Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Анализ налоговой системы РФ)

Содержание:

Введение

Актуальность исследования определяется тем, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов потребления, увеличение капиталовложений. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на население приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени, когда у граждан появятся различные накопления и они смогут их потратить на улучшение своего уровня жизни. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Степень разработанности проблемы. Научные труды В. Петга, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М. Алле, Н. Мэнкью, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, С. Фишера, и др.

Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается - в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Лременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы РФ и проблем ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

· проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

· определить принципы построения налоговой системы;

· кратко охарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ;

· перечислить проблемы и пути развития современной налоговой системы;

· раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

Глава 1. Анализ налоговой системы РФ

1.1. Этапы формирования налоговой системы РФ

На состояние налоговой системы большое влияние оказывает как внутренняя социально-политическая обстановка в стране, так и способность государства эффективно взимать налоговые платежи с населения.

В России исследования в области построения налоговой системы страны стали возрождаться примерно со второй половины 1980-х гг. Предметом этих исследований являлись вопросы, касающиеся роли налогов, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, применения налогов в международных экономических отношениях и пр.

Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис. Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о необходимости создания экономических стимулов для предприятий, которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых предприятий.

Распад СССР в 1991г. разрушил устоявшийся политический и экономический строй. Необходимо было сформировать новую налоговую систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было принято решение о заимствовании опыта более развитых в этом вопросе стран, а в частности Испании и Франции.

Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г.

Главной основой принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного бюджета явились следующие налоги и сборы:

-акцизы;

-НДС;

-таможенная пошлина;

-налог на прибыль организации;

-ЕСН;

-налог на операции с ценными бумагами;

-сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

-налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования. [1]

В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной

Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например, необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна защитить частную собственность при осуществлении различных налоговых отношений.

Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены новые федеральные налоги:

-транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда.

Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменен с 1 января 1996 г.). [15, С. 67]

Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне норма, которая устанавливала права введения налогов только законодательно.

Формирование налоговой системы сопровождалось огромным количеством нормативных документов. В результате чего нормативно- правовая база, которая была создана на тот момент была перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса. В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы следующие понятия:

-элементы налога;

-налоговая декларация;

-налоговые правонарушения;

-ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость формирования стабильной налоговой системы в стране, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма. [7, С. 107]

Целью изменении налоговой системы стало не сведение всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а структурное изменение правовой системы, регулирующей налоговые отношения.

Создание первой части налогового кодекса положило начало балансировке общегосударственных и частных интересов:

-сформировалось четкое определение понятий и терминов;

-определен перечень действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

-определены права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной налоговой системы.

Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г. ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились новые виды налогов, что привело к пополнению государственного бюджета.

5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй НК РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается несомненной новизной.

Вторая часть налогового кодекса РФ вобрала в себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно раскрыла понятия, представленные в первой его части.

В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на федеральные, региональные и местные.

Федеральные:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

-сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина.

Региональные:

-налог на имущество организаций;

-налог на игорный бизнес;

-транспортный налог.

Местные:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц;

-торговый сбор. [1]

Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и упрощения.

К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством.

С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. На практике стали активно применяться главные свойства кодифицированных актов.

особая правовая значимость;

ссистемность;

всеобщность применения;

быстрота и качественность техникоюридической обработанности;

стабильность. [22, С. 186]

Начало налоговой реформы в РФ это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения являлся рост доходов бюджетов всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита.

1.2 Структура построения налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены, включает в себя систему налоговых органов и принципы налоговой политики.

Система налогов и сборов – комплекс взаимосвязанных элементов, совокупность взимаемых налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка – элементом налоговой системы Российской Федерации. [14, С. 47]

Организационно-правовое единство системы налогов заключается в централизованном порядке установления видов налогов и их основных элементов. Это закреплено конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной и налоговой системы государства. В федеративном государстве бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями.

В Российской Федерации действует трёхуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы (см. Рис. 1). В первой части Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень этих налогов и сборов.

