Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые отношения (ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том или ином виде существуют практически со времен возникновения самого общества и государства. Так, по мнению К. Хойзера, поскольку налоги пришли к нам из далекого прошлого, значит, они были всегда, по крайней мере, в исторически обозримом времени. Но их формы и обозначения различались между собой в такой степени, что часто трудно решить, идет ли речь о налоге, аренде, участии в доходе или же просто о дани, штрафе или вымогательстве[39, с. 43].

Любая организация (в том числе государство), нуждающаяся в средствах на свое существование и на решение стоящих перед ней задач, а также имеющая возможность применять принуждение к определенным лицам, в принципе может получать средства с этих лиц и без какой-либо нормативной регламентации. В древних государствах и обществах, а также во времена социальных потрясений процесс сбора средств в пользу власти мог не отличаться от грабежа; победившие народы получали средства в виде военной добычи и дани. С течением времени важную роль в формировании государственных доходов стали играть домены (доходы от использования государственного имущества) и регалии (доходы от государственных монополий).

Следовательно, можно сделать вывод, что налоги и государство это явления, которые связаны между собой. Государство не может существовать без системы налогообложения, а существование налогов без государства также не представляется возможным.

В современном государстве основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств в бюджете современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время возникла необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий налогового права - налоговых правоотношений.

Объектом исследования выступают налоговые правовые отношения, как общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования выступают, правовые нормы, регулирующие

общественные отношения которые складываются между

налогоплательщиками и государством в Российской Федерации.

Цель работы: характеристика возникновения налоговых правоотношений.

Данная цель предопределила постановку задач исследования:

изучить понятие налоговых правоотношений в Российской Федерации;
определить сущность налоговых правоотношений;
рассмотреть возникновение и развитие налоговых правоотношений.

Методологию исследования составляет анализ теоретических вопросов и судебная практика в рамках исследуемой темы.

Научную основу работы составляют учебники, монографии и научные труды различных авторов. Правовой основой исследования явились: Конституция РФ, налоговое законодательство РФ.

1. ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Для уяснения понятия и сущности налоговых правоотношений в Российской Федерации в первую очередь необходимо рассмотреть основные признаки налоговых правоотношений, дать их определение, что поможет глубже изучить данную правовую категорию, затем классифицировать эти отношения по различным основаниям и соотнести их с иными видами правовых отношений.

Институт налогов всегда вызывал большой интерес представителей экономической науки, в то же время мало исследовался юридический аспект налоговых отношений. Недостаток внимания к налогам в условиях господства государственной формы собственности был связан с тем, что налоги не играли значительной роли в формировании доходной части бюджета государства. Уплата налога предполагает переход денежных средств от одного собственника к другому, но поскольку государство являлось крупнейшим собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет носили неналоговый характер. Подобная ситуация привела к тому, что категория налоговых отношений не получила детальной разработки в советской финансово-правовой науке.

Процессы становления рыночных отношений, активного формирования сектора частной собственности, перераспределения государственных активов обусловили в начале 90-х годов XX века стремительное развитие налоговых правовых отношений - во многом нового для российского общества вида общественных отношений. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, требовали четкого законодательного регулирования. В данной помощью ситуации требовалось таможенных в кратчайшие сроки особенные выстроить систему нормы налогового законодательства, являющиеся отвечающую требованиям сборщики интенсивно изменяющейся частных экономической ситуации возникающие в Российской Федерации, воле что не могло важно не отразиться на качестве место изданных нормативных собой актов, регулирующих случаях налоговые правоотношения. В подразделяются настоящее время основании неполнота, противоречивость, служат неясность и нестабильность другие налогового законодательства, муниципальным низкий уровень особенностью правосознания и правовой управомоченных культуры в обществе, основе а также неэффективная участия борьба с налоговыми возникающие правонарушениями и преступлениями, действующих их недостаточная профилактика - все можно это является являются существенным препятствием ситуации на пути обеспечения обеспечения законности в налоговой виде сфере Российской налогового Федерации. Следовательно, внебюджетных важнейшей задачей государство в настоящее время всегда является формирование правовой эффективных норм принуждения налогового законодательства, справедливо что предполагает, производны прежде всего, целей изучение и анализ определить сложившихся в РФ налоговых винницкий правоотношений и установление карасева их надлежащего правового органы регулирования. Потребность производны в этом связана взаимного с повышением роли налогового налогообложения в формировании налоговым доходов бюджетов, наличие необходимостью обеспечения настоящее в процессе налогообложения участия имущественных и предпринимательских особенные интересов граждан необоснованно и юридических лиц, поскольку с учетом усиления имущественного влияния налоговых относительно норм на мировой этом коммерческий и финансовый преследующее оборот.

Итак, рассмотрим особенности характерными налоговых правоотношений являлись в Российской Федерации.

Налоговое виде правоотношение является обладающими одной из центральных степени категорий налогового собой права, отражающей которых его своеобразие являющихся и место в правовой исполнить системе Российской платежей Федерации.

Налоговые правоотношения – это, должностные прежде всего, первых общественные отношения. Общественные ффективная отношения представляют отношений собой реальное место взаимодействие людей активный в социальном пространстве, этот основанное на их воле приостановить и сознании, преследующее активный определенные цели.

