Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Принципы налогообложения)

Содержание:

Введение

Во всем мире налоговая система является одним из важнейших способов мобилизации финансовых ресурсов на решение экономических, политических и социальных задач государства. С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности. Вследствие обострившейся проблемы интенсивного развития национальной экономики, модернизации ее реального сектора в условиях финансового кризиса возрастает потребность в качественном совершенствовании налогового механизма, его приближения к реальным нуждам хозяйственной практики.

Налоговая система современного государства выступает фундаментом финансовой политики. В связи, с чем ее четкость и рациональность напрямую влияют как на экономический рост и потенциал страны, так и на ее непосредственное благосостояние и качество жизни населения. От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений (платежей), а также как развитие налогооблагаемой базы.

Как известно, налоги являются важнейшей формой аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов не могут существовать бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание эластичности налоговой системы, Это есть непременное условия сбалансированности государственной казны. К спектру наиболее сложных государственных рычагов экономического воздействия, важное место отводится именно налогам.

Одна из наиболее важных задач экономики нашей страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мировой экономическом разделении труда. Наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей является именно налоговая система. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Экономическая система выделила фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную и социальную функции налогов.

В условиях рыночной экономики любая страна широко использует налоговую политику в качестве непосредственного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Более того, налоги являются одним из необходимых звеньев социально-экономических отношений с момента возникновения государственности.

Развития и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованиями налоговой системы. Существование системы местного налогообложения отвечает, во- первых, интересам органов государственной власти и местного самоуправления, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Во-вторых, в то же время выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения общегосударственных финансов в виде налогов.

К числу проблем экономики, относящиеся к сфере государственного налогообложения, относят:

- проблемы формирования налоговых доходов;

- увеличения налоговых поступлений;

- поиска факторов, которые оказывают на них виляние.

Решение подобных задач имеет принципиальное научно-методологическое и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы страны. В этом заключается актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:

- рассмотреть понятие, функции и классификацию налогов;

- провести анализ динамики налоговых поступлений в федеральный бюджет и выявить основные проблемы налоговой системы России;

- сформулировать предложения и рекомендации по реформированию налоговой системы в России.

Объектом курсового исследования является налоговая система России.

Предметом курсового исследования являются федеральные налоги и сборы как основного источника доходов государства.

Теоретической основой данного исследования послужили современные и классические положения, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых и специалистов, которые посвящены проблемам развития налоговой системы в кризисных условиях российской экономики.

В работе использовались такие приемы, как анализ, обобщение, применялись методы группировки и динамические сравнения.

Информационной база формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, Указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, нормативно-законодательных актов Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, статистических ежегодников, материалов монографических исследований, научных трудов отечественных и зарубежных ученых, материалов научно-практических конференций по рассматриваемой проблеме.

1 Теоретические основы организации налоговой системы

1.1   Понятие и назначение налоговой системы

Необходимо отметить, что в  теории налогового права существуют две точки зрения на понятие налоговой системы.

Согласно первой точки зрения налоговая система – система налогов и сборов. Такая точка зрения нашла своё отражение в трудах Ю.Л. Смирниковой, О.В.Староверовой.

Согласно второй: налоговая система – совокупность правоотношений. Сторонниками этой точки зрения являются Курочкин В. В., А.В.Брызгалин, Н.А. Шевелёва.  Ю.Л. Смирникова полагает в широком смысле, что налоговая система – это единство входящих в неё налогов и сборов.[15]

И.И. Кучеров находит определение налоговой системы наоборот, слишком узким и определяет налоговую систему в широком смысле  как основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская понимают налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. [18]

   Шевелёва Н.А. полагает, что налоговая система РФ – совокупность системообразующих связей между элементами, которые выступают в форме не только налоговых, но и административных, бюджетных, конституционных правоотношений.

В экономической литературе налоговая система и система налогообложения рассматриваются как идентичные понятия.

Таким образом, возникает вопрос, что же понимать под налоговой системой: систему налогов и сборов или систему правоотношений? Можно ли считать систему налогов и сборов определением налоговой системы в узком смысле?

Система – множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих опредёлённую целостность, единство. Выделяют материальные и абстрактные системы, материальные системы бывают живые и неживые, особый класс материальных живых систем – социальные системы. 

Н. А. Шевелёва рассматривает государство и физические лица как элементы налоговой системы. Она выделяет четыре группы элементов налоговой системы:

- формирующие публичный интерес государства в налогообложении –законодательные органы, органы исполнительной власти общей компетенции;

- реализующие публичный интерес государства в налогообложении – органы исполнительной власти специальной компетенции (налоговые органы, финансовые органы);

- обеспечивающие публичный интерес государства в налогообложении – кредитные организации и иные обязанные и уполномоченные лица;

- исполняющие налоговую обязанность – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители и замещающие их лица (ликвидационные комиссии, лица, назначенные органами опеки и попечительства, иные лица, на которые возлагается налоговая обязанность).

И. И. Кучеров относит к элементам налоговой системы не только участников налоговых отношений, но и их права и обязанности, непосредственно налоги и сборы, принципы её организации и функционирования,  а также нормы налогового права.

А. В. Брызгалин включает в элементы налоговой системы экономические характеристики налоговой системы, текущие и перспективные направления налоговой политики, системы и принципы налогового  законодательства, система налоговых и иных фискальных органов, правовой статус налогоплательщика и иных обязанных лиц, условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем, система налогов, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства, ответственность субъектов налоговых правоотношений, способы защиты прав и интересов налогоплательщика.

Ю. Л. Смирникова называет в качестве элементов налогообложения  налоги и сборы.   [18]  

Полагаю совершенно справедливым выделение Н. А. Шевелёвой  в качестве основных элементов налоговой системы государства в лице его органов и физических лиц.

Налоговая система - это социальная система.  Следовательно, её элементами являются физические лица, которые вступают в общественные отношения, как в индивидуальной, так и в организованной форме, и государство как представитель общества. 

Выделение в качестве основных и единственных элементов налоговой системы налогов и сборов представляется неоправданным.

Глава 2 НК РФ содержит понятие системы налогов и сборов, которая представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в РФ.

Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

Согласно НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Полагаем недопустимым выделение налогов и сборов в качестве единственных элементов налоговой системы, так как социальные связи между платежами и взносами невозможны.