Система налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы

Местные налоги и сборы

Рисунок 1- Состав системы налогов и сборов России

Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

Федеральными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Согласно первой части Налогового кодекса к федеральным налогам и сборам относятся следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на наследование и дарение;

- водный налог;

- государственная пошлина;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов России.

Устанавливая региональный налог и сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами; порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному региональному налогу. Кроме того, они могут предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения (налоговую базу, объект налогообложения и так далее) устанавливают федеральные законодатели. Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом. [12, С. 251]

Согласно части первой Налогового кодекса к региональным налогам и сборам относятся следующие налоги и сборы:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом России и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Устанавливая местный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному местному налогу. Кроме того, они могут предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу.

Глава 2. Проблемные аспекты и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

2.1. Анализ проблемных аспектов и направления совершенствования системы налогового контроля как условия эффективности налоговой системы РФ.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирова­ния налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов.

В практике организации налоговых систем обычно выделяют такие ва­рианты их построения, как:

• разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;
• система долевого участия бюджетных звеньев в использова­нии налогов;
• система равных прав налогообложения.

Следует отметить, что на построение налоговой системы влияет ряд факторов.

Полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога), налоговая нагрузка, соотношение между прямыми и косвенными налогами, соотно­шение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли, харак­теризуют собой экономические факторы. [9, С. 37]

Для построения налоговой системы определяющее влияние оказывают также факторы политического и правового характера, как распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органа­ми власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за дея­тельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

При этом отметим, что в практике хозяйствования существуют два вида налоговой системы - шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогопла­тельщиком, делится на части - шедулы, каждая из которых облагается нало­гом по специальным правила.

Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

Налогами номер один, т.е. первой группы налогов в Великобритании являются традиционные доходные статьи в бюджете - налог с населения.

Здесь общегосударственными налогами являются подоходный налог, налог с прибыли корпораций, прибыль на прирост капитала, налог на дохо­ды от нефти, налог с наследства, НДС, пошлины, акцизы и гербовый сбор, которые приносят казне более 90 % дохода.

Всего 10 % составляют местные налоги, в основе которого лежит обло­жение на имущество. Примерно 60 % федерального бюджета составляет подоходный налог с физических лиц.

Старая система так называемого «шедульного» обложения основана на принципах настижения облагаемого дохода на момент появления ее.

Имеющие уровни налогооблагаемых доходов - шедулы от A до F, т.е. шесть уровней еще имеют внутреннее деление. Например, уровень шедулы А - облагаемый уровень дохода по статье «собственность на землю, от строений и сооружений, квартплата за сдаваемое в наем жилые дома или квартира».

Шедула (С) - доходы от государственных ценных бумаг. (D) - производ­ственно-коммерческой деятельности. (E) - заработная плата. (F) - дивиден­ды и другие выплаты с юридических лиц.

В Великобритании, также, как и в России и других странах, физические лица наемного труда не составляют налоговую декларацию и их доход, т.е. зарплата облагается налогом прямо и централизованно через бухгалтерию организации.

Бухгалтерия централизованно подает на своих работников налоговую декларацию через компьютерную сеть или в магнитных носителях инфор­мации.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упро­щает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобаль­ная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Для достижения эффективности налоговой системы необходимо вы­полнение двух условий:

1. Обеспечение налоговых доходов в объемах достаточных для вы­полнения государством своих функций.
2. Создание финансовых условий для возобновления воспроизводст­венного процесса.

Именно через механизм установления налогов, субъектов и объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налогов, льгот и санкций, изме­нения условий налогообложения, государство стимулирует предпринима­тельскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других ис­ходя из общенациональных интересов. И здесь важно добиться действенно­сти механизма налогового контроля.

Современная система взаимодействия контрольных органов имеет оп­ределенные недостатки. Эти недостатки связаны, прежде всего, применяе­мыми в настоящее время методиками оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

Отсутствие возможности учета всей совокупности результатов налогового контроля, а также отсутствие учета показателей бюджетных затрат являются наиболее существенными недостатками системы налогового контроля. Устра­нение этих недостатков связано с использованием при оценке системы налого­вого контроля эффективности структурно-функционального подхода.

