Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые правонарушения (Квалификационные признаки налогового правонарушения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсового исследования. Исследования института налоговой ответственности в целом и вины как категории налогового права, в частности, очень актуален, это связано с тем, что соблюдение действующего законодательства и надлежащее выполнение налогоплательщиками возложенных на них обязанностей обеспечит стабильные поступления в бюджет и, как следствие, эффективное выполнение государством своих функций.

Предметом исследования являются налоговые отношения, а именно, налоговые правонарушения и методы наказания за данные нарушения.

Цель курсового исследования состоит в изучении вопросов, касающихся налоговой ответственности, а также видов и способов наказания, предусмотренных за данные нарушения.

Для достижения поставленной цели работа была разделена на две главы. В первой главе необходимо изучить элементы налоговых правонарушений, для этого следует:

Изучить квалификационные признаки налогового правонарушения;
Определить основания ответственности за нарушение налогового законодательства;
Проанализировать возможные способы совершения правонарушений.

Во второй главе следует проанализировать основные виды правонарушений налогового законодательства, для этого необходимо:

Дать характеристику административной ответственности за нарушение налогового законодательства;
Изучить виды уголовной ответственность за нарушение налогового законодательства;
Рассмотреть виды финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Прикладная значимость курсовой работы. Анализ правонарушения и отдельных составов налоговых правонарушений позволит изучить обоснованные критерии разграничения собственно налоговых правонарушений и нарушений налогового законодательства, имеющих признаки административных правонарушений.

Для написания курсового исследования была изучена законодательная база по налогообложению. Проанализированы взгляды на данную проблему как экономистов так и правоведов.

В последнее десятилетие ряд теоретических и практических выводов по вопросам квалификации налоговых правонарушений и порядка применения и видов юридической ответственности за их совершение получил свое отражение в работах таких ученых, как Кваша Ю.Ф., Кожокарь Г.Г., Аксенов С., Иванов П.И., Ликий Ю. О.

В качестве основной правовой базы был взят Налоговый Кодекс РФ в редакции 2015 года.

1. Элементы налоговых правонарушений

1.1 Квалификационные признаки налогового правонарушения

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.^[1]

Одной из конституционных обязанностей каждого является уплата законно установленных налогов и сборов. Последние, как известно, служат основным источником формирования доходной части бюджета страны.^[2]

Уклонение от уплаты налога - это правонарушение, заключающееся в невыполнении или ненадлежащем выполнении плательщиком своих обязанностей по уплате налога.

Налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного и того же правонарушения только однократно.^[3]

Специфику ответственности за отдельные виды нарушений налогового законодательства специалисты видят в ее непосредственной направленности на возмещение финансовых потерь государства или муниципальных образований на стадии формирования ими фондов денежных средств как базы собственной деятельности.

Особенностью ответственности за нарушение налогового законодательства является ее компенсаторно-карательный характер. Содержание компенсационных признаков заключается в необходимости возмещения убытков государства и органов местного самоуправления в результате неполучения поступлений налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды.

Наряду с этим применение ответственности направлено на наказание конкретного правонарушителя в связи с невыполнением им возложенной на него обязанности, а также на предупреждение налоговых правонарушений. Следовательно, ответственность за нарушение налогового законодательства объединяет различные модели юридической ответственности.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действие умышленно или по неосторожности.^[4]

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.^[5]

К налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов вина которого в совершении налогового правонарушения доказана, применяются налоговые санкции. ^[6]

Для правовосстановительной ответственности существенно важным является определение существующих обязанностей правонарушителя и их, в случае необходимости, принудительное осуществление. Для штрафной - правильная квалификация правонарушения, индивидуализация наказания или взыскания, реализация применяемых к правонарушителю мер принуждения, освобождение его от ответственности в случае, если ее цели достигнуты.

Указанный феномен ответственности за нарушение налогового законодательства обусловлен сущностью налоговых правоотношений, а именно - их властно-имущественным характером.