Правовой формой общественного отношения является правоотношение. Правоотношение - это общественное отношение, урегулированное нормами права, это юридическая связь между его субъектами, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основе норм права, в случае наступления предусмотренных нормой фактов.

Следует сделать вывод, что налоговая система - основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся между государством и физическими лицами.

Возникает вопрос, какие правоотношения образуют налоговую систему: только налоговые, или отношения, составляющие налоговую систему, урегулированы и иными отраслями права.

Если обратиться к определениям налоговый системы, даваемым сторонниками той точки зрения, согласно которой налоговая система – совокупность правоотношений, - мы ясно увидим, что большинство авторов полагают, что налоговая система - это совокупность общественных отношений урегулированных несколькими отраслями права.

Согласно ст. 2 НК РФ предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [2]

Объект налогового правоотношения – денежные средства, которые должны быть внесены в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога и сбора или взысканы принудительно налоговыми органами. То есть, объектом налогового правоотношения является налог или сбор.

Налоги и сборы – один из главных источников  бюджетных доходов.      

Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетные правоотношения так же являются частью налоговой системы.

 Конституционные правоотношение – общественные отношения, урегулированные нормами конституционного права. Предметом конституционного права являются общественные отношения, возникающие в  связи с закреплением и регулированием, в том числе  взаимоотношений между государством и личностью, правовых основ статуса российских граждан, прав и свобод человека и гражданина и гарантий их реализации.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.  Соответственно, конституционные правоотношения также образуют налоговую систему РФ.

Налоги - это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. [2]

Значимыми характеристиками налогового платежа являются:

1) законодательная основа - налогом является только тот платеж, который устанавливается в рамках законодательства;

2) обязательность - законом однозначно определяется обязанность граждан уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов имеет в своей основе возможность принуждения со стороны государства. Так, ст. 57 Конституции РФ установлено: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»;

3) индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. [14]

Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий) может быть назван налогом.

Налоги принято классифицировать по нескольким основаниям:

1) по уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы.

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. [2]

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. [2]

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. [2]

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина (ст. 14 НК РФ). [2]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, но вводятся в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог (ст. 14 НК РФ).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ. [2]

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ);

2) по субъектам плательщиков:

- налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков - юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.);

- налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.);

- общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса (например, земельный налог);

3) по способу изъятия: прямые и косвенные.

Прямые - это те налоговые сборы, которые платят юридические и физические лица в бюджет непосредственно с полученных доходов или имущества. Доходами являются заработная плата, полученное наследство, прибыль от банковских процентов, дивиденды и так далее.

Косвенные - это налоговые платежи, сумма которых включена в цену товара или услуги в качестве надбавки к основной стоимости; это те платежи, которые уплачивают не напрямую - а через цену: покупая определенный товар, покупатели косвенно оплачиваем и заложенный в его стоимость сбор. [19]

При прямом налогообложении налогоплательщик вносит налоговый платеж в государственную казну самостоятельно. Если речь идет о косвенном налогообложении, то в этом случае посредником выступает продавец товаров или услуг: покупатель, приобретая определенную вещь, оплачивает сумму покупки продавцу, а последний, в свою очередь, делает налоговый взнос в госбюджет после реализации продукции.

Иными словами, прямые налоги - это те сборы и платежи, которые мы оплачиваем самостоятельно, а косвенные - это те, которые взимаются через цену услуги или товара.

К прямым налогам относятся:

1) для физических лиц — плательщиков это такие виды налоговых платежей:

- налог на доходы с физических лиц — начисляется и уплачивается исходя из уровня доходов физических лиц (заработной платы и других);

- земельный (облагается земельный участок, находящийся в собственности налогоплательщика);

- имущественный (объектом налога выступает имущество, которое, согласно Закону, подлежит налогообложению).

2) для юридических лиц это такие виды:

- налог на прибыль предприятий (объектом является полученная предприятием валовая прибыль);

- налог на имущество предприятий (объектом выступает имущество и основные фонды предприятия);

- земельный налог (объект — земельный участок или площадка). [17]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога. [2]

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ. [2]

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Таким образом, налоговая система - основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в между государством (местным самоуправлением) и физическими лицами (их организациями) по поводу  установления, введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты, привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления).

1.2   Принципы налогообложения

Как говорит ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность сочетается с теми принципами, которые закреплены на конституционном уровне и призваны способствовать соблюдению прав и законных интересов человека.

Это и равенство перед законом и судом (ч. 1 ст. 19), и право частной собственности (ст. 35), гарантии ограничения отдельных прав и свобод человека только на основании федерального закона (ч. 3 ст. 55) и др.

В Налоговом Кодексе РФ в отдельную статью 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» выделены принципы (основополагающие положения, определяющие функционирование налогового права). Рассмотрим, что это за положения:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (этап законотворческой деятельности в сфере налогообложения). Принцип имеет значение также в смысле запрета на дискриминацию в сфере налогообложения (об этом также далее).

2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Равенство условий налогообложения для разных категорий физических лиц (например, для русских, иных национальностей РФ создаются одинаковые условия налогообложения). Стоит также отметить, что в России нельзя устанавливать льготы, в зависимости от тех или иных категорий физических лиц (критерии, описанные выше), т.е. они должны иметь экономическое обоснование.  В пункте также сказано, что не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Поэтому, например, для определения резидентства физических лиц используется критерий нахождения на территории РФ (ст. 207 НК РФ).

3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Этот принцип связан с процедурой введения, установления новых налогов и сборов в РФ. Налоги не могут быть инструментом только социальным или вводящим какие-либо ограничения для свободы физических и юридических лиц. Не стоит забывать о том, что налоги – категория экономическая.

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств. К примеру, введение каких-либо таможенных или иных сборов, связанных с перемещением продукции (услуг) по территории страны, недопустимо.

5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ(принцип установления налогов и сборов только НК РФ и на основании него). Скоро, когда администрирование страховых взносов передадут в ведение ФНС, этот принцип будет реализован в более полной мере.

6) принципы, направленные на придание положениям налогового законодательства определенности и ясности, а также полноты. В них сказано, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.  Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Вышеуказанные принципы НК РФ активно используются в актах Конституционным судом РФ, при оценке законности (конституционности) той или иной нормы Особенной части НК РФ. Как пример, Постановление КС РФ  от 1 июля 2015 г. № 19-П: Например,  высказываясь о неконституционности подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (увеличение налоговой базы по НДС на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора), КС РФ отметил, что в силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 22 июня 2009 года № 10-П, налогообложение, выступая ограничением права собственности, должно быть, основано на конституционном принципе равенства, который в налогообложении понимается, прежде всего, как его равномерность, нейтральность и справедливость, в связи с чем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов, а также взимание налога при отсутствии экономического обоснования, определенного законом.

