Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые регистры по НДФЛ (Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц)

Содержание:

Введение

Актуальность темы работы обусловлена тем, что из числа абсолютно всех налогов, что уплачивают физические лица, максимальная доля приходится на НДФЛ, так как он является самым наиболее значимым по суммам удержаний из полученных доходов физических лиц. Этот налог касается практически любого гражданина Российской Федерации.

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаще всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Цель работы заключается в исследовании вопросов ведения налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

рассмотреть сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц;
исследовать изменения в законодательстве по НДФЛ;
привести практически примеры расчета НДФЛ;
рассмотреть порядок формирования налоговых регистров по НДФЛ; выявить существующие проблемы;
разработать предложения и рекомендации по совершенствованию формирования налоговых регистров по НДФЛ.

Предмет исследования – налоговые регистры по налогу на доходы физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению, налоговому учету; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодической литературе «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и другие».

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц

В Российской Федерации, согласно главы 23 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации^[1].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[2].

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения^[3].

Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком. Налоговое законодательство Российской Федерации подразумевает под термином «доход» экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды^[4].

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в Российской Федерации (ст. 208 НК РФ). Для налоговых резидентов Российской Федерации, помимо вышеперечисленных видов доходов, к облагаемым налогом доходам относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами Российской Федерации.

Доход, не подлежащие налогообложению НДФЛ определены ст.217 части второй НК РФ^[5].

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ)^[6].

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. В качестве примеров удержаний можно привести: алименты; оплату за кредит; оплату коммунальных услуг; оплату обучения.

Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), следует определять суммарно. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам^[8].

Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов) ^[9].

При получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется не иначе как стоимость этих товаров, услуг, работ либо иного имущества. Причем цена определяется согласно статье 40 НК РФ. А именно, принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, пока не будет доказано, что данная цена является ошибочной. Если ошибочность цены доказана и цена отличается на 20 % (будь то в сторону понижения, либо повышения) налоговый орган вправе доначислить налог или пени^[10]. Причем рыночной ценой, признается цена, сложившаяся в результате взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, услуг, работ в сопоставимых экономических условиях. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания, то есть налог удерживается налоговым агентом в момент получения налогоплательщиком дохода и перечисляется им в бюджет. Кратко формализовать данный способ определения налоговой базы можно записать так:

НБ = РС + НДС – ОЧС (1)

где НБ – налоговая база;

РС – рыночная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЧС – оплаченная налогоплательщиком часть стоимости товара (работы, услуги)^[11].

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ^[12]. НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Статья 212 НК РФ определяет источники получения таких доходов. Определение налоговой базы при получении таких видов дохода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. То есть при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания^[13]. Определение налоговой базы по данным видам дохода можно формализовать следующим образом:

НБ = Рн.у. – Рф (2)

где НБ – налоговая база;

Рн.у. – расходы, которые был бы обязан покрыть налогоплательщик в нормальных условиях сделки (исчисленные налоговым агентом);

Рф - расходы, которые фактически покрыл налогоплательщик исходя из договора^[14].

При определении налоговой базы при налогообложении четвертого типа дохода, формула несколько изменяется:

НБ = Дф - Ди (3)

где НБ – налоговая база;

Дф – фактический доход;

Ди – доход, который должен был бы получить налогоплательщик исходя из ставки рефинансирования ЦБ^[15].

Определение налоговой базы по договорам страхования проводится по формуле:

НБ = ДС – (+∑(СВг.* )) + СВВ + СВНР (4)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

СВ – страховые взносы внесенные налогоплательщиком;

СВг. – сумма страховых взносов, уплаченная в i-ом налоговом периоде.

– среднегодовая ставка рефинансирования;

СВВ – внесенные страховые взносы, при уплате которых налогоплательщик пользовался социальным вычетом;

СВНР – страховые взносы, внесенные юридическим лицом за налогоплательщика^[16].

Доходы по договорам страхования подлежат налогообложению у источника выплат, то есть взимаются методом удержания. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = ДС – (ВУ+ СВ) – СИР (5)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

ВУ – величина ущерба равная стоимости застрахованного имущества в случае его уничтожения либо стоимости ремонта в случае повреждения имущества;

СВ – произведенные налогоплательщиком страховые выплаты;

СИР – суммы расходов на исследование обстоятельств наступления страхового случая^[17].

Определение налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации и при обложении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок^[18]. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = Д – Р – У (6)

где НБ – налоговая база;

Д – доход;

Р – документально подтвержденные расходы;

У – убыток по операциям.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам ряд вычетов: стандартные, социальные, имущественные^[19].

Обязанность по исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц возложена на работодателя - налогового агента.

1.2. Изменения в налогообложении НДФЛ в 2017 году

В области налогообложения граждан с 1 января 2017 г. введен ряд нововведений.

