НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ(УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ПРАКТИКА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям (свобода рынка, возможность самостоятельного распоряжения капиталами и т.д.) привел как к положительным, так и к отрицательным моментам, связанным, в первую очередь, с экономической и налоговой преступностью, как одной из ее составляющих.

Проблемы уголовной ответственности за названные преступления, включая налоговые, представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и для правоприменителей. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

Возникновение современной налоговой преступности прежде всего определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

Цель данной работы состоит в рассмотрении налоговых преступлений.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. дать общую уголовно-правовую характеристику преступлений в сфере экономической деятельности;
2. раскрыть понятие налогового преступления;
3. определить виды налоговых преступлений;
4. рассмотреть уголовно-правовую характеристику отдельных видов налоговых преступлений
5. проанализировать судебную практику рассмотрения дел, связанных с налоговыми преступлениями.

Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере законодательства о налогах и сборах, регулирующего ответственность лиц, совершающих налоговые преступления.

Предметом исследования являются налоговые преступления.

ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1. Понятие и виды налоговых преступлений

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

к понятию правонарушения. Оно в Налоговом следующим : “Налоговым признается совершенное (в нарушение о налогах и ) деяние ( или бездействие) , налогового и иных лиц, за настоящим установлена ”.

Из приведенного видно, что признаки преступления и правонарушения (виновность, , ответственность и т. д.). , существенным налогового является его опасность. свойства налоговое . Имеется и в форме ответственности. преступление наказание, правонарушение - “ санкцию” (ст. 114 кодекса РФ).

особенностью преступления то, что ответственность за его может возложена на физических лиц. , за совершение правонарушения могут как физические , так и организации (ст. 107 кодекса РФ). Налоговому РФ привлечение к ответственности за правонарушение не привлечению к должностных лиц при к тому (п. 4 ст. 108 Налогового РФ). Что касается организации, то она в зависимости от ее должностных лиц, ее представителей, (бездействие) обусловили данного правонарушения (п. 4 .110 Налогового РФ).

Уголовный РФ содержит статьи, ответственность за налогового - это ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст.

Ст. 198 УК РФ предусматривает за уклонение от налогов и () сборов с лица. В со ст. 57 Конституции " обязан законно налоги и . Законы, новые или ухудшающие налогоплательщиков, силы не ". Порядок налога лицами гл. 23 Налогового РФ. Порядок и размеры и сборов и определяются на федеральных , положений, , инструкций, принятых или в установленном . Уголовная по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает в уклонения от уплаты или сборов непредставления декларации или документов, которых в с законодательством РФ о и сборах обязательным, путем в налоговую или иные заведомо сведений, в крупном . Согласно имеется категория , которые от представления , во всех случаях декларации . Под включением в заведомо сведений о или расходах понимать указание в любых не действительности о размерах и расходов.

Ст. 199 УК РФ ответственность за от уплаты и (или) с организации. К , о которых в данной , относятся все в налоговом плательщики и страховых , за исключением лиц. Объектами могут операции по товаров (, услуг), , прибыль, , стоимость товаров ( работ, услуг) иной , имеющий , количественную или характеристики, с которого у законодательство о и сборах возникновение по уплате . Сокрытие и других налогообложения выражаться как во в бухгалтерские и налоговую заведомо сведений, к этим , так и в умышленном в налоговые отчетной о таких .

Ст. 199.1 УК РФ ответственность за обязанностей агента. норма регулировать , связанные с исполнением обязанностей агентом по , удержанию или налогов и () сборов, удержанию у и перечислению в бюджет ( фонд).

В ст. УК РФ говорится об за сокрытие средств имущества или индивидуального , за счет должно взыскание и (или) .

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

2.1Уголовно-правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ

данных преступлений налоги и . И те, и другие уплате лицами или соответственно.

Под понимают , индивидуально платеж, с организаций и лиц в форме принадлежащих им на собственности, ведения или управления средств в финансового деятельности и (или) образований. В 198 УК РФ имеются в федеральные и налоги, уплачиваются лицами, - , налог на физических лиц, социальный , налог на полезных , налог с , транспортный , налог на бизнес и др.

