Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Основные понятия налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ
 

В формировании бюджета государства немаловажную роль играют налоги, они являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как в целом экономики, так и международных экономических процессов. Налоговая система является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования экономики.

Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков на территории государства. Плательщиками являются физическими или юридические лица, на которые законодательством возложена обязанность по уплате налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов.

На сегодняшний день налоговая система, является неотъемлемой частью экономики России. Каждый год вносятся поправки в налоговое законодательство, ведутся различные споры о том, как лучше взимать и рассчитывать налоги. Поэтому налоги является не только неотъемлемым источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета России.

Стабильная налоговая система является гарантом развития государства, а так же обеспечение устойчивого взимания налогов, позволит финансировать важнейшие социально значимые нужды. Поэтому тема курсовой работы является актуальной.

Цель курсовой работы состоит в изучении и оценке налоговой системы Российской Федерации, выявление проблем и пути ее совершенствования.

Исходя из указанной цели, основными задачами исследования являются:

1) изучить теоретические аспекты налоговой системы;

2) определить нормативно – правовое регулирование налогов;

3) провести анализ значения налоговой системы в экономике Российской Федерации;

4) рассмотреть динамику поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации;

5) раскрыть проблемы и перспективы развития налоговой системы в России.

Предметом работы являются налоговая система в Российской Федерации.

Теоретической базой данной работы являются современные публикации ученых-экономистов в сфере налогообложения, труды таких авторов, как: Агузарова Ф., Брызгалин А.В., Турбина Н.М., Фролова Т.А. и другие.

Методологической базой работы выступают Налоговый Кодекс Российской Федерации, официальные документы Федеральной Налоговой Службы и другие законодательные акты.

Информационную основу работы составили статистические показатели, взятые с сайта Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Основные понятия налоговой системы

На сегодняшний день довольно трудно дать точное определение налоговой системе. Так как данное понятие нельзя связывать только с системой налогов и сборов или же системой налогообложения, ведь налоговая система включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением [20].

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем зафиксированы основы налогообложения в России, а именно[4] :

- виды налогов и сборов;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

- права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

- порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере.

К принципам налоговой системы относятся [1]:

1. Принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);

2. Принцип справедливости налогообложения (налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате);

3. Принцип всеобщности и равенства налогообложения (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев);

4. Принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными);

5. Принцип установления налогов и сборов в должном порядке (ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные Налоговым кодексом);

6. Принцип определенности налоговой обязанности (при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения);

7. Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

Понятие налога и сбора в налоговой системе РФ.

Понятие налога и сбора установлено в статье 8 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, , а именно [15]:

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться .

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России.

К таковым относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России [2].

Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы. Эти режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся: единый сельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [4].

1.2. Нормативно-правовое регулирование налогов в Российской Федерации

Система налогового законодательства — это множество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство.

При рассмотрении нормативно-правовой базы по налогам, необходимо сказать, что важнейшее значение имеет Конституция Российской Федерации. В Конституции закреплены самые общие подходы так, например, в ней сказано, что каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы.

Налоговый кодекс Российской Федерации – единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации существует четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые по средствам нормативно-правовой базы осуществляют регулирование налоговых отношений в Российской Федерации [18]:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации;

2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

3. Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятые законодательными (представительными) органами субъектов России в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

4. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Часть вторая Налогового кодекса РФ включает нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов. В дальнейшем предусматривается введение новых налогов и сборов, дополнений и изменений в эту часть Кодекса.

Указы президента РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Федеральные и региональные органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые, однако, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления также формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы [16].

Акты Министерства финансов и Федеральной налоговой службы в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона.

Письма, указания и разъяснения налоговых органов носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства, их назначение – регламентировать единообразные способы практической связанной с правильным и своевременным взиманием налогов деятельности органов управления [7].

Постановления Конституционного Суда значимы для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков – обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон.

Более наглядно порядок установления элементов налога на всех трех уровнях налоговой системы рассмотрен в таблице 1 [6].

Таблица 1

Порядок установления элементов налога

Элементы налога	Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Налогоплательщик	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ
Объект налогообложения	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ
Налоговая база	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами
Ставки налога	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом, законами субъектов РФ	Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами
Льготы	Налоговым кодексом РФ	законами субъектов РФ	Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами
Отчетные период	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом, законами субъектов РФ	Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами
Налоговый период	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом	Налоговым кодексом РФ
Срок уплаты	Налоговым кодексом РФ	Налоговым кодексом, законами субъектов РФ	Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами

В таблице 1 приводится информация по элементам налога, которые регулируются и устанавливаются только Налоговым кодексом Российской Федерации, а также изменяются законами субъектов и нормативно правовыми актами муниципальных образований Российской Федерации.