Новация 1. Подоходный налог с отпускных.

В 2017 г. бухгалтер обязан начислить НДФЛ с отпускных одновременно с выплатой этой формы дохода. Перечислить рассчитанную сумму нужно не позднее последнего дня месяца, когда работник брал дни отдыха^[20].

К примеру, Иванов А. А. трудится в ООО «Ромашка». Он взял отпуск 18 июля, 15 ему перечислили отпускные. Выплата подоходного налога в казну будет произведена 30 июля. Новый порядок позволяет накапливать НДФЛ в течение месяца и затем перечислять его единой платежкой за всех уходивших на отдых сотрудников. Это существенно упрощает работу бухгалтера. Перечисление налога в последний день месяца – не обязанность, а право организации. Если у компании небольшой штат и бухгалтеру удобнее выплачивать одновременно НДФЛ и отпускные, он может продолжать эту практику.

Новация 2 Новые сроки сдачи отчетности по подоходному налогу.

Важные изменения по НДФЛ с 2017 г. связаны со сроками представления отчетности в ИФНС. Дедлайн определяется тем, удержан налог за физическое лицо полностью или нет. В первом случае в поле «Признак» справки 2-НДФЛ проставляется значение «1», во втором – «2». У начинающих специалистов бухгалтерии часто возникает вопрос, как может появиться код «2». Рассмотрим примеры этой ситуации:

Сотрудник фирмы работает в ее зарубежном представительстве и проводит за пределами РФ более 183 дней в году. Изначально его доход облагается по ставке 13%, но к концу года становится понятно, что по сумме дней командировок специалиста нужно отнести к статусу «нерезидент», подразумевающему использование ставки 30%. Закон запрещает бухгалтеру удерживать более половины дохода работника, а потому часть подоходного налога может остаться неуплаченной в течение года.
Организация дарит подарок, ценник на который превышает 4 000 руб., гражданину, не оформленному в ее штат. Подоходный налог удержать нельзя, появляется статус «2» в справке.

Новое в фискальном законодательстве заключается в сроках подачи справки 2-НДФЛ. Возможно два варианта. Если в ней проставлен статус «1», дедлайн – 03.04.2017 г. Если указан статус «2», дедлайн – 01.03.2017 г.

Отчетность по НДФЛ с 2017 г. сдается в том же порядке, что и в 2016 г. Компании со штатом до 25 человек могут принести ее в ИФНС на бумажном носителе, остальные – исключительно электронно^[21]. Штрафы за непредъявление документа остались прежними – 200 руб. за одного сотрудника. За ошибку в каждом документе фирме придется заплатить 500 руб.

Новация 3. Введение новых кодов для справки 2-НДФЛ.

В 2017 г. появилось два кода, предназначенных для отражения определенных видов доходов сотрудника. Это означает изменения 2-НДФЛ с 2017 г. Новые обозначения – это: 2002 – премии, которые связаны с показателями деятельности работника и становятся частью заработной платы специалиста; 2003 – премии, выплачиваемые из чистой прибыли организации. Ранее для двух приведенных типов выплат использовался код «2000» – вознаграждение, получаемое за исполнение служебных обязанностей.

Перемены касаются стандартных вычетов. Для них ввели новые коды: 127 – для первого ребенка родителям (усыновителям); 127 – для второго родителям (усыновителям); 128 – для третьего и прочих родителям (усыновителям); 129 – на ребенка с инвалидностью I или II группы родителям (усыновителям). Дополнительно используются коды 130-133. Они применяются для отражения налоговых льгот, предоставляемых опекунам и приемным родителям. Принцип использования значений аналогичен приведенному выше.

Изменения 2-НДФЛ 2017 г. не коснулись правил предоставления вычетов. Как и ранее, до достижения ребенком совершеннолетия они предоставляются во всех случаях, после – в зависимости от факта продолжения обучения. Если ребенок продолжил учебу в вузе, его родители будут пользоваться льготой до его 24-летнего возраста^[22].

«Потолок» зарплаты для получения стандартного вычета в 2017 г. – 350 000 руб. Если доход родителя превышает эту сумму, он теряет право на льготу. Оно исчезает в случае смерти ребенка, достижения им 18-летия и окончания учебы в вузе. Во всех перечисленных ситуациях действие вычета заканчивается 1 января следующего года.

Новация 4. Изменение сроков перечисления подоходного налога

Новое по НДФЛ в 2017 г. связано со сроками уплаты налога в государственную казну. Главное правило таково: НДФЛ перечисляется не позднее следующего дня после выплаты окончательного расчета за месяц (второй половины зарплаты). Первая половина (аванс) не должна сопровождаться подоходным налогом.

Если компания снимает деньги на выдачу зарплаты с расчетного счета, то уплачивать НДФЛ нужно не ранее дня, когда работники фактически получат средства. Депонированные, но задержанные оклады, не облагаются налогом.

