Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Налоги в экономической системе общества)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно технического прогресса.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причём это подразделение известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене. Следует иметь ввиду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определённых обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объёме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объёме примет товар по повышенным ценам.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонной, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует её структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Объект исследования - совокупность налоговых отношений Российской Федерации с точки зрения количественных и качественных характеристик.

Предмет исследования - анализ налоговой системы во взаимосвязи с ее актуальными проблемами.

Цель и задачи исследования. Цель работы автор видит в разработке теоретических и методологических основ совершенствования налоговой системы РФ.

Для достижения этой цели диссертант считает необходимым решение следующих задач:

- рассмотреть сущность налогов и принципы налогообложения

- рассмотреть функции налогов

- рассмотреть налоги как средство государственного регулирования

- рассмотреть проблемы совершенствования налоговой системы в РФ

Методологическую основу исследования составили общенаучные приемы экономического анализа, диалектический метод, сопоставление исторического и логического, статистические методы.

Важное значение в процессе работы было уделено обобщению отечественных и зарубежных трудов по теории экономики и финансов, а также анализу хода экономической реформы, решениям представительных и исполнительных органов власти, выступлениям специалистов в области налогов, материалам научных конференций, круглых столов и заседаний рабочих групп по различным аспектам налогообложения, налоговому законодательству.

1. Налоги в экономической системе общества

1.1. Сущность налогов и принципы налогообложения

Под налогом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определённых законодательными актами. [11, стр. 42]

Государство осуществляет регулирующую функцию в сфере экономики, которая проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов. [15, стр. 120]

Бюджетно-финансовая система призвана обеспечивать эффективное развитие экономики. Важной "кровеносной артерией" бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Изъятие государством в свою пользу определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта. За счёт налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

В течение 1992-1993 годов серьёзные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. На издержки становления налоговой системы можно отнести и несоблюдение принципа стабильности. Только в 1992 году в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и дополнения. [17, стр. 52]

Источником налоговых платежей независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход, который количественно не совпадает с валовым внутренним продуктом. Валовой национальный доход образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. [10, стр. 27]

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определённых товаров;

- добавленная стоимость продукции;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, продажа, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). [7, стр. 104]

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы. [4, стр. 45]

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему РФ. Кроме того, существует около 20 государственных Внебюджетных фондов, отчислений. На долю отчислений в эти фонды приходится 46% суммы изъятия финансовых ресурсов в бюджетную систему РФ. Причём 3/5 общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в так называемые социальные фонды. Источником этих отчислений также является произведённый валовой внутренний продукт, за счёт которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды социального назначения формируются по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции. Ставки отчислений в фонды составляют: [15, стр. 102] в пенсионный фонд - 28% ( кроме того, 1% уплачивается работником из его заработной платы); в фонд социального страхования - 5,4%; в фонд занятости населения - 2%; в фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относят: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами). [6, стр. 105]

По мере повышения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления косвенные налоги эволюционировались: от однократного налогообложения к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т.е. от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость и акцизам. [28, стр. 105]

В нашей стране платежи государственных предприятий из прибыли не носили налогового характера. Осуществление рыночных преобразований в экономике России активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и налога с продаж были введены два других косвенных налога: акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. [16, стр. 201]

Для современной России система налогообложения, заимствованная из развитых стран Запада, не является достаточно аутентичной. С целью повышения ее эффективности необходим частичный возврат к прежним формам отчуждения прибавочного продукта в централизованный доход государства. Это касается, прежде всего, восстановления существовавшей ранее налоговой пирамиды, когда основными плательщиками в бюджет были предприятия и организации легкой и пищевкусовой промышленности, торговли и снабженческо-сбытовые организации. Такой подход предполагает освобождение в первоочередном порядке от налога на добавленную стоимость предприятий машиностроения и обрабатывающей промышленности, что обеспечит им более благоприятные условия для модернизации своих основных фондов и сделает продукцию машиностроительного комплекса конкурентоспособной на внутреннем рынке. С этой целью следует осуществлять действенный контроль над ценами топливно-энергетического комплекса, предприятия которого являются, по существу, естественными монополиями. Таким образом, налоговая политика должна стать действенным механизмом перераспределения части прибавочного продукта в пользу машиностроительного комплекса, который с течением времени также будет приобретать характеристики полноценного налогоплательщика. [16, стр. 102]

В период структурной перестройки налог на добавленную стоимость (НДС) следует признать преждевременной формой аккумуляции средств в бюджет. А разнорентабельность предприятий и целых отраслей неминуемо предполагает временный возврат к налогу с оборота по отдельным товарным группам. Именно налог с оборота, как свидетельствует и наш, и зарубежный опыт, является универсальным средством, создающим равные условия для всех хозяйствующих субъектов. [9, стр. 55]

