07/1310/— Дата доступа: 30.12.2018.

11 Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения – 2015 «Путеводитель по налогам» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа 11.12.2018

12 Online конференция "Исчисление организациями налога при упрощенной системе налогообложения в 2015 году" /Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. — Режим доступа://http://www.nalog.gov.by/ — Дата доступа: 30.12.2018.

13 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З) // ИПС «Эталон» [Электронный ресурс] / Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск, 2018.

14 Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь до 2020 года [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.economy.gov.by/ru/macroeconomy/nacionalnaya-strategiya. - Дата доступа: 29.11.2018.

15 О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения: Закон Республики Беларусь, 31 дек. 2013г., № 96-З / Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2018.

16 Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования: шестая Междунар. науч.-практ. конф. (Минск, 22―23 апр. 2013 г.): сб. науч. ст.: в 2 ч. / [редкол.: С. А. Пелих (пред.) и др.]. — Минск : Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2013. — Ч. 2. — 478 с.

17 Малафей, Ю. Доступность финансов для малого бизнеса: мировая практика и белорусские перспективы / Ю. Малафей // Главный Бухгалтер. - 2011. - N 30. - С. 106-108.

18 Германович, Г.В. Критерии малого и среднего бизнеса: опыт зарубежных стран и предложения по его оценке в Республике Беларусь / Г.В. Германович// Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. - 2011. - № 12.-С.2-24.

19 Васильев, М. В. Государственная поддержка малого бизнеса в кризисных условиях: опыт США / М. В. Васильев // США. Канада. Экономика - политика - культура. - 2009. - N 11. - С. 110-127.

20 Балашевич, М. И. Тенденции развития малого и среднего бизнеса в глобальной экономике / М. И. Балашевич // Белорусский экономический журнал. - 2012. - № 2. - С. 123-132.

21 Скриба, А. Белорусский малый и средний бизнес в 2012 г.: общий обзор / А. Скриба [Электронный ресурс]. – 2018. – Режим доступа: http://www.research.by/webroot/delivery. – Дата доступа: 02.1.2015.

22 Бондаренко, В. Как поддерживают малый бизнес в Америке /В. Бондаренко // Малое предприятие. - 2011. - N2.- С.9-11.

23 Агапова, Т.Н. Формы и методы налогового стимулирования инвестиционной деятельности бизнеса / Т.Н. Агапова // Экономический анализ: теория и практика. – 2013. – № 10. – С. 22-31.

24 Пекарская, А. Ю. Механизм налогового регулирования малого предпринимательства / А. Ю. Пекарская // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2013. - № 4. - С. 80-87.

25 Краснов, И. Роль малых и средних предприятий в мировой экономике / И. Краснов // Проблемы теории и практики управления. - 2013. - № 1. - С. 38-46.

26 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева [и др.] ; под ред. Е.Ф. Киреевой. — Минск : БГЭУ, 2012. - 447 с.

27 Статистический сборник «Малое и среднее предпринимательство в Республике Беларусь 2013» // Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.belstat.gov.by. – Дата доступа: 14.12.2018

28 Литовко, С. А. Налоговое планирование: использование оффшорных компаний / С. А. Литовко. — Минск: Агентство Владимира Гревцова, 2018. — 144 с.

29 Козаржевский, П. Частный бизнес Беларуси: внешние и внутренние факторы развития / П. Козаржевский, Е. Ракова; под ред. П. Козаржевского. — Минск: ООО «Невский простор», 2016. — 146 с.

30 Ключевые факторы и актуальные направления постиндустриального развития экономики Беларуси/ Материалы Международной научно-практической конференции Минск, 24-25 апреля 2018 г. Редактор В.Г. Гавриленко ГНУ «Институт экономики НАН Беларуси», 2018

31 Зубарева,С.Ф.Особые режимы налогообложения в налоговой системе Республики Беларусь/С.Ф.Зубарева//Электронная библиотека БГЭУ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http:// http://edoc.bseu.by/. — Дата доступа: 09.11.2018

32 О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности: Указ Президента Респ. Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 / Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 17.07.2012, 1/13622.

33 Старовойтова,Д.И. Усложнённая система упрощенного налогообложения 2013/Д.И.Старовойтова//Бухгалтерский портал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://gb.by/novosti/. — Дата доступа: 08.1 2.2018.

34 Цыбина,Л.Т.Упрощенная система налогообложения — интервью с начальником главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь/ Л.Т.Цыбина/Налоги Беларуси., — 2011. — № 22. — С.166.