преступления по 199 УК РФ могут , например:

• налоги - на стоимость, на , акцизы, социальный , налог на полезных и др.;
• региональные - на имущество , на недвижимость, с продаж и др.;
• налоги - налог и др. сборов в статье 198 УК РФ.

преступления по статьям УК РФ общественные отношения, на принципе субъектов деятельности, и обязанность платить установленные и сборы.

Под понимается взнос, с организаций и лиц, уплата является из условий в отношении сборов органами, местного , иными органами и лицами значимых , включая определенных или выдачу (лицензий). лица уплачивать, , сборы за объектами мира и за объектами биологических , если они соответствующие (ст.333 НК РФ).

сторона в уклонении от налогов и () сборов с лица или , совершенном в размере.

Под понимают виновным норм и иного , действия и лица, его нежелание обязательные в соответствующие и внебюджетные .

Уголовно способами от уплаты и (или) закон называет:

1) налоговой или иных , представление в соответствии с законодательством о и сборах обязательным;

2) в налоговую или такие заведомо сведений.

декларация - это заявление о полученных и произведенных , источниках , налоговых и исчисленной налога и () другие , связанные с и уплатой . Налоговая представляется налогоплательщиком по налогу, уплате налогоплательщиком, иное не налоговым .

Понятие документов, которых в с законодательством Федерации о и сборах обязательным, в не определено. этих зависит от налога или .

Уклонение от налогов и () сборов непредставления или иных , представление в соответствии с Российской о налогах и является , есть , когда умышленно с неуплаты (сборов) по законодательно сроков не декларацию или документы в орган.

в налоговую или иные заведомо сведений в умышленном в них любых не действительности , например о доходов и вычетов или , о наличии государственной в качестве предпринимателя, о лицензии на и т.д.

Субъективная преступлений, ст. ст. 198, 199 УК РФ характеризуется умыслом. предпринимаются с целью налогов. совершение при расчете налога или базы быть как налоговое .

Субъект - специальный. преступления, статьей 198 УК РФ, достигшее возраста лицо ( Российской , иностранный , лицо без ), на которое в с законодательством о и сборах обязанность по и уплате в бюджет и (или) , а также по в налоговые налоговой и иных , необходимых для налогового , представление в соответствии с Российской о налогах и является . В частности, в статьи 11 НК РФ им быть предприниматель, в установленном и осуществляющий деятельность без юридического , а также нотариус, , учредивший кабинет.

преступления, за которое статьей 198 УК РФ, быть и физическое , осуществляющее в совершении , регулируемых о налогах и , поскольку в со статьями 26, 27 и 29 НК РФ (плательщик ) вправе в таких через или уполномоченного , если не предусмотрено кодексом Федерации.

В тех , когда , фактически свою деятельность подставное (например, , который был зарегистрирован в индивидуального ), уклонялось при от уплаты (сборов), его следует по статье 198 УК РФ как данного , а действия лица в части статьи 34 УК РФ - как его при условии, он сознавал, что в уклонении от налогов () и его умыслом совершение преступления.

К преступления, статьей 199 УК РФ, быть руководитель , главный (бухгалтер при в штате главного ), в обязанности входит отчетной , представляемой в органы, полной и уплаты и сборов, а иные , если они специально органом организации на таких . К числу данного могут также , фактически обязанности или главного (бухгалтера). надлежит по пункту "а" второй 199 УК РФ, если лица договорились о совершении , направленных на от уплаты и (или) с организации-налогоплательщика.

служащие (организации - сборов), , например, документы учета, быть при к тому привлечены к ответственности по части 199 УК РФ как пособники преступления ( пятая 33 УК РФ), умышленно его совершению.

, организовавшее преступления, статьей 199 УК РФ, склонившее к его руководителя, бухгалтера () организации-налогоплательщика или сотрудников организации, а содействовавшее преступления , указаниями и т.п., ответственность в от содеянного им как , подстрекатель пособник по части 33 УК РФ и соответствующей статьи 199 УК РФ.

признаками , предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, совершение в особо размере.

По ст. 198 УК РФ признается в особо размере, сумма и (или) , составляющая за в пределах финансовых лет более миллионов , при условии, что неуплаченных и (или) превышает 20 подлежащих сумм и (или) , либо девять рублей.