Действенным средством пополнения государственных доходов может стать возврат к государственной монополии на реализацию спиртных напитков. Как показывает опыт Мордовии, где эта монополия установлена по инициативе местных органов власти, акцизы на спиртные напитки обеспечили 28 % поступлений в местный бюджет. Такую долю поступлений они примерно обеспечивали в царской и советской России. [6, стр. 106]

Восстановление государственной монополии на производство алкогольной продукции при современных возросших технических возможностях населения трудно осуществить без возвращения монополии государства на её реализацию, включая хранение и транспортировку. Строгость контроля за её производством и реализацией должна быть такой же, как и при эмиссии денежных знаков нашим Центральным банком. [17, стр. 42]

Прирост налоговых поступлений в бюджеты различных уровней может быть осуществлен и за счет их собираемости с физических лиц. В период летней уличной торговли реализаторы Центрального, Приволжского и Уральского округов скрывают свои заработки от налоговых служб, поскольку документально нигде не оформлены, а если оформлены, то их зарплата по ведомости занижена в несколько раз. Некоторые из них даже получают в этот период пособие по безработице. В этом отношении была бы целесообразной выдача гражданам России, помимо страховых полисов и свидетельств, и налоговых книжек, где можно было бы ставить ежегодную отметку об уплате налогов; аналогично можно было бы поступить и в отношении иностранцев, занимающихся бизнесом или работающих по найму на территории России [18, стр. 42]. Введение ИНН, как показала практика, не препятствует уклонению от уплаты налогов. Чтобы обеспечить должную собираемость налогов с физических лиц, необходимо учредить на территории России институт участковых налоговых инспекторов, которые контролировали бы исполнение налогового законодательства гражданами по месту их проживания. [18, стр. 101]

Сложившаяся в мировой практике тенденция к переносу налоговых тягот с юридических на физические лица настоятельно требует принятия этой меры и на территории нашей страны. По данным Федеральной налоговой службы, учреждение Таможенного комитета в России в 1990-х гг. позволило обеспечить 1000%-ную рентабельность содержания каждого сотрудника этой организации. Учреждение института участковых налоговых инспекторов, по нашим прогнозам, обеспечит сопоставимые финансовые поступления в государственную казну, что существенно улучшит финансирование наиболее приоритетных статей в расходной части бюджета. [27, стр. 44]

1.2. Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. [16, стр. 4]

Функции налогов:

1 Фискальная (бюджетная) функция - формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функции формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.). [14, стр. 40]

2 Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

3 Распределительная функция - обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). [11, стр. 42]

Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так же подфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов. [14, стр. 45]

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

-благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и

целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом. [9, стр. 12]

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита. [14, стр. 102]

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность. [16, стр. 45]

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами. [14, стр. 28]

При классификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.

1.3. Налоги как средство государственного регулирования

Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структура хозяйства, капиталовложения, цены, научно-исследовательские и опытно-конструктивные работы, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др. [18, стр. 104]

Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

- установление и изменение системы налогообложения;

- определение налоговых ставок, их дифференциация;

- предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственное экономическое программирование. [17, стр. 85]

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Например, налог с оборота при допущении его с оборота между предприятиями по "принципу ограничения единства" не взимается с оборота между предприятиями "органически единой" формы, корпорации и ставил таким образом, крупные фирмы в привилегированное положение. Применение налога с оборота в такой трактовке становилось инструментом централизации капитала, создания единых структур. подразделения которых тесно связаны между собой технически. [18, стр. 42]

Изменения налоговой ставки на прибыль. государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен. [18, стр. 35]

По мере усложнения и совершенствования государственного регулирования экономики налоги всё шире использовались для регулирования структуры народного хозяйства. Налоговые ставки всё более дифференцировались по отраслям и регионам. Они стали оказывать усиливающееся воздействие на отраслевую и подотрослевую структуру, на изменение роли отдельных земель, штатов, департаментов в народно хозяйственном комплексе. Так, налоги на добычу нефти и газа традиционно высокие, а в малоосвоенных, экономически менее развитых районах они часто ниже.