Следовательно, взимание налога со страховой выплаты, полученной налогоплательщиком - поставщиком товаров по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров, притом что им уже включена в налоговую базу стоимость реализованных товаров, не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров - в силу положений ГК РФ сумма страховой выплаты при страховании предпринимательского риска представляет собой возмещение страхователю-поставщику стоимости товаров (работ, услуг), не полученной со своего контрагента (статья 933, пункт 2 статьи 947 и пункт 1 статьи 951). Данное Постановление демонстрирует сразу несколько основополагающих принципов: равенство, равномерность, нейтральность и справедливость, законность, экономическое обоснование, недопустимость двойного налогообложения в сфере налогового права. Использование КС РФ принципов налогообложения было активным при построении налоговой системы РФ и выстраивании ее элементов (в те времена, когда отдельные принципы не были закреплены в НК). Иными словами, принципы налогообложения служат различным целям: законодательным, правоприменительным, конституционно-правовым и др. 

1.3   Зарубежный опыт организации налоговой системы

Мировой практике известны три принципиальных подхода к решению проблемы разделения налогов в федеративном государстве:

1) закрепление налогов за определенным уровнем власти и разграничение полномочий по взиманию налогов (модель «один налог – один бюджет», «раздельные» налоги), т. е. каждый орган власти на определенном уровне бюджетной системы вводит свои собственные налоги и сборы самостоятельно или центральное правительство дает четкий и исчерпывающий перечень различных налогов и сборов (неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти и управления в установлении налогов);

2) совместное использование базы налогообложения (модель «разные ставки») – соединение в рамках определенного вида общегосударственного налога нескольких ставок, самостоятельно устанавливаемых разными уровнями власти (федеральным, региональными и местными);

3) долевое распределение налогов (модель нормативного разделения налогов), т. е. в бюджет каждого уровня власти подлежит зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей (для всех плательщиков этого налога в государстве) налоговой ставки. В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: на основе численности населения, степени урбанизации, среднедушевого уровня доходов или иных показателей.

В основе второй и третьей модели лежат совместные налоги, которые в свою очередь используются (распределяются) двумя способами: исчисляются по разным ставкам и распределяются по единым и дифференцированным нормативам. На практике же при построении налоговых систем в экономически развитых странах наблюдается та или иная комбинация этих моделей. При этом учитываются экономические, политические, социальные, демографические факторы, включая и особенности национального менталитета. Степень самостоятельности уровней налоговой децентрализации в разных странах качественно различна.

 В США и Германии налоги могут взиматься, как на федеральном уровне, так и на уровне местных органов власти, такое существует и в России. В отличие от налоговой системы России в законодательные органы штатов (общин) США (Германии) могут вводить в действие налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству.

Проведем сравнительную характеристику налогов, уплачиваемых корпорациями в США и в Германии.

Корпорационный налог в США или налог с прибыли корпораций  взимается на федеральном уровне и на уровне штатов. Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов.  Объектом обложения является чистая прибыль, включающая  валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов (скидок).

Скидки делятся на обычные (зарплата; налоги, уплаченные штатам и местным органам власти; налог на социальное обеспечение; рентные платежи; расходы на ремонт и амортизацию; расходы на проведение НИОКР; расходы на рекламу и др.) и специальные (чистые операционные убытки; 85-100% от суммы полученных дивидендов).

Ставка по налогу начинаются с 15%  приходя к средней величине 35% и зависит от размера полученной прибыли.

На уровне штатов корпорационный налог взимается почти всеми штатами США (кроме Невады, Южной Дакоты, Техаса, штата Вашингтон и Вайоминга), а в некоторых случаях – муниципалитетами. Хотя правила расчета налоговой базы варьируются от штата к штату, обычно корпорационным налогом облагается сумма совокупной прибыли корпорации, полученной на территории соответствующего штата. Также варьируется и ставка налога, так, например, во Флориде она составляет 5,5 %, в Луизиане – 8%. Необходимо отметить, что размер корпорационного налога, подлежащего уплате на уровне штата, вычитается из налоговой базы по федеральному корпорационному налогу. Таким образом,  предотвращается двойное вертикальное налогообложение корпорационным налогом.

В Германии налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

  Базовая ставка налога с корпораций составляет 15% (она была уменьшена с 25%) и дополнительно с надбавкой на солидарность 5,5% от корпоративного налога составляет 15,825%. Налог на солидарность обусловлен непредвиденными финансовыми трудностями, произошедшими в результате объединения Германии. Его основная цель – поддержка менее развитых регионов страны.  В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельными бюджетами.

Наряду с корпоративным налогом компании в Германии могут быть плательщиками промыслового налога (налога на хозяйственную деятельность). Промысловым налогом - это один из основных местных налогов - облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами и составляет, как правило, от 14% до 18%, в зависимости от общины, например Берлине - 14,35%, Гамбург - 16,45% [17].

 При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. евро дохода и 120 тыс. евро капитала. Причем следует отметить, что вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет. Критике подвергается, прежде всего, то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично означает налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет.

Таким образом, механизм исчисления и взимания налогов с прибыли в данных странах, по сути, аналогичны, причем он схож с механизмом в Российской Федерации. Отличительной чертой является то, что в России установлен один налог на прибыль организаций, и местные органы власти не могут устанавливать свои налоги. А в США и Германии существует федеральный налог на прибыль корпораций, а также аналогичный налог на местном уровне.

В США налог на добавленную стоимость не уплачивается, а уплачивается налог с продаж. Данный налог взимается на уровне штата. Ставки налога с продаж варьируются от 4 до 9%, в зависимости от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка. Например, в Алабаме ставка составляется 4%, в Калифорнии – 7,25% [19].

В Германии в настоящее время взимается Налог на добавленную стоимость (ранее использовался налог с продаж). Им в принципе облагается любая услуга, которую предприниматель осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Причем освобождён от налогообложения: оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Германии в страны Европейского сообщества; оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Европейского сообщества; сдача в аренду земельных участков и жилых помещений и т.д. Применяется инвойсный метод взимания НДС (используются налоговые вычеты).

Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки: общая налоговая ставка, составляющая 19% и пониженная - 7%. Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах [17].

Из выше изложенного можно сделать вывод о том, что налогообложение оборота в Германии схожа с российской практикой: применяется инвойсный метод, используются примерно аналогичные ставки (в РФ – 18%) и предусмотрены пониженные ставки для социально важных товаров и услуг.

В США акцизы взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Но при этом федеральные акцизы занимают лишь небольшое место  в бюджете, большая доля поступлений принадлежит акцизам, взимаемым на уровне штата. Акциз – косвенный налог. Ставки выражаются либо в твердой сумме, либо в форме процента к цене товаров или услуг:

а) в долларах и центах: на пиво; спиртные напитки; сигареты; моторное топливо;

б) в форме процента: на телефонные услуги; пассажирские авиаперевозки; нефть. Средства, полученные от акцизов на бензин, используется для финансирования строительства и эксплуатации, шоссейных дорог. Также облагаются телефонные и пассажирские услуги.

Акцизы в Германии делятся на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Сырая нефть, как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин – 0.50-0.57 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления – 6.7 цента на 1 кг; табачные изделия – 9.3 цента на 1 сигарету; кофе – 3.1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки – 160 Евро на 100 литров; шампанское – 1.4 Евро на 0.75 литра; на страховые сделки – 12% со страхового полиса [20].

Как мы можем увидеть в отличие от налоговой системы России акцизами в Германии и США наряду с определенными товарами облагаются  и некоторые услуги. Но что касается ставок, то в США применяются как процентные, так и твердые ставки, а в Германии (аналогично в России) только твердые.

Данный вид налогов в США взимается местными муниципалитетами и штатами. Объектом налогообложения считается фракционная оценка текущей стоимости недвижимого имущества корпораций. Фактически это означает установление к оценочной стоимости специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по истинной стоимости` (fullvalue, truevalue) [21].

Среди имущественных налогов Германии выделяют следующие: налог на имущество, земельный налог, налог на приобретение земельного участка, налог на недвижимость, налог на автомобили и т.д. Налоговая база налога на имущество определяется как стоимость совокупного имущества минус налоговые вычеты и минус необлагаемый минимум. В качестве вычетов выступают долги и обязательства, а также льготы. И ставка для корпораций составляет 0,6% от налоговой базы. Для юридических лиц – необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро [22]. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

Размер земельного налога зависит от типа земельного участка: тип А: участки в сельском или лесном хозяйстве, тип В: застроенные и незастроенные участки земли. Налоговой базой выступает условная стоимость земельного участка, которая рассчитывается финансовым отделением (как правило много ниже покупной цены). Процентная ставка составляет до 1,2%, но, как правило, находится в пределе от 0,26 до 0,35%. Ставку земельного налога устанавливает община, так например, в Берлине она составляет 0,81% (тип В), а в Гамбурге 0,54% (тип В) [27].

Налог на приобретение имущества (недвижимости, автомобиля, земельного участка) взимается при переходе объекта от одного владельца к другому. Налоговая база равна  покупной цене. И ставка устанавливается  в процентах от этой стоимости.

Таким образом, можно сделать выводы, что налогообложение в США и Германии имеют свои определенные специфики в налоговом законодательстве. Так в США  и Германии  нет деления на федеральные, региональные, местные налоги, как в российском законодательстве. При этом штаты (общинные земли) обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения страны. В США не существует налога с добавленной стоимости, но зато корпорации уплачивают налог с продаж. В Германии был осуществлен переход с налога с продаж, но налог с добавленной стоимости. Налог на прибыль с корпораций имеет прогрессивную шкалу в США, т.е. чем больше прибыли получает корпорация, тем выше ставка применяется для данной компании. Но здесь также нужно учесть, что хотя и существует прогрессивная шкала, существует достаточно большое количество льгот для корпораций. В Германии присутствует плоская шкала, которая не предусматривает увеличение ставки при увеличении дохода, но при этом если прибыль корпорации не распределяется, то вместо ставки 15% применяется повышенная ставка (от 29%-31%) Также налоговая система США и Германии  больше ориентированы на прямые налоги, причем в Германии очень разветвленная система налогов с имущества.

2 Налоговая система России и пути ее совершенствования

2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы основным источником доходов государства, которое заинтересовано в правильном подходе к формированию налоговой политики. Наличие статуса федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. [23]

Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг.

В миллиардах рублей

Показатели	2014 год (исполн.)	2015 год (исполн.)	Отклонение 2015 года от 2014 г.		2016 год (закон)	Отклонение 2016 года от 2015 г.
			+;-	%		+;-	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговые доходы	7 921, 2	8 467,9	546 ,7	6,9	9 202,2	734,7	8,7
из них:
Налог на прибыль организаций	411,3	482,8	71,5	17,4	426,3	-56,4	-11,7
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	2 181,4	2 352,5	171,1	7,8	2 592,7	240,3	10,2
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1 750,2	1 719.1	-31,1	-1,8	1 817,1	98,0	5,7
Акцизы	520,8	491,2	-29,5	-5,7	523,9	32,6	6,6
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 884,6	3 270,8	386,2	13,4	3 683,5	412,7	12,6
налог на добычу полезных ископаемых	2 857,9	3 246,2	388,3	13,6	3 661,4	415,2	12,8
Государственная пошлина	90,5	101,9	10,3	11,3	228,6	-891,3	-0,9

В ходе проведённого анализа данных таблицы 1, можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2016 году составили 9 202,6 млрд. рублей, или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы. [4]

На основе данных таблицы 2 составим динамику состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг., представленной на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг., в процентах

По оценке Счетной палаты, с учетом уровня собираемости, принятого в расчете на 2016 год в размере 97,5 %, дополнительные поступления налога составили порядка 6,8млрд. рублей. В то же время, по оценке Счетной палаты, имелся риски не допоступления налога на прибыль организаций в сумме 13,6 млрд. рублей. Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе налоговых доходов федерального бюджета представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе доходов федерального бюджета за период 2014 -2016 годы, в миллиардах рублей

Налог на прибыль организаций по данным оценки Счётной палаты РФ поступило в объеме 426,3млрд. рублей в 2016 г., что на 56,4млрд. рублей, или на 11,7 %, меньше отчётных данных поступления налога в 2015 году. Имелся резерв поступления налога вследствие занижения прогноза суммы поступлений по годовым перерасчетам за 2015 год к доплате в 2016 году. При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций учтен показатель «сумма убытка или части убытка, учтенная в уменьшение налоговой базы» в размере 544,5млрд. рублей, или 45 % аналогичного показателя 2015 года (1 210,0 млрд. рублей). [4]

Вместе с тем в соответствии с данными отчета по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» показатель «остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода» в 2014 году увеличился вдвое к уровню 2013 года (при снижении количества убыточных организаций на 0,9 %), а по состоянию на 1 января 2016 года указанный показатель в 2015 году увеличился к уровню 2014 года в 4,2 раза относительно аналогичного периода 2014 года. Таким образом, по оценке Счетной палаты, риск недопоступления налога на прибыль организаций в целом составил в 2016 г. в сумме 45,3 млн. рублей.