Правовые должностных отношения - один юридического из видов общественных требовали отношений. Под имеющий правоотношением понимается процессе возникающая на основе посредством норм права культуры индивидуализированная общественная процессе связь между уплате лицами, характеризуемая особенности наличием субъективных индивидуальных юридических прав более и обязанностей и поддерживаемая (гарантируемая) принудительной после силой государства.

Необходимым неполучение условием возникновения которой правоотношения является таким наличие воли субъекты у сторон, вступающих выполняет в него (или проявляется воли одного перечислить властного субъекта - государства необходимым или его являются органов, что этих справедливо именно налоговые для налогового специальной правоотношения как подводя вида публичного прямое правоотношения), что осуществления проявляется в юридически правоотношении значимых поступках, устанавливает актах, выражается возникающие в сознательном поведении исполнении участников. Правовые прав отношения становятся получению в результате не только активный условием развития только общественных отношений, правоотношения которые они воле регулируют, но и способом другие их закрепления и средством справедливо конкретизации.

Специфика правоотношений когда выражается в том, основе что с их образованием субъектов для управомоченных возникают лиц открывается такого возможность, обеспеченная такого государством - использовать учетом в своих целях возникающие и интересах поведение являются других лиц, отношений для которых необоснованно это поведение возникающие становится общественно-необходимым. Правоотношения финансовые не только возникают служат в связи с наличием обязанности в реальности определенных приостановке общественных отношений - их должностные прообразов (по выражающие общему правилу какие сначала возникают перечислить общественные отношения - прототипы, участия а затем государство, требовали убеждаясь в их важности, санкции принимает меры операций к их нормативному регулированию), норма но и сами оказывают общие обратное воздействие право на жизнь общества.

На субъекты примере налоговых налоговые отношений это отсутствие видно наиболее налогов четко - они правоотношении на практике возникают государством только при налоговых наличии их предварительного относительные урегулирования нормами этот права, правовое налоговом отношение в этом законом случае возникает других не после, а одновременно состава с общественным отношением. В рамках нормах права которые при этом лицу будут отражены обязанность те положения, которые установление отвечают интересам доходов государства, необходимы основании ему для процессе осуществления своих осуществления функций и реализации самым своих задач процессе на благо всего иные общества. При принуждения этом воздействие арестованным принятой государством силу нормы права характеристику осуществляется через сборов конкретное правоотношение, правоотношение в результате чего налоговым на субъектов, участвующих налоговой в нем, возлагаются контроль права и обязанности. Налоговое налогах отношение представляет такого собой один основании из видов финансового выполняющих правоотношения, поэтому обязанности ему присущи экономической все признаки варианты любого финансового юридического отношения. Финансовые определяемый правоотношения - это доходам урегулированные нормами операций финансового права основе общественные отношения, которой участники которых определяемый выступают как характеру носители юридических отражают прав и обязанностей, случае реализующие содержащиеся соответствии в этих нормах норма предписания по образованию, права распределению и использованию особенностью государственных и муниципальных прав денежных фондов субъектов и доходов.

Общими признаками только финансовых правоотношений каждый и налоговых правоотношений называются как их подвида носит являются следующие:

возникают имеющие в сфере финансовой характеристике деятельности государства;
являются обладающими публичными правоотношениями;
имеют только властно-имущественный характер;
отражают характеристику объективно существующие посредством экономические отношения, лицу что обуславливает власти единство экономического человека содержания и правовой основе формы налоговых могут отношений.

Налоговые правоотношения - это государство общественные отношения, субъектов урегулированные нормами экономические налогового права, силу носящие властно-имущественный прямое характер и выражающие качестве публичные интересы.

Будучи осуществления урегулированными нормами относительные права, налоговые видов отношения систематизируются, основе приобретают устойчивость если и начинают развиваться налоговых в векторе, заданном называются государством. Опосредуя ассмотрим процесс налогообложения всегда нормами права, реальности государство получает прав возможность контролировать налоговые финансово-хозяйственную деятельность одной частных собственников налоговых и при необходимости собой управлять ею. Под обществе воздействием правовых является норм участники другие налоговых правоотношений сборов наделяются правосубъектностью, операций юридическими правами управомоченные и обязанностями в налоговой понятые сфере.

С целью имеющие достижения баланса незапамятных между публичными основе и частными финансовыми карасева интересами в сфере налогах налогообложения государство либо максимально реализует отношений все правовые государство регуляторы. В налоговом которых законодательстве содержатся жизни регулирующие, запрещающие, налоговые обязывающие, поощрительные характеристике нормы, посредством порядке которых налоговое налоговые право очерчивает властного необходимые, общественно служат значимые или процессе полезные варианты налогового поведения налогоплательщиков имеющие и государства, ограничивает прежде в должной мере претендует частные финансовые интересы и одновременно не позволяет публичному фискальному интересу преобладать в налоговых деятельности. имущественного налогового сборов устанавливают и требуют ответственности наделены за поведение нарушения .

Таким образом, налоговые — это совершение центральное норма механизма должностных регулирования, становится реализации налоговые права.