Налоговая система становится всё более гибкой. При сохранении основ и структуры налогового законодательства государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям государственного регулирования экономики. Стали широко практиковаться скидки с налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, на научные исследования и внедрение их достижений, на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды. [16, стр. 246]

Регулирующая функция налогов в современных условиях не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать жёсткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями. [14, стр. 52]

Большинство целей государственного регулирования экономики достигается на Западе путём целенаправленного стимулирования капиталовложений. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста, состояние коньюнктуры, занятость, спрос, национальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и региональная структура, темпы и направленность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Преобладающей формой обеспечения инвестиционных потребностей в течение последних десятилетий является самофинансирование, доля которого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85%. Такие масштабы самофинансирования оказались возможными только благодаря государственной налоговой политике, и в частности санкционированному правительственными органами ускоренному амортизационному спасению основного капитала.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Основной целью российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

В период экономического и социального возрождения России чрезмерное перераспределение национального дохода через бюджетную сферу по-прежнему сдерживает общественно- экономический прогресс. [5, стр. 52]

Доля заработной платы трудящихся во вновь созданной стоимости так же, как и в административно-командной системе, занимает немногим более 10 %. Тогда как в странах с развитой рыночной экономикой ее доля составляет в структуре национального дохода более 60 %.

Большая часть национального дохода России, отчуждаемая и централизуемая посредством бюджетов всех уровней и различных внебюджетных фондов, подрывает мотивацию работников к высокопроизводительному труду, включает действие принципа дырявого ведра, при котором темпы роста основных макроэкономических показателей ухудшаются. [16, стр. 44]

Основным фактором легализации доходов физических лиц может стать переход на накопительную систему формирования страховых взносов. С этой целью необходимо открытие на каждого работающего гражданина лицевого счета в уполномоченных страховых компаниях с соответствующей выдачей им сберегательной страховой книжки. Ее отличие от банковской будет состоять лишь в том, что вклады по ней осуществляются в безакцептном порядке на основе нормативов, утвержденных государством в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса [5], а расходование накапливаемых средств - при наступлении страхового случая или выхода на пенсию. Только такой режим накопления страховых взносов позволит легализовать фактическую заработную плату работающих граждан России. [13, стр. 104]

В таких организационно-правовых и экономических условиях граждане России заинтересованы будут осуществлять дополнительные вложения в свой социальный фонд, обладающий персональной обратимостью, включая и обратимость его в плане наследования в соответствии с действующим законодательством. [27, стр. 40] В этом контексте какие-либо льготы отдельным категориям работников в виде пониженных нормативов отчислений в соответствующие пенсионный, социальный и медицинский фонды являются неприемлемыми. Льготы как таковые должны быть переведены через сам механизм налогообложения, а страховые взносы налогами по своей природе не являются.

Другим средством превращения страховых взносов из их налоговой формы в их действительное страховое бытие может стать создание на федеральном уровне нового пенсионного фонда посредством аккумуляции в нем привилегированных акций высокодоходных предприятий России - предприятий, которые по праву являются собственностью старшего поколения. Десятипроцентные пакеты акций крупнейших металлургических и добывающих компаний могут стать необходимыми и достаточными, чтобы учредить пенсионный фонд России и обеспечить безбедное существование людей, создавших их своим трудом и сбережениями. [17, стр. 14]

Предложенная мера позволит единовременно снизить на значительную величину существующий норматив отчислений из фонда заработной платы работающих россиян в нынешний виртуальный «Пенсионный фонд России», созданный в период перестройки.

Переход на накопительную систему формирования и расходования страховых взносов не только снимает отчуждение работника от производимых им материальных и духовных благ, но и включает его в общероссийский инвестиционный процесс, процесс капиталовложения, в котором он выступает уже не как безликий и бесправный винтик, а как персонифицированный хозяйствующий субъект современной рыночной экономики, а это есть уже утверждение и реализация на деле хозяйственной самостоятельности населения России. [16, стр. 102]

Таким образом, одной из основных причин ухода от налогов и страховых взносов является отсутствие персональной обратимости последних. Работник, который не дожил до наступления пенсионного возраста, автоматически теряет всю сумму своих пенсионных взносов, накапливаемых в течение многих лет, а тот, который достигает его, получает жалкое содержание, ни каким образом не соответствующее его действительному вкладу в национальное достояние России. К тому же фондами, как известно, могут быть лишь накапливаемые капитальные активы в течение определенного времени - это заводы, фабрики, дороги, мосты, каналы, нефтепромыслы, газопроводы и др., которые отчуждены у российских граждан всем известной приватизацией в пользу довольно узкого круга физических лиц. [17, стр. 45]

Нынешнее трудоспособное поколение России стремится путем фальсификации финансовых документов и ведения двойной бухгалтерии избежать такой перспективы. Создавая любыми средствами свои собственные сбережения и материальные активы, они стремятся экономически обезопасить себя и свои семьи от возможных материальных затруднений в настоящем и будущем. Не имеют достаточной персональной обратимости и взносы в социальный и медицинский фонды. Уравнительный принцип их целевого распределения и использования не вдохновляет российских граждан к активному формированию их доходной части.