Динамика поступления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации в составе доходов федерального бюджета представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Динамика поступления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации в составе налоговых доходов федерального бюджета

за период 2014 -2016 гг., в млрд. руб.*

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, поступило в объеме 4409,9 млрд. рублей, что на 240,6 млрд. рублей, или на 10,2 % больше оценки поступления налога в 2015 году. Расчет поступлений НДС был осуществлен на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю), налоговой базы за 2015 год – оценки суммы начисленного НДС за минусом налоговых вычетов, с учетом уровня собираемости (96 %) и выпадающих доходов от льгот по внутренним авиаперелетам и пригородному железнодорожному сообщению.

При этом доля начисленного налога в ВВП в 2016 году составила 48 %, а доля налоговых вычетов – 44,53 %. [4]

При определении начисленного налога (48 % ВВП) учтена сложившаяся доля начисленного налога по оценке налоговой базы за 2015 год (48,2 %), а при определении налоговых вычетов – сложившаяся доля налоговых вычетов в объеме начисленного налога (93,04 %).

Следует отметить, что в соответствии с формой отчетности ФНС России № 1-НДС «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость» по состоянию на 1 января 2016 года доля начисленного НДС составила 48,95 %, а доля вычетов в начисленном налоге – 92,96 %, что свидетельствует о недостаточно обоснованном снижении доли начисленного налога по оценке налоговой базы за 2015 год.

Следует так же отметить, что за период с 2013 по 2015 год включительно удельный вес налоговых вычетов в начислениях НДС увеличился с 88,3 % до 94 %, за 2014 год он составил 93,65 %.Расчетный уровень собираемости НДС был принят на 2016 год в размере 96 %,рассчитанном по оценке 2015 года (96 %).

Объём по поступлениям акцизов по подакцизным товарам (продукции), реализуемым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет составил по данным оценки на 2016 год 523 923,6 млн. рублей, что на 32 662,1 млн. рублей, или на 6,6 %, больше оценки поступления акцизов на 2015 год.

Поступление государственной пошлины в федеральный бюджет на 2016 год составил в объеме 100 228,6 млн. рублей, что на 891,3 млн. рублей, или на 0,9 %,меньше оценки поступления в 2015 году. [4]

Расчет государственной пошлины выполнен на основе сумм государственной пошлины по кодам доходов бюджетной классификации Российской Федерации и количества юридически значимых действий, представляемых главными администраторами доходов федерального бюджета.

При формировании оценки поступлений государственной пошлины были учтены изменения в главу 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации в части увеличения размеров ставок государственной пошлины в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 221-ФЗ «О внесении изменений в главу 253 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступивших в силу с 1 января 2015 года.

Итак, бюджетообразующими налогами федерального бюджета Российской Федерации за период 2013-2015 гг. являются два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. Также значительны по объёму поступлений акцизы и налог на прибыль. Все остальные налоги менее значительны. [12]

Кроме того, проведённый анализ современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации выявил нестабильную ситуацию, как в теории, так и в практике их применения.

Так в теории налогообложения нестабильная ситуация проявляется в ежегодном изменении норм налогового законодательства, изменении отдельных элементов налогов и сборов, чаще всего изменяются ставки и льготы налогов. В практической деятельности так же наблюдаются бесконечные ежегодные изменения. В частности, корректируется порядок исчисления налогов, устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.

2.2 Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации

Одной из главных особенностей налоговой политики современной России является совершенствование налогообложения имущества и прибыли физических и юридических лиц. Несовершенство налоговой системы России приводит: к утечке капитала за рубеж, развитию теневой экономики, массовым уклонениям предприятий от уплаты налогов.

К основным причинам уклонения предприятий от уплаты налога можно отнести: тяжесть налогового бремени, узкие знания в области налогового законодательства, корыстный умысел предпринимателей, нежелание исполнять свои обязанности перед государством, последнее на прямую связано с ментальностью российского населения. [21]

Еще одной из актуальных особенностей является чрезмерно высокая доля косвенных налогов. По потребительским товарам физические лица являются основными носителями косвенных налогов. Косвенные налоги имеют регрессивный характер, что приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, а это, в свою очередь, является причиной недостаточной реализации социальной функции российских налогов.

В налоговой политике России фискальная функция является главной, это еще одна из особенностей, которая пагубно влияет на развитие народного хозяйства страны. Налоги должны стать не только основным источником формирования государственного бюджета, но и мощным стимулом к развитию производства страны.

Также нестабильность российских налогов, постоянное изменение ставок и льгот играют негативную роль на пути развития государства. Нестабильность налоговой системы России это одна из важнейших проблем налогообложения.

Более подробно остановимся на рассмотрении проблем налоговой политики России на разных экономических уровнях.

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

- неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками;

- отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику;

- высокая нагрузка на фонд оплаты труда;

- отсутствие налогоплательщиков среднего класса, что является причиной переложения налогов на производственную сферую.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются:

- запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

- расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.

- ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.

- множественность налогов.