Если при властном компоненте корреспондируется применение санкций непосредственно к налогоплательщику в случае невыполнения налогового долга, опосредованное государственным принуждением, то акцент на имущественном характере требует создания условий для восстановления нарушенного публичного имущественного интереса, то есть принудительного обеспечения налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды.^[7]

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, истекли три года.^[8]

Виды налоговых правонарушений:

в зависимости от объекта
Занижение объекта налогообложения;
Несвоевременная уплата налога, другого обязательного платежа;
Непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций, расчетов, других документов, необходимых для исчисления налогов, обязательных платежей в налоговые органы;
Непредставление (несвоевременное представление) в банк платежных поручений на уплату налогов, других обязательных платежей;
Недопущение проверяющих для обследования помещений, используется для получения доходов.
в зависимости от направленности действий:
Против системы налогов;

- Против прав и свобод налогоплательщиков;

- Против порядка проведения бухучета и отчетности;

- Против контрольных функций налоговых органов.

в зависимости от степени общественной опасности:
Налоговые преступления;
Налоговые правонарушения.

Налоги, другие обязательные платежи, не оплаченные в установленные сроки, а также пеня и штрафы, примененные к плательщику, признаются налоговой задолженностью.^[9]

При наличии налоговой задолженности плательщик не привлекается к юридической ответственности в случае:

предоставление ему отсрочки (рассрочки) на условиях налогового кредита;
списание налоговой задолженности, которое проводится в случаях, предусмотренных законодательством;
реструктуризации задолженности, которая проводится в соответствии с законодательством.

1.2 Основание ответственности за нарушение налогового законодательства

В теории государства и права сбор налогов, наличие налоговой системы, выделяется как один из признаков государства наряду с территорией, суверенитетом, возможностью принимать законы, наличием публичной власти.^[10]

Объектом нарушения налогового законодательства следует считать урегулированные нормами налогового права общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. В рамках этих отношений осуществляется реализация налогового долга налогоплательщиками.

Фактически объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и в процессе реализации которых формируется доходная часть бюджетов и государственных целевых фондов. Такие общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, составляют родовой объект указанных правонарушений.^[11]

Наряду с родовым объектом выделяется непосредственный объект, которым признается конкретный, специфический вид налоговых отношений. Непосредственный объект является критерием разграничения отдельных составов правонарушений в налоговой сфере.

В зависимости от особенностей объекта выделяют два вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых взысканий и непосредственно вызывают финансовые потери государства;

б) правонарушения, посягающие на отношения, которые обеспечивают соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.^[12]

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.^[13]

Для признания деяния преступлением и, соответственно, применение предусмотренных правовыми нормами санкций необходимо установить наличие в деянии состава правонарушения.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.^[14]

Объективная сторона правонарушения показывает его внешнее выражение. Содержание объективной стороны составляют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и его последствиями. Обязательным признаком правонарушения является противоправное деяние, действие или бездействие.

Противоправное действие означает активное поведение налогоплательщика, результатом которой стало нарушение налогово-правовых норм.^[15]

В налоговом законодательстве закреплено значительное количество составов правонарушений, объективная сторона которых характеризуется бездействием. Такая ситуация является естественной, ведь состав налоговых правоотношений предполагает наличие обязанного субъекта, на которого согласно диспозиции налогово-правовой нормы возложено исполнение налогового долга.^[16]

В зависимости от включения в объективной стороны как обязательного ее элемента последствий противоправного деяния составы нарушений налогового законодательства разделяют на материальные и формальные.

Субъектами нарушения налогового законодательства признают налогоплательщиков (юридических и физических лиц), налоговых агентов, а также банки, то есть только тех участников налоговых правоотношений, в соответствии с законодательством выполняют обязанность по начислению, уплате, представление налоговой отчетности.