Например, сотрудники ООО «Ромашка» получили аванс за ноябрь 20 ноября. Подоходный налог за эту часть зарплаты в бюджет перечислен не был. 1 декабря бухгалтер организации исчислила сумму окончательного расчета за месяц – 500 000 руб. и размер НДФЛ – 65 000 руб. 5 декабря она депонировала сумму на расчетном счете, 6 – сняла и выдала персоналу, 7 – перечислила подоходный налог в казну.

Если сотрудник получает доход в натуральной форме, НДФЛ с него нужно заплатить в бюджет не позднее следующего дня за моментом передачи материальной ценности.

Например, ООО «Ромашка» рассчиталось со своим сотрудником Петровым Н.Н. за оказанные услуги, передав ему ноутбук стоимостью 60 000 рублей. Работник получил вещь 1 сентября, после чего бухгалтер рассчитала размер подоходного налога (60 000* 0,13= 7800 руб.) и перечислила его в бюджет 2 сентября^[23].

Новация 5. У работников появилось право обращаться за социальными вычетами к работодателю.

Ранее граждане, оплатившие в текущем году стоимость обучения или лечения (собственного или за ближайших родственников) могли получить социальный вычет по подоходному налогу. Для этого им нужно было дождаться окончания отчетного периода (года) и подать документы в ИФНС. Через установленное время фискальная служба переводила деньги на указанные реквизиты гражданина.

В 2017 г. граждане вправе обратиться за вычетом непосредственно к своему работодателю, причем им нет необходимости дожидаться начала нового календарного года. Они должны подать в бухгалтерию уведомление, выданное налоговым органом. В нем указывается сумма социальных вычетов по каждому виду услуг (лечение, собственное образование, обучение детей) и наименование компании, для которой выписан бланк. Дополнительно необходимо письменное заявление от сотрудника^[24].

Получив уведомление, бухгалтер должен с текущего месяца уменьшать налогооблагаемый доход на размер вычета (вплоть до 0). Остаток по вычету переносится на следующий месяц, и так до тех пор, пока задолженность не окажется закрыта полностью.

Уведомление от ИФНС действует только до конца календарного года. 1 января для уменьшения налоговой базы по НДФЛ потребуется новый документ-основание.

Новация 6. Изменение в справке 2-НДФЛ 2017.

В налоговом документе появилось новое поле – «Номер корректировки». Если документ подается в ИФНС впервые, нужно проставить там значение «00». Для последующих версий, корректирующих ошибки предыдущих, нужно указывать «01», «02» и далее по списку. При указании адреса работника нужно использовать новые коды субъектов из списка ФНС. Обратите внимание: собственные коды появились у Севастополя и Крыма. Изменения справки 2-НДФЛ 2017 связаны с новым перечнем кодовых обозначений видов доходов и вычетов. Заполняя документ, используйте актуальные значения.

В налоговом документе нового образца появились специальные строки, в которые нужно вписывать номер уведомления из ИФНС. Он проставляется в трех случаях: если сотрудник получает имущественный или социальный вычет, если в компании трудится иностранец на основе патента.

Новация 7. Появление новой формы отчетности – годовой 6-НДФЛ.

В 2016 г. компании впервые подавали в фискальные органы годовую форму 6-НДФЛ. Крайний срок представления бланка – 03.04.17 г. (1 апреля попадает на нерабочий день, поэтому дедлайн переносится на 3).

Подавать форму должны все организации и ИП, которые в течение 2016 г. хотя бы раз выплатили заработную плату (или иные формы дохода) физическим лицам. Даже если перечисление было сделано единожды в январе, после чего был простой деятельности, готовится годовой отчет.

Порядок составления годовой 6-НДФЛ аналогичен формированию квартальной. В бланке указывается: все виды доходов сотрудников; получаемые ими вычеты; сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДФЛ по всему штату.

Если компания в течение календарного года никому не выплачивала зарплату, она не считается налоговым агентом не обязана подавать 6-НДФЛ. Такой вывод содержится в разъяснениях ФНС. По ее мнению, информировать контролирующие органы о причинах несдачи документа нет необходимости^[25].

Специалисты советуют все же подстраховаться и написать в «свою» ИФНС письмо в произвольной форме (с указанием наименования организации, ИНН, юридического адреса), в котором будет изложена причина несдачи формы – отсутствие выплат физлицам в отчетном периоде. Это поможет избежать ненужных вопросов и разбирательств.

Выводы.

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что согласно главы 23 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Глава 2. Налоговые регистры по НДФЛ: практика формирования и пути совершенствования

2.1. Порядок исчисления НДФЛ

Рассмотрим примеры расчета НДФЛ.

Пример 1. Расчет НДФЛ без вычета.