В этом плане в основу предложенной методики был положен сформи­рованный многоуровневый комплекс показателей эффективности, форми­руемых на основе налоговой отчетности и данных бухгалтерского учета.

Ныне налоговый контроль предполагает три уровня контроля (рис. 2):

Рисунок 2- Направления налогового контроля

Методика позволяет не только оценить, но и сопоставить эффективность основных форм контроля.

Ныне налоговый контроль предполагает три уровня контроля :

Сегодня признано целесообразным дополнить систему критериев оценки территориальных налоговых органов такими важными показателями, как:

1. упростить в досудебном порядке заключения мирового соглашения в общем объеме налоговых споров;
2. производить добросовестным агентам - налогоплательщикам мел­кого, частного индивидуального бизнеса встречные льготы;
3. повышать действия результативных выездных проверок встречных обязательств и дисциплины налогоплательщика без судебных раз­бирательств.

Признано целесообразным для повышения результативности налогово­го администрирования и уменьшения практики уклонения от уплаты нало­гов, применять действенные меры, направленные на снижение налогового бремени в экономике, что может быть достигнуто на основе:

1. установления стандартных размеров налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в виде необлагаемого вычета, соответст­вующего сумме минимального размера оплаты труда;
2. снижение налога на конечного потребителя, т.е. самого несправед­ливого налога на сегодня - НДС в размере до 14 % и далее ниже все большим креном (переходом) на прямые налоги;
3. снижение совокупной налоговой (фискальной) нагрузки на субъек­ты, относящиеся к малому бизнесу путем снижения тарифов стра­ховых взносов и др.
4. начисление штрафных налоговых санкций методом поглощения большим штрафом меньших штрафов. [11, С. 157]

Конечно, возможны и другие методы, и инструментарии в системе со­вершенствовании налогового контроля, т.к. этот процесс совершенствова­ния бесконечен.

Главное, чтобы в этих сложных условиях деятельности, совершенство обеспечило качественный рост результативности налогового администри­рования и уменьшение практики уклонения от уплаты налогов.

Самыми важными факторами действенности и эффективности контроль­ной работы налоговых органов является целый спектр результативных но­вовведений и совершенствование действующих методик контрольных про­верок, что сводится к проведению мер по:

• внедрению совершенной системы и методики подготовки и обуче­ния, переквалификации и отбора специалистов - налоговиков;
• совершенствованию и внедрению новейших форм и методов нало­говых проверок, основанные на единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок;
• применению единой системы организации контроля и оценки рабо­ты налоговых инспекторов, что позволит полнее учитывать резуль­таты деятельности каждого инспектора, а также эффективно рас­пределять налоговые обязанности при планировании камеральных и выездных налоговых проверок;
• применению мер соразмерного наказания за налоговые пра­вонарушения.

Необходимо также создание надлежащих условий для обеспечения фи­нансовой безопасности и функционирования всей финансовой системы страны. Важно при этом принять меры, исключающие малейшую возмож­ность развития коррупции и злоупотребления должностными лицами.

Поэтому считаем, что для совершенствования налогового контроля в Российской Федерации также необходимо постепенно повышать налоговую культуру в стране.

2.2 Пути реформирования налоговой системы РФ на современном этапе развития экономики

Исходя из материала представленного в работе можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы РФ. Наиболее прогрессивными и важными представляются ниже перечисленные реформы и изменения. [22, С. 190]

1.Реформа налоговой системы должна быть комплексной, все предусмотренные в ней меха­низмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных, можно сказать, политических решения:

существенно (примерно на треть) умень­шить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок, в первую очередь для товаропроизводителей;

одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в со­ответствии с законом.

Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороны, не принужда­ли бы честного и законопослушного налогопла­тельщика искать и находить пути ухода от нало­гообложения, а с другой - закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне исполь­зуемые лазейки.

