Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (проблемы налоговой системы Российской Федерации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Для успешного функционирования любого государства необходим эффективный инструмент государственного регулирования экономики. Именно этим инструментом и являются налоги, которые су­ществуют столько же времени, сколько и само государство и являются основным источником пополнения бюджета страны.

Российская Федерация – это самое большое и сложное по своему строению государство в мире. Налоговая система России постоянно изменялась под влиянием как политических, так и социально-экономических факторов. Многие изменения имели положительные результаты, а некоторые – отрицательные. Выбранная тема актуальна на сегодняшний день, так как практически каждый гражданин нашей страны так или иначе взаимодействует с налоговой системой, от эффективности которой зависит развитие всего государства.

Цель данной работы - выявление проблем совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• выявить проблемы налоговой системы Российской Федерации;
• исследовать и провести анализ выявленных проблем;
• определить направления совершенствования налоговой системы.

Объект исследования – налоговая система Российской Федерации.

Информационную базу составляют учебники и учебные пособия для вузов, научные статьи, изданные за последние 3-4 года, авторами которых являются: Романов Б. А., Тарасова В.Ф., Содномова С. К., Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Пинская М. Р., Булатова Ю. И. и др. Данные учебные пособия надежные, так как они соответствуют требованиям Фе­дерального государственного образовательного стандарта высшего образования и предназначены для студентов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Сущность и функции налогов

Сбор налогов для обеспечения деятельности государства су­ществует столько же времени, сколько и само государство [8, с. 9]. Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды [10, с. 10].

Налоги представляют собой часть стоимости национального дохода в денежной форме, которая принудительно отчуждена и присвоена государством [9, с. 4]. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п. 1 ст. 8 НК РФ) [10, с. 12].

Выделяют признаки налога, позволяющие отделить его от других категорий:

Первый признак — императивно-обязательный характер, т. е. безусловная необходимость его уплаты при наличии объекта налогообложения. Особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством в силу права верховенства, властных полномочий через систему установления законодательно-правовых актов. В статье 57 Конституции РФ записано, что каждый гражданин обязан уплачивать законно установленные налоги. Обязательность налога обеспечивается через систему органов, осуществляющих налоговый контроль и систему средств принуждения и санкций. Это свидетельствует о том, что уплата налогов носит принудительный характер.

Второй признак — индивидуальная безвозмездность и безэквивалентность платежа. В результате уплаты налога налогоплательщик не получает права требовать от государства предоставления каких-либо благ. Конечно, государство предоставляет блага в виде осуществления правосудия, охраны собственности, защиты от внешних посягательств и т. д. Однако отсутствует факт эквивалентного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога [9, с. 5].

Третий признак — изъятие части собственности. Никакая государственная деятельность невозможна при отсутствии отдельных производителей материальных, культурных и духовных благ и ценностей. Последние обеспечивают материальную основу существования самого государства как особого хозяйствующего субъекта. Конкретной формой материального обеспечения государства являются налоги.

Четвертый признак — односторонний характер движения денежных средств. Денежные средства в виде налогов совершают движение от налогоплательщика к государству.

Пятый признак — налоги направляются на финансирование деятельности государства или муниципальных образований. Они носят публичный характер. Через процедуру принятия бюджета определяются направления расходования мобилизованных денежных средств, в том числе в виде налогов [9, с.  5-6].

Шестой признак — денежная форма уплаты. Развитие производства и торговли, усложнение хозяйственной жизни, расширение функций государства объективно обусловили необходимость перехода от натуральных повинностей и податей к денежной форме взимания налогов, как к наиболее универсальной форме осуществления перераспределительных отношений [9, с. 6].

Сущность налогов определяется их экономическим содержа­нием, выражающим взаимоотношения между государством, хо­зяйствующими субъектами и гражданами в процессе мобилизации государственных финансов с целью удовлетворения обществен­ных потребностей и государственного регулирования экономиче­ской деятельности юридических и физических лиц, и заключает­ся в следующем:

• налоги используются для регулирования экономического развития страны (региона, субъекта), побуждая (снижение нало­гов) к осуществлению предпринимательской деятельности или препятствуя ей (повышение налогов);
• государство, используя своё законное право принуждения, за счет налогов получает в свое распоряжение финансовые ресурсы;
• в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;
• налоги обеспечивают определенность (по объему финан­совых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;
• поступающие в бюджет налоги являются источником госу­дарственных расходов на выполнение социальных и экономиче­ских задач [1, с. 15].

Наиболее полно сущность и роль налогов и сборов проявля­ются в их функциях. Функции налогов раскрывают их сущност­ные свойства и внутреннее содержание, позволяя отражать на­значение налогообложения в государстве как базовых отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобили­зации финансовых ресурсов в распоряжение государства. При рассмотрении различных подходов к функциям налогов наиболее часто выделяют следующие функции:

• фискальную;
• перераспределительную;
• контрольную;
• регулирующую [1, с. 15-16].

Фискальная (или, другими словами, бюджетная) функция вытекает из самой природы налогов и проявля­ется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Фискальная функция обеспечивает форми­рование финансовых ресурсов государства, которые ак­кумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и далее направляются на реализацию собственно государственных функций (оборонных, социальных, эко­логических и пр.) [6, с. 31-32].

Перераспределительная (социальная, распределительная) функция раскрывает социально-экономическую сущность нало­гов, при этом налог выступает в качестве особого инструмента, позволяющего перераспределять общественный продукт между различными категориями населения для поддержания социальной стабильности в государстве, минимизации социального неравен­ства, решения различных социально-экономических задач [1, с. 16].

Способами реализации этой функции является применение различ­ных видов налоговых льгот, включая освобождение от налогообло­жения, вычеты из налогооблагаемой базы, пониженные налоговые ставки и т.п. Кроме того используются прогрессивные шкалы нало­гообложения, повышение обложения категорий лиц с более высо­ким уровнем потребления и имеющих более дорогие объекты налогообложения. Понижение налоговой нагрузки на население в России достигается также за счет переложения социальных страховых взно­сов на работодателей [8, с.13].

Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность ка­чественного отражения налоговых поступлений и их со­поставления с потребностями государства в финансовых ресурсах [6, с. 35].

Основное назначение данной функции — контроль за полнотой и своевременностью исполне­ния налогоплательщиками свих обязанностей по уплате налогов [1, с. 16]. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляет­ся необходимость внесения изменений в налоговую систе­му государства. Контрольная функция определяет эффек­тивность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики [6, с. 35].

Регулирующая функция налогов отражает влияние госу­дарства на экономическое развитие страны, при этом налоги вы­ступают в качестве инструмента — регулятора различных эко­номических и социальных процессов, научно-технического про­гресса, инвестиционной деятельности, конъюнктуры рынка и т. д. [1, с. 16].

Рассматривая регулирующую функцию налогов, можно вы­делить ее три подфункции:

• стимулирующую — проявляется через различные налого­вые преференции для отдельных физических и юридических лиц, например, специальные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые льготы, вычеты и т. д. Применение данных налоговых преференций позволяет снизить уровень на­логовой нагрузки на данные категории лиц, что способствует их экономическому и социальному развитию;
• дестимулирующую — направлена на сдерживание различ­ных категорий лиц за счет повышенных налоговых ставок и огра­ничений. В качестве примера можно привести акциз на табачную и алкогольную продукцию;
• воспроизводственную — проявляется в ресурсных нало­гах [1, с. 17] для аккумулирования средств на восста­новление и развитие потребленных ресурсов физического капита­ла, человеческого капитала и природного капитала [8, с. 14]. При­мером таких налогов служат налог на добычу полезных ископа­емых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Соотношение между названными функциями налогов в си­стеме налогообложения зависит от конкретных социально-эконо­мических и политических условий развития общества и его по­требностей [1, с. 17]. В антикризисных программах развитых стран налоги используются как обязательный инструмент государственного регулирова­ния экономики [6, с. 34].

1.2. Налоговая система государства

Понятие и структура налоговой системы

Понятие «система» является основополагающей ка­тегорией общей теории систем, системного подхода к управлению. Буквальное значение в переводе с греческо­го языка — «целое, составленное из частей». В наиболее широком смысле система трактуется как правильность расположения частей, определенный порядок, связанное целое. Характер­ной чертой системы является то, что объединение элементов приво­дит к появлению нового качества. В настоящее время в теории налогов понятие «нало­говая система» воспринимается по-разному. Нередко оно отождествляется с понятиями «система налогов и сборов», «система налогообложения» и «система законодательства о налогах и сборах», что является не вполне правильным [6, с.127].

Система налогов и сборов представляет собой опреде­ленную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникаю­щих в связи с налогообложением [6, с.128].

По мнению И. А. Майбурова «неотъемлемыми условиями становления налоговой системы государства являются:

• превращение налогов в основной и постоянный источник государственных доходов;
• обеспечение единства податного строя на всей территории государства на основе усиления центральной государственной власти;
• урегулирование налоговых отношений между органами государственной власти разных уровней на основе разграничения налоговых полномочий и ответственности между ними, а также наделения органов власти одного уровня едиными налоговыми полномочиями и ответственностью;
• проникновение основных идей финансовой науки в налоговую практику;
• создание единой законодательной базы налогообложения на всей территории страны, обеспечение согласованности, внутренней непротиворечивости налоговых законов, их построение на единой, одинаково трактуемой терминологии;
• создание единой централизованной системы администрирования налогов и сборов, построенной по иерархичному принципу» [4, с.112-113].

В мировой практике выделяют следующие базисные модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов:

• англосаксонская, ориентированная на прямые налоги с фи­зических лиц, доля косвенных налогов незначительна (США, Ав­стралия, Великобритания, Канада);
• евроконтинентальная, имеющая высокий удельный вес от­числений на социальное страхование и косвенных налогов (Гер­мания, Франция, Австрия, Бельгия);
• латиноамериканская, характеризуемая значительным ко­личеством косвенных налогов, используемых в качестве финансо­вого инструмента защиты бюджета от инфляции (Чили, Боливия);
• смешанная, направленная на сочетание черт других моде­лей, ее основное назначение состоит в диверсификации структуры доходов, стремлении избежать зависимости бюджета от отдель­ного вида или группы налогов (Российская Федерация) [1, с.50].

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых на определенной территории, построенная на единых принципах, имеющая единые цели и задачи. Она является подсистемой общегосударственных финансов, которая входит составной частью в экономическую систему государства [9, с. 40].

Налоговая система является частью финансовой си­стемы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-тех­нической политики, в соответствии с которыми предостав­ляются налоговые льготы и бюджетные субсидии [6, с.128].

Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

• уровнем экономического развития;
• общественно-экономическим устройством обще­ства;
• господствующей в обществе экономической док­триной;
• государственным устройством общества (унитар­ное или федеративное);
• историческим развитием налоговой системы [6, с.129].

Безусловно, налоговые системы разных стран разли­чаются, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социаль­ных условий. Отличия заключаются в составе применяе­мых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и по­рядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государ­ственной власти той или иной концепции экономическо­го развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются:

• направленность налогообло­жения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
• приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;
• устранение двойного обложения на разных стадиях про­движения товаров или разных уровнях административно­го управления;
• ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискаль­ной политики [6, с.129-130].

Налоговая система состоит из следующих элементов:

• системы налогов и сборов;
• системы налогового законодательства;
• системы органов, осуществляющих налоговый контроль [9, с. 40].

Система налогов и сборов. Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую сово­купность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации — группировки налогов по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъ­ект — налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавлива­ющий налоги, порядок введения налога, уровень бюдже­та, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др. [6, с.131-132].