, совершенное по ст. 199 УК РФ совершенным в крупном , если налогов и () сборов, за период в трех лет подряд десяти рублей, при , что доля налогов и () сборов 20 процентов уплате налогов и () сборов, превышающая миллионов .

Ответственность за , предусмотренное ст. 199 УК, не только организации, но и лица, в его совершении. К так же могут привлечены: организации и главный () бухгалтер, , фактически обязанности и главного () бухгалтера, а иные организации , включившие в документы искаженные о доходах или либо другие налогообложения. , организовавшие преступления или этим либо к его совершению , главного () бухгалтера или иных этой , или содействовавшие преступления , указаниями и т.п., ответственность как , подстрекатели или .

2.2Уголовно-правовая преступлений, статьей УК РФ

Непосредственным преступления, ст. 199.1 УК РФ, установленный порядок налогов и в бюджетную РФ.

Предметом являются , подлежащие , удержанию у и перечислению в систему РФ.

сторона выражается в (неисполнение в размере налогового по исчислению, или перечислению и или сборов), (имущественном , связанном с налога), связи.

В с действующим законодательством РФ налогового по исчислению, у налогоплательщика и в бюджетную РФ налогов в нескольких :

1) в соответствии со ст. 226 НК РФ и физические , выступающие как , обязаны , удерживать и в бюджетную РФ налог на физических лиц;

2) в со ст. 161 НК РФ российские и индивидуальные , состоящие на в налоговых РФ, приобретающие на РФ товары (, услуги) у лиц, не состоящих на в налоговых РФ, выступают в налоговых по уплате на добавленную ;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ организации, а иностранные , осуществляющие в РФ через представительство, - иностранных , не имеющих представительств и доходы на РФ, выступают в налоговых по уплате на прибыль;

4) в с п. 5 ст. 286 НК РФ российские , выплачивающие владельцам или долей в капиталах, в качестве агентов по налога на .

Объективная преступления, ст. 199.1 УК РФ, бездействием, в нарушении обязанностей агента по , удержанию у и перечислении в систему РФ .

В отличие от ст. ст. 198 и 199 УК РФ не указывает на совершения преступления. с тем представляется, что бездействие, не с активным или обманом, не той степени опасности, характерна для . Поэтому бездействие, налоговый добросовестно перед службой, но при не перечисляет в установленный , по общему не является в силу ч. 2 ст. 14 УК.

и особо размер при этого определяется по тем же , что и при уклонении от налога с (ст. 199 УК РФ).

Преступление, ст. 199.1 УК РФ, оконченным с фактического налоговым в личных в порядке и в , которые НК РФ, в бюджетную РФ сумм в крупном или крупном , которые он был исчислить и у налогоплательщика.

сторона виной в прямого . Обязательным субъективной является интерес в совершении . В законе не это понятие; оно выражаться, , в стремлении взаимную , в корысти, в , в мести и т.д.

преступления: агент (, предприниматель или домашних ) или лицо, соответствующие в организации ( агенте), и достигшее 16 лет.

Налогоплательщик быть к ответственности за это лишь при , что совершил конкретные , составляющие в преступлении (, склонил агента к преступления). То , что он просто заработную "в конверте" ( ведомости) не соучастие в преступлении, а недонесение, не влечет ответственности. того, в процессе может признан от этого , например, при налоговым функций по единого налога.

2.3 характеристика , предусмотренных 199.2 УК РФ

Ст. УК РФ говорит о преступлении, как денежных либо организации или предпринимателя, за которых производиться налогов и () сборов.

данного являются экономические , основанные на добропорядочности экономической .

Предметом выступают средства, а так же организации или предпринимателя, за которых в , предусмотренном Российской о налогах и , должно произведено недоимки по и (или) .

Под недоимкой законодательство сумму или сумму , не уплаченную в законодательством о и сборах (ст. 11 НК РФ).

Объективную преступления сокрытие денежных или имущества, в крупном . Под сокрытием преступления понимать его различными с целью выплат по по налогам и () сборам.

может, , подделывать с целью или иные (что в случаев дополнительной ); или передать во временное другим (организациям), его вне пределов или места и т.д.

Сокрытие , если в крупном . Преступление , если или денежные сокрыты в размере.

сторона характеризуется прямым .