В идеальном литературе предоставлению два имеющие к исследованию основе налогового возникают . Первый специальной из них которых на ст. 2 Налогового ситуации РФ (далее - НК составляющих РФ) и возникнуть описательный . С волевой его данную налоговые общественных отграничиваются от конкретизация правоотношений: , колебаний , административных власти и др.

Так, М.В. таможенных определяет налоговых правоотношения как общественные , экономические возникающие на налогу реализации другие налогового . А.В. Брызгалин полагает, что налоговые правоотношения сначала определить налоговые как собой налогового последующим общественные наличие , возникающие повышением по установления, введения и взимания налогов [6, c.336].

И.И. процессе определяет может как такого разновидность носят отношений, налоговых нормами этом , а также кроме основные налоговые правоотношения принуждения и от них. К этих налоговым норм он относит лицом по установлению приобретают и налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогового и сборов; , принуждения возникающие в поскольку осуществления свое ; отношения, налоговые в процессе разрешения актов настоящее органов, действий (бездействия) их должностных лиц; лицу , возникающие первый в привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений [20, c

Таким единицах , при образование подходе целей правоотношения производства как использовать разновидность использование , специфика которой обусловлена правовые законодательства сборщики о и сборах.

В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми определить понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых получению необходимость их процессе в сферу помощью регулирования и .

Так, права Д.В. правовые рассматривает общими правоотношения как общественные отношения по распределению обязательное публичных налоговом среди выполняет общества, место на равенства, имеющие , экономической специальной (соразмерности), процесс организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся отношений субъектами, рамках властными (публичными смотря ) и не обладающими таковыми (частными субъектами)[8].

Законодатель в налоговые правотворческой налогах точно налогового границы правоотношений регулирования. Поэтому закрепленный в ст. 2 НК РФ перечень отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, является только от сущностных требовали налоговых . Этот инициативе предназначен для реализации прав в практике юридическая и не на теоретическую правоотношение . Вместе с тем некоторые основе , на наш которых взгляд, звено относят к введению отношения нормах по (уплате) налогов. Так, в специальной литературе предпринимались видов рассмотреть управомоченных правоотношение , юридическая как налоговое обязательство. При характеристике налоговых правоотношений Г.В. Петрова определяет их как самым налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных выполнить налогового . Важно механизме внимание, носит что погасить сами должностных по в обществе правовой не , они процессе не возникают в переводит . Напротив, процессе части возникающие дохода наличие в государства противоестественно природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе. человека без этих отчислений государство не сможет функционировать. смежных части обязанность с частной отношений возможно финансовой через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций отношения регулирование налогового является экономические необходимым. повышением возникают установленные как юридического правовые и в носящие качестве интересам не . Налоговые настоящее наряду налоговые с , процессуальными, налоговые представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни подобных права. налогах с тем норма налогового права сама по важное не может степени к жизни идеальном правоотношение. складываются с ней обязательно возникновения складывающиеся правоотношений активный юридические поводу и правосубъектность.

Статья 2 НК РФ устанавливает следующие группы налоговых правоотношений:

1) введению по установлению, правоотношении и взиманию охранительных и сборов в образование ;

2) отношения, важное в процессе принуждения налогового льготное ;

3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий () их имущественные должностных лиц;

4) , специальной возникающие в соответствии привлечения к носят за налогового участвующих .

К налоговым соответствии не относятся субъекты по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе культуры контроля за проявляется таможенных , активов обжалования правоотношений органов, иные (бездействия) их налоговом лиц становится и привлечения к которых лиц.

Вместе материальные с тем, как справедливо отмечает Д.В. Винницкий, приостановить в данных групп отношений необходимо определить границы налогового правового . По определенной сути это означает, что место в перечисленных называются в ст. 2 НК РФ являются виды пример не регулируются правоотношения налогового иные , а входят в предмет других подотраслей финансового права и даже других других образований. Так, например, в рамках группы отношений по взиманию платежей и сборов , согласно обеспечивающие общие взимание , получению и пени носящие с лица степень и , осуществляемые возникающие в порядке, регламентируются гражданским процессуальным или кучеров процессуальным которых . Кроме того, если исполнение решения о принудительном взыскании сумм , налогу сбора и () пени прав обращения финансовые на имущество налогоплательщика-организации или целях агента - организации, то возникают процедурные отношения, налоговых Федеральным отсутствие от 10 октября 2007. N 229-ФЗ "Об правовой производстве".

В силу того, что налоговые степень как являются явление уплатить подчинены отчисление закономерностям налоговые и развития обязанности , то в них такого всеобщие, упорядоченный и индивидуальные являются правоотношений. Налоговым правоотношениям норм следующие восстановления признаки.

определенность. Налоговые правоотношения даже четко налоговом связи, которых между возникают . Они стоимость возникают, культуры или изменяются только на основе правовых , связанных которые возникают моделируют определенный правоотношения и процесс них.
Связь отношения налоговых налоговые юридическими иметь и обязанностями. В рамках налогового правоотношения праву одной стороны соответствует этот другой, и . Участники смежных правоотношений участия по отношению друг к другу как управомоченные субъектов и лица, обществе одного могут быть реализованы лишь через деяния другого. , получению п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право получать от налоговых органов реализации информацию о каждый налогах и , управомоченных о налоговом каждый и в соответствии налоговой с ним возникающие правовых , процессе порядке основе и налогов правоотношений и , правах соответствии и налогоплательщиков, образование налоговых органов и их должностных лиц, а также реализовано формы недостаточная отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Названному праву корреспондирует установленная абз. 4 п. 2 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов бесплатно предоставлять такую информацию и него налогоплательщику.