Для характеристики системы налогов и сборов используются следующие показатели:

• величина налогового бремени;
• соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;
• соотношение прямых и косвенных налогов.

Показатель величины налогового бремени на налогоплательщика является главной характеристикой качества налоговой системы. Необходимо отметить, что в настоящее время не определен постоянный и точный показатель уровня налогового бремени, применимый для всех стран. Это обусловлено различиями финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, состоянием экономики данной страны в целом. Вместе с тем, мировой опыт налогообложения свидетельствует, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% дохода — та черта, за пределами которой начинается подрыв стимулов к осуществлению предпринимательской деятельности [9, с. 41].

Для характеристики налоговой системы используется также соотношение между прямыми и косвенными налогами. Как показывает практика стран с рыночной экономикой, данное соотношение зависит от двух решающих факторов: жизненного уровня основной массы населения страны и сложившихся стереотипов в отношении тех или иных налогов. Низкий уровень жизни населения (обычно измеряется объемом валового национального продукта на душу населения) объективно ограничивает масштабы прямых налоговых изъятий. Такая закономерность в настоящее время особо отчетливо проявляется в развивающихся странах, в налоговых системах которых преобладающее значение имеют косвенные налоги на потребление.

Причинами такой закономерности является, с одной стороны, относительная легкость получения косвенных налогов в этих странах ввиду слабого развития их экономик. С другой стороны, крайне низкий уровень жизни основной массы населения создает серьезные препятствия в сборе прямых налогов. Что касается налогов с предпринимательства, то трудности возникают ввиду огромного числа трудноохватываемых налогами мелкого, часто ремесленного производства, и незначительной части крупного предпринимательства [9, с. 42-43].

Налоговое законодательство государства. Налоговое законодательство составляет фундамент налоговой системы. Место налогового законодательства в системе финансового законодательства определяется тем значением, которое налоговые поступления занимают в доходах бюджета. Законодательством большинства стран предусматривается, что налог может быть установлен, изменен или отменен только на основании закона. В основном законе этих стран — Конституции — закреплена законодательная форма налогообложения, обязательность налогов для населения, юридическое равенство граждан перед налоговым законом и принцип справедливости налогообложения [9, с.43]. Налоговое законодательство в широком смысле — это совокупность налоговых законов и подзаконных актов (актов делегированного законодательства, актов главы государства и правительства, нормативно-правовых актов органов государственного управления в области финан­сов, например, министерства финансов, федеральной на­логовой службы и т.д.). Налоговое законодательство в узком смысле — это со­вокупность принятых в государстве налоговых законов:

• обладающих универсальным характером (кодек­сов). Например, Общий кодекс о налогах Франции, от­дельные главы первой части Налогового кодекса Россий­ской Федерации;
• устанавливающих, изменяющих и упраздняющих отдельные виды налогов. Например, Закон ФРГ «О подо­ходном налоге», отдельные главы второй части Налогово­го кодекса Российской Федерации;
• определяющих элементы налогообложения, по­нятие и общие принципы налоговой системы. Напри­мер, Общий налоговый закон Испании от 28.12.1963 г. № 230/631¹, отдельные главы первой части Налогового ко­декса Российской Федерации;
• регулирующих налоговые отношения централь­ных и региональных органов власти. Например, Закон Испании от 29.12.1983 г. № 311 «О порядке уступки госу­дарственных налогов автономным областям» [6, с. 139-140].

Законодательством о налогах и сборах регулируются не только отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [9, с. 43-44].

Система органов, осуществляющих налоговый контроль. Система органов, которые осуществляют налоговый контроль, представляет собой систему государственных органов управления налогообложением и состоит из:

• налоговых органов, специально создаваемых государственных органов, наделенных полномочиями в сфере взимания налогов и налогового контроля;
• других органов государства, вовлекаемых в отдельные процессы налогообложения [9, с. 45].

Налоговый контроль определяют как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и платель­щиками сборов законодательства о налогах и сборах. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сфе­ры деятельности уполномоченных органов, включая осу­ществление налогового учета, налоговых проверок и т.д., а также все сферы деятельности контролируемых субъек­тов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д. В уз­ком смысле под налоговым контролем понимается прове­дение налоговых проверок уполномоченными органами [6, с.141].

В большинстве стран налоговые органы являются, как правило, составной частью Министерства финансов. Однако это не исключает их некоторую автономность в осуществлении своих функций. Налоговые органы имеют определенную структуру, которая зависит от двух факторов: типа государственного устройства и степени обособленности налоговых органов. Внутренняя структура налоговых органов зависит от типа организационной структуры. Различают три типа организационной структуры налоговых органов:

• по видам налогов;
• по видам выполняемых функций;
• по видам налогоплательщиков.

К другим органам государства, вовлеченным в отдельные процессы управления налогообложением, относятся все органы законодательной и исполнительной власти, суды, правоохранительные органы. Их деятельность также является частью процесса управления налогообложением, в результате которого деятельность налоговых органов координируется с деятельностью государства в целом [9, с. 45].

В 2000 г. в научный, деловой и политический оборот введено понятие «налоговое администрирование», кото­рое является своего рода российской новацией, внесенной в теорию и методологию управления налоговой системой.

Налоговое администрирование — система мер, направ­ленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах специально уполномоченными органами власти посредством административных, организационных и иных методов [6, с.142].

Выделяют четыре основные функции, присущие налоговому администрированию: планирование, контролирование, регулирование и принуждение. Каждой функции свойственны свои совокупности способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Благодаря выполняемым функциям, налоговое администрирование служит частью налогового механизма страны, которая приводит его в действие. На современном этапе развития общества недостаточно принять какой-либо закон, вместе с этим необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения контроля, только в этом случае принятый закон начнет исполняться [4, с.125].

Основной особенностью налогового администрирования является то, что оно служит комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней.