Проблема поступления федеральных налогов в доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации - одна наиболее из важных в сложных условиях осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. К ним можно отнести:

1. Для поступлений нефтегазовых доходов основные бюджетные риски заключаются не столько в изменении стоимости нефти, нефтепродуктов и газа в долларах, сколько в падении цены нефти или газа именно в рублевом исчислении, что может произойти при снижении курса рубля, не перекрывающем падение цен на нефть.
2. В 2016 году, на наш взгляд, происходит сохранение низких мировых цен на нефть, сложившихся в результате значительного превышения мирового предложения нефти над спросом. В декабре 2015 года цена на российскую нефть сорта Urals на мировом рынке составила в среднем 54,3 долл./барр., при этом в III квартале 2016 года – 49,1 долл./барр. Последние прогнозы ведущих зарубежных организаций по мировым ценам на нефть на 2016 год находился в диапазоне 50–59 долл./барр.
3. Так, по прогнозу Администрации энергетической информации США, цена на нефть в 2016 году составил в среднем 58,6 долл./барр., по прогнозу Всемирного банка – 56,9 долл./барр., по прогнозу Международного валютного фонда – 50,4 долл./барр.
4. Динамика поступлений «внутреннего» НДС зависит от изменений объема и цен конечного потребления в экономике. Таким образом, факторы риска при оценке объема поступлений НДС по товарам внутреннего происхождения связаны с динамикой реальных доходов населения и реального товарооборота, а также с уровнем индекса - дефлятора внутреннего потребления. Последний в наибольшей степени из всех показателей инфляции близок к индексу потребительских цен. По нашим оценкам, уровень инфляции в 2016 году оказался несколько выше, чем в базовом варианте официального прогноза МЭР, в то же время вполне вероятны дальнейшее падение оборота розничной торговли и более масштабное сокращение реальных располагаемых доходов населения. Это говорит о том, что хотя в номинальном выражении план по «внутреннему» НДС вполне может быть выполнен, в реальном выражении (с учетом ИПЦ) его динамика может оказаться несколько хуже официального прогноза. Если же говорить об НДС на импортные товары, то здесь есть определенные риски снижения поступлений.
5. Мы считаем необходимым рассмотреть сценарий дальнейшего падения объемов импорта в долларовом выражении, в первую очередь импорта товаров (прогноз МЭР предусматривает небольшой рост – на 1,6% в 2016 году к уровню 2015 года), которое не будет компенсировано соответствующим снижением курса рубля к доллару, что может привести к снижению импорта в рублевом выражении и к сокращению по сравнению с планом соответствующих налоговых поступлений.
6. Как было отмечено выше, произошло снижение поступлений по налогу на прибыль с 0,7% ВВП в 2015 году до 0,5% ВВП в 2016 году. В условиях прогнозируемого спада в российской экономике в 2016 году, а также снижения поступлений по налогу на прибыль от нефтяной отрасли (в результате повышения налоговой нагрузки по НДПИ и экспортной пошлине) подобная динамика представляется достаточно реалистичной.
7. Риски снижения объема поступлений по таможенным пошлинам и акцизам на импорт совпадают с рисками относительно НДС, уплачиваемого с ввозимых товаров. Риск связан, прежде всего, со сценарием некоторого падения объемов импорта в долларовом выражении, в первую очередь импорта товаров (прогноз МЭР предусматривает небольшой рост – на 1,6%), которое не будет компенсировано соответствующим снижением курса рубля к доллару. В условиях прогнозируемого падения оборотов розничной торговли (в прогнозе МЭР рост на 0,4%) и более сильного снижения реальных располагаемых доходов (в прогнозе МЭР снижение лишь на 0,5%) объемы импорта товаров в категории конечного потребления могут оказаться ниже официального прогноза.
8. Основным риском для всех видов подакцизных товаров, производимых в России, является сокращение потребления данных товаров в условиях падения реальных доходов населения. Таким образом, сокращение легального оборота алкогольной и табачной продукции является фактором риска, реализация которого может привести к меньшим объемам поступлений акцизов в федеральный бюджет. Налоговое законодательство предусматривает традиционное повышение ставок акцизов в 2016 году по ряду подакцизных товаров: по табачной продукции (что, как обычно, составляет основную долю роста поступлений акцизов), по легковым автомобилям и мотоциклам, спирту, бензолу, параксилолу, ортоксилолу и авиационному керосину. В результате в целом сумма поступления акцизов выросла на 84,6 млрд. рублей. Однако, как уже было отмечено, сокращение легального оборота в условиях роста цен сократило фискальный эффект от повышения ставок акцизов. [13]

Таким образом, налоговая система России на данный период времени является несовершенной. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, надеясь на улучшение уровня налогообложения и финансового состояния страны, и, следует отметить, что в какой-то степени данные действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Тем не менее, существует и отрицательный момент, связанный с нестабильностью налоговой политики. И в настоящее время главными проблемами налоговой политики России являются именно нестабильность и несовершенство налогового законодательства.

2.3 Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

К основным направлениям налоговой политики на 2017-2019 годы можно отнести следующие направления:

1) Стимулирование деятельности малого и среднего бизнеса.

В целях снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг физическим лицам (например, уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), и не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от такой деятельности доходов от уплаты налога на доходы физических лиц, а также освобождением указанных граждан от уплаты обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды и от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности на срок до 31 декабря 2018 года. При этом предполагается определение в гражданском законодательстве правового статуса категории самозанятых граждан. [27]

В качестве меры, исключающей риск перехода действующих индивидуальных предпринимателей на предлагаемый режим в целях неуплаты налогов и страховых взносов, такими преференциями смогут воспользоваться только те физические лица, которые ранее не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

В связи с тем, что с 1 июля 2018 года на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или налогоплательщиками патентной системы налогообложения, возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, предлагается предоставить им право уменьшать суммы исчисленного в соответствии со специальным налоговым режимом единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно- кассовой техники, обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных при условии регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах, в размере не более 18 000 рублей за один аппарат. Кроме того, прорабатывается вопрос о создании механизма снижения стоимости приобретаемой налогоплательщиками контрольно-кассовой техники путем предоставления из федерального бюджета грантов в форме субсидий изготовителям данной техники. [27]

Предполагается корректировка механизма установления значения коэффициента-дефлятора, используемого в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для обеспечения прогнозируемости роста налоговой нагрузки для малого бизнеса по указанному налогу. В частности, будет предложено при принятии актов законодательства о налогах и сборах в рамках бюджетного процесса на очередной финансовый год и плановый период зафиксировать на трёхлетний период значения указанного коэффициента на каждый год исходя из уровня прогнозируемой инфляции.

В качестве дополнительных мер по развитию малого предпринимательства предлагается предоставить налогоплательщикам, применяющим патентную систему налогообложения, возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, по аналогии с плательщиками, применяющими ЕНВД и упрощенную систему налогообложения, а также исключить несвоевременную оплату патента из числа оснований для прекращения применения патентной системы налогообложения, одновременно установив применение штрафа в размере 20 процентов за несвоевременную уплату стоимости патента.

2) Совершенствование системы налогообложения добычи нефти.