Гражданин Иванов А. С. получает зарплату в размере 35 000 руб. Необходимо выяснить, в каком размере будет его ежемесячный НДФЛ. В данном случае расчет НДФЛ в 2016 г. производится из заработной платы, а значит по ставке 13%. Таким образом:

35 000×13% = 4 550 руб.

В таком размере с гражданина Иванова А. С. будет удерживаться НДФЛ каждый месяц. Размер его чистого дохода составит:

35 000 — 4 550 = 30 450 руб.

Пример 2. Расчет стандартного налогового вычета на одного ребенка.

У сотрудницы ООО «Фиалка» Петровой И. А. есть ребёнок в возрасте 5 лет. При этом ежемесячная заработная плата Петровой И. А. составляет 40 000 руб. Так как ребёнок Петровой И. А. несовершеннолетний, она может воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Размер вычета в 2016 г. равен: 1 400 руб. Поэтому, подоходный налог Петровой И. А. будет удерживаться не от 40 000 руб., а от 38 600 руб. (40 000 руб. – 1 400 руб.). Ежемесячно Петрова И. А. будет платить НДФЛ в размере: 5 018 руб. (38 600 руб. 13%) вместо 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%). Следовательно, экономить она при этом будет: 182 руб. (5 200 руб. – 5 018 руб.). Вычет Петрова И. А. будет получать до сентября т.к. именно в этом месяце её налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога в 350 000 руб. (40 000 * 9 месяцев). Таким образом, в период с января по август 2016 г. Петрова И. А. сможет сэкономить: 1 456 руб. (182 руб. * 7 месяцев).

Пример 3. Пример расчета стандартного налогового вычета на несколько детей.

У Матвеевой Е. В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет.

При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000 руб.

Матвеева Е. В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 руб., третьего и четвертого – 3 000 руб. в месяц.

Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 руб. в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е. В. до июля включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 тысяч руб. в 2016 г.

Ежемесячно с января по июль работодатель будет рассчитывать своей сотруднице Матвеевой Е. В. НДФЛ из суммы 31 200 руб., получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 руб. и суммы налогового вычета в размере 8 800 руб.:

НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) * 13% = 4 056 руб.

Таким образом, на руки Матвеева Е.В. получит 35 944 руб.

Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:

НДФЛ = 40 000 руб. * 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.

Пример 4. Вычет за собственное обучение.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 60 000 руб.
Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2014 г. составили 60 000 руб., в связи с чем сумма к возврату на руки будет равна 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 7 800 руб. налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 5. Вычет за собственное обучение стоимостью более 120 000 руб.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 130 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2013 г. составили 130 000 руб., но так как для всех социальных вычетов установлено ограничение в 120 000 руб., сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме – 15 600 руб.

Пример 6. Вычет за обучение ребенка.

В 2014 г. Петров И.А. заплатил за образование своего сына в институте на очной форме обучения 70 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за обучение сына в 2014 г. составили 70 000 руб., но так как для расходов на обучение детей установлено ограничение в 50 000 руб., к возврату полагается сумма в размере: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 6 500 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 6 500 руб.

Пример 7. Вычет за обучение нескольких детей.

В 2014 г. Петров И.А. оплатил: обучение своего старшего сына в институте на очной форме обучения в размере 70 000 руб.; обучение своего младшего сына в платном детском садике в размере 40 000 руб.; обучение своей дочери в институте на заочной форме обучения в размере 60 9000 руб.

Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Для расходов на обучение каждого ребёнка установлено ограничение в 50 000 руб. и, не смотря на то, что за обучение старшего сына Петров И.А. заплатил 70 000 руб., вернуть за него он сможет только: 6 500 руб. (50 000 руб.
* 13%).

За обучение младшего сына полагающаяся к возврату сумма будет равна: 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%).

Так как дочь Петрова И.А. получает образование на заочной форме обучения, налоговый вычет за её обучение не предусмотрен.

Итого за всех детей Петрову И.А. к возврату полагается сумма в размере: 11 700 руб. (6 500 руб. + 5 200 руб.).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 11 700 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 11 700 руб.

Пример 8. Вычет за обучение вместе с другими социальными вычетами.

В 2014 г. Петров И.А. оплатил своё обучение в институте в размере 80 000 руб., а также медикаменты, необходимые для лечения свой жены, в размере 60 000 руб.

Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2013 г. составили 140 000 руб. (80 000 руб. (за обучение) + 60 000 руб. (за медикаменты)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 9. Вычет за собственное лечение

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в платном медицинском учреждении 60 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на лечение в 2015 г. составили 60 000 руб. следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет равна: 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 7 800 руб., а расходы на лечение не превышают лимита в 120 000 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 10. Вычет за собственное лечение стоимостью более 120 000 руб.

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в медицинском учреждении 90 000 руб., а также приобрёл по назначению врача — медикаменты необходимые для лечения, на сумму в 40 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

В общем расходы на лечение Петрова И.А. в 2015 г. составили 130 000 руб., но так как для социальных расходов установлено ограничение по вычету — в 120 000 руб., следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет
равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%). Так как в 2015 г. Петров И.А. НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 11. Вычет за лечение ребенка.

В 2015 г. Петров И.А. заплатил за лечение своей 15-летней дочери, в платном медицинском учреждении. 70 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ), удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как возраст дочери меньше 18 лет, Петров И.А. имеет право воспользоваться налоговым вычетом по расходам на её лечение. Сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 9 100 руб. (70 000 руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 9 100 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 9 100 руб.

Пример 12. Вычет за дорогостоящее лечение.

В 2015 г. Петров И.А. оплатил дорогостоящую операцию на легких стоимостью 500 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания входит в список дорогостоящих медицинских услуг, для которых налоговый вычет предоставляется в полном объёме (без ограничения в 120 000 руб.) сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). Однако за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 65 000 руб., поэтому вернуть он сможет только — 62 400 руб. (сумма уплаченного за год подоходного налога).

Пример 13. Вычет за лечение вместе с другими социальными вычетами.

В 2015 г. Петров И.А. оплатил медикаменты, необходимые для лечения жены в размере 60 000 руб., а также своё обучение в институте в размере 80 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2015 г. составили 140 000 руб. (60 000 руб. (за медикаменты) + 80 000 руб. (за обучение)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 14. Вычет за покупку квартиры.

В 2013 г. Петров И.А. купил квартиру за 1 млн. руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

При заявлении имущественного вычета. Петрову И.А. полагается к возврату: 130 000 руб. (1 млн. руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 130 000 руб., вернуть в 2015 г. он сможет только -
62 400 руб. Оставшиеся 67 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ. Имущественный вычет Петров И.А. использовал в неполном объёме (вместо полагающихся 2 млн. руб. применил только 1 млн. руб.). Так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру он получил до 1 января 2014 г., остаток вычета в 1 000 000 руб. по другой недвижимости он дозаявить не сможет.

Пример 15. Вычет за покупку квартиры в ипотеку.

В 2015 г. Петров И.А. взял в банке ипотечный кредит в размере 4 млн. руб. и купил квартиру за 7 млн. руб. Сумма уплаченных процентов по ипотеке за 2015 г. составила 300 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год. составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

За покупку квартиры Петрову И.А. полагается вычет 2 млн. руб., поэтому вернуть он может: 260 000 руб. (2 млн. руб. * 13%). Дополнительно за выплаченные в 2015 г. проценты по ипотеке он может вернуть: 39 000 руб. (300 000 руб. * 13%). Итого, максимальная к возврату сумма за 2015 г. составит: 299 000 руб.

Так как за 2015 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ в размере 62 400 руб. вернуть он сможет только эту сумму - 62 400 руб. Оставшиеся 236 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит подоходный налог. В дальнейшем Петров И.А. будет продолжать выплачивать ипотеку, но так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру им было получено после 1 января 2015 г. налоговый вычет по ипотечным процентам за квартиру он может получать до тех пор, пока расходы на выплату ипотеки не превысят лимит в 3 млн. руб.

Пример 16. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в совместную собственность после 01.01.2014г.

В 2015 г. супруги Иванов И.И. и Иванова М.С. купили квартиру за 4 млн. руб. Доход за 2015 г. менеджера Иванова И.И. составил 660 000 руб. (55 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 85 800 руб. (660 000 руб. * 13%). Доход за 2015 г. главного бухгалтера Ивановой М.С. составил 2 640 000 руб. (220 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 343 200 руб. (2 640 000 руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из супругов составит: 2 млн. руб. Таким образом, общий вычет на семью будет равен: 4 млн. руб., а общая сумма возврата составит: 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%).

Для получения максимальной суммы к возврату за 2015 г. супруги Ивановы составили заявление о распределении расходов на покупку квартиры в размере: 2 000 000 руб. (у супруги) и 2 000 000 руб. (у супруга).

Сумма НДФЛ, уплаченного с заработной платы Ивановой М.С., позволяет ей вернуть всю сумму, причитающегося ей вычета (260 000 руб.) в то время как ее супруг сможет вернуть лишь часть - 85 800 руб. Итого общая сумма возврата за 2015 г. составит 345 800 руб. (260 000 руб. + 85 800 руб.).

Остаток в 174 200 руб. Иванов И.И. сможет получить в последующие года при условии уплаты НДФЛ в бюджет.

Пример 17. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в долевую собственность после 01.01.2014г.

В 2015 г. Сергеев В.А. и Степанов П.Л. купили дом за 6 млн. руб. в общую долевую собственность (по 50 % на каждого).