В настоящее время формирование их поручено работодателям, что создает возможность для злоупотреблений, желания использовать работников без оформления и таким образом присваивать эти денежные средства, частично выдавая их и работникам «в конверте». Такая практика может быть изжита, если распорядителем этих денежных средств станут сами работники. Накапливаемые на специальных страховых книжках граждан, они будут списываться лечебными учреждениями на основе предъявленных ими счетов только после подписи самих застрахованных граждан или по доверенности их родственниками. В нынешних условиях они фактически расходуются бесконтрольно и, как показывают последние события, попросту разворовываются даже на федеральном уровне. [11, стр. 42]

В свободной демократической стране работники должны сами контролировать поступление на свои лицевые счета со стороны работодателей соответствующих страховых взносов и соизмерять доходные и расходные части в страховых книжках, пополнять их из других источников, если в этом возникает необходимость. Экономическая свобода в этом контексте должна дополняться и правом гражданина самому решать вопрос о выборе организационно- правовой формы социального страхования. [14, стр. 108]

Ныне действующая обязательная форма социального страхования основывается на предположении, что человек есть слабое, неразумное существо, не способное к хозяйственной самодеятельности и материальному самообеспечению. Поэтому принцип обязательности - это атрибут административного тоталитарного правления, при котором человек угнетен, подавлен и в материальном отношении постоянно зависит от работодателя. В таких условиях социальные блага распределяются между работниками в зависимости не от величины страховых накоплений, а от взаимоотношений с этим новым истеблишментом, порождающим приспособленчество, угодничество и то, что Г. Гегель называл «отчуждением». [7, стр. 10]

Такая система социального страхования подрывает стимулы к высокоэффективному труду, поскольку утрачивается прямая связь между вкладом в организацию и соответствующими социальными благами, не обладающими свойством персональной обратимости. Персональная обратимость страховых взносов российских граждан и их депозитаризация в банках и страховых компаниях сделает ненужной целую армию чиновников и служащих соответствующих «фондов». [17, стр. 92]

Выводы

Финансовый рынок и его структура сегодня очень популярные и интересные темы. Финансовый рынок на планете включают национальных и международных рынков, которые обеспечивают накопление направлении перераспределения средств между субъектами рыночных отношений различных финансовых учреждений, для того, чтобы достичь баланса между спросом и предложением капитала. Финансовый рынок и его структура играют важную роль в мировой экономике. Финансовый сектор, в том числе финансово-кредитной сфере, очень специфической подготовкой, и прибыль и доходность. Финансового рынка заключается в обеспечении сообщества в сфере финансовых услуг и сэкономить деньги в нужном месте в нужное время. Можно сказать, что финансовый рынок определенного товара-это деньги. Финансовый рынок представляет собой систему некоторых отношений механизм сбора и последующего перераспределения богатства на основе конкуренции за финансовые ресурсы между государством, уезды, филиалов и подразделений. Финансовом рынке и имеет очень сложную структуру. Разделить его на ряд отраслей, в том числе ценных бумаг, страхование иностранных инвестиций и кредитов. Цель продажи-Финансовая. Однако, следует отметить, что существуют некоторые различия в операциях в различных секторах финансового рынка. Если, например, на кредитном рынке деньги покупается и продается как таковой, то продажи эмиссионных ценных бумаг или будущих денежных поступлений. Финансового рынка и его структуру можно рассматривать с разных точек зрения. Финансовый рынок это не только способ перераспределения денег в экономике, но и общее состояние экономики государства и мира. Ее суть заключается не только в распределении финансирования, а также для выявления различных областях перераспределения. В финансовом рынке можно определить наиболее эффективные направления, где можно применить денежных средств. Финансовые рынки структура обычно представлена всего денежного рынка и рынка капитала кредитной. Подводные средства финансовые инструменты со сроком погашения менее одного года. Рынок капитала позволяет рынку долгосрочных или среднесрочных активов, это означает, облигаций, акций и денежных кредитов. Кредит на рынке долгосрочных, среднесрочных, краткосрочных кредитов. Между ними практически невозможно провести четкую грань. Работа на финансовом рынке тесно с этой идеей, процентная ставка, это означает, что стоимость товара "деньги", проданного в форме кредита. - Формирование рациональной системы процентных ставок-одна из важнейших функций финансовых рынков, также имеют значительное влияние на эффективность экономики. Функции финансового рынка является весьма широким. К ним относятся, в первую очередь, обойти и перераспределение капитала. Функции: обхват торговли, которые уменьшают затраты циклов экономики, помощи центральной концентрации капитала в целях содействия процессу воспроизводства без перерыва. Финансовый рынок России на современном этапе развития имеет свои особенности. Первый довольно резкое различие в уровне развития во всех областях. Второй раз инструменты, используемые в этой статье. Следует также отметить, что коммерческие банки на рынке основных финансовых агентов, имеют конкурентное преимущество. Преимущество жестких финансовых рынков, которые по два сектора фондовой и Форекс.