В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (далее НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов.

Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций. С целью ограничения стимулов к завышению затрат и минимизации выпадающих доходов бюджета вычитаемые расходы для зрелых месторождений ограничиваются величиной 9 520 рублей на тонну добытого углеводородного сырья, индексируемой с учетом инфляции. В зависимости от результатов по внедрению НДД на пилотных проектах будет приниматься решение о корректировке и расширении периметра его применения. [27]

3) Налог на прибыль организаций.

В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается:

- ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить;

- изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

4) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование.

Предлагается признать не подлежащими налогообложению доходы пенсионеров в виде планируемой в 1 квартале 2017 года единовременной выплаты за счет средств федерального бюджета, являющейся по своей природе социальной доплатой к пенсии. В 2019 – 2020 гг. также предлагается снизить совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды с 34% до 30%, сохранив его на текущем уровне.

5) Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

В целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.

В связи с подготовкой Соглашения о механизме прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности «сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его ввоза на территорию ЕАЭС до момента реализации розничным продавцом, путем присвоения ему уникальных классификационных признаков (номер декларации на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование товара и его классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС, количество единиц товара и пр.), предполагается дополнить состав показателей счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, соответствующими показателями.

С учетом опыта взимания НДС с контента, реализуемого в Российской Федерации зарубежными интернет-площадками, будут предложены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на взимание, начиная с 2018 – 2019 годов, в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет- площадок.

Предполагается проработка вопроса о возможности принятия законодательных мер, направленных на упрощение администрирования начисления НДС, полученного продавцом в составе авансового платежа, а также принятия к вычету у покупателя НДС, уплаченного в составе авансового платежа.

6) Акцизное налогообложение.

В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается: увеличение в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин (за исключением игристых вин (шампанских), фруктовых вин, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и с 5 до 10 рублей в отношении вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за исключением игристых вин (шампанских)); ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху установить в таком же размере, как на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно – 21 рубль за 1 литр.

В целях выравнивания условий налогообложения различных видов продукции табачной индустрии предлагается включить в перечень подакцизных товаров электронные системы доставки никотина одноразового использования (со ставкой акциза 40 рублей за 1 штуку) и никотинсодержащую жидкость, используемую в многоразовых электронных системах доставки никотина (со ставкой акциза 10 рублей за 1 мл). Также предлагается признать подакцизным товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, установив ставку акциза 4 800 рублей за 1 кг. Аналогичную ставку акциза предполагается установить на табак трубочный, курительный, жевательный, нюхательный, кальянный. [27]

В целях сокращения дефицита федерального бюджета специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, установленные на 2017 год, предполагается увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы проиндексировать на 10 процентов к предыдущему году.

7) Имущественные налоги.

В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты.

8) Государственная пошлина.

В качестве меры усиления социальной поддержки ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны предлагается полное их освобождение от уплаты всех видов государственной пошлины, а также распространение указанной льготы на бывших узников фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных немецкими фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, бывших военнопленных во время Великой Отечественной войны. [27]

Предлагается освободить граждан от уплаты государственной пошлины за нотариальное удостоверение сделок, связанных с отчуждением долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, находящееся в аварийном, подлежащем сносу доме, а также с отчуждением недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетним гражданам и гражданам, признанным ограниченно дееспособными, и расположенного в аварийном, подлежащем сносу доме.

В целях увеличения доходов субнациональных уровней бюджетной системы Российской Федерации планируется поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень.

При этом предполагается распределить действующие федеральные налоговые льготы по региональным и местным налогам на три категории в зависимости от срока их обязательного применения субъектами Российской Федерации на своей территории: льготы, обязательные к предоставлению на всей территории Российской Федерации в течение пяти лет, трех лет и одного года. По истечении периода действия обязательного применения льготы субъект Российской Федерации получает право самостоятельно принимать решение о предоставлении на своей территории соответствующей налоговой льготы или отказа от нее. Например, в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море, предлагается установить срок ее применения 1 год (2017) с последующей передачей полномочий по ее установлению на региональный уровень. [27]

Также с 2018 года предлагается отказаться от льготы по налогу на имущество организаций в части движимого имущества, установленной на федеральном уровне. Также предполагается ввести правило «двух ключей» для отдельных видов льгот и преференций, установленных по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Для этого предполагается применять эти льготы (по аналогии с пониженными ставками налога на прибыль организаций в связи с осуществлением инвестиционных проектов) только в случае принятия соответствующего решения законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, основным направлением налоговой политики является создание налоговой системы, позволяющей России конкурировать на рынке труда и капитала. Налоговая политика государства должна быть вовлечена в процесс повышения качества человеческого потенциала и эффективности его использования, а также интенсивного развития таких отраслей, как образование и здравоохранение.

Заключение

Налоги и сборы призваны сглаживать негативность кризисных явлений в экономике России, а так же создавать стимулы, для повышения эффективности производства являясь обязательными эквивалентами платежей физических и юридических лиц, которые собираются с целью обеспечения расширенного воспроизводства. Федеральные налоги являются обязательными к уплате платежам устанавливающимися высшим органом законодательной власти Российской Федерации. Налоговые доходы поступают в федеральный бюджет или распределяются между ним и бюджетами субъектом Российской Федерации.

В ходе проведённого анализа в курсовой работе было выявлено, что налоговые доходы в 2016 году составили 9 202,6 млрд. рублей, или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов федерального бюджета составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.

Основными налогами федерального бюджета Российской Федерации за период 2013-2015 гг. являются два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. Также значительны по объёму поступлений акцизы и налог на прибыль. Все остальные налоги менее значительны. В ходе анализа современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации было выявлена нестабильная ситуация, как в теории, так и в практике их применения.

Так в теории налогообложения нестабильная ситуация проявляется в ежегодном изменении норм налогового законодательства, изменении отдельных элементов налогов и сборов, чаще всего изменяются ставки и льготы налогов. В практической деятельности так же наблюдаются бесконечные ежегодные изменения. В частности, корректируется порядок исчисления налогов, устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.

По итогам проведённого исследования следует отметить, что при формировании доходов федерального бюджета на 2016 год были учтены изменения в налогообложении и применении ставок пошлин, сборов, в отношении установления которых не приняты нормативные правовые акты. При этом при изменении ставок пошлин, сборов произошло отклонение от Основных направлений налоговой политики на 2016 – 2018 годы, предусматривающих, что в течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Также были изменены параметры налогового маневра в нефтяном секторе.