Субъект - собственник или организации иное , выполняющее функции в организации, или предприниматель.

в целом случаев необходимость квалификации , и прежде - по составам налоговых .

Первая , требующая квалификации, , когда идет о денежных или имущества организации, или лицом, в ней управленческие . Недоимка по и (или) , взыскивается, в с налоговым , в принудительном, и - несудебном , за счет средств и () имущества . Последние, в случаев, к объектам .

Второй умножения , в связи с нормы, ст. 199.2 УК РФ, , когда идет о денежных или имущества предпринимателем. по налогам и () сборам в отношении лиц в судебном , и в том числе за личного физического .

В случае индивидуальным имущества или , на которые быть взыскание по недоимке, уголовной ответственности возможно. , само имущества, это имущество объектом , хотя и быть как приготовление к от уплаты , уголовной по ст. 198 УК РФ, тем не менее, не (даже состав - преступление тяжести, , приготовление к не наказуемо).

Но это сокрытие к фактической налогов по налогооблагаемому , не только , но и необходимо вменение ст. 198 и ст. УК РФ.

Квалификация по ст. 198 УК РФ исключается, скрывается , которое налогообложения не , - личное индивидуального . Но, устанавливая и таких (ранее они не являлись, как ), законодатель принцип и значительно положение налогоплательщиков - лиц по сравнению с руководителей лиц - недобросовестных .

2.4 Судебная при рассмотрении дел, с налоговыми

Вопросы ответственности за налогового всегда в центре юридической , а также в судебных . Одновременно с налогового в постоянной находятся и к применению ответственности.

практика по не только недостатки , но и помогает их пробелы, законодателя к юридической разрабатываемых им актов.

сложность при уголовных дел, по ст. 198 и 199 УК РФ, в общем судебного вызвало момента преступления и, , исчисление давности. того, по-разному крупный и крупный уклонения от налогов ().

В соответствии с , содержащимися в п. 3 Пленума Суда РФ от № 64 «О практике судами законодательства об за налоговые », моментом преступлений, ст. 198 или 199 УК РФ, следует фактическую налогов () в срок, налоговым . Поскольку для видов , подлежащих физическим юридическим , НК РФ предусмотрены сроки налоговых и сроки , моментом преступления считать налога (), подлежащего последним по .

Между тем не всегда данное . На практике место прекращения дел в связи с сроков уголовного в части от уплаты вида , который в совокупность лицом .

Начало давности к уголовной по ст. 198 и 199 УК РФ следует по истечении финансовых лет или отдельного периода, имеются все состава и уклонение от налогов () составило или особо размер. по оконченному периоду установить налогов, как , так и подлежащих .

Вместе с тем к уголовной лицо лишь истечения уплаты вида или налогов. моментом преступлений, ст. 198 и 199 УК РФ, всегда дата срока налогов. вменяется от уплаты видов , то моментом преступления считать позднюю истечения уплаты из них.

По смыслу не требуется истечения финансовых лет и , чтобы в финансовый год уклонялся от налогов () в крупном ( крупном) . Преступление оконченным, по истечении периода в срок уклонился от хотя бы налога () в крупном ( крупном) .

На практике иногда отождествляют сокрытых с размером расходов. Все предпринимателя в одной .

Уклонение от налогов собой в заблуждение органов или их в неведении объектов и подлежащих с них налогов и .

Например, предприниматель своих использует для деятельности, а как физическое . В таких должна одна декларация, в отражается вся лица (, полученные как от предпринимательской , так и по заключенным им в физического сделкам, с подлежит налог).

В практике не учитывается, что предприниматели, и иные налоговые , кроме , сами плательщиками налогов. обязанностей агента и от уплаты этим же следует по совокупности ст. 198 и 199.1 УК РФ.

В то же нельзя суммы не и не уплаченного в налога агентом и , по которым же субъект, но уже как уклоняется от единого налога, на доходы лиц.

Следует , что в судебной имелись случаи оправдательных , когда действовал в крайней .

С учетом , судам разграничивать хозяйствующего и состояние необходимости, действия направлены на опасности, интересам или государства.