Деликтоспособность юридических лиц-плательщиков налогов возникает с момента их государственной регистрации и прекращается в связи с ликвидацией. Нарушение юридическим лицом налогового законодательства всегда является следствием противоправных действий (бездействия) должностных лиц такого юридического лица.^[17]

Поэтому законодательство содержит нормы, согласно которым уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности.

Основным элементом субъективной стороны правонарушения является вина. Проблема вины, ее форм не нашла достаточного отражения в действующем налоговом законодательстве. Это объясняется тем, что таким образом государство пытается упростить процедуру поступлений от уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. Для применения финансовых санкций не имеет значения и наличие умысла в действиях соответствующих работников предприятий, учреждения, организации или гражданина-плательщика.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 4 ст. 110) установлено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.^[18]

Важной нормой налогового права является обжалование налогоплательщиком действий налоговых органов. При предъявлении налогоплательщику претензий со стороны налоговых органов о противоправных действиях он имеет по НК РФ право на обжалование.^[19]

1.3 Способы совершения правонарушений

Способ совершения налогового преступления является определяющим в процессе возникновения информации об уклонении от налогообложения, точнее – преступной технологии уклонения от уплаты налогов и сборов.^[20]

В практике различают следующие виды уклонения от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей:

незаконное сокрытие доходов, полученных предприятиями и физическими лицами;
искажения или завышение затрат на производство;
оформление фиктивных документов на покупку продукции;
оформление поставки оборудования, продукции, перечисление средств через фиктивные фирмы;
использование ссудных счетов коммерческих банков для неуплаты налогов;
незаконное использование льгот, предоставляемых при налогообложении;
искажения данных при заполнении и предоставлении отчетности о начислениях и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.^[21]

Сокрытие доходов, полученных от предпринимательской деятельности, является не только одним из распространенных способов уклонения от уплаты налога, но и преступлением в сфере налогообложения.

Одним из видов сокрытия доходов является не отражение в учете и отчетности выручки, полученной наличными.

При сокрытии доходов руководители предприятий могут использовать различные варианты.

На практике встречаются случаи, когда выполняются работы без оформления договоров, а расчеты осуществляются наличными.^[22]

При проверке в этом случае проверяются первичные документы по списанию товарно-материальных ценностей на выполненные работы, а также начисление заработной платы. Важно установить, на какие средства были приобретены товарно-материальные ценности. При этом выясняется цель их приобретения, правомерность оценки, а также количественные и качественные показатели.

Встречаются случаи сокрытия доходов предприятия с использованием посреднической организации при покупке и реализации товаров. Предприятие-посредник заключает с предприятием-изготовителем продукции договор (контракт) на определенную сумму, без отражения количества получаемого товара. При этом стоимость единицы продукции не отражается в договоре.

Таким образом, предприятие-заказчик получает у предприятия-производителя необходимое количество товара, а разницу в количественном выражении за наличные предприятие-посредник продает предприятию, заинтересованному в этом товаре.

При проверке необходимо установить не только суммовые показатели договоров (контрактов), но и количество и качество полученной продукции.

Одним из способов сокрытия доходов от налогообложения является перестрахование сумм от реализованной продукции (работ, услуг) на личные счета работников предприятия. Причем, перечисление может осуществляться как поступления средств на расчетный счет, так и по договоренности с предприятием-заказчиком, то есть, минуя перечисления на рас четной счет.^[23]

Проверяющий, анализируя расчеты за поставленную продукцию, обращает внимание на полное выполнение договорных условий, полноту перечислений по договору. Данные перечисления могут быть выше долга или возмещения различных расходов, понесенных в процессе производства и реализации продукции.