Налоговое администрирование направленно на создание комфортной налоговой системы в мобильной форме, представленной в виде гибкого механизма, который способен оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, обеспечивающих стабильное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Недостатки налогового администрирования приводят к снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, усугубляют социальную напряженность в обществе, создавая ощущение несправедливости налогообложения. Поэтому сегодня существует необходимость в совершенствовании системы налогового администрирования, для улучшения работы всей налоговой системы [4, с.126].

Классификация налогов

Значительное место в теории налогов уделено вопросу их классификации.

Классификация налогов - это систематизированная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

Классификация налогов преследует не только теоретические (установить их различия и сходства, преимущества и недостатки), но также и практические цели, так как позволяет более обоснованно вводить налоги, проводить анализ, составлять отчетность и т.д. [4, с.102].

Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов и лежит в основе классификации налогов. Классификация налогов осуществляется по различным признакам:

Классификация налогов по способу взимания [9, с. 46].

- прямые - налоги, которые взимаются с имущества или доходов налогоплательщика. Прямые налоги делятся в свою очередь на прямые реальные (облагается предполагаемый средний доход, получаемый от использования объекта налогообложения) и прямые личные (облагается действительное получение доходов, прибыли с учетом фактической платежеспособности плательщика) [4, с.104];

- косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Плательщиками налогов в соответствии с законом являются организации [4, с.104], однако конечным плательщиком выступает потреби­тель (покупатель продукции, товаров, работ, услуг), уплачиваю­щий данный налог при покупке товара, в цену которого он вклю­чен. Примерами косвенных налогов являются налог на добавлен­ную стоимость (НДС) и акциз [1, с.29].

Косвенные налоги можно разделить на универсальные (облагаются практически все товары, услуги) и индивидуальные (вводятся на отдельные группы товаров или услуг) [4, с.104].

Косвенные налоги для государства являются наиболее про­стыми по форме их взимания, а для плательщика — сложными из-за невозможности уклонения от их уплаты. Для государства они наиболее привлекательны, так как не связаны напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и поступают в бюджет даже при нерентабельном функциониро­вании [1, с.29].

Классификация в зависимости от объекта обложения. Данная классификация представляет собой деление совокупности налогов на следующие группы:

• налоги на доход;
• налоги на имущество;
• налоги на расходы или потребление.

Она во многом совпадает с делением налогов на прямые и косвенные, так как налоги на доход и налоги на имущество являются обычно прямыми налогами, а налоги на потребление - косвенными налогами [9, с. 52-53].

Налоги на доход имеют прямую зависимость от финансового положения налогоплатель­щика. К ним относятся налоги на доходы физиче­ских лиц, на прибыль организаций, на игорный бизнес. Объектом обложения здесь выступает доход, опре­деляемый государством. Указанный доход не зависит от фактиче­ских финансовых показателей деятельности налогоплательщика и определяется его потенциальными возможностями, связанны­ми с владением и распоряжением имеющегося у него имущества.

К имущественным относятся налоги, которые непосредствен­но связаны с владением и движением (покупка, продажа) имуще­ства и не зависят от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К этой группе налогов можно отнести транс­портный налога, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог и др.

Налоги на потребление взимаются в процессе приобретения и потребления товаров, работ, услуг путем включения величины налога в цену реализации товара (работ, услуг), например, НДС и акцизы. Кроме того, в эту группу включаются налоги и сборы, связанные с оплатой определенной услуги, например, государ­ственная пошлина [1, с.30].

Классификация в зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления). По этому признаку налоги подразделяются в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит их в действие. Эти налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня поступают, а тем, какой уровень власти непосредственно устанавливает сам налог [9, с. 53].

Налоги федеративных государств (Российская Федерация, США, Германия и др.) в соответствии сданным классификационным признаком делятся на:

• федеральные налоги;
• налоги субъектов федерации;
• местные налоги (налоги местных органов власти).

Для унитарных государств (Великобритания, Франция, Япония и др.) классификация по органу, устанавливающему налоги, выглядит следующим образом:

• общегосударственные налоги (налоги центрального правительства);
• местные налоги [9, с. 53].

Классификация по целевой направленности введения налогов представляет собой деление налогов на:

• общие (немаркированные) - налоги, которые предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (маркированные) - имеют целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов [4, с.106].

Об­щие налоги, поступая в бюджет, обезличиваются и расходуются на цели, которые определены в расходах бюджета не зависимо от нало­гового источника. Целевые налоги служат для заранее определенных целей и финансируют конкретные расходные статьи бюджетов [8, с. 29]. Для таких налогов, как правило, создаются специальные внебюджетные фонды. Создание таких внебюджетных фондов дает возможность государству и обществу осуществлять контроль как за мобилизацией, так и целевым расходованием средств. Примером может служить единый социальный налог [9, с. 53], НДС на импортные товары, ко­торый расходуется на возврат НДС экспортерам, поскольку послед­ние освобождены от уплаты НДС, но находятся в правовом поле ис­числения и уплаты НДС в Российской Федерации [8, с. 29].

Классификация по субъекту налогообложения (налогоплательщику) нало­ги подразделяются на три группы:

• налоги с физических лиц — налоги, налогоплательщиками которых выступают только физические лица, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налоги с юридических лиц — налоги, взыскиваемые с юри­дических лиц, например, налог на прибыль организаций [1, с.29]. Если исходить из того, что деятельность индивидуальных предпринимателей — физических лиц направлена на получение прибыли, то к этой группе можно отнести налог на добычу полезных ископаемых, страховые взносы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на игорный бизнес;
• Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и юридические лица. К таким налогам отнесены: земельный налог, транспортный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина [9, с. 54-55].

Классификация по срокам уплаты:

• срочные налоги - уплачиваются к сроку, определенному нормативными правовыми актами;
• периодично-календарные налоги - подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые [4, с.106].