Каждая страна имеет свои специфические для финансовых учреждений, которые могут отличаться по нескольким направлениям: профессия, Размер, широкий спектр услуг. Тем не менее, все учреждения подобного типа ряд общих функций, которые не зависят от расстояний и местных условий: они могут помочь в развитии экономики и налаживании международных связей. Финансового рынка и финансового рынка является Тип механизма, который обеспечивает перераспределение капитала между заемщиками и кредиторами через посредников. Финансовый рынок-это форма комплексных правовых институтов, что передача кредитов заемщиков от хозяев и наоборот. Играть в текущее время 0:01 / Длительность 0:20 Загрузок: 0% прогресс: 0% 0:01 полноэкранный 00:00 Mute, чтобы перейти на веб-сайт финансового рынка: ее сущность и функции ссудного капитала является основой финансового рынка главным "товаром" на финансовом рынке деньги, покупать и продавать, они принимают форму кредитов. Финансовый рынок состоит из денежного рынка (который, в свою очередь, включают в себя межбанковский рынок, дисконтные рынок и валютный рынок) и рынок капитала (который состоит из фондового рынка, и средне-и долгосрочные кредиты). Денежный рынок состоит из краткосрочных кредитов (до года). Рынок капитала "был" акции и облигации среднесрочные и долгосрочные кредиты. Кредитный рынок продукции государством, банками и компаниями долгосрочных инвестиционных ресурсов. Межбанковский рынок является составной частью рынка ссудного капитала; на этом рынке временно свободные денежные средства размещены между банками в форме межбанковских депозитов на короткие сроки. На рынке бухгалтерского учета основным средством для лечения очень подвижны и изменчивы – это векселя и краткосрочные обязательства. Валютные рынки, баланс международных платежных трафика и финансовых обязательствах лиц (юридических и физических) в различных странах. Наиболее важные функции финансовых рынков: передача временно свободных денежных средств в ссудный капитал. Финансовые рынки, как и все рынки, есть много других функций: - мобилизация временно свободных накопления денег. Финансовый рынок предлагает различные способы, чтобы вложить эти деньги для получения дохода в течение короткого времени, не делая ничего деньги, которые могут быть инвестированы в ценные бумаги или открыть депозитный счет в банке. В будущем, чтобы собрать достаточно денег, продать безопасность или взять кредит в банке. - Распределение имеющихся средств. Финансовый рынок обеспечивает движение капитала между различными отраслями. Предложение на рынке капитальных вложений, необходимых на условиях и структуре. Бесплатные деньги в достаточно большое число, чтобы инвестировать, а затем обратиться к заемному капиталу. - Функция перераспределения. Как только вся вода была в мобилизации и распределении финансовых рынков главной задачей становится задача обеспечения постоянного движения и распределения денежных средств. - Повышения эффективности экономики. Экономика может функционировать только при постоянном потоке денежных средств между компаниями, частными лицами, банками, предприятиями и государством. Основной механизм, обеспечивающий продолжение перевода капитала на финансовом рынке. В дополнение к перераспределению средств на финансовом рынке требуется изменение риска. Например, если вы даете другу в долг и не возвращают риск дефолта будет отлично и Вы не получите никаких денег, но на свои собственные деньги. Но если вы положите деньги в банковскую гарантию и ваши друзья будут взять кредит от банка риск невозврата будет распространяться еще на берегу. Вы кроме того получите доход в виде процентов от размещения временно свободных денег.

С ростом общественного богатства и материальным достатком семей, являющихся важнейшими воспроизводственными звеньями в современных развитых национальных экономиках, формирование собственных резервов и страховых фондов на уровне домохозяйств является насущной необходимостью современного экономического и социального развития. Российская фискальная политика на данном этапе является по-прежнему одним из главных факторов, сдерживающих общественно-экономический прогресс.

Непомерно высокая централизация национального дохода в бюджетах всех уровней с целью его последующего перераспределения не только увеличивает долю теневой экономики России, но и создает благоприятную питательную среду для коррупции. В таких условиях усилия нашей исполнительной власти по укреплению правопорядка в финансовой сфере могут оказаться малоэффективными.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы России должно учитывать тот факт, что налоговая система, как правило, в индустриальных странах строится в виде пирамиды, в которой основными налогоплательщиками являются те отрасли, которые находятся ближе к производству конечных потребительских благ. Экономическая же система, в основании которой лежат такие отрасли, как горнодобывающая, металлургическая и машиностроительная, построена в обратном порядке. Легкая, пищевкусовая промышленности и торговые организации находятся на вершине экономической пирамиды, но в отношении собираемости налогов они, как правило, являются основными субъектами налогообложения