Таким образом, неустойчивое поступление отдельных федеральных налогов и сборов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, государственная пошлина, водный налог, - обусловлено колебаниями в экономике, например спад в производстве, низкая инвестиционная активность в отдельных субъектах Федерации.

На показатели формирования федеральных налогов и сборов, оказывает влияние развитие малого и среднего бизнеса, поскольку данная категория плательщиков переходит на специальные налоговые режимы, что не предполагает уплату таких федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц. Отметим, что уровень безработице в стране оказывает прямое влияние на показатель собираемости налога на доходы физических лиц, потому что этот налог платит вся трудоспособная часть населения.

В 2017 году для решения обозначенных проблем ставятся следующие направления налоговой политики:

- создание налоговой системы, позволяющей России конкурировать на рынке труда и капитала. Налоговая политика государства должна быть вовлечена в процесс повышения качества человеческого потенциала и эффективности его использования, а также интенсивного развития таких отраслей, как образование и здравоохранение;

- повышение стабильности системы налогообложения. Речь идет не о «консервации» существующих проблем налогового законодательства, а о повышении предсказуемости налогообложения бизнеса. Из налоговой системы надо исключить факторы, снижающие эффективность планирования налоговой нагрузки. Предсказуемость объема фискальных сборов, включая так называемые неналоговые платежи, во многом предопределяет и доходность бизнеса, и возможность планомерного расширения предпринимательской активности;

- перераспределение налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики и разными видами хозяйственной деятельности, имея в виду налоговое стимулирование несырьевых отраслей, прежде всего связанных с освоением новых рынков, обновлением ассортимента продукции, освоением новых технологий.

Таким образом, основным направлением налоговой политики является создание налоговой системы, позволяющей России конкурировать на рынке труда и капитала. Налоговая политика государства должна быть вовлечена в процесс повышения качества человеческого потенциала и эффективности его использования, а также интенсивного развития таких отраслей, как образование и здравоохранение.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М. – Маркетинг, 2014. – 39 с - ISBN 5-94462-025-0.

2 Налоговый кодекс РФ (часть 1): офиц. Текст: от 31.07.1998 г. № 146 ФЗ (ред. на 30.11.2016 г.). - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

3 О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов // Федеральный закон от 01.12.2014 года № 384-ФЗ (ред. от 28.11.2015 года). - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

4 О федеральном бюджете на 2016 год // Федеральный закон от 14.12.2015 года № 359-ФЗ). - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

5 Бюджетное послание Президента Российской Федерации В.В. Путина от 13.06.2015 года «О бюджетной политике в 2016-2018 годах». - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

6 Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года [Электронный ресурс]: утв. распоряж. Правительства РФ от 17.11.2008 года № 1662-р. - Режим доступа // URL: http://base.consultant.ru

7 Аналитический доклад Я.М. Миркина, зав. отделом международных рынков каптала ИМЭМО РАН «Главные риски 2016 года» [Электронный ресурс]. – Режим доступа :www.mirkin.ru.

8 Акинин, П.В. Государственно-частное партнерство как ресурс модернизации российского общества \ Материалы научно-практической конференции: Институт Дружбы народов Кавказа. – Ставрополь: РИО ИДНК, 2010, - с. 5-14 2 Составлена автором по материалам сайта www.worldbank.org

9 Васюнина, М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов в Российской Федерации //Финансы и кредит.2015. - №9. - С. 37-45.

10 Грязнова, А.Г. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В.Маркина, M.JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - Инфра-М, 2014. - 576 с. - ISBN: 5-279-02999-8.

11 Дьяченко, М.В. Бюджетные механизмы стабилизационной финансовой политики России / М.В. Дьяченко // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. – № 9 (99)

12 Измайлов А.Т.Налоговый потенциал региона, налоговая система и налоговое администрирование как кинематическая группа в системе глобализации // Институт финансово-кредитных отношений в условиях рыночных трансформаций: Сборник материалов научно-практических семинаров кафедры «Финансы и кредит», март 2015 г. / Под общ. ред. С.В. Климчук. – Симферополь, 2015. – 288 с. С. 19-24. - ISBN 978-5-9906179-1-9.

13 Измайлов А.Т.Налоговое администрирование, банковская система Российская Федерации и семья как элементы системы глобализации / Материалы Научной конференции «Ломоносовские чтения» 2015 года и Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2015» / Под ред. М.Э. Соколова, В.А. Иванова, Н.Н. Миленко, В.В. Хапаева, Н.В. Величко - Севастополь: ООО "Экспресс печать", 2015 – 511с. – С. 155-156. - ISBN 978-9667277-07-9.

14 Курбатова, О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова. // Налоги. – 2016. - № 2. – С. 18-20.

15 Курочкин, В. В. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления. / В. В. Курочкин, М. К. Басиев. // Финансы, 2016. - № 1. – С. 28-32.

16 Кулаченко, Г.М. О внедрении программного бюджета / Г.М. Кулаченко // Финансы. – 2015. – № 2. – С. 16–20.

17 Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование. ISBN 978-5-9916-7900-8

18 Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. - ISBN 978-5-9916-6221-5.

19 Налоги и налогообложение: монография для магистрантов, обучающихся по программам направлення «Финансы и кредит» / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 375 с. - ISBN 978-5-238-02573-5.

20 Павлова, Л. П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики / Л. П. Павлова, В. В. Панкратов. // Финансы. – 2015. - № 4. – С. 31-35.

21 Пансков, В. Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков / В. Г. Пансков. // Финансы. – 2014. - № 12. – С. 31-35.

22 Пансков, В. Г. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС / В. Г. Пансков. // Финансы, 2015. - № 8. – С. 37-42.

23 Пономарева, Н.В. О некоторых подходах к управлению системой налогообложения / Н.В. Пономарева // Финансы. – 2015. - №10. – С. 27-30.

24 Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 474 с. - ISBN 978-5-9916-4991-9.

25 Рейтинг регионов по открытости бюджетных данных: I и II этапы. [Электронный ресурс]. – URL: http://budget.open.gov.ru/news/2279/ (Дата обращения: 17.12.2015).

26 Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с.- ISBN 978-5-9916-4221-7.

27 Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ – (дата обращения: 18.03.2016).

Приложение 1

Основные налоги, поступающие в доходы федеральный бюджет

в 2014–2016 гг., в % ВВП