Классификация налогов по способу исчисления налога:

• взимание налога у источника;
• взимание налога по декларации;
• взимание налога по кадастру или уведомлению [1, с.31].

Взимание налога у источника осуществляется в тех случаях, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюд­жет возложена на налогового агента, т. е. на орган, который выпла­чивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты, т. е. налогоплательщик “на руки” полу­чает доход, уже уменьшенный на величину налога. Данный способ применяется в основном при обложении на­логом доходов лиц наемного труда, а также других фиксирован­ных доходов. Примером взимания налога у источника является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), когда бухгалтерия ор­ганизации исчисляет и удерживает данный налог с доходов (за­работной платы) работников [1, с.31].

Взимание налога по декларации представляет собой изъя­тие части дохода налогоплательщика после его получения. На­логоплательщик в установленный срок подает в налоговые орга­ны декларацию — официальное заявление об объектах налогоо­бложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об ис­численной сумме налога и (или) о других данных, служащих осно­ванием для исчисления и уплаты налога за определенный период. На основе декларации налоговый орган проверяет правильность расчета налога налогоплательщиком. При подаче декларации налогоплательщик не должен ждать получения от налогового органа извещения об уплате налога, а обязан уплатить налог самостоятельно в установленный законом срок. Применение этого способа взимания налогового оклада ис­пользуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщи­ка формируются из множества источников. Что касается налога на доходы физических лиц, то подача налоговых деклараций обязательна для физических лиц, зани­мающихся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица [1, с. 31-32].

Способ налогообложения по уведомлению осуществляется на­логовыми органами в отношении налогов физических лиц, объекты которых регистрируются государственными органами исполни­тельной власти. После регистрации этих объектов данные о них по­ступают в налоговые органы, которые исчисляют налоги на эти объ­екты, составляют уведомления об их уплате и направляют налогоплательщикам физическим лицам. Таким способом осуществ­ляется налогообложение транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц [8, с. 26].

1.3. Налоговая система Российской Федерации

Современная налоговая система Российской Федерации начала формироваться с 1992 года. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в российской экономике. Вместе с тем, нарушение экономических и хозяйственных связей с бывшими союзными республиками, масштабы первоначального накопления капитала, появление большого числа неконтролируемых финансовых институтов, всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капиталов из производственной сферы в посредническую привели к галопирующей инфляции, преимущественному налично-денежному обороту, перемещению значительных денежных сумм за границу. В то же время неспособность налоговых органов обеспечить полноценное налогообложение новых источников доходов, возникавших по мере развития рыночных отношений, привела к введению новых налогов различного уровня, увеличению ставок действующих налогов, применению жестких финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Потребовалось реформирование налоговой системы Российской Федерации, которое было призвано обеспечить достижение следующих целей [9, с. 142]:

• усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов;
• упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов;
• обеспечение стабильности налоговой системы;
• обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов [9, с. 142].

Взимание налогов в любом государстве регламенти­руется специальными законодательными актами. Это по­зволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической по­литики государства [6, с.143].

Сис­тема налогового законодательства включает нормативные акты раз­личного уровня: законы, указы, постановления, ведомственные и межведомственные нормативные акты, а также акты других отрас­лей права в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым правоотношениям [8, с.17].

В Российской Федерации основным нормативным актом, выступающим базой для развития всех отраслей права, в том числе налогового, является Конституция РФ. Согласно статье 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, т. е. провозглашается всеобщность налогообложения, а также законность установления и введения налогов [9, с.142].

Основой формирования налоговой системы Рос­сийской Федерации (РФ) является Налоговый кодекс (НК), вступивший в силу с 1.01.1999 г., который, безуслов­но, сыграл определяющую роль в реформировании рос­сийской налоговой системы [6, с.175].

Кодекс — это кодифицированный законодательный акт, объединяющий в строго определенном порядке нор­мы права, регулирующие какую-либо отрасль (сферу) об­щественных отношений.

Применительно к НК Рос­сийской Федерации можно определить, что он представляет собой единый кодифи­цированный налоговый документ, объединяющий нормы права, регулирующие налоговые правоотношения. НК Рос­сийской Федерации позволяет обеспечить полноту правового регулирования всех стадий налоговых отношений. Целью принятия Налогового кодекса является приведение налоговой системы в соответствие с Конституцией РФ, создание единой в границах РФ налоговой системы [6, с.175].

Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения. В частности, были устранены такие недостатки, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Налоговый кодекс четко и ясно прописал большое количество процессуальных моментов, что дает твердую гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия [9, с.143]. Принятие и введение в действие НК РФ рассматривается как важнейшее условие для улучшения экономической ситуации и обеспечения экономического роста в стране [6, с.175].

Налоговый кодекс состоит из двух частей — общей и специаль­ной. В общей части, которую называют первой частью НК РФ, устанавливаются виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изме­нения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, вве­дения в действие и прекращения действия ранее введен­ных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налого­плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответствен­ность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездей­ствия) и их должностных лиц [6, с.175-176].

Вторая или специальная часть Налогового кодекса раскрывает вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов. Нашли отражение и такие элементы налоговой системы как применение специальных режимов налогообложения.

Законодательство субъектов федерации и нормативно-правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах должны быть приняты в соответствии с Налоговым кодексом РФ [9, с.144].

В соответствии с налоговым законодательством в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина [4, с.107-109].

Региональные налоги включают:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес:
• транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц:
• торговый сбор [4, с. 109].

Федеральными называются налоги и сборы, которые установ­лены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги вводятся в действие и прекращают действо­вать также в соответствии с НК РФ.

Региональными называются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Эти налоги вводятся в действие и прекра­щают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федера­ции о налогах.

Местными налогами называются налоги, которые установле­ны НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образова­ний. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и норма ж иными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах [8, с. 28].