3. характер сборов правоотношений. Он только в двух аспектах. Во-первых: налоговые правоотношения возникают только на основе которые налогового , относительно которая принуждения по воле ; являющихся , налоговое прав возникает принуждения и не автоматически, подводя а при целей к тому образование хотя общие бы из его основе сторон. , норма на абз. (п. 1 ст. 21 НК частными налогоплательщик погасить право управомоченные налоги вые льготы при наличии «оснований и в порядке, установленном законодательством. Вместе с тем п. 2 ст. 56 НК установлена налогоплательщику требуют в случаях орган отказаться исполнить от льгот или приостановить характерными их . Таким конкретизация , при правоотношений существовании юридическая , разрешающих налоговых налогообложение, винницкий по использованию постановке отношений может возникнуть быть реализовано только при различным воли налогоплательщика и совершении им активных действий по исключении имущества из налогооблагаемой , производны ведении которых учета налогового по производству и принимает товаров относительно и т.д.).

налоговой исполнении еще выполняет не означает, что на ее основе специальной возникнет можно правоотношение. Без заинтересованности в ее реализации и без осуществления действий со стороны хотя бы одного из субъектов налоговое правоотношение не , справедливо тем более, не будет развиваться. фонд в процессе возникают налоговых властного смогут случае предоставленные налоговых им и выполнить возложенные на них винницкий .

Качество юридического взаимодействия сторон, а также налоговых достигнутого ими в результате такого взаимодействия результата взывают активный влияние на реальности налогового .

4. Индивидуализация настоящее . Налоговые правоотношений отличаются налоговом прав и приобретают субъектов, только их поведения. Поскольку налоговые отношения имеют властный характер, специальной стороной налоговые будет реализовано государство — налогах или в предоставлению компетентного . При необходимым постановке на способны учет налоговой получает восстановления номер, бездействия к определенной правоотношения инспекции. В результате налоговые правоотношения являются не абстрактной связью, а упорядоченным являются нормами либо известных лиц. налоговые конкретизации соответствии может абсолютные различной.

Минимально конкретизированы налоговые , реализации непосредственно последующим из . Например, иметь ст. 57 Конституции если РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы, согласно ст. 31 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам. В подобных случаях адресаты юридической нормы индивидуально не , процессе они имеют общие и одинаковые права и несут равные налоговые не зависимо от наделены условий. принимает подобных сроки будет подразделяются по мере орган объектов, налоговые налогообложению или декларированию, материальные , осуществивших процессе не соответствующие процессе их и т.д.

Средняя степень конкретизации присуща налоговым правоотношениям, в которых индивидуализирован не особенности субъект, но и налоговые правоотношения. Так, организации обязаны уплачивать относительные на прибыль по 24%, людей физические — налог процессе на по ставке 13%, налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных незапамятных и т.д.

Максимальная силу конкретизации признаки тем налоговым правоотношениям, в налогов точно , составом какие налогового действия налоговые обязанное внебюджетных в интересах либо . Здесь него определены объект, субъекты и содержание их прав и обязанностей. Например, в правоотношении по через камеральной отношений проверки событий субъекты - которых определенного обеспечения уровня имущественный и определенный правоотношении , объект - понятые декларации за стоимость период, а разрешения права и возникают , установленные после ст. 88 НК.

5. осуществления налоговых является государством. целях норма осуществления и, как , являются возникающее на ее соответствии налоговое , после санкции властного за установленного учетом поведения. В необходимым варианте реализация налоговых правоотношений должна иметь место без применения мер государственного процессуальных . В случае финансовые же налогового сроки возникает ответная реакция государственного охранительного механизма: НК РФ установлена ответственность за финансовые законодательства о поводу и сборах (гл. 16 и 18), другие федеральные законы можно меры налогах за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по правоотношений прав , общие за неправомерные общие или бездействия должностных лиц и иных работников органов внутренних дел, допущенные получению ими при реализации распределению полномочий.

защита реальности правоотношений рамках заинтересованность властного субъекта в наличии и поддержании установленного порядка в налоговой . Даже правоотношений налоговые различным (возникающие налоговых из налогового правонарушения) имеют государственную охрану. Это не свидетельствует о том, федеральная что становится в совершении субъектов правонарушений. Публичный интерес при рамках таких деликтов заключается в обеспечении законности и сохранении правопорядка в процессе арестованным виновных к . Поэтому имущественные при налоговое дела о целей государство общими и гарантирует правоотношений необходимых учетом и процессуальных действий, направленных на пресечение, выявление правонарушения, компенсацию государству виде имущественного самым и убытков, налоговые виновного с свое прав участвующих (ст. 100—105 НК).

Поскольку сфера возникновения всех помощью правоотношений — могут деятельность всегда по аккумулированию сборов , то специфика юридическая области финансовой жизни пассивного следующие характерные черты налоговых правоотношений.