Некоторые предприятия, имеющие несколько расчетных счетов в разных банках, используют их для сокрытия доходов от налогообложения. С этой целью на одном расчетном счете показываются суммы для налоговиков, на других проводятся операции, укрываются от налогообложения.^[24]

Налоговые органы должны проверить наличие расчетных счетов в предприятия, а также анализировать договоры (контракты), где указываются условия расчета, реквизиты банка, а также платежные документы и документы на отпуск продукции (работ, услуг)

Одним из важных условий сокрытия доходов от налогообложении является льготное налогообложение. Предприятия, пользуясь льготными условиями налогообложения, имеют возможность перепродавать товары с постоянно нарастающей надбавкой за несколько предприятий с отражением только доходов в предприятии, имеющем льготное налогообложение и производит расчет за продукцию наличными. ^[25]

Проверяющие лица обязаны выявить правомерность осуществления льготного налогообложения, а также порядок получения наличных средств. При этом важно установить на предприятиях, при наличии работающих пользующихся льготным налогообложением, правильность установки льгот.^[26]

Нарушение налогового законодательства является противоправным, виновным деянием лица, связанным с невыполнением или ненадлежащим выполнением налогового долга, за которое предусмотрена юридическая ответственность. При этом следует учитывать, что в данном случае речь идет о налоговом долге в широком смысле, включающим полный комплекс обязанностей по исчислению, уплате налогов и сборов, ведение налоговой отчетности.

Ответственными за налоговые правонарушения являются юридические лица, и физические лица, достигшие 18 летнего возраста. Существует множество видов налоговых правонарушений, за которые предусмотрена налоговым законодательством ответственность.

2. Основные виды правонарушений налогового законодательства

2.1 Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Основанием административной ответственности за нарушение налогового законодательства является совершение административного правонарушения.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое установлена административная ответственность.^[27]

Согласно действующему законодательству РФ правонарушением в сфере налогообложения называется противоправное действие, которое привело к невыполнению субъектами налоговых правоотношений, установленных законодательными нормами и положениями.^[28]

В зависимости от характера и противоправного действия правонарушения подразделяются на следующие виды:

Дисциплинарные;

Финансовые;

Административные;

Уголовные.

При дисциплинарном правонарушении в сфере налогообложения плательщики несут ответственность в соответствии с законодательством РФ о труде.^[29]

При финансовом правонарушении к налогоплательщику применяются санкции в виде:

штрафов;
пени;
частичного или полного приостановления бюджетного финансирования, досрочного возврата бюджетных ссуд.^[30]

Наложение штрафов и денежное возмещение осуществляется в суммах, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Пеня - денежное взыскание с налогоплательщика за правонарушения в сфере налогообложения при несоблюдении установленных сроков платежей. Пеня начисляется в виде процентов от сумм просроченных обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей за каждый день просроченного исполнения обязательств.^[31]

Финансовые санкции применяются органами налоговых служб в следующих случаях нарушения существующего законодательства РФ:

при занижении или сокрытии сумм налогов, сборов и других обязательных платежей;
при несвоевременном выполнении налоговых обязательств;
при несвоевременном представлении или непредставлении бухгалтерских отчетностей, налоговых деклараций, расчетов, платежных поручений и других документов, связанных с расчетом и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей;
при непредставлении аудиторских заключений;
при отклонении от постановки на учет в налоговых органах;
при отклонении от представления информации об открытии банковских счетов;
при нарушении порядка хранения бухгалтерских и других документов, связанных с налогообложением;
при нарушениях, направленных на неправильный зачет или возврат налогов, сборов и других обязательных платежей;
при нарушении порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, связанных с расчетом налогов, сборов и других обязательных платежей.