В НК РФ установлены, так называемые, специальные режимы, которые предусматривают налоги, не указанные в составе феде­ральных, peгиональных и местных налогов. В этих налоговых режимах определяется порядок их установления, ввода в действие и применения налогов, а также освобождения от обязанностей по уп­лате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. По существу, большинство из этих специальных режимов представляют собой льготные режимы налогообложения [8, с. 28-29].

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• патентная система налогообложения.

В совокупности федеральные, региональные, местные нaлoги и сборы, а также специальные налоговые режимы образую систему налогообложения Российской Федерации [4, с.110].

Определение и четкое формулирование целей налогообложения во многом обеспечивает реализацию принципов налогообложения. Само слово «принцип» переводится с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо. Под принципами налогообложения «понимаются основные исходные положения системы налогообложения». Принцип налогообложения может быть определен как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства [4, с.117].

Налоговые системы многих зарубежных стран скла­дывались на протяжении многих десятилетий, и по струк­туре налогов, методам их взимания они имеют существен­ные различия. Принципы построения налоговых систем зависят, как правило, от экономической направленности развития той или иной страны, но имеют ряд общих черт. Россия, так же, как и большинство зарубежных стран, пы­тается найти пути увеличения налоговых доходов государ­ства. Для достижения этой цели необходимо соблюдать принципы построения налоговой системы, являющиеся основополагающими в ряде развитых стран и показавшие свою эффективность [6, с.143].

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время основана на следующих принципах:

• принцип единства налоговой системы: единое налоговое законодательство на территории государства, единство правил налогообложения, финансовой, в том числе налоговой, политики и т.д.;
• принцип подвижности: он говорит о том, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени;
• принцип стабильности: согласно ему, налоговая система должна действовать в течение ряда лет до налоговой реформы;
• принцип множественности налогов: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения;
• принцип однократности налогообложения: данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения;
• принцип равенства и справедливости: в Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, нe допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин [4, с.119-120].

Налоговая система, которая построена на данных принципах, призвана создавать условия мотивации деятельности хозяйствующих субъектов, стимулировать деятельность предпринимателей и трудовую активность населения, обеспечить рост и укрепление доходной базы государственного бюджета [4, с.120].

Таким образом, из всего выше сказанного можно делать следующие выводы:

Появление налогов связано с возникновением государства, которые являются одним из источников его дохода. Благодаря налогам идёт пополнение бюджета страны, от которого зависит её развитие. Финансовые ресурсы государства направляются на реализацию государственных функций: социальных, оборонных, экологических и др.

Налоговая система Российской Федерации делится на три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги. Для каждого налога существуют свои налоговые ставки, налоговый период и налоговая база.

Законодательство Российской Федерации включает в себя Налоговый кодекс и федеральные законы о налогах и сборах, которые регулируют налоговую систему России. В зависимости от того, насколько будет эффективна налоговая система государства, настолько же будет эффективно функционирование страны в целом.

2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Недостатки налоговой системы России

Ни одна из проблем перехода к рыночным отношениям в экономике России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов [2, с. 317].

За последние 20 лет налоговая система Российской Федерации постоянно изменялась под влиянием множества факторов и условий, таких как социально-экономических, так и политических [7, с. 240]. Основными направлениями развития налоговой системы и совершенствования налоговой политики РФ в настоящее время являются:

• поддержка инвестиций и развития человеческого капитала;
• совершенствование механизмов налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях;
• совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
• развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях [5, с. 3].

Хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих налоговой системы Российской Федерации — ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. [7, с. 240]. Налоговая политика, с одной стороны, была направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны — на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста [5, с. 3]. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них — отрицательные [7, с. 240].

Ряд недостатков налоговой системы России:

− отсутствие стабильности в проводимой налоговой системе;

Из-за большого количества видов налогов существует проблема запутанности и противоречивости нормативной базы налогов, к которым по сей день периодически вносятся изменения и поправки. Это приводит к неустойчивому положению экономики страны, а также к ошибкам при отчислении налогов, за которые предприятиям приходится платить пени за несвоевременную уплату налога;

− устранение дефицита бюджета способом изъятия доходов с предприятий;

Такой метод «борьбы» с дефицитом бюджета вызывает банкротство и убыточность у предприятий, т. к. чтобы не платить высокие налоги — пропадает стимул зарабатывать больше. В связи с этим, растут цены на товары и услуги, следовательно, такая тенденция убивает конкуренцию и тормозит развитие торговли.

− система налогов в России не сочетает в себе интересы различных слоев общества;

Налоговая система должна обеспечивать социальное равновесие в обществе. О его отсутствии в нашей системе можно судить по сильно выраженному социальному расслоению в сфере доходов. Это весьма значительный недостаток нашей далеко не совершенной системы [2, с. 317].

− чрезмерное налоговое бремя, которое несут налогоплательщики [2, с.  317];

Сравнивать систему налогов, применяемых в России, следует с соседними странами, включая страны, входящие в ЕАЭС. В первую очередь, это Республика Казахстан, которая в последние годы (и даже в 2015 кризисном году) имела более высокие темпы роста экономики по сравнению с Россией. Казахстанская система налогов в лучшую сторону для налогоплательщика отличается от российской. Так, согласно Налогового кодекса Республики Казахстан:

• ставка НДС в Казахстане составляет всего 12 % (в России ставка НДС  - 18 % и 10 % (на некоторые виды товаров));
• ставка корпоративного подоходного налога (аналога налога на прибыль) такая же как в России 20 %;
• ставка индивидуального подоходного налога 10 % (аналог НДФЛ в России – 13%);
• индивидуальный подоходный налог, взимаемый с дивидендов, имеет ставку всего 5 % (в России с 2015 года он с 9 % повышен до 13 %, что никоим образом позитивно рассматривать нельзя);
• ставки социального налога и страховых взносов в Казахстане также ниже, чем в России [11, с. 311].