Также стоит отметить, что органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. При установлении региональных и местных налогов законами субъектов и нормативными актами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации), а также дополнительные (к федеральному перечню) налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Из приведенной информации, можно сделать вывод о том, что существует большая нормативно-правовая база, которая регулирует налоговую систему в Российской Федерации. С помощью регулирования отдельных элементов, применения различных льгот по налогу, субъекты Российской Федерации, а также и муниципальные образования могут проводить экономическую политику, положительно влияя на развитие регионов.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1. Анализ поступления основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации

Бюджет играет немалую роль в жизни каждого государства. Именно он является статьей доходов и расходов самого государства, тем самым оказывая непосредственное влияние на благосостояние каждого, на развитие и процветание государства, на научно-технический прогресс, а значит, и на развитие самой экономики в целом.

Одним из источников формирования доходов бюджетов Российской Федерации является налоги. Их поступление регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации и Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Выделяют следующую иерархия бюджетов в России [13]:

1) федеральные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения;

4) бюджеты городских и сельских поселений.

Налоги распределяются по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормативами, которые определены в Бюджетном кодексе Российской Федерации (табл. 2) [10].

Таблица 2

Структура распределения налогов по бюджетам

Зачисление в бюджет	Процентная доля налога, %
Федеральный бюджет	Налог на прибыль организации – 100
	Налог на добавленную стоимость - 100
	Акцизы - 100
	Налог на добычу полезных ископаемых - 100
	Водный налог – 100
Бюджеты субъектов РФ	Налог на имущество организаций – 100
	Налог на игорный бизнес - 100
	Транспортный налог - 100
	Налог на доходы физических лиц - 100
Местные бюджеты	Налог на доходы физических лиц - 20
Бюджеты поселений	Земельный налог – 100
	Налог на имущество физических лиц – 10 (перераспределяется из местного бюджета)
Бюджеты муниципальных районов	Земельный налог, взымаемый на межселенных территориях – 100
	Налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях – 100
	Налог на доходы физических лиц – 10 (перераспределяются из местного бюджета)
Бюджеты городских округов	Земельный налог – 100
	Налог на имущество физических лиц – 100
	Налог на доходы физических лиц – 20 (перераспределяется из местного бюджета)

Можно сделать вывод, что у бюджета каждого уровня свои задачи, из бюджетов финансируются различные государственные и муниципальные нужды чем больше доля налоговых поступлений в местные бюджет, тем более ощутимы для граждан эти поступления, так как средства расходуются на конкретные нужды муниципальных образований, с которыми люди сталкиваются ежедневно [9].

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, и иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами.

Проанализируем динамику поступления основных налогов в бюджеты Российской Федерации, данные приведены в таблице 3 [3].

Таблица 3

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Виды налогов	Консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.			Относительное отклонение 2015 к 2013 г, %
	2013 год	2014 год	2015 год
Всего поступило	11 381,9	12 670,2	13 788,3	21,1
из них
Налог на добавленную стоимость	1 983,9	2 181,4	2 448,3	23,4
Налог на доходы физических лиц	2 399,7	2 679,5	2 806,5	16,9
Налог на добычу полезных ископаемых	2 457,1	2 904,2	3 226,8	31,3
Налог на прибыль	2 201,4	2 372,8	2 598,9	18,1
Акцизы	941,5	998,9	1 014,4	7,7
Имущественные налоги	896,9	955,1	1 068,4	19,1
Остальные налоги и сборы	501,3	578,2	624,9	24,6

По данным таблицы 3 видно, что за 2013—2015 годы поступления по налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации в исследуемых годах имеют тенденцию к повышению. Проведенный анализ показал, что поступления по каждому из видов нало­га с каждым годом увеличиваются. За 2013 – 2015 года общая сумма налога увеличилась на 21,1 %. Основным источником формирования доходной части бюджета за все исследуемые года является налог на добычу полезных ископаемых.

Также стоит отметить что, не смотря на то что с каждым годом налоговые поступления возрастают, их тем роста достаточно низок. Анализируя таблицу видно, что у акцизов наименьший темп роста, который составляет всего 7,7%.

На рисунке 1 рассмотрим темп роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

Рис. 1. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2015-2016 гг.

Данные рис. -.- позволяют сделать вывод, что несмотря на то, что основную долю поступлений составляет налог на добычу полезных ископаемые, размер его поступления 2016 году сократился, по сравнении с соответствующим периодом 2015 года на 19,6 %. Также сократились поступления по имущественным налогам на 2,8 %. Основной прирост наблюдается по налогу на прибыль, и он составляет 36,7 %.