35 Петрова, В. Ю. Налоговые изменения для малого бизнеса / В. Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 10. - С. 6-9.

36 Германович, Г.В. Малое предпринимательство в РБ: проблемы и перспективы / Г. Германович// Белорусский банковский бюллетень. - 2011. – N 7.- С.45-50.

37 Малое и среднее предпринимательство в Республике Беларусь. Статистический сборник/ И.А. Костевич, И.С.Кангро, Е.И.Кухаревич, В.А.Богуш, Е.М.Палковская, О.А.Довнар; под общ. ред. И.А. Костевич. – Мн.: Национальный статистический комитет Республии Беларусь, 2013. – 329 с.

38 Упрощенка - 2013: что может быть проще и выгоднее // Официальный сайт «Экономическая газета» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.neg.by/publication/2012_07_31_16263.html?print=1. Дата доступа: 12.12.2018.

39 Малый бизнес Беларуси не сможет достойно конкурировать на рынке ЕЭП без господдержки - эксперты ИПМ // Белорусский портал «interfax.by» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.interfax.by/. Дата доступа: 12.12.2018.

40 Скриба,А. Белорусский малый и средний бизнес в 2012г.:Общий обзор/Дискуссионный материал Исследовательского центра ИПМ [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.research.by/webroot/delivery/files/pdp2013r06.pdf. Дата доступа: 12.12.2018.

41 Государственная программа поддержки малого и среднего предпринимательства в Республике Беларусь на 2013 - 2015 годы: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2012 г. №1242 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа 11.12.2018

42 Пути дальнейшего совершенствования налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности // Финансовый трейдинг [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.financetrades.ru/fnzs-389-1.html. - Дата доступа: - 17.12.2018 г.

43 Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Официальный сайт Министерства юстиции Республики Беларусь [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://minjust.by/ru/site_menu/edin_gos_register. Дата доступа: 12.12.2018.

44 Статистический ежегодник: Республика Беларусь 2013 / И.А.Костевич, И.С. Кангро, Е.И. Кухаревич, В.А. Богуш, Е.М. Палковская, под общ. ред. В.И. Зиновский – Мн.: Национальный статистический комитет Республики Беларусь, 2017. – 578 с.

45 Доходы бюджета Республики Беларусь по видам доходных источников за 2007-2013 годы // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.old.nalog.gov.by - Дата доступа: - 07.12.2018 г.

46 Киреева, Е. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в странах с различным уровнем развития / Е. Киреева // Главный бухгалтер. – 2013. – № 43. – С. 85-89.

47 Налоговые поступления в бюджет Беларуси за 2014// Белта [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: //www.belta.by/ru/all_news/economics/Nalogovye-postuplenija-v-bjudzhet.html. – Дата доступа: – 20.11.2018.

48 О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2016 №1 (с изменениями и дополнениями от 21 декабря 2018 г. № 3) // [Электронный ресурс] / Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. – 2018. –№1. –1/14832.

49 О деятельности инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства // Министерство экономики Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www/economy.gov.by. - Дата доступа: - 02.12.208.

50 О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011, № 114 // [Электронный ресурс] / Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. –2017. – №1/12429.

51 Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения ИП как элемента малого предпринимательства // Финансовый трейдинг [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.financetrades.ru/fnzs-386-1.html. - Дата доступа: - 10.12.2018 г.

52 Электронный ресурс. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Режим доступа: http://nalog.gov.by. – Дата доступа: 20.12.2018.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица А.1 –Сравнительная таблица особых режимов налогообложения малого и среднего бизнеса

применяемых в Республики Беларусь.

Показатель	Плательщики	Объект	Налоговая база	Ставка налога	Уплата налога	Декларирование
1	2	3	4	5	6	7
1. Единый налог с индивидуаль-ных предпри-нимателей (ИП) и иных физических лиц (ФЛ),осуще-ствляющих реализацию физическим лицам товаров, работ (услуг).	признаются ИП, а также ФЛ, не осуществляющие предпринимательскую деятельность	Для плательщиков – ИП: оказание потребителям услуг; розничная торговля товарами; осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания. Для плательщиков – ФЛ: осуществление видов деятельности, указанных в абзацах втором–тринадцатом пункта 1 статьи 295 НК; - розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами	определяется плательщиками – ИП исходя из осуществляемых видов деятельности и количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации. Для плательщиков – ФЛ определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и количества торговых мест на рынке, иных установленных мест для осуществления торговли.	Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к НК.	ИП – по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а ИП, зарегистрированными впервые – не позднее рабочего дня, пред-шествующего дню осуществления такой деятельности; -ФЛ, не осуществляющими предприниматель-скую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации до начала реализации.	декларация по единому налогу представляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца

Продолжение приложения А

1	2	3	4	5	6	7
2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной (с/х) продукции	К производителям с/х продукции относятся органи-зации,их филиалы и иные обособ-ленные под-разделения, выручка от деятельности которых более чем на 50% состоит из выручки от реали-зации произве-денной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, вы-ращивания декоративных рас-тений),первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.	Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.	определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.	1 % от валовой выручки	производится не позднее 22-го числа месяца,следующего за истекшим отчетным периодом	декларациюпо единому налогу пред-ставляют в налоговый органам по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
3. Единый налог на вмененный доход	признаются организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, списочная числен-ность работников которых состав-ляет не более 15 человек.	признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту	определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период. Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц	устанавливается в размере 5%	производится не позднее 22-го числа месяца, следующе-го за истекшим налоговым периодом	представляют налого-вым органам по месту поста-новки на учет нало-говую декларацию по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
4. Сбор за осуществление ремесленной деятельности	признаются физи-ческие лица, осуществляющие ремесленную деятельность	признается осуществление физическими лицами различных видов ремесленной деятельности, перечень которой определяется Президентом Республики Беларусь.	фактические доходы, полу-ченные от осуществления ремесленной деятельности	устанавливается в размере 1 базовой величины в кален-дарный год, на момент его уплаты.	уплачивается до начала осуще-ствления ремеслен-ной деятельности. За каждый после-дующий кален-дарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего кален-дарного года, в котором осуще-ствляется ремеслен-ная деятельность.	Декларации о доходах представляются ежегодно до 1 марта.
5. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма	признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агро-экотуризма в порядке, опреде-ленном Президен-том Республики Беларусь: -физические лица без государствен-ной регистрации в качестве индиви-дуальных пред-принимателей, постоянно про-живающие в сельской местно-сти, малых город-ских поселениях и ведущие личное подсобное хозяй-ство; - сельскохозяй-ственные органи-зации (юридичес-кие лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации кото-рой составляет не менее 50 % от общей суммы выручки).	осуществление видов деятель-ности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. К такой деятель-ности относится деятельность физических лиц, сельско-хозяйственных организаций, не являющаяся предпринима-тельской, по: предоставлению жилых комнат (до десяти) для размещения агроэкотуристов; обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства); организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ; предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов	определяется как денежное выражение валовой выручки	(вне зави-симости от количества осуществляемых видов деятельности в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в кален-дарный год, опре-деляемой на момент его уплаты	уплачивается до начала осуще-ствления ремеслен-ной деятельности. За каждый после-дующий кален-дарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего кален-дарного года, в котором осуще-ствляется ремеслен-ная деятельность.	Декларации о доходах представляются ежегодно до 1 марта.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе[10] .

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица Б.1 –Сведения о субъектах малого и среднего предпринимательства Республики Беларусь в 2012-2014 гг.