− чрезмерное распространение налоговых льгот, приводящее к потерям бюджета [2, с. 317];

Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И, как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. При внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общества с учетом интересов обоих сторон – государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот [3, с. 43-44].

− неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам [2, с. 317];

Меняя систему налогов, сборов, страховых платежей, в России в последние годы был нанесен существенный удар, прежде всего, по малому бизнесу, включая микробизнес:

• введены страховые взносы на общих основаниях (вместо льготных, действовавших до 2010 года);
• существенно повышены фиксированные платежи с индивидуальных предпринимателей;
• существенно повышена ставка НДФЛ с дивидендов;
• увеличены имущественные налоги (включая налог на имущество от объектов недвижимости исходя из кадастровой стоимости с 2014 –2016 года в разных регионах в соответствии с региональными законами);
• повышение ставок (точнее, коэффициента-дефлятора) для ЕНВД с 2016 года.

Надо отметить, что ряд таких решений принималось или сразу после кризиса 2008–2009 года, либо перед кризисом 2014–2017 года, который до сих пор продолжается (или даже во время кризиса). Несомненно, введение той же патентной системы было положительным решением, но ограниченность ее применения налицо. Введение льгот по ставкам упрощенной системы налогообложения (от 0 % для вновь регистрируемых индивидуальных предпринимателей в определенных сферах деятельности) также достаточно ограничено, регионами используется далеко не в полную силу [11, с. 311].

− слабый контроль за сбором налогов.

Это приводит к уклонению от уплаты налогов, а следовательно — к уменьшению налоговых поступлений в бюджет [2, с. 317]. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации [3, с. 43].

В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики [2, с. 317].

Говоря о проблемах в современной налоговой системе Российской Федерации, следует отметить проблему налогового администрирования [7, с. 240]. Несмотря на положительные изменения, система налогового администрирования имеет и до сих пор множество недостатков, которые не только не решены, но появились и новые, вызывающие много вопросов со стороны налогоплательщиков и экономистов [11, с. 311].

Несомненно, положительными решениями являются:

• открытие возможности сдачи налоговой отчетности в электронном виде (в том числе, внедрение «личных кабинетов» не только для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и для физических лиц);
• улучшение организацией приема налогоплательщиков в инспекциях ФНС;
• систематизация камеральных и выездных налоговых проверок (в то числе, с учетом оценки риска по налогоплательщику);
• внедрение такого метода налогового контроля как налоговый мониторинг (что стало очень актуальным для субъектов крупного бизнеса).

Как положительное решение можно было оценить и отмену обязательности применение контрольно-кассовых машин для организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих на ЕНВД в 2009 году (поскольку действительно сумма выручки не влияет на налогообложение и такой контроль был чистой формальностью, поводом для начисления штрафов и лишними расходами на контрольно-кассовую технику (ККТ) для этих субъектов) [11, с.  311].

Однако, налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов - федеральных, региональных и местных, непростые методики их расчета, наличие огромного количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета, так и налогового инспектирования. В связи с этими и другими параметрами налоговая система не в состоянии работать максимально эффективно. Из-за огромного количества документов и процедур, необходимых налогоплательщику для того чтобы, например, сделать налоговый вычет, тратятся часы, перезаполняются декларации, а в итоге человек срывается на сотрудников налоговой инспекции. Также этой ситуацией пользуются сторонние коммерческие фирмы — за определенную сумму денег они сами заполняют декларацию, и налогоплательщику не придется тратить ни сил, ни своего времени. В результате государство теряет хоть незначительную, но прибыль, которую можно было бы распределить на нужды страны и граждан. В данной ситуации мы получаем огромные очереди в налоговых инспекциях, очень большое количество людей, которые просто не понимают, за что им был начислен тот или иной налог, но в конечном итоге данные проблемы никого не волнуют [7, с. 240].

Много вопросов вызывает недавно введенная система онлайн-касс в связи с изменением закона «О применении контрольно-кассовой техники…». Применение контрольно-кассовых машин (ККМ), а именно онлайн-касс нового типа, вменено всем (с июля 2018 года — и предпринимателям, работающим на патентной системе, на ЕНВД, остальным — с начала 2017 года, а уже применяющим ККМ — с июля 2017 года). Цель — более полный контроль за выручкой (главным образом, для целей налогообложения). Данное решение принято было уже в условиях кризиса, оно нанесло не столь значительный ущерб крупному и среднему бизнесу (для них покупка новых ККМ и некоторые увеличивающиеся расходы на их обслуживание — не столь существенные затраты), не столь значительные проблемы это решение вызвало даже для субъектов малого бизнеса, уже применявших ККМ (некоторые модели аппаратов модернизируются за минимальную стоимость). Зато это значительный удар по малому и, особенно, по микро-бизнесу в сфере мелкой торговли и услуг (ранее не применявших ККМ с 2009 года или применявших бланки строгой отчетности), поскольку для них такие расходы будут очень существенными и часто, с точки зрения налогового администрирования, бессмысленными (поскольку сумма их налога не рассчитывается от выручки). В то же время другое решение (отмена дублирования кассовым чеком чека терминала для приема банковских карт) принято не было (с точки зрения налогового администрирования такое дублирование также бесполезно, поскольку поступающие через терминал средства зачисляются как доходы перечислением оператора на банковский счет) [11, с. 312].

Также необходимо отметить проблемы социального и психологического характера. На данный момент налоговая культура в Российской Федерации остается крайне невысокого уровня. Проблемы социально-психологического характера складываются из множества факторов, например, таких как:

‒ менталитет российского налогоплательщика, который направлен, прежде всего, на сокрытие доходов и минимизацию налогов;

По статистике каждый второй налогоплательщик относится крайне негативно к налоговым органам. Вероятнее всего, это связано с недоверием, подозрениями в коррупции и другими факторами. Как ни печально признавать, но на данный момент практически в каждой отрасли существует коррупция. Также некоторых неплательщиков налога греет мысль о том, что именно они избегут наказания.