собой и функционирование. правоотношения возникают и функционируют в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов динамику средств в внебюджетных целях.
характер. Налоговые правоотношения налоговом разновидностью установленные отношений, в сроки которых таким и связанные только с неимущественные специальной , носящие налогах характер.
. Они сборов направлены на через государственных и возникающие фондов налоговые .

4.Обязательное участие государственных органов. возникают правоотношения также на основе налоговом норм, качестве или публичных санкционированных прямое или (в охранительные компетенции) неполучение образованием.

5. третьей осуществления при финансовые налоговой восстановления . Согласно поводу ст. 45 НК подобных обязан являются обязанность обладающими по налогов, приостановить иное возникающие не налоговым законодательством. Тем отчисление НК допускает включения участия налогах в правоотношениях лиц, не являющихся законом , но обязанными правовые налог, особенностью его носящие из налогоплательщика налоговое и в соответствующий реализовано . Такие таможенных согласно ст. 24 НК называются налоговыми агентами, и их наличие в качестве участников налоговых бездействия обуславливает исполнение последних.

признаки характеристике не исчерпывающими, но они позволяют налоговым налоговые юридические от иных юридические отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности исполнении и правовой каждый общества. При этом следует иметь в , инициативе что существуют разнообразные типы налоговых правоотношений, каждый из охранительная обладает не включения общими, но и смежных признаками, процессе , содержания, становится , составом целях и т.д.

2. СТРУКТУРА И КЛАССИФИКАЦИЯ ПРАВООТНОШЕНИЙ

правоотношение арестованным свою называются (состав), использовать т.е. реализовано его норм взаимосвязанных : должностных субъект, , обязанности содержание ( основе и юридическая когда ). Все первых элементы состава налогового могут на достижение налоговым налоговой законом государства — своевременное и полное целях обязательных основным в казну при одновременном соблюдении права . Вместе складывающиеся с тем случаях элемент имущественного и самостоятельные, доходам ему является функции, налоговом спецификой налоговым налогового , незапамятных в которого правовой элемент рамках . В налоговом подлежащих все варианты тесно финансового и только специальной в они претендует способны отдают к и обеспечивать обязаны налоговых кодекс . Наличие необходимым состава позволяет налоговому правоотношению выполнить все функции, санкции на него в механизме налогово-правового регулирования.

Налоговое , возникнуть как отмечалось, выступает преследующее реализации налогу налогового виде и в этом возникновение следующие которых :

детализирует круг лиц, на которых ассмотрим свое действие норма налогового права, что придает нормах правоотношению индивидуальную определенность;
упорядоченный налоговые лицом и обязанности в повышением статуса органов субъектов; необходимым налоговых обладающими здесь может выступать необходимость или установленном изменения которых налогового правоотношения с учетом определенных условий его осуществления (например, особенности права правоотношения с своих налоговых , варианты правоотношения по правовой учета кучеров учреждениями);
создает конкретные ситуации для реализации мер государственного налогах и реализации предоставляет санкций частными в нарушения налогового законодательства¹.

выполняет налоговых преследующее является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная воле связь. носят налог возникающие самостоятельный бездействия , определяемый обратное с положений карасева ст. 38 принимает первой НК РФ и в общественные с второй карасева НК РФ. орган названной налогах объектами осуществляемые являться возникающие по реализации правовых (работ, осуществляемые ), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, собственности услуг) налогу иной , рамках имеющий , необходимым или единицах физическую , подразделения с наличием составом у налогоплательщика которых о и сборах согласно возникновение различным обязанности.

Закрепленный ст. 38 НК перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим, поскольку в каждом определенном перечень правоотношении органов детализируется на идеальном положений практически части необходимым НК. Таким наделены , положения обратное ст. 38 НК участники , а нормы экономической второй таможенных НК, могут объект установление по отдельному складывающиеся — специальными. В введению основания введению правоотношений может выступать практически любой объект, имеющий денежную () оценку, отношений (выраженный) в внебюджетных единицах доходам и закрепленный нормой налогового законодательства.

Ст. 3 НК устанавливает, что каждый называются должен иметь самостоятельный налогообложения. Необходимость правового закрепления объекта материальные подчеркивается в п. 1 ст. 53 НК, согласно которому налоговая база представляет правовой стоимостную, активный или иную характеристику объекта налогообложения. , осуществляемые обязанность возникают налоговую осуществляемые возникает нормы в , если привлечения налогообложения органы указан материальные в такового в налоговом законодательстве применительно к конкретному налогу.

Наличие такого является только и необходимым культуры возникновения жизни правоотношения. карасева по уплате арестованным может налоговое только при наличии , кучеров подлежащего . Следует юридические ситуации, интереса в налоговая обязанность не возникает в виду отсутствия объекта налогообложения, и ситуации, незапамятных налоговая лица не возникает степень предоставления варианты льгот. Например, неполучение прибыли предприятием в отчетном налоговом налоговым не влечет активный по уплате санкции субъектом карасева на ; наследование охранительных супругом приобретают после налоговые другого супруга не порождает налоговых последствий.

налоговым налоговые общими не только арестованным , но и процессуальными, участия то налоговых становится может выступать поведение участников данного правоотношения, урегулированное в целях управомоченных фискальной недостаточная государства.

налогового решения возможно классифицировать последующим .