2.Усиление справедливости налоговой сис­темы за счет:

выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, за счет имеющихся необоснованных льгот и исклю­чений);

отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

исключения из самих механизмов примене­ния налогов и сборов тех норм, которые искажа­ют их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы за счет ус­тановления налогов и сборов исчерпывающего перечня с сокращением их общего числа и мак­симальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4.Обеспечение стабильности налоговой сис­темы, а также определенности в объемах налого­вых платежей для налогоплательщиков на дли­тельный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне жесткого исчерпывающе­го перечня региональных и местных налогов и сборов, общих принципов установления этих на­логов, а также предельных значений их ставок.

5.Сокращение налоговых льгот. Это не толь­ко сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономи­ческой деятельности, не только поставит допол­нительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу.

Однако льготы, связанные со структурной пере­стройкой экономики и стимулированием инвести­ций, необходимо сохранить. В этих условиях льго­ты должны иметь временный и направленный характер, и, что особенно важно, их необходимо предоставлять участникам экономической деятель­ности, а не отдельным регионам и территориям.

6.Изменение структуры налогов. Нужно дви­гаться в сторону постепенного отказа от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производст­ва, увеличения внешних и внутренних инве­стиций.

7.Совершенствование системы налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и, в первую очередь, к налогу на прибыль. Следова­ло бы ввести (сначала в отдельных регионах) рег­рессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.

При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Регрессия ставок привела бы к стимули­рованию капитальных вложений в научно­технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму плате­жей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, кото­рая в этом случае имела бы тенденцию к росту.

8.Ликвидация всех налогов, прямо или кос­венно связанных с заработной платой.

9.Существенное снижение ставки НДС, ши­рокое применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чис­тую прибыль налогом на выводимые из предпри­ятия доходы.

К последним следует отнести:

распределяемую часть прибыли предпри­ятий (дивиденды);

любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая и предоставление ссуд и кредитов;

возвраты капитала в любых формах и избы­точные (сверх нормальных размеров) оклады, жа­лованья, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний.

Установление в качестве базы Пенсионно­го фонда налога с оборота. Это единственный налог, который увеличивается прямо пропорцио­нально инфляции и росту товарооборота и от ко­торого, при легальном обращении, у капитала нет никакой возможности ни скрыться, ни миними­зировать его.

10.Переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых при­родных ресурсов и различных форм природной ренты. Речь идет о так называемых энергетиче­ских налогах, которые широко распространены в странах Западной Европы. При правильном их применении этими налогами можно было бы заменить практически все федеральные налоги.

11.Отказ от идей налогообложения малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о собственном благо­получии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых. Разумеется, по­добная свобода от налогов должна распростра­няться лишь на действительно малые предпри­ятия, такие, где:

их учредители не только вкладывают день­ги, но и работают и участвуют в управлении;

среди учредителей нет юридических лиц;

предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности по своим обязательствам;

число наемных работников либо ограни­чивается членами семьи, либо составляет не более 5-10 человек;

оборот не превышает установленного максимума, а чистая прибыль - кратного про­житочного минимума. [17, С. 260]

Резюмируя, подчеркнем, что имеются лишь два пути, между которыми предстоит сделать выбор государству. Один из них - наращивание кон­трольного аппарата, другой - радикальное ре­формирование налоговой системы с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было доста­точно для обеспечения сбора налогов.

В русле первого пути находятся традиционно и регулярно предлагаемые Правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую рефор­му. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур.

Теоретически такое решение возможно - мень­шая тяжесть налогов при более жестком контроле меняет баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Конечный результат этого пути можно видеть на примере развитых за­рубежных стран. Однако мощный и дорогостоящий налоговый аппарат, какого сегодняшняя Россия просто не может содержать, все же не обеспечивает полного контроля за ситуацией.

Другой путь учитывает опыт ряда регионов России, а также и исторический - периода, пред­шествующего вводу в эксплуатацию иностран­ными государствами нынешнего поколения нало­говых систем, что происходило в начале - середине XX века. Он связан с введением нало­гов, чрезвычайно легко контролируемых, осно­ванных не на собственной отчетности платель­щиков (как в нынешней, слепо заимствованной с Запада системе), а на наличии нескрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствую­щих о реальных доходах. [13, С. 250]

Эти и другие подобные налоги и сборы спо­собны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющий­ся у государства «контрольный ресурс» даже час­тично высвобождается, что позволяет усилить контроль там, где это необходимо, - например, за сбором акцизов.