Непредставлением в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии и закрытии банковских счетов влечет штраф, установленный действующим законодательством.^[32]

Административные санкции носят персональный характер и накладываются на руководителей и должностных лиц предприятия за нарушение действующих законодательных и нормативных актов.^[33]

Административные санкции налагаются за следующие нарушения в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в органе государственной налоговой службы;

недопущения должностного лица органа налоговой службы для осуществления налоговой и другой проверки производственных, складских, помещений, используемых для получения доходов;
невыполнение требований по устранению выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности;
осуществления продажи товаров без приобретения патентов или осуществления продажи товаров, не отраженным в декларациях.^[34]

2.2 Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Уголовным законодательством предусмотрены виды наказаний, которые могут применяться к плательщикам, признанных виновными в совершении преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов. К ним относятся:

штраф;
лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
исправительные работы;
конфискация имущества;
арест;
ограничения свободы;
лишения свободы на определенный срок. ^[35]

Объективная сторона основного состава преступления характеризуется наличием трех обязательных признаков:

действиями в виде уклонения от уплаты обязательных платежей. Оно может выражаться в деянии, направленном на полную или частичную неуплату налогов (сборов). Уклонение могут проявляться в различных формах: неподанных налоговых деклараций и расчетов; скрываемых объектов налогообложения или их занижении. Они зависят от видов неуплаченных налогов и категорий плательщиков;
последствиями в виде ущерба государству в крупных размерах, под которым понимаются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей;
причинной связью между деянием и наступившими последствиями.^[36]

Служебный подлог - внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, иная подделка документов, а также составление и выдача заведомо ложных документов.^[37]

Объектом преступления «должностная подделка документов» является определенный законом порядок деятельности государственного аппарата, аппарата органов местного самоуправления, объединений граждан, предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности в части подготовки, составления, использования и выдачи официальных документов, а также подтверждения фактов, имеющих юридическое значение. ^[38]

Под данными документами подразумеваются:

предусмотренная законодательством материальная форма получения, хранения, использования и распространения информации, имеющая юридическое значение, зафиксированная на бумаге оптическом диске или другом носителе;
официальные документы, которые составляются и выдаются должностными лицами от имени органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также предприятий, учреждений и организаций любой формы собственности, которые свидетельствуют конкретные факты и события, имеющие юридическое значение, составленные по форме и с необходимыми реквизитами.

Субъектом преступления «должностная подделка документов» может быть только должностное лицо. Служебный подлог выражается в определенных формах. (Приложение 1)^[39]

Стоит отметить, что уголовная ответственность за служебный подлог документов наступает только, если оно было совершено с прямым умыслом.

Уголовная ответственность наступает в случае, если вышеуказанные действия были совершены с косвенным умыслом или по неосторожности.

В случае, когда сведения были занесены главным бухгалтером в отчетность по ошибке или в результате неправильного толкования норм законодательства, произошло из-за наличия различных взглядов на применение законодательства органами государственной власти, аудиторами - для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности по данному преступлению нет оснований.^[40]

Уголовная ответственность за служебный подлог документов наступает независимо от того, привели данные действия к нанесению вреда государству, предприятиям, гражданам или нет.^[41]

За совершение служебного подлога документов предусмотрена уголовная ответственность в виде наложения штрафа на виновное лицо до пятидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан или ограничение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.^[42]

В том случае, если служебный подлог документов повлекло тяжкие последствия, то, конечно, наступает уголовная ответственность в виде лишения виновного лица свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Такое преступление как служебный подлог документов может быть совершено только с прямым умыслом, что в свою очередь означает, что главный бухгалтер должен осознавать тот факт, что он вносит недостоверные данные, и что он нарушает законодательство о порядке составления отчетности.

В случае, если отчетность была подписана неуполномоченным лицом предприятия, то представленную отчетность можно рассматривать как такую, которая не является отчетностью, то есть не является официальным документом.^[43]

Поскольку обязательным условием служебного подлога документов является подделка именно официальных документов, то в данном случае можно заявить налоговикам, что не было факта подделки официальных документов.

В то же время возможна ответственность лиц, ответственных за представление отчетности - руководителя, главного бухгалтера - за непредставление отчетности. ^[44]

Следователи налоговой милиции могут проводить досудебное следствие по данным делам только при условии, если в ходе расследования дел о других преступлениях было установлено преступление - служебный подлог документов.