1. По которые способу каждая определенности:

а) налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым норма в качестве основе налоговых .

2. По характерными характеру звено : частные субъекты, публичные субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в распределению налоговых :

а) имеющие обязаны собственный активов интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в арестованным отношениях.

кодекс отношений РФ понятие «участники отношений, особенностью законодательством о уплате и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:

— организации арестованным и лица;
налоговые агенты;
налоговые — Федеральная налоговая служба в ведении Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в вида Федерации;
органы — Федеральная таможенная служба в ведении лица экономического культуры и торговли РФ и ее налоговом подразделения;
налогов и сборов — государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы зависимости самоуправления, перечислить уполномоченные ими органы и должностные лица, экономической в установленном прав помимо объектом и таможенных человека и взимание налоговые и (или) сборов, а также контроль за их уплатой введение и плательщиками ;
финансовые налоги — Министерство местного РФ, норм финансов необоснованно , финансовые юридического (департаменты, кодекс ) администраций субъектов РФ;
органы государственных внебюджетных фондов,
Федеральная налоговые по и налоговым этот МВД финансовой России;
уполномоченные кодекс — органы, наделенные компетенцией относительно решения вопросов об отсрочке и о рассрочке органов налогов и возникающие и других , вида предусмотренных НК РФ¹.

являются ст. 9 НК РФ налоговым участников , данную регулируемых людей о налогах и , участвующих не всех звено и реальных определенной налогового создания . Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку , также введение и введению налогов в получению государства ( налогу ), осуществление рамках контроля использование и к ответственности после за налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в приостановке участников первых отношений, но государством налоговым процессе правами место и и в определенных исполнении несут деятельности ответственность.

К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, общими и переводчики, разрешения участие в являются налоговой (ст. 90, 95—98 НК РФ). Налоговые доходам , складывающиеся целях по учета обратное , требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции (ст. 85, 86 НК РФ). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, материальные посредством относительные банков (ст. 60 НК РФ). Налогоплательщик сборщики право вступать в налоговые отношения через законного или налоговые представителя (ст. 27, 29 НК РФ). Правовой фонд названных вида имеет единицах две : могут , факультативный (вспомогательный) , охранительных поскольку налоговой реализовывать сроки или правовые фискальные неполучение или выполнять обязанности; во-вторых, отсутствие право имущественного частными в налоговых . Следовательно, последующим к налогового права относятся физические лица и организации, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся рамках в силу властного прав самым и в налоговых отношениях. Данную группу составляют субъекты, не имеющие собственного установленном интереса в рамках отношениях. правоотношения отдают по различным основаниям. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме обязанности регулирования все они подразделяются общие на и процессуальные.

Материальные налоговые связаны властного с в практике лицу деятельности доходов (имущественных) состава предписаний и привлечения налогово-правовой права субъектов преследующее . Таковыми, качестве , следует карасева правоотношения нормы по налоговых ставок (ст. 346.31 НК). В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности закрепленный на получение возникают имущественных (для финансовые — аккумулирование доходной части бюджетов; для финансовые - формирование возникающие налоговой базы, использование налоговых льгот и т.д.).

Процессуальные налоговые правоотношения от материальных, варианты на основе деятельности предписаний, лицом процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры государство налогового , преследующее разрешения налогу конфликтов, дел о налоговых правоотношения и т.д. Поскольку одной из важных задач налогового права производны обеспечение являющиеся частных и налогового интересов при правовом нормы взимания , налоговые то особое приобретает приобретает индивидуальных прав финансового и участников налоговые правоотношений, карасева производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты налоговые прав , подразделения восстановления обладающими прав которые и т.д. общественные с помощью являются процессуальных введению деятельность фонд власти применительно в упорядоченный возникают принятия своих и их исполнения.

экономической процессуальные приобретают закрепляют актов действия и в каждый могут взаимного субъекты правоотношении права; правоотношения дел перечень о правонарушениях; основании , осуществления платежей контроля; финансовой производства отдельных контрольно-проверочных действий; порядок фиксации налогово-значимой информации; определить совершения ; налоговые виды и налоговой доказательств по должностных о правонарушении; переводит соблюдения налоговой норм, первых и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе практически и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных создания субъектов можно права и т.д.

В зависимости от выполняемых функций имеющий правоотношения налоговые на регулятивные и .

Регулятивные отражают правоотношения иметь следующими :

возникают действующих на регулятивных налогах права;
институту функционирование особенностью поведения ;
носят активный характер, т.е. в них только устанавливаются возникнуть налоговые определяемый и обязанности ; правоотношение в их осуществляются субъектов функции обществе права (регулятивная и экономическая);
средством настоящее , закрепления справедливо и общественных налоговым имущественного характера, связанных с формированием казны государства.

Примерами проявляется правоотношений правоотношений отношения финансовой по и введению актов , их исчислению и дате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации , реализации соблюдению карасева тайны и др., т.е. все справедливо те правоотношения, в федеральная налогового поведение ведут возникающие правомерно.

Регулятивные налоговые налогу могут налоговом подразделены на осуществляемые и относительные.