2. Проблема совершенствования налоговой системы в РФ

2.1. Особенности налоговой политики России и мировой опыт налогообложения

Принято считать, что российские налогоплательщики изнывают под непосильным налоговым бременем, которое мешает экономике развиваться, тормозит инвестиции, способствует бегству капиталов за границу и заставляет предприятия вести двойную бухгалтерию. Однако сравнение ставок основных налогов в России и еще в 15 странах с переходной экономикой показывает, что это сильное преувеличение. [19, стр. 45]

По НДС Россия делит 5-е место с такими странами, как Белоруссия, Украина, Грузия и Таджикистан, опережая Польшу, Чехию, Словакию и Венгрию. 4-е место Россия занимает по ставкам социальных платежей, которые примерно в 1,5 раза ниже, чем в передовых странах Восточной Европы, а по налогу на прибыль Россия и вовсе оказалась в тройке лидеров. [23, стр. 102]

Проблемы российской налоговой системы видятся в следующем.

Во-первых, кроме трех основных налогов есть и много второстепенных, так что общая налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой.

Во-вторых, слишком сложна система отчетности.

В-третьих, слишком большое распространение получило явление, которое правительственные чиновники деликатно называют административными издержками, а российские граждане - воровством и коррупцией.

Планы налоговой реформы сегодня разрабатывают правительства Турции, Польши и Бразилии. Турция начинает реформу по настоянию МВФ, который взамен обещает предоставить стране кредит в размере 16 млрд. долларов. По предварительным оценкам налоговое бремя для корпораций сократится с нынешних 33% до 30%. Россия же планирует в 2003 году снизить налоговое бремя до 30,7%. [15, стр. 45]

Министерство финансов Польши ищет способ сбалансировать бюджет страны и, не надеясь на помощь МВФ, изобретает варианты компенсации доходов, выпадающих в результате планируемого снижения налога на прибыль. Ныне действующая ставка налога на прибыль составляет 27%. Для того чтобы снизить ее до 25%, правительство Польши предполагает повысить налог на дивиденды с 15% до 41,7%. Физические лица будут платить подоходный налог по ставкам от 0 до 50%, что для подавляющего большинства поляков означает снижение налога на 2 процентных пункта по сравнению с нынешним уровнем. Весьма вероятно, что правительство Польши также предложит упразднить целевые социальные фонды. [16, стр. 107]

В Бразилии планируют изменить систему налогообложения физических лиц и принцип взимания единого социального налога, а также гармонизировать ставки налога с продаж. Страховкой для бюджета, как и в случае с Польшей, послужит налог на операции на финансовом и фондовом рынках. [17, стр. 11]

Несмотря на то, что реформирование налоговой системы в РФ продолжается уже не первый год, и предприняты значительные усилия по ее совершенствованию, проблем в сфере налогообложения остается предостаточно.

Конечно, можно сетовать при этом на издержки периода становления российской налоговой системы, которая формируется и совершенствуется методом проб и ошибок. Однако есть тому и более веские причины.

Отсутствие четкой налоговой концепции применительно к экономике переходного периода с ее особенностями приводит к нарушению принципа стабильности налогов: десятки раз вносились изменения в механизм налогообложения, увеличивалось количество налогов, менялись их перечень и состав. Хотя, заметим, всего лишь четыре федеральных налога - на прибыль, НДС, подоходный налог и акцизы - дают более 66% налоговых поступлений в бюджетную систему. Игнорировался принцип справедливости: вносимые изменения нередко утверждались вопреки ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. [18, стр. 105]

Уместно вспомнить в этой связи заповедь нашего соотечественника Н. И. Тургенева: «Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления...», искусство которого «в том, чтобы народ, платя сколь можно более, думал при том, что платит сколь можно менее». [17, стр. 105]

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

В переходный период взаимовлияние экономики и финансов зависит от того, как организовано формирование доходов государства и их расходование, насколько минимизирован дефицит бюджетной системы и оптимальна структура источников его покрытия. [17, стр. 56]

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России до сих пор имеется ряд нерешенных проблем.

Наиболее серьезные из них - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. [18, стр. 66]

Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.

Избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой.

Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит, подчас, к нарушению законов.

Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны ответы, представленные на рисунке 2 в виде диаграммы. [17, стр. 21]

Из приведенных данных видно, что подавляющее количество опрошенных (14%+47%) не подают декларацию из-за незнания.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации. [18, стр. 21]

С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства. [4, стр. 105]

Для российской налоговой системы характерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.

Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики. [8, стр. 17]

Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН = НДФЛ + ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте. [14, стр. 24]

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% - нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно. [15, стр. 51]

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе. [10, стр. 58]

Один из путей улучшения ситуации - ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6-7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования. [18, стр. 42]

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансово- хозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля. [17, стр. 42]

2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.

Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства. [11, стр. 12]

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность. [16, стр. 92]

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.

Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:

более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;

свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов в полной редакции;

CD-диск с обновлениями два раза в месяц;

online-версию для подписчиков - ежедневное обновление системы.

Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции. [14, стр. 42]

А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов. [5, стр. 18]

Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом. [19, стр. 45]

Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимися в налоговом органе.

В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленное на долгосрочное экономическое развитие. [9, стр. 11]

2.2. Проблемы налогообложения в РФ

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избегать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. [18, стр. 85]

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - "чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики". В итоге недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой- либо заинтересованности предприятия в развитии производства. [19, стр. 12]

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащие, учащихся, пенсионеров и Других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. [31, стр. 55]

Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует "вздувание" цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления "любой ценой". А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары. [16, стр. 82]

Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России часть налоговых платежей из прибыли предприятий перекладывается на потребителя, имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фонд заработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другие фонды).

Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. [15, стр. 42]

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления, как на макроуровне, так и на микроуровне. [18, стр. 42]

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. [18, стр. 89]

Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система России должна быть принципиально реформирована. Требует изменения механизма и целевая направленность налогов.

Пути оптимизации налоговой системы России.

Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны. [4, стр. 45]

Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся к следующими:

- совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников;

- четкость и ясность положений налогового законодательства. Вносимые поправки в законодательство о налогах и сборах должны быть направлены на внесение определенной ясности законодательства и на однозначность его применения;

- совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Данное предложение относится к налогу на прибыль организаций. При таком методе компании будут заинтересованы не в уменьшении (покрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать её в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставки; [18, стр. 25]

- работа по снижению задолженности по налогам и сборам. Перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно- правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений;

- целесообразно внедрить практику предоставления налоговым органами предписаний по сложным вопросам налогового законодательства не имеющих четкой интерпретации, которые должны стать универсальным и высокоэффективным инструментом, разрешающий бизнесу исключать налоговые риски на стадии принятия решений. Сущность рулинга сводится к тому, что, если налогоплательщик реализует операцию в строжайшем соответствии с содержащимися в нем предписаниями, в будущем при осуществлении налоговых проверок налоговые органы уже не вправе занимать другое положение, чем то, которое зафиксировано в рулинге, и предъявлять налогоплательщику какие - либо претензии. [8, стр. 58]

На данный момент целесообразно:

- расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

- расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

- усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога для лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции [11, стр. 44].

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования. [9, стр. 10]

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. [3, стр. 34]

Выводы

В настоящее время налоговая система в России приблизилась к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой. С выходом в свет Налогового кодекса мы можем считать, что правовые аспекты нашей системы налогообложения являются удовлетворительными. Таковыми можно считать и ее основные параметрические характеристики – формы налогообложения и ставки налогов. В этом контексте они максимально приближены к формам и ставкам налогов гармонизируемой системы стран участниц Евросоюза.

Вместе с тем стимулирующая и регулирующая роль налогов существенно ослаблена из-за неопределенности экономического курса, за которым следует наша налоговая политика.

В период радикальных общественных преобразований налоги не могут быть инструментом оперативного управления и быстрого регулирования, они надежны в предсказуемой ситуации, а в условиях кризиса и неопределенности экономических процессов их подчинение текущим хозяйственным задачам не даст должного эффекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Потенциально, налоговая политика призвана смягчать негативные явления присущие рыночной экономики. Являясь ключевым звеном экономической политики, она представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

В то же время, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются бессистемностью, отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью. Так, в бюджетной политике в 2003г. акцент на увеличение доходной части был сделан не за счет мер по легализации предпринимательской инициативы, а за счет роста налогового бремени и ужесточения налогового администрирования. Однако собираемость налогов не удалось увеличить путем административного давления, т.к. не были сформированы действенные экономические стимулы - честно платить налоги, не проводились мероприятия по сокращению бартерных операций и вытеснению денежных суррогатов.

Изменения в налоговой системе России необходимы. Они должны быть последовательными и предсказуемыми. Их главными направлениями должны стать:

снижение общего уровня налогообложения при резком расширении налоговой базы;

сокращение количества налогов и упрощение системы налогообложения;

усиление налоговой дисциплины;

систематизация и кодификация налогового законодательства.