В противном случае расследование факта предоставления акционерам недостоверной отчетности будут осуществлять следователи прокуратуры на основании информации, предоставленной налоговыми органами.

2.3 Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства

За нарушение норм налогового законодательства к плательщикам, кроме мер административной и уголовной ответственности, могут применяться также штрафные и финансовые санкции.

Штрафные санкции накладываются контролирующими органами. При этом важным является определение суммы налогового обязательства налогоплательщика и кто его определяет: контролирующий орган самостоятельно или налогоплательщик. ^[45]

Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика в случае если:

налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию;
данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
контролирующий орган в результате проведения камеральной проверки выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной плательщиком налогов налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства.

Камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика налогов.^[46]

В отдельных случаях плательщик налогов имеет право самостоятельно обнаружить факт занижения налогового обязательства. Так, налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

или направить уточняющий расчет и платить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до представления такого уточняю чего расчета;
либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за определенный налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующими им увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не налагаются.^[47]

Это правило не применяется, если:

налогоплательщик не подает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялась недоплата налогового обязательства;
судом установлено совершение преступления подсадными лицами налогоплательщика или налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.^[48]

Налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации.^[49]

Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет

Налоговое законодательство базируется на добровольном погашении налогоплательщика своих обязательств. Но в связи с тем, что налогоплательщик не всегда их погашает, государство должно прибегать к принудительным мерам взыскания.

Любое выявленное налоговое правонарушение влечет за собой юридическую ответственность. Существует множество способов взымания налоговых задолженностей. К налогоплательщикам могут применятся как административные, так и уголовные виды наказания.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Субъектом налогового правонарушения может быть физическое или юридическое лицо. Таким образом, законодатель предусматривает четыре группы субъектов налоговых правонарушений, а именно:

1) налогоплательщики;

2) налоговые агенты;

3) должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов,

4) должностные лица контролирующих органов.

Выделение лиц как субъектов налогового правонарушения предусматривает наличие определенных признаков. Прежде всего, речь идет о наделении определенными правами и обязанностями, специальным статусом, связанным с налогообложением и закрепленным налоговым законодательством.

Выполнение налогоплательщиками и другими субъектами налогового долга, объективно не может опираться только на высокий уровень их правовой культуры и осознание общественной значимости предусмотренной нормами налогового права должного поведения.

В современных условиях для обеспечения необходимого уровня налоговых поступлений решающее значение приобретает применение мер государственного принуждения в налоговой сфере. Последние имеют такие специфические признаки:

1) осуществляются с целью обеспечения режима законности в сфере налогообложения и соблюдения правил уплаты налоговых платежей;

2) распространяются как на юридических, так и на физических лиц;

3) основания и порядок их применения определяются финансовым, административным и уголовным законодательством;

4) их применение является результатом реализации государственно-властных полномочий должностными лицами специальных государственных органов;

5) для целей налогового принуждения является побуждение налогоплательщиков к исполнению налогового долга;

6) разносторонний характер этих мер по значимости, степени влияния и масштабу применения;

7) упрощенный процессуальный порядок применения налогового принуждения;

8) обеспечение законности при применении мер налогового принуждения, осуществление прокурорского надзора, а также обеспечение возможности обжалования соответствующих решений.

Налоговая ответственность характеризуется рядом специфических черт:

Основанием налоговой ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава налогового правонарушения;
Наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; Ответственность заключается в применении к правонарушителю налоговых санкций финансового характера (штрафов)
Законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности;
Субъектами этой ответственности является налогоплательщики и другие фискально-обязанные лица.

За каждое налоговое правонарушение существуют законодательно установленные виды ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации http://www.nalkod.ru/
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с. http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
Иванов П.И. Актуальные проблемы правового регулирования деятельности по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений и пути их решения // Государство и право. - 2012. - Nr 10. - С.46-53
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
Ликий Ю. О практике применения налогового законодательства // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2011. - Nr 1. - С. 18-19
Мулявка Д. Понятие, формы и виды взаимодействия правоохранительных органов в противодействии совершению налоговых преступлений // Закон и жизнь. - 2011. - Nr 8. - С. 42-45
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – 91 с.
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.
Черба В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства // Закон и жизнь. - 2015. - Nr 12. - С. 23-29

Приложения

Формы служебного подлога

*Форма служебного подлога*	*Помощь*
*Внесение в официальные документы ложных сведений*	Понимается внесение в действующий официальный документ данных, не соответствующих действительности полностью или частично
*Подделка документов*	Разумеется частичную или полную замену содержания действующего документа. Подделка документов может заключаться в следующих действиях: дописка, подчистка, замена текста или отдельных слов, даты, подписи или других реквизитов и т.п.
*Составление ложных документов*	Понимается внесение в документ, который внешне оформлен правильно, сведений, не соответствующих действительности полностью или частично
*Выдача ложных документов*	Понимается предоставление или выпуск должностным лицом документов, содержание которых полностью или частично не соответствует действительности, и которые были составлены этим же или другим должностным лицом

«Источник Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.192»

Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С.167 ↑
Иванов П.И. Актуальные проблемы правового регулирования деятельности по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений и пути их решения // Государство и право. - 2012. - Nr 10. - С.46 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. –С43 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С.43 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации Ст.107 http://www.nalkod.ru/ ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – С. 167 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С.131 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С.44 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010. – С. 178 ↑
Иванов П.И. Актуальные проблемы правового регулирования деятельности по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений и пути их решения // Государство и право. - 2012. - Nr 10. - С.46 ↑
Ликий Ю. О практике применения налогового законодательства // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2011. - Nr 1. - С.19 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С.133 ↑
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С.15 ↑
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С.15 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010, 181 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 48 ↑
Мулявка Д. Понятие, формы и виды взаимодействия правоохранительных органов в противодействии совершению налоговых преступлений // Закон и жизнь. - 2011. - Nr 8. - С. 42 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации http://www.nalkod.ru/ ↑
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С. 15 ↑
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – С.14 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С.184 ↑
Иванов П.И. Актуальные проблемы правового регулирования деятельности по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений и пути их решения // Государство и право. - 2012. - Nr 10. - С.49 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 51 ↑
Мулявка Д. Понятие, формы и виды взаимодействия правоохранительных органов в противодействии совершению налоговых преступлений // Закон и жизнь. - 2011. - Nr 8. - С. 43 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. –С.145 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. –С. 235 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование. – С.72 ↑
Черник Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2010. – С. 114 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. –С 239 ↑
Черба В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства // Закон и жизнь. - 2015. - Nr 12. - С. 23-29 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С.145 ↑
Черба В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства // Закон и жизнь. - 2015. - Nr 12. - С. 23-29 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.244 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 188 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование. – С.74 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 189 ↑
Ликий Ю. О практике применения налогового законодательства // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2011. - Nr 1. - С. 20 ↑
Мулявка Д. Понятие, формы и виды взаимодействия правоохранительных органов в противодействии совершению налоговых преступлений // Закон и жизнь. - 2011. - Nr 8. - С. 45 ↑
? Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 192 ↑
Мулявка Д. Понятие, формы и виды взаимодействия правоохранительных органов в противодействии совершению налоговых преступлений // Закон и жизнь. - 2011. - Nr 8. - С. 45 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.246 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование. – С.75 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 144 ↑
Ликий Ю. О практике применения налогового законодательства // Бухгалтерские и налоговые консультации. - 2011. - Nr 1. - С. 20 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование. – С.73 ↑
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / А.Ю. Рыманов. - М.: ИНФРА-М, 2009. – С. 57 ↑
Романова И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – 23 ↑
Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 144 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С.248 ↑