Можно сделать вывод о том, что любое государство, преследуя цели пополнения казны или другие задачи, связанные улучшением благосостояния страны. Эти цел достигаются путем изменение налогового законодательства и стремления разнообразить вводимые налоги [6].

2.2. Значение поступлений налогов в налоговой системе Российской Федерации

Налоги – основная форма доходов государства. Основное значение налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

За счет налоговых платежей формируются финансовые ресурсы государства, обеспечивается формирование доходов бюджетной системы, которые используются органами государственной власти и местного самоуправления для финансирования необходимых расходов. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Налоги имеют решающее значение в доходах бюджетов всех уровней.

Роль налогов в налоговой системе непосредственно проявляется через их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

- формирование денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности органов власти (фискальная функция);

- распространение и использование денежных фондов между отраслями хозяйства (экономическая функция);

-контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий и учреждений, подведомственных органам власти (контрольная функция);

- распределение государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества (распределительная функция);

- предоставление льгот (поощрительная функция).

Необходимо также отметить, что функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, то есть обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны [17].

Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.

Налоги имеют важное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан. Они способствует формированию единого экономического пространства на территории России, не затрудняет товародвижение и обеспечивает достижение единых экономических целей и задач равномерного хозяйственного развития территорий.

Основная цель разделение налогов по различным уровням налоговой системы заключается в пополнении доходов бюджетов трех уровней, это способствует их балансированию и обеспечивать социально – хозяйственные потребности городов, районов и других административно – территориальных единиц. В достижении этих целей и заключается основное значение налогов.

Налоги в экономической системе государства имеют большое значение и влияют [18]:

-на социально - экономическое развитие страны;

-финансовую стабильность развития экономики;

-благосостояние населения;

Так же определяют:

-объем и качество предоставления локальных общественных услуг населению;

-состояние и развитие местного хозяйства;

-финансовую базу местного самоуправления;

-состояние финансового выравнивания.

Современные изменения в сфере налоговой системы направлены на ее дальнейшее усовершенствование с целью достижения таких целей [1]:

1) стабилизация экономической системы;

2) адаптация субъектов хозяйствования в частности малых и средних предприятий к рыночным превращениям;

3) реализация заданий государственной региональной политики;

4) стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности;

5) решение социальных, демографических, экологических, национальных и других проблем регионов.

В целом следует отметить, что без укрепления финансовой основы государства, повышения финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективного развития государства в целом, а также качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В современной российской теории налогообложения существует множество направлений совершенствования, как всей налоговой системы, так и отдельных видов налогов, взимаемых на территории Российской Федерации.

Перспективы развития налогов, и вообще налоговой системы в целом можно проследить в документе «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов». Данный документ не являются нормативным правовым актом, однако он представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство о налогах и сборах [1].

Согласно документу, в приоритете у Правительства РФ стоит недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику, применения мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

Также видно, что основные изменения вносятся в федеральные налоги. А именно внесены изменения в порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость, а именно в целях сокращения срока возмещения НДС предлагается внести изменения, распространить на операции, облагаемые по ставке в размере 0%, общий порядок применения налоговых вычетов по мере постановки приобретенных товаров на учет и получения от паставщиков счета-фактуры.

Также ведены определенные меры в части акцизного налогообложения, а точнее на 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен. Также внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов в отношении биоэтанола, алкогольной продукции и спиртосодержащую продукцию.

Меры в части налогообложения природных ресурсов направлены на рассмотрение целесообразности передачи региональным органом власти полномочий по установлению ставок по налогу на добычу полезных ископаемых и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Изменен механизм освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи жилых помещений, уточнен порядок налогообложения сумм пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и еще расширен перечень доходов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 13 % [20].

Также налоговая политика направлена на стимулирование малого бизнеса, а именно изменен порядок предоставления налоговых каникул. Также приведены меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.

В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов не говорится об изменениях в региональных налогах, из чего можно сделать вывод, что в ближайшее время изменений по налогу наблюдаться не будет. Несмотря на это, развитие транспортного налога необходимо. Следует внести изменения в налог так, чтобы он не оказал негативного воздействия на развитие автомобилестроения и сферу транспортных услуг, а также имел экологическую направленность.

Значительные изменения внесены в структуру местных налогов, а именно начиная с 2016 гола налог на имущество физических лиц будет рассчитываться в соответствии с новыми требованиями указанных в главе 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Изменения заключается в том, что правительство приняло решение о применении кадастровой стоимости объектов недвижимости в качестве налоговой базы [7].