Доход за 2015 г. инженера Сергеева В.А. составил 1 020 000 руб. (85 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 132 600 руб. (1 020 000 руб. * 13%). Доход за 2015 г. генерального директора Степанова П.Л. составил 3 000 000 руб. (250 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, уплаченного за год, составил 390 000 руб. (3 млн. руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из совладельцев составит по 2 млн. руб. на каждого. Максимальная сумма, полагающаяся к возврату, равна 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%) или по 260 000 руб. на каждого. Так как в 2015 г. Степанов П.Л. заплатил НДФЛ на сумму более 260 000 руб. вернуть он сможет положенный максимум - 260 000 руб. В свою очередь, Сергеев В.А. заплатил НДФЛ в размере 132 600 руб., поэтому вернуть за дом он сможет только часть суммы - 132 600 руб. Оставшиеся 127 400 руб. Сергеев В.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

Пример 18. Вычет за покупку недвижимости с использованием материнского капитала.

В 2015 г. Петрова В.В. купила квартиру за 2 млн. руб. из них 420 000 руб. она оплатила с использованием материнского капитала. Доход за 2015 г. бухгалтера Петровой В.В. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Петровой В.В. полагается вычет в размере 2 млн. руб., но так как материнский капитал нельзя учитывать в качестве расходов, по которым предоставляется вычет, максимальная сумма к возврату будет равна: 205 400 руб. (1 млн. 580 тыс. руб. * 13%). Так как за 2015 г. Петрова В.В. заплатила подоходный налог на сумму менее 205 400 руб., вернуть в 2015 г. она сможет только - 62 400 руб. Оставшиеся 143 000 руб. Петрова В.В. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

2.2. Порядок ведения и проблемы налоговых регистров по НДФЛ

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаше всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника
выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Однако, даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет. В то же время санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ.

На практике получается что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1С Зарплата и Кадры; 1С Камин - Расчет зарплаты; 1С Управление производственным предприятием; БЭСТ; ТурбоБухгаттер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать веление налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. Данная норма установлена налоговым кодексом, и регистр без этого реквизита считается недействительным. Если предприятие небольшое, то здесь проблем не возникает. А если предприятие считается крупным, то имеют место быть множество нерегулярных платежей: отпускные, компенсационные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, премии (по датам), выплаты по договору.

Кроме того, удержание и перечисление НДФЛ, как правило, не совпадает с установленной датой выдачи зарплаты. Исходя из этого, все бухгалтерские программы предполагают эту часть регистра заполнять вручную. Но ввиду загруженности бухгалтеров предприятия большим объемом работы, в крупных организациях это не представляется возможным. Даже если и не брать во внимание факт большой загруженности, то возникает иная проблема: низкий уровень компетенции бухгалтеров в вопросах использования современного бухгалтерского программного обеспечения.

Вот и получается, что по теории в бухгалтерских программах реализованы все нормы действующего законодательства, а на практике — если заполнение и ведение налогового регистра по НДФЛ и настроено, то на бумажный носитель он не выводится.

Ответственность за неведение регистров НДФЛ установлена ст. 120 НК
РФ, которая предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное (неправильное) отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий.

Но анализируя сложившуюся арбитражную практику по данной проблематике, следует сделать вывод о том, что законодательством о налогах и
сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие
налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ как первичных документов
налогового учета.

Установив в пункте 1 статьи 54 НК РФ, что налоговая база исчисляется
организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или)
на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 НК РФ законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета^[26].

При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского, а не налогового учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.

Иными словами, если у налогового агента имеются другие документы,
подтверждающие, что НДФЛ правильно исчислен, удержан и соответствующим образом перечислен, то санкции по ст. 120 НК, 123 НК не применяются, так как конкретно про ведение или отсутствие налоговых регистров данной статье ничего не сказано.

Но следует иметь ввиду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе затребовать у налоговых агентов документы по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Если организация их не представит в установленный срок, ее могут привлечь к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в таком случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. И если численность работников в организации будет большой, то за каждый непредставленный регистр по НДФЛ на каждого работника в совокупности получится значительная сумма штрафа.

Поэтому чтобы обезопасить себя и не подорвать репутацию добросовестного налогоплательщика организация должна вести учет доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Учет доходов, сумм удержанного НДФЛ, а также предоставленных физическим лицам налоговых вычетов необходимо вести в самостоятельно
разработанных регистрах налогового учета (п. I ст. 230 НК РФ). При этом
регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

1. налогоплательщика и его статус;

2. вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;

3. даты выплаты дохода удержания и перечисления налога;

4. реквизиты платежного поручения^[27].

На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом сохранность данных учета необходимо обеспечить в течение четырехлетнего периода (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Такие правила действуют с 1 января 2011 г.