Чрезвычайно важно, что предлагаемыми на­логами теневая экономика облагается автомати­чески, поскольку облагаемые объекты легко об­наруживаются визуально, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимате­лей, занятых нормальным, не криминальным по природе бизнесом, становится бессмысленным сокрытие доходов.

Соответственно, исчезают налоговые препят­ствия для капиталовложений, создаются предпо­сылки для возвращения теневых капиталов в страну, в производство. Проблема теневой эконо­мики решается не путем уничтожения теневого сектора (что стало бы страшным несчастьем - ведь, возможно, до 70% реальных доходов рос­сияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей, иначе об­реченных на безработицу или на стояние в очере­дях за зарплатой), а за счет интеграции, возвра­щения теневого сектора в легальное русло.

2.3 Разработка модели оптимизации управления Федеральной налоговой системы России

Новые подходы в налоговом адми­нистрировании сегодня рассматриваются в качестве одних из наиболее перспек­тивных направлений работы по ключе­вым нормативным изменениям в сфере электронного документооборота Феде­ральной налоговой службы. В рамках Х! Всероссийского налогового форума «Налоговая политика: итоги года и пер­спективы» отмечается, что переход на электронное взаимодействие с налого­плательщиками позволит сократить бу­мажный документооборот, переход на электронный документооборот с налого­выми органами, риск-ориентированный подход к проведению проверок позволит снизить нагрузку на бизнес. Это стало возможным благодаря принятию Феде­рального закона от 29 декабря 2014 г. № 452-ФЗ. В число приоритетов «Группы двадцати» (G20) и БРИКС так­же включается реализация плана автома­тического обмена информацией в налого­вых целях. [5, С. 147]

В настоящее время перед ФНС Рос­сии стоит ряд следующих задач:

• повышение качества работы ФНС России (за счет автоматизации большин­ства процессов и снижения трудоемко­сти, рациональное перераспределение функциональных обязанностей);
• повышение лояльности налогопла­тельщиков (возрастание доверия к ФНС и заинтересованности в сотрудничестве);
• оптимизация/сокращение штата сотрудников за счет современных средств автоматизации процессов;
• повышение управляемости внутри системы (при оптимизации штата со­трудников, использовании современных автоматизированных систем управления и рациональном распределении функций внутри системы).

Таким образом, оптимизация систе­мы управления ФНС России является ак­туальной с точки зрения управленческого аспекта налогового администрирования

Для решения поставленных задач необходима оптимизация системы управ­ления ФНС России. Для целей оптимиза­ции систем управления необходимо чет­кое понимание состава основных, вспо­могательных и сервисных функций, обеспечивающих деятельность организа­ций. Для этого можно использовать ме­тодику М. Портера - цепочки создания стоимости.

На основании методики цепочки со­здания стоимости М. Портера для опти­мизации системы управления налоговой службы были сгруппированы процессы деятельности на: основные, вспомога­тельные и сервисные. Построены кар­ты бизнес-процессов «как есть». Далее из каждой группы процессов были выделе­ны процессы, подлежащие централиза­ции.

Основные пути оптимизации систе­мы управления ФНС, по мнению авторов, целесообразно проводить в 2 этапа: на первом этапе необходимо определить оп­тимальную структуру ИФНС, на втором - факторы, влияющие на численность пер­сонала каждого отдела и произвести рас­чет численности структурных подразде­лений.

Представим основные пути оптими­зации организационной структуры нало­говой службы в таблице 1.

Таблица 1

В рамках исследования по повыше­нию качества работы ФНС России за счет автоматизации большинства процессов предлагается развитие системы центров обработки данных ФНС России (ЦОХД).

Основной подход к методике разме­щения ЦОХД включает следующие направления:

• определение состава факторов влияния на размещение ЦОХД;
• корреляционно-регрессионный анализ показателей текущей деятельно­сти ЦОХД;
• АВС-анализ текущей деятельности ЦОХД по основным показателям;
• позиционирование действующих ИФНС по различным критериям.