Так, приговором Красноуральского городского суда П. был оправдан по ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием в деянии состава преступления. Он обвинялся в том, что, являясь в период с 7 июня 2004 года по 31 декабря 2004 года и.о. директора ФГУП "Красноуральский химический завод", достоверно зная о наличии у предприятия задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды в сумме 365993528 рублей, обладая сведениями о том, что на расчетные счета предприятия выставлены инкассовые поручения, допустил расчеты с дебиторами векселями по имеющейся задолженности на сумму 1208995 рублей, минуя расчетные счета предприятия и нарушая установленный ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации порядок очередности платежей. Вместе с тем, как видно из материалов дела, расчеты векселями и взаимозачетами производились с целью оплаты за поставки предприятию газа, света и воды. В случае отключения завода от указанных источников энергии и воды в связи с особенностями производства произошло бы нарушение технологического процесса, что могло привести к взрыву завода, находящегося в городской черте. Таким образом, П. действовал в состоянии крайней необходимости, то есть с целью устранения опасности, которая угрожала жителям города в случае отключения завода от источников энергии и воды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ функции и предназначения налогов и сборов позволяет сделать вывод, что групповым объектом налоговых преступлений является налоговая система, посредством посягательства на которую причиняется вред бюджетным отношениям, а это в свою очередь влечет за собой негативные последствия для различных сфер социально-экономической жизни общества.

Непосредственным объектом налоговых преступлений выступают отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет более полно раскрыть природу различных их видов.

Действующее уголовное законодательство берет под охрану следующие элементы налоговой системы: установленный порядок представления отчетных документов о доходах и других объектах налогообложения (ст. 198-199 УК РФ); порядок исчисления и уплаты налогов налоговыми агентами (ст. 199.1 УК РФ) и порядок обеспечения выполнения обязательств по уплате налога (ст. 199.2 УК РФ).

Ключевым признаком составов налоговых преступлений являются понятия налога и сбора, содержание которых менялось в период действия УК РФ, что повлекло за собой изменение содержания признаков составов указанных преступлений. Это обусловливает обязанность правоприменителя толковать признаки предмета преступления, а также признаки объективной стороны состава преступлений на основании норм налогового права, действовавших в момент совершения преступления.

В зависимости от субъекта налоговых отношений, совершающего преступление, и вида общественных отношений, на которые посягает виновный, рассматриваемые деяния можно классифицировать следующим образом:

преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогоплательщика (ст. 198 и 199 УК РФ);

преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

преступления, заключающиеся в воспрепятствовании взысканию недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика (ст. 199.2 УК РФ).

По форме совершения деяний можно выделить налоговые преступления, совершаемые посредством:

а) активного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы (ст. 198 и 199 УК РФ); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК РФ);

б) пассивного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов (ст. 198 и 199 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд (ст. 199.1 УК РФ).

Несмотря на то, что в реальной действительности существует множество форм уклонения от уплаты налогов, законодатель в ст. 198 и 199 УК РФ предусматривает всего два способа уклонения от уплаты налогов, представляющие собой формы активного и пассивного обмана налоговых органов. Только они имеют уголовно-правовое значение, остальные же способы - криминалистическое значение. В то же время от вариантов реализации указанных способов зависит механизм уклонения от уплаты налога, что в свою очередь определяет момент начала и окончания преступления.

В силу разнообразия реальных способов совершения налоговых преступлений нет возможности дать единое определение их характера. В одном случае они представляют собой длящееся преступление, в другом -- одномоментное, но в любом варианте при определении начала и окончания преступления необходимо учитывать механизм совершения общественно опасного деяния, момент возникновения обязанности субъекта налоговых правоотношений, которая не исполняется посредством активного или пассивного обмана. Определяющим признаком является момент достижения итоговой суммы (крупного размера) неуплаченного (не перечисленного) налога или сокрытого имущества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"
3. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
6. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"
7. Иногамова-Хегай Л.В., Рарог А.И., Чучаев А.И. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть. Учебник для ВУЗов. - ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2009.
8. Кадников Н.Г., Ветров Н.И., Дашков Г.В., Динека В.И. Уголовное право. Общая и Особенная части. – M: Городец, 2008
9. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации: Научно-практический комментарий / Отв. ред. В.М. Лебедев. — М.: Юрайт-М, 2007.
10. Парыгин В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. – Ростов н/Д: «Феникс», 2008