2.3. Рекомендации по формированию налоговых регистров по НДФЛ

С целью своевременного и полного учета налога на доходы физических лиц на сельскохозяйственных предприятиях предлагается внедрить и использовать налоговый регистр по НДФЛ, который невозможно сформировать средствами программы «1С: Предприятие» и который предложено вести в Excel. Форма регистра представлена в табл. 1 и полезна не только при составлении отчетных форм 6-НДФЛ и годового отчета, но и необходима финансовой службе для планирования текущих платежей.

Таблица 1 Предлагаемый налоговый регистр учета периодов и сумм расчетов налогового агента по НДФЛ (фрагмент)
Вид дохода	Код дохода	Характер выплаты	Работник	Сумма НДФЛ, руб.	Дата НДФЛ
					исчисленного	удержанного	перечисленного
Оплата по окладу	2000	зарплата	Анисий Р.А.	2100	31.01.2016	02.02.2016	02.02.216
Материальная помощь	2760	межрасчет	Анисий Р.А.	500	14.01.2016	17.01.2016	18.01.2016
Пособие по нетрудоспособности	2300	с зарплатой	Ахмадов А. Ш.	1300	25.01.2016	02.02.2016	02.02.216

Таким образом, в квартальный отчет по форме 6-НДФЛ из фрагмента указанного налогового регистра попадут следующие суммы:

1) на дату 02.02.2016 г. будут зарегистрированы 3 400 руб. НДФЛ перечисленного и удержанного налоговым агентом;

2) на дату 31.01.2016 г. регистрируются 2 100 руб. налога на доходы физических лиц исчисленного по коду дохода 2000;

3) налог в сумме 500 руб. с материальной помощи распределится по указанным датам, но так произойдет не по всем межрасчетным выплатам, исключение составят отпускные и больничные, перечисление налога по которым в бюджет правомерно проводить к концу месяца собранной по физическим лицам суммой;

4) на дату 25.01.2016 г. сумма НДФЛ исчисленного с пособия по нетрудоспособности работника в размере 1 300 руб. учитывается на день регистрации больничного листа в учете и расчете начислений по нему.

Для налоговой инспекции при проверке предприятия наиболее актуальную информацию будут представлять:

а) сверка по отдельным кодам, например, по материальной помощи с кодом 2760 своевременность удержания и перечисления НДФЛ, что так же относится к доходу в виде компенсации при увольнении;

б) сравнение сумм и периодов по НДФЛ удержанному и перечисленному, который не должен откланяться более чем на один день, кроме отдельных кодов доходов.

Следует отметить, что рассмотренный регистр налогового учета важен также при планировании финансовым отделом или отдельным специалистом денежных потоков по текущей деятельности.

Специалист, ведущий учет оплаты труда, должен предоставлять финансистам данные о плановых перечислениях, что рекомендуется проводить в форме, представленной в табл. 2.

Таблица 2 Предлагаемый вид плана расходов налогового агента с источниками финансирования
Вид расхода	Сумма, руб.	Дата перечисления	Вид источника финансирования	Дата получения средств из источника
Материальная помощь	7846	17.01.2016	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	17.01.2016
Сумма, не облагаемая НДФЛ и взносами	4000	-	-	-
НДФЛ с материальной помощи	500	18.01.2016	Выручка от постоянных покупателей по графику оплаты	18.01.2016
Страховые взносы	7800	31.01.2016	Заемные средства	30.01.2016
Заработная плата и доходы, выплачиваемые вместе с ней	26154	02.02.2016	Выручка	01.02.2016 и 18.01.2016
НДФЛ с зарплаты	3400	02.02.2016

Часть формы заполняется и контролируется финансовым отделом и может быть оформлена отдельно, то есть, не включена в указанный ниже документ.

Исследование второй группы проблем при сдаче отчетных форм в налоговый орган включает ряд типичных, наблюдаемых при использовании конфигурации «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5 ситуаций. Программой предусмотрено, что при заполнении документа «Перечисление НДФЛ в бюджет» и постановке итоговой суммы перечисления по платежному документу (например, по платежному поручению), автоматически правильно распределиться по физическим лицам сумма НДФЛ, соответствующая удержанному налогу персонифицировано. Однако программа автоматически заполняет строки по сотрудникам не во всех месяцах. Это связано, в первую очередь, с особенностями регистрации документов на выплату дохода и перечисление налога в бюджет. Суммы налога перечисленного по документам перечисления налога должны отражаться с выбором того же месяца и в той же совокупной сумме, что и в документах выплаты дохода, когда происходит удержание налога. Но может возникнуть ситуация, когда выдача физическому лицу межрасчетных выплат осуществляется в одном месяце с удержанием налога, а перечисление налога регистрируется в другом месяце. Данная ситуация чревата для предприятия налоговыми санкциями, но фактически возможна в случае, когда у организации недостаточно средств на счете для перечисления налогов своевременно.