На сегодняшний день объективно можно отметить, что большинство субъектов были не готовы к такому кардинальному изменению налоговой базы. Так как для этого нужно было подготовить огромную правовую и информационную базу, необходимую для расчета налога. В связи с поспешными и некачественными расчетами, привело к многочисленных заявлениям по оспариванию размера кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Одна из основных проблем изменения налогового законодательства, кроется в том, что постоянные колебания налогового законодательства, постоянное изменения, поправки по различным налогам снижают авторитет налоговых законов, что в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения.

Налоговое законодательство зачастую дает налогоплательщикам все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности, это обусловлено [11]:

- наличие в законодательстве налоговых льгот, что дает возможность предпринимателям искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

- наличием различных источников отнесения расходов и затрат;

- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и не учётом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога, нечеткостью и «расплывчатостью» формулировок налоговых законов, позволяющих по разному трактовать одну и ту же правовую норму.

Также расширение перечня налогов либо повышение уровня налогообложения в рамках действующих налогов неизбежно приведет к усилению негативных настроений обществе [7].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По проделанной работе можно сделать некоторые выводы.

Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплекса законов. Исторически государственные финансы и их масштабная часть – налоги регламентировались специальными юридическими нормами. Законность и чёткие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, предают налогообложению долговременный характер действия. Налоговое право как важный научно-практический раздел налогов связывает органичное целое экономику и политику.

На данном этапе своего развития экономика России все еще находится в поисках оптимальной системы налогообложения, которая способствовала бы быстрому пополнению бюджета страны. Налоговая политика государства – главное направление регулирования экономики, которое позволяет правительству достичь определенных целей. В развитии любого государства лежит его бюджет, пополнение которого связано, прежде всего, с фискальной политикой. Регулирование экономики осуществляется по средствам налогов, так как предоставление льгот или различные санкции сказываются на бюджете страны, следовательно, на всей экономике государства.

Налоговую систему России не назовешь простой - ставки высокие, налогов много, и на их оформление требуется много времени. Возможно, конечно, усовершенствовать ее, например, реструктурировать некоторые налоги, некоторые объединить с родственными в одну общую группу.

Многие государства с развитой экономикой ориентированы, прежде всего, на прямые налоги. Страны же, имеющие проблемы с налоговым контролем, как правило, ориентированы на косвенные налоги.

Если каждый человек сможет видеть, куда уходят его налоговые отчисления, он будет более сознательно уплачивать налоговые отчисления. Для этого необходимо создать прозрачную налоговую систему, обеспечить доступность достоверной информации всем гражданам, повысить финансовую грамотность людей. Помимо этого, создать консультационные услуги по видам налогам, их уплате и их предназначении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».

3. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации некоторые другие акты законодательства Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон от 24.07.02 г. № 110-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».

4. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения [Текст]: учебное пособие / Б.Х. Алиев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 572 с.

5. Болабанова, О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов [Текст]: учебное пособие / О.Н. Болабанова. – М.: Финансы и статистика, 2013. - 489 с.

6. Боровикова, Е.В. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / Е.В. Боровикова. - М.:ИНФРА-М, 2014. – 173 с.

7. Вазим, А.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / А.А. Вазим. – Томск: Изд-во Том..политехн.ун-т, 2013. - 425 с.

8. Вещунова, Н.Л. Налоги Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / Н.Л. Вещунова. – СПб.: Питер, 2014. – 480 с.

9. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Л.М. Вотчель. - М. : Флинта : МПСИ, 2013. - 136 с.

10. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: ИНФРА-М, 2013. – 240 с.

11. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум [Текст]: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. - М.: Проспект, 2013. – 520 с.

12. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового законодательства [Текст]: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - СПб: Питер. - 2014. - 256 с.

13. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Е.Ю. Жидкова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 480 с.

14. Лукаш, Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для ВУЗов. [Текст]: учебное пособие / Ю.А. Лукаш. – М.: Инфра-М, 2014. – 358 с.

15. Малис, Н.И. Теория и практика налогообложения [Текст]: учебник / Н.И. Малис. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 382 с.

16. Мандрощенко, О. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие // О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. ─ М.: Дашков и К*. - 2014. ─ 344c.

17. Мысляева, И.М. Государственные и муниципальные финансы [Текст]: учебное пособие: 3-е изд., перераб. и доп./И.М. Мысляева. – М.: Инфра-М.- 2013. – 393 с.

18. Николаев, В.А. Теория и практика распределения налоговых полномочий в России [Текст]: учебное пособие / В.А. Николаев. - М.: Логос, 2013. - 171 с.

19. Федеральная налоговая служба. Действующие в РФ налоги и сборы [Электронный ресурс] // - 2016. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/

20. Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика [Электронный ресурс] // - 2016. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/