	Количество, единиц			Поступление платежей в бюджет*, млрд. рублей			Уд.вес в общих поступлениях региона
	на 01.01. 2016	на 01.01. 2017	на 01.01. 2018	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Субъекты малого предпринимательства Республики Беларусь, всего	331 989	357 127	363 695	22 980,4	29 860,1	34 822,2	22,7%	22,3%	20,7%
г. Минск	104 084	112 371	116 098	12 869,0	16 012,5	18 480,6	29,4%	26,8%	25,1%
Брестская область	43 864	45 414	45 153	1 479,0	1 997,6	2 429,1	22,4%	21,2%	21,0%
Витебская область	34 403	37 002	36 249	1 642,4	2 171,0	1 677,6	14,2%	14,6%	10,6%
Гомельская область	35 992	38 167	38 554	1 542,0	2 157,4	2 512,4	11,9%	13,7%	12,3%
Гродненская область	34 277	36 326	36 552	1 269,8	1 610,1	2 057,5	17,1%	14,3%	14,4%
Минская область	49 827	55 806	57 373	2 986,0	4 387,1	5 680,0	22,3%	29,8%	24,8%
Могилевская область	29 542	32 041	33 716	1 192,3	1 524,4	1 984,9	20,9%	18,5%	20,6%
организации- субъекты малого предпринимательства	99 138	108 581	114 743	20 725,6	26 750,7	31 071,0	20,4%	20,0%	18,5%
г. Минск	41 619	43 485	45 623	12 151,5	15 007,6	17 241,6	27,8%	25,1%	23,4%
Брестская область	8 361	9 524	10 206	1 173,2	1 578,6	1 926,9	17,8%	16,8%	16,6%
Витебская область	8 590	9 538	9 768	1 417,1	1 859,7	1 318,7	12,3%	12,5%	8,3%
Гомельская область	9 117	9 717	10 161	1 291,9	1 796,8	2 086,9	9,9%	11,4%	10,2%
Гродненская область	7 084	8 004	8 493	1 035,9	1 299,0	1 683,3	14,0%	11,5%	11,8%
Минская область	17 384	20 758	21 563	2 707,8	3 999,1	5 197,7	20,2%	27,2%	22,7%
Могилевская область	6 983	7 555	8 929	948,2	1 209,9	1 616,0	16,6%	14,7%	16,8%
малые организации (от 16 до 100 человек)	10 531	10 747	12 499	10 428,6	15 630,7	19 858,6	10,3%	11,7%	11,8%
г. Минск	4 186	4 352	4 891	5 326,3	8 673,0	11 335,5	12,2%	14,5%	15,4%
Брестская область	1 245	1 240	1 346	742,6	1 016,1	1 319,3	11,2%	10,8%	11,4%
Витебская область	857	848	1 049	991,9	1 300,3	702,9	8,6%	8,8%	4,4%
Гомельская область	1 012	1 015	1 135	779,7	1 160,8	1 258,0	6,0%	7,4%	6,2%
Гродненская область	875	881	1 020	604,1	746,4	1 101,0	8,2%	6,6%	7,7%
Минская область	1 525	1 581	2 100	1 426,6	2 032,1	3 179,7	10,7%	13,8%	13,9%
Могилевская область	831	830	958	557,4	702,2	962,2	9,8%	8,5%	10,0%
микроорганизации(до 15 человек)	88 607	97 834	102 244	10 297,0	11 119,9	11 212,5	10,2%	8,3%	6,7%
г. Минск	37 433	39 133	40 732	6 825,1	6 334,6	5 906,1	15,6%	10,6%	8,0%
Брестская область	7 116	8 284	8 860	430,7	562,6	607,6	6,5%	6,0%	5,2%
Витебская область	7 733	8 690	8 719	425,2	559,4	615,8	3,7%	3,8%	3,9%
Гомельская область	8 105	8 702	9 026	512,2	636,0	828,8	3,9%	4,0%	4,1%
Гродненская область	6 209	7 123	7 473	431,7	552,6	582,3	5,8%	4,9%	4,1%
Минская область	15 859	19 177	19 463	1 281,2	1 967,0	2 018,0	9,6%	13,4%	8,8%
Могилевская область	6 152	6 725	7 971	390,8	507,7	653,8	6,8%	6,2%	6,8%
индивидуальные предприниматели	232 851	248 546	248 952	2 254,8	3 109,5	3 751,1	2,2%	2,3%	2,2%
г. Минск	62 465	68 886	70 475	717,6	1 004,9	1 239,0	1,6%	1,7%	1,7%
Брестская область	35 503	35 890	34 947	305,7	418,9	502,2	4,6%	4,5%	4,3%
Витебская область	25 813	27 464	26 481	225,3	311,4	359,0	2,0%	2,1%	2,3%
Гомельская область	26 875	28 450	28 393	250,1	360,6	425,5	1,9%	2,3%	2,1%
Гродненская область	27 193	28 322	28 059	233,9	311,1	374,2	3,2%	2,8%	2,6%
Минская область	32 443	35 048	35 810	278,2	388,0	482,4	2,1%	2,6%	2,1%
Могилевская область	22 559	24 486	24 787	244,1	314,6	368,8	4,3%	3,8%	3,8%
Средние организации (от 101 до 250 человек)	2 337	2 274	2 474	7 846,0	9 055,1	12 054,0	7,7%	6,8%	7,2%
г. Минск	606	535	556	4 300,6	4 028,9	5 182,9	9,8%	6,7%	7,0%
Брестская область	324	333	370	473,2	667,7	1 012,4	7,2%	7,1%	8,7%
Витебская область	338	316	310	562,2	728,3	768,9	4,9%	4,9%	4,9%
Гомельская область	299	310	335	558,5	836,9	1 059,7	4,3%	5,3%	5,2%
Гродненская область	181	187	209	761,7	1 189,2	1 299,2	10,3%	10,6%	9,1%
Минская область	366	367	478	933,1	1 222,3	2 169,1	7,0%	8,3%	9,5%
Могилевская область	223	226	216	256,7	381,9	561,8	4,5%	4,6%	5,8%

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [12].