Распределение НДФЛ по сотрудникам автоматически не осуществляется и требуется ручная корректировка. Ручная корректировка также необходима в случае перечисления налога в бюджет платежным документом одновременно за 2–3 предшествующих месяца, когда сумма налога, удержанного за весь период, не равна сумме налога перечисленного. Требует особого рассмотрения следующая ситуация, наблюдаемая на предприятиях: при автоматическом заполнении справки 2-НДФЛ для передачи в ИФНС появляется сумма излишне удержанного НДФЛ у физического лица, когда на самом деле в расчетных листках расхождений по месяцам между налогом исчисленным и удержанным не наблюдалось.

В данном случае следует также учесть особенности регистрации документов на выплату и начисление дохода. Суммы налога, исчисленного по документам начисления дохода должны отражаться с выбором того же месяца, что и в документах выплаты такого дохода, в конфигурации «1С: Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5. Если бухгалтер зарегистрирует начисление больничного в одном месяце, а при его выплате укажет другой месяц, то в справке 2-НДФЛ появится налог излишне удержанный.

Уменьшить риск возникновения подобных ситуаций позволяет ведение учетным сотрудником реестра документов по начислениям и выплатам сотрудникам организации, где следует соотносить суммы исчисленного и удержанного налога строго по месяцам, указанным в автоматизированных формах документов. Учетные налоговые регистры, адаптированные для ведения в автоматизированных системах учета, позволят налоговым органам осуществлять налоговый мониторинг, выверяя своевременно суммы удержанных и перечисленных налогов в бюджет. Обеспечение своевременности и полноты поступления налога на доходы в бюджет даст возможность в полной мере обеспечить расходную часть государственного бюджета необходимыми ресурсами.

Выводы

В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ. Регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить: налогоплательщика и его статус; вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов; даты выплаты дохода удержания и перечисления налога; реквизиты платежного поручения. На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

С целью своевременного и полного учета налога на доходы физических лиц на предприятиях предлагается внедрить и использовать налоговый регистр по НДФЛ, который невозможно сформировать средствами автоматизированного учета. Форма регистра может быть полезна не только при составлении отчетных форм 6-НДФЛ и годового отчета, но и необходима финансовой службе для планирования текущих платежей. Специалист, ведущий учет оплаты труда, должен предоставлять финансистам данные о плановых перечислениях, что рекомендуется проводить в разработанной форме плана расходов налогового агента с выделением источников финансирования. Предложенные формы налоговых регистров для налоговых агентов позволят предприятиям снизить налоговые санкции, своевременно перечислять налоги в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды, улучшить показатели финансовой устойчивости.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса РФ.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Баева Т.Е., Глотова И.И. Налог на доходы физических лиц: новации 2016 г. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы VII Международной научно-практической конференции. 2015. С. 72-75.

Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/

Лермонтов Ю.М. Комментарий к Главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». - Система ГАРАНТ, 2012.

Морозова Г.В., Прокофьева Н.А. Проблема ведения налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты // В сборнике: ИССЛЕДОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА ОБЩЕСТВА И ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ЕГО СТРАТЕГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ Ответственный редактор Горохов А.А., 2012. С. 240-243.

Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012.

Пореченкова Ю.И. Разрабатываем налоговый регистр по НДФЛ // Новая аптека. 2012. № 5-2. С. 82-83.

Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.: Экономист, 2015.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Баева Т.Е., Глотова И.И. Налог на доходы физических лиц: новации 2016 г. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы VII Международной научно-практической конференции. 2015. С. 72-75. ↑
Лермонтов Ю.М. Комментарий к Главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». - Система ГАРАНТ, 2012. – С. 45. ↑
Баева Т.Е., Глотова И.И. Налог на доходы физических лиц: новации 2016 г. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы VII Международной научно-практической конференции. 2015. С. 72-75. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. ↑
Баева Т.Е., Глотова И.И. Налог на доходы физических лиц: новации 2016 г. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы VII Международной научно-практической конференции. 2015. С. 72-75. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.: Экономист, 2015. – С. 81. ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. – С. 102. ↑
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.: Экономист, 2015. – С. 81. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2012. – С. 90. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Лермонтов Ю.М. Комментарий к Главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». - Система ГАРАНТ, 2012. – С. 102. ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Изменения НДФЛ в 2017 году. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lawcount.ru/ stati/nalog/ndfl-v-2017-godu-kakie-izmeneniya/ ↑
Морозова Г.В., Прокофьева Н.А. Проблема ведения налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты // В сборнике: ИССЛЕДОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА ОБЩЕСТВА И ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ЕГО СТРАТЕГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ Ответственный редактор Горохов А.А.. 2012. С. 240-243. ↑
Пореченкова Ю.И. Разрабатываем налоговый регистр по НДФЛ // Новая аптека. 2012. № 5-2. С. 82-83. ↑