‒ экономическая неграмотность налогоплательщиков.

Налогоплательщики в большинстве своем экономически неграмотны, но в тоже время делают все, чтобы налоговая нагрузка оказалась минимальной. Экономическую неграмотность налогоплательщиков можно оценивать с двух сторон. С одной стороны, можно смело утверждать, что налоговые органы не в полном объеме или же недоброкачественно исполняют свои обязанности по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах (или же их изменению). С другой же стороны, большинство налогоплательщиков игнорируют установленные правила и нормы в сфере налогообложения [7, с.  240-241].

2.2. Направления совершенствования налоговой системы

Исходя из вышеприведенных недостатков налоговой системы, можно составить направления совершенствования налоговой системы:

− упрощение налоговой системы способом изъятия из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

− ослабление налоговой нагрузки посредством снижения налоговых ставок, т. е. поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг [2, с. 317];

− стимулирование инновационных предприятий различными налоговыми инструментами;

− оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

− усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

− приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

− максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

− совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

− развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов [2, с. 317-318].

‒ наряду с фискальной усиливать регулирующую, стимулирующую и контролирующую функции налогообложения;

‒ обеспечивать наполнение доходной части бюджета, как за счет усиления налогового администрирования, так и за счет ослабления налогового бремени;

‒ упрощать налогообложение, сокращать все виды льгот [5, с. 4].

Итак, можно сказать, что действующая система налогообложения в Российской Федерации не является идеальной. В результате исследования были выявлены недостатки и предложены направления по дальнейшему её усовершенствованию.

Существующие проблемы в налоговом администрировании и контроле, в выборе инструментов налогового воздействия, в чрезмерном распространении налоговых льгот, в двусмысленности норм закона, в налоговой культуре, в нестабильности налогового законодательства способствуют менее эффективной работе налоговой системы Российской Федерации в целом.

Со своей стороны, хочу добавить, что необходимо устранить несогласованность данных в информационных ресурсах ФНС. Тогда населению не будут приходить налоги на несуществующее имущество, а в состав налогоплательщиков не станут включать давно умерших людей. Также необходимо увеличить оклады начинающим работникам налоговых органов, в результате чего не будет такой «текучки» кадров, что окажет положительное влияние на качество обслуживания клиентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как известно, что ещё с незапамятных времен с возникновением государства появилась потребность в сборе налогов для финансирования государственных расходов. Налоги (обязательные и безвозмездные платежи) являются главным источником пополнения бюджета страны. Финансовые фонды необходимы для осуществления государством своих функций и задач, направленных на содержание армии, судебной системы, чиновников, для обеспе­чения социальной и экономической защиты своих граждан. Благодаря налоговому механизму государство имеет возможность воздействовать на общественное производство, направляя дополнительные средства на улучшение какой-либо отрасли.

Налоговая система Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов и регулируется нормами Налогового кодекса РФ, состоящего из двух частей. В первой части определены общие принци­пы налогообложения, во второй – особенности взимания конкретных видов налогов.

Существующая система налогообложения постоянно изменялась под влиянием разных факторов, имея как положительные, так и отрицательные результаты. Для более эффективной работы российской налоговой системы необходимо раскрыть и исследовать её недостатки, а также найти пути дальнейшего её реформирования.

В данной работе было сделано следующее:

• выявлены недостатки совершенствования налоговой системы Российской Федерации;
• проведен анализ выявленных проблем;
• определены направления улучшения налоговой системы.

Проанализировав результаты проделанной работы, можно сделать следующие выводы:

Налоговая система нашей страны должна быть более стабильна, без возможности «двойного» трактования какого-либо закона, также необходимо:

• избавить налогоплательщика от излишнего административного воздействия, но сохранить достаточный контроль налоговых органов за соблюдением законодательства;
• ослабить чрезмерную налоговую нагрузку посредством снижения налоговых ставок, для обеспечения устойчивого экономического роста;
• эффективно применять налоговые льготы по всем налогам, учитывая при этом интересы как налогоплательщика, так и государства;
• повышать урове­нь налоговой культуры общества;
• своевременно информировать налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства.

После последовательного устранения выявленных проблем можно будет в дальнейшем рассчитывать на упрощение налоговой системы и увеличение эффективности её работы в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоги и налогообложение: Учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю.  Куломзина, М.Д. Магомедов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков  и К°» 2017. — 300 с.

2. Багардынова Е.А. Недостатки современной налоговой системы // Молодой учёный. – 2017. - № 14. – С. 316- 318.

3. Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные известия. – 2017.- № 6. – С. 41-45.

4. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Ю.И. Булатова. - Оренбург: ОГУ, 2017. - 148 с.

5. Неронова А.В., Захарян А.В. Совершенствование реализации налоговой политики РФ // Актуальные вопросы экономики и управления: Материалы IV Междунар. науч. конф.(г. Москва, июнь 2016 г.). – М.: Буки- Веди. - 2016. - С. 3-5.

6. Теория налогов (с компендиумом «А short history of taxes and taxation»): Учебное пособие / М. Р. Пинская, М. В. Мельничук, В. М. Осипова. – М.: Прометей, 2018. – 208 с.

7. Полунин С.К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой учёный. – 2017. - № 46. – С. 239- 241.

8. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие/ Б.А. Романов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – 560 с.

9. Теория и история налогообложения: Учебное пособие /С. К. Содномова. - Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. - 180 с.

10. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка,

Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. — 3-е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2018. — 494 с.

11. Хрусталёва А.А., Щеглова О.Г. Основные недостатки действующей системы налогообложения // Молодой учёный. – 2017. - № 6. – С. 309- 312.