Возможности увеличения доходов бюджета за счет выведения значительной части экономики из «тени» трудно переоценить. Во многом, вследствие высокого уровня налогов, доля поступлений от нового частного сектора непропорционально низка относительно их реальных (а не официально показываемых) доходов. Для достижения этой цели нужны меры с одной стороны, контрольно-карательного характера (по ужесточению сбора налогов, пресечению контрабанды и «теневых» торговых и финансовых операций и др.), с другой - в направлении рационализации налогового законодательства. Справиться с задачей легализации «теневой» экономики только мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и фирм желание платить налоги - то есть получать высокие легальные доходы. В целом в ходе налоговой реформы необходим переход от выполнения налогами преимущественно фискальных функций к преимущественно стимулирующим.

Необходимость этих изменений понятна почти всем. Действительный вопрос состоит в умении Правительства найти баланс между объективно противоречащими друг другу фискальными и стимулирующими функциями налогов.

Влияние изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах на доходы за период с 2004-2006 гг. отражены в таблице 2.

При этом в поисках выхода из тупика, в котором сегодня оказалось народное хозяйство России, нельзя, разумеется, уповать только на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не в состоянии вообще, а в нынешней ситуации - тем более. Нужна комплексная программа вывода экономики из кризиса, охватывающая структурную перестройку экономики, налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, поддержку малого бизнеса. Но эта программа не даст положительных результатов, если оставит в стороне налоговую систему, ее существенную корректировку. В то же время не стоит рассчитывать на значительный эффект от мер, касающихся обособленно взятых налоговых стимуляторов. Налоговая политика - неотъемлемый элемент той социально-экономической политики, взятой в целом, которую проводит государство. Ведь только оно определяет структуру и объемы расходов бюджета страны и уж под них затем «подгоняются» налоги: устанавливаются и уточняются ставки и льготы, вводятся новые платежи, отменяются старые.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник - 4 изд., перераб. и доп/ И.М. Александров. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 432с.
Байрачный Ю.Н. налоговая гармонизация в Европе // Внешнеэкономический бюллетень, №1 – 2014 г.;
Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебник / Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Дашков и К, 2014. - 331 с. - (Серия учеб. изд. для бакалавров).
Белоусова А.В. Налоги и налоговая система: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения направлений 080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент»/ Белоусова А.В., Белоусова А.А.— Краснодар: Южный институт менеджмента, 2014. — 146 с.
Берлин С.И. Теория финансов. – Издательство «Приор»,2015 г.;
Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения - Финансы, №6-2014 г.;
Д.Г. Черник “Налоги в рыночной экономике”, Москва, “Финансы”, 2014.
Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации - Государство и право, №1-2015 г.;
Иватова А.А. Налогообложение в США // Банклвское дело, №6 – 2014 г.;
Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации". М., 2015.
Колчин С. Т.. Проблемные вопросы практики налогообложения //Финансы, 2002, №4;
Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 2016.
Линвуд Т. Гайгер “Макроэкономическая теория и переходная экономика”, Москва, “Инфра-М”, 2014.
Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 544 с.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. - Екатеринбург, 2014. - 296 с.
Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: учебник / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, Л.Н. Васянина, С.А. Жернаков, ред.: И.А. Майбуров, ред.: Ю.Б. Иванов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
Панченко А. Ю. Определение экономической эффективности в планировании трудовых показателей // Диспут плюс. - 2016. - № 10 (10). - С. 84-88.
Пеньков Б.В. Оптимизация налоговой системы - Экономист, №5-2016 г.;
Петти В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. - М., 1991. - Т. 1.
Родзинский Ю.Л. Стимулирование сбережений Японии. Налоги Японии. // Банковское дело, №8 – 2015 г.;
Сарабский А. А. Инвестиционное развитие - как фактор ускоренной модернизации производства // Диспут плюс. - 2015. - № 4 (14). - С. 5-10.
Светлаков А. Г. Особенности возникновения теневых явлений в современных условиях функционирования АПК // Аграрный вестник Урала. - 2012. - № 5. - С. 77-79.
Соколинский В.М. Эволюция налоговой политики: Опыт Германии // Финансы №5 – 2014 г.;
Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 2014 НПП “Гарант-сервис “.
Стремоусова Е. Г., Кляйзер Е. С. Роль заработной платы в развитии инновационной активности работников малых предприятий // Диспут плюс. - 2016. - № 4 (4). - С. 62-66.
Финансово-кредитный словарь под ред. Гарбузова В. Ф., Финансы и статистика, 2014 г.;
Финансы предприятий: Учебник/ Колчина Н.В. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2015 г.;
Финансы, Под ред. В. М. Родионовой. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2014 г.;
Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы, №3 – 2015 г.;
Шандиров О.И.Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы, №8 – 2015 г.
Яркова Т. М. Динамика и тенденции развития государственной поддержки в условиях вхождения в ВТО // Аграрная Россия. - 2013. - № 6. - С. 27-30.