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица В.1 - Перечень налогов и сборов, уплачиваемых малыми предприятиями при применении упрощенной системы налогообложения, и налоги и сборы, не уплачиваемые малыми предприятиями

Подпункт ст. 286 НК	Налоги, сборы (пошлины)	Нормативный акт, регулирующий порядок их исчисления и уплаты
3.1	Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь
	НДС	Глава 12 НК (ст. 93, 95, 96, 99, 101, 104, 106, 107 НК); Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТмК ТС); Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС); Приложение 18 к Договору о ЕАЭС "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)
	Акцизы	Глава 13 НК (ст. 115, 116, 119, 121 НК); ТмК ТС; Договор о ЕАЭС; Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС
	Таможенные пошлины и таможенные сборы	ТмК ТС; Приложение N 6 к Договору о ЕАЭС "Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании"; Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации"; Указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 "О таможенных сборах"; Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (далее - Закон N 129-З)
3.2	Государственная пошлина	Глава 27 НК
3.3	Патентные пошлины	Глава 28 НК
3.4	Консульский сбор	Глава 26 НК
3.5	Оффшорный сбор	Глава 24 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон"
3.6	Гербовый сбор	Глава 25 НК
3.8	Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	Глава 22 НК
3.10	Налог на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК.	Глава 14 НК (п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142, п. 11 ст. 143 НК)
	Налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг	Глава 14 НК (ст. 138 НК)
	Налог на прибыль в отношении доходов, указанных в подп. 3.2, 3.4, 3.19-8 и 3.19-9 п. 3 ст. 128 НК	Глава 14 НК (п. 1 - 4 ст. 126, подп. 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9 п. 3 ст. 128, п. 1 ст. 141, п. 1 ст. 142 НК)
	Налог на прибыль в отношении разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 136 НК	Глава 14 НК (ч. 1 п. 2 ст. 136 НК)
	Налог на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации	Глава 14 НК (п. 6 ст. 127 НК)
3.11	Обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) (в том числе страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование). Начисление взносов производится: - организациями в отношении работающих в них граждан; - индивидуальными предпринимателями в отношении работающих у них граждан и в отношении своей предпринимательской деятельности.	Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII); Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII); Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З);постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 N 1490 "О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования" (далее - Постановление N 1490); Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее - Положение об уплате взносов)
3.12	НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9400000000 руб. <1>.	Глава 12 НК
3.13	Налог на недвижимость при определенных условиях.	Глава 17 НК
3.14	Земельный налог, за исключением отдельных случаев (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК) <2>.	Глава 18 НК
3.15	НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя)	Глава 12 НК (ст. 90, 93, 98, 105, 108 НК)
3.16	Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.	Глава 20 НК
3.17	Экологический налог за захоронение отходов производства, на которые приобретено право собственности	Глава 19 НК
3.18	Утилизационный сбор.	Указ Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 N 64 "Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств"

Примечание - Источник: Практическое пособие при УСН [14].

\

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Детальный анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы

Показатель	2016		2017		2018		Отклонение
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	2017 к 2016		2018 к 2017
							Абс. суммы, млн. руб.	Уд. веса, %	Абс. суммы, млн. руб.	Уд. веса, %
1. Налоги и сборы, относимые на себестоимость:	21,26	96,46	68,385	88,44	65,638	83,23	47,125	-8,02	-2,747	-5,21
а) Обязательные взносы в ФСЗН	20,9	94,83	67,2	86,91	64,5	81,79	46,3	-7,92	-2,7	-5,12
б) Отчисления в Белгосстрах	0,36	1,63	1,185	1,53	1,138	1,44	0,825	-0,1	-0,047	-0,09
2. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки:	0,78	3,54	8,94	11,56	13,23	16,77	8,16	8,02	4,29	5,21
а) Налог при УСН	0,78	3,54	8,94	11,56	13,23	16,77	8,16	8,02	4,29	5,21
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого налогов и сборов	22,04	100,0	77,325	100,0	78,868	100,0	55,285	0,0	1,543	0,0

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.