Задачей первого направления работы является выявление факторов, оказыва­ющих прямое и косвенное влияние на де­ятельность ЦОХД. Для достижения по­ставленной задачи определим общий со­став внутренних и внешних факторов влияния на деятельность ЦОХД. Далее по методике «Дельфи» определим сводный рейтинг факторов и распределение их на группы прямого и косвенного влияния.

Корреляционно-регрессионный ана­лиз производится посредством статисти­ ческого моделирования динамики пока­зателей деятельности ЦОХД за 7-10 лет . Горизонт прогнозирования устанав­ливается в 10 лет - до 2020 г. Данный анализ производится для выявления об­щих закономерностей изменения между показателями деятельности и факторами влияния. На основе факторов с высоким уровнем корреляции с показателями дея­тельности ЦОХД будет построена про­гнозная модель. Показателем для це­лей массового ввода будут являться пока­затели «общее количество бумажных до­кументов, обработанных в ИФНС», «об­щее количество бумажных документов в разрезе видов документов, обработанных в ИФНС», «общее количество листов, об­работанных в ИФНС».

Численность сотрудников центров обработки данных будет варьироваться от 500 до 1500 человек в зависимости от объема обрабатываемых документов и объема поставленных задач.

Оптимальным является проведение АВС-анализа ИФНС в динамике за 5-7 лет с шагом в 2 года. Данный метод явля­ется количественным и объективно сег­ментирует все ИФНС (-1100) по основ­ным показателям текущей деятельности на 3 и более сегментов.

Описание бизнес-процессов целевой модели

Для выбора региона, города, опреде­ления размера ЦОД и подготовки техни­ко-экономического обоснования их открытия необходимо выделить критерии оценки выбора месторасположения ЦОХД:

• наличие действующего ЦОХД в регионе/федеральном округе;
• количество налоговых документов в регионе/федеральном округе;
• транспортная доступность (нали­чие сети железных, автомобильных до­рог).

Кабинетная часть исследования так­же включала комплексный количествен­ный анализ статистики налогового доку­ментооборота всех российских регионов по четырём видам документов за не­сколько лет: бухгалтерская и налоговая отчетность, истребованные документы, регистрационные документы, печать и рассылка В качестве используемой статистики выступают следующие документы, обра­батываемые в ЦОХД, проклассифициро­ванные в несколько основных групп:

1. Бухгалтерская и налоговая отчет­ность: все налоговые декларации физиче­ских и юридических лиц. Наблюдается тенденция к увеличению доли деклара­ций, представляемых в электронном виде.
2. Истребованные документы: все документы, дополнительно запрашивае­мые налоговыми органами у налогопла­тельщиков в рамках тех или иных меро­приятий, как правило, в рамках налого­вых проверок (счет-фактура, товарная накладная, платежное поручение, акт о приемке выполненных работ, товарно­транспортная накладная, книга продаж, договор (контракт, соглашение). Именно массовые документы целесообразно об­рабатывать в ЦОХД.
3. Регистрационные документы: до­кументы, представляемые налогопла­тельщиками, проходящими те или иные регистрационные процедуры в налоговых органах (заявление о государственной регистрации юридического лица при со­здании, протокол, учредительный дого­вор юридического лица, документ об оплате государственной пошлины и т. д.). Большинство из этих документов не тре­бует полной оцифровки и переноса се­мантических данных.

Заключение

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и со­стоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом нало­гообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне рес­публик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует систе­мам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в стра­нах с рыночной экономикой.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, ней­тральную.

Анализируя основные изменения в налоговом законодательстве, всту­пившие в силу с 1 января 2016 г., можно наглядно удостовериться в том, что государство предприняло значительные меры для повышения поступлений в федеральный бюджет. Однако не стоит оставлять без внимания и поддержку со стороны государства.

Сложившаяся ситуация способствует увеличению налогового бремени как для физических, так и для юридических лиц. Правительство ищет новые пути и способы пополнения бюджета на всех уровнях, все чаще обсуждаются законо­проекты, потенциально влекущие увеличение налоговых ставок.

Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государ­ства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших по­полнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к разви­тию теневой экономики, а так же