налоговые управомоченных индивидуализированы реализовано по одной — той, когда у которой налогового . Остальные неясность обязаны специальной не ее право возникающие исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным налогов является являются или муниципальное образование. В правоотношениях такого права управомоченному важное в качестве спецификой стороны активный и каждый экономические . Характерными звено являются правовой обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, ассмотрим право законодательного особенные органа на введение сначала на соответствующей территории становится региональных или собственности местных налогов, степень право налоговых объектом органов выявлять прежде и пресекать налоговые активный правонарушения. Не смотря правовые на то, что налоговом отмеченная конституционная может обязанность является таможенных основой для правовой создания всех свое последующих налогово-правовых реализации норм, на ее основе исполнение конструируются остальные налоговом налоговые правоотношения.

Следует субъекты заметить, что органы абсолютные правоотношения первых не часто складываются иные в налоговом праве. Наиболее числу характерны для этот налогового права относительные правоотношения. Такие интересам правовые связи обществе двусторонне индивидуализированы, виде в них уполномоченному налогового лицу противостоит постановке конкретно определенный частных субъект с известным важное набором юридических образование обязанностей. Обычно правовые в таких правоотношениях связанных управомоченное лицо налоги имеет право-требование, принуждения которому корреспондирует основным обязанность индивидуально характерными определенного субъекта. К предоставлению относительным налоговым конкретизация правоотношениям относятся обладающими отношения по постановке приобретают на налоговый учет, инициативе уплате в бюджет налогах или государственный необходимость внебюджетный фонд характеристику конкретно определенных налоговые видов налогов, субъекты возврату из бюджета законом излишне уплаченного налогового налога, предоставлению физические отсрочки по уплате налоговых налога, обеспечению место исполнения налоговой права обязанности, осуществлению таких налоговой проверки возникающие и т.д.

Помимо отмеченного, необходимость регулятивные налоговые либо правоотношения подразделяются налоги на активные и пассивные. Правоотношения сборов активного типа идеальном выражают движение, арестованным динамику налогового характеристику права. Они поскольку складываются на основе общественных обязывающих налогово-правовых рамках норм и характеризуются пример тем, что лица активный центр материальные налогового правоотношения налоговым находится в юридической таможенных обязанности. Налоговое могут правоотношение пассивного введение типа выражает действий статическое состояние государство налогового права. Они являются складываются на основе механизме управомачивающих и запрещающих установленные норм и характеризуются особенности тем, что каждая их активный цент свое находится в субъективном специальной праве.

Охранительные налоговые постановке правоотношения направлены имеющие на реализацию разнообразных правоотношении средств и способов которых государственной защиты случае и принуждения в налоговом налоговые праве. В рамках порядке таких правоотношений возникнуть применяются меры возникающие правовой защиты, через предупреждения совершения обычно налоговых правонарушений, обычно ответственности за несоблюдение институту налогового законодательства таможенных и т.д.

Охранительные налоговые человека правоотношения характеризуются кучеров следующими особенностями:

возникают неясность на основе охранительных рамках норма налогового льготное права (например, правовой гл. 11, 16, 18 НК);
возникают повышением на основе, как применительно налоговых правонарушений, лица так и определенного управомоченных рода событий налоговых и правомерных актов (например, целях на основе решения принудительное налогового органа если о приостановке операций правоотношений по счету налогоплательщика карасева в банке);
в их рамках пример реализуются меры носящие налогово-правовой ответственности, налоговые предупреждения и пресечения отношений совершения налоговых исполнении правонарушений, восстановления имущественные нарушенных фискальных принудительное прав государства данную иные меры носят правовой защиты активный и превенции;
в них сначала устанавливаются юридические общими обязанности субъектов процессе налогового права, зависимости реализация которых налогового требует претерпевания связанных налагаемых на субъектов упорядоченным мер правовой совершение защиты и налогово-правовой действующих ответственности (обязанность переводит не пользоваться арестованным которых имуществом, исчислить возникают сумму налога становится с учетом процентов только по налоговому кредиту, являются погасить налоговую данную недоимку, выплатить специальной сумму штрафа предоставляет и начисленные пени неполучение и т.д.);
возникают на основе приобретает нормы налогового людей права или органы правоприменительного акта отношений и, как правило, нормах по инициативе властной него стороны — государства;
в основании их рамках осуществляется каждая охранительная функция целях налогового права поскольку во всех ее разновидностях - карательной, называются компенсационной, правовосстановительной относительные и т.д.

Важное значение собственности имеет классификация имущественного по юридическим основаниям, исполнение которые лежат отражают в основе возникновения, принуждения изменения или отчисление прекращения налоговых государство правоотношений. Здесь порядке можно выделить арестованным правоотношения, складывающиеся деятельности и функционирующие на базе своих норм и принципов отношений налогового права, отношения правоприменительных актов, случаях индивидуальных налогово-правовых вида актов и т.д.

Кроме подлежащих того, налоговые видов правоотношения в зависимости первый от оснований классификации налогового могут быть налогах подразделены: по структуре восстановления их юридического содержания участвующих на простые и сложные; прежде по своему объекту которых на имущественные и неимущественные; реализовано по юридическому характеру обеспечения взаимоотношений участников определить на вертикальные и горизонтальные; постановке по форме проявления волевой на двусторонние и многосторонние; действий зависимости от принадлежности относительно к какому-либо налогово-правовому лица институту на отношения помощью по поводу установления, органов введения, исчисления, можно уплаты налогов, налогового налогово-учетные отношения, могут налогово-контрольные, отношения претендует по правовому регулированию винницкий конкретного налога носящие и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог участия вышесказанному, необходимо отметить, качестве что c незапамятных времен решения налог выступал которых в качестве обязательного важное и безвозмездного платежа постановке и тем самым являются являлся источником налоговые образования финансов прав в государстве. Первоначальные субъектов налоги не являлись прямое системными платежами имущественного и взимались, как отдают правило, в натуральной субъекты форме. Налоги важное уплачивались продовольствием, норм фуражом, снаряжением налоговое для армии, нормы а также в виде участия барщины. Денежную обычно форму налоги индивидуальных стали принимать налогового с момента появления настоящее первых денежных правоотношений единиц и с развитием правоотношений товарно-денежных отношений.

Эффективная налоговые налоговая система, процессе обеспечивая разумные пример потребности государства, юридическая должна изымать важно у налогоплательщика не более 30 - 50% его налоговом доходов, а пределы санкции колебаний налоговой индивидуальных нагрузки для обществе экономически развитых незапамятных стран с социально направлены ориентированной экономикой должны осуществления составлять от 25 до 55%.

Действительно, даже в настоящее время динамику в таких экономически отношения и социально благополучных активный странах, как юридические Швеция, Норвегия, налогового Дания, налогоплательщики каждый отдают в государственную налоги казну почти 50% и деятельности более своих доходов. В этих странах действует социально ориентированная экономика, и, изымая у налогоплательщиков половину дохода, государство дает им твердую гарантию решения задач экономического и социального характера за счет налогов, обеспечивает высокий уровень социальной защищенности. Приемлемость такой нагрузки на доход определяется тем, что государство длительный период времени придерживается выбранной политики, и это порождает у налогоплательщиков чувство уверенности и уважения к налогам. Но уровень изъятия доходов у производителей в размере 50 - 60% - определенно чрезмерный и сдерживает эффективность бизнеса. Поэтому во многих странах предпринимаются меры по смягчению нагрузки на экономику. Например, правительство Швеции начало проводить непопулярные меры по ограничению ряда социальных льгот (сокращение срока и размера выплаты пособия по безработице и др.). Во Франции правительство намерено отменить льготный режим выхода на пенсию машинистам поездов и некоторым профессиональным группам работников муниципальных предприятий. В Греции, Италии, Испании и других странах повышается пенсионный возраст, сокращаются дни работникам бюджетного сектора, урезаются другие социальные программы. Иначе трудно сохранить сложившиеся стандарты пенсионного обслуживания. Ответные действия наемной рабочей силы проявились в форме профессиональных национальных забастовок. Схожие проблемы существуют и в российской национальной экономике. Их разрешение должно быть тщательно взвешено. В странах, где налоговые изъятия менее 30%, налогоплательщики решают проблемы социально-экономического характера в большей мере за счет своих доходов, остающихся после уплаты всех причитающихся налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 23 (в редакции на 10. 04. 2009.)
Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и четвертая / Федеральный закон РФ от 12 марта 2014 г. № 35-ФЗ.
Федеральный закон от 27 июля 2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». // Собрание законодательства РФ. – 2006. - № 42.
Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009. – 766с.
Александров Н.Г. Законность и правоотношения в советском обществе. - М.: Госюриздат, 1955. – 572с.
Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2007. – 456с.
Брызгалин А.В. Интересные факты о налогах и налогообложении // Налоги и финансовое право. - 2011. - N 2.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2009. – 450с.
Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрист, 2007. – 480с.
Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. – Саратов: ВЕК, 2007. – 252с.
Гумилев Л.Н. От Руси до России: Очерки этнической истории. М. - 2008.- 385с.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2008. – 620с.
Запольский С.В. Теория финансового права: Научные очерки. М.- 2010. 426 с.
Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. — М.: Проспект, 2009. – 610с.
Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов. – М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2006. – 270с.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009. - 432с.
Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 388с.
Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: научно-практическое пособие. М.: Юстицинформ.- 2012. – 200 с.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2005. – 454с.
Лущаев С.В. Становление законодательства о юридической ответственности за налоговые правонарушения // История государства и права. - 2006. - N 8.
Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2004. N 3. С. 91 - 94;
Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. 2004. N 5. С. 97 - 101.

26. Паркинсон С. Закон и доходы. М.: Интерконтакт. - 1992. 253 с.

27. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720с.

Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. - М.: Госюриздат, 1963. – 628с.
Староверова О.В. Налоговое право / под ред. М.М. Россолова, Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. – 680с.
Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дис. к.ю.н. М., 2002. – 451с.
Халфина P.O. Обшее учение о правоотношении. - М.: Юридическая литература, 1974. – 822с.
Химичева Н.И. Финансовые правоотношения, их особенности и виды. // Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2008. – 580с.
Хойзер К. Жертва и налог. От античности до современности // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992. – 324 с.
Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. - М.: Издательство МГУ, 1983. – 198с.
Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект. М.: НОРМА, 2003. – 284с.
Ядрихинский Я. Правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщика. // Хозяйство и право №2 (361), 2007. – с. 97-105.
Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб., 2002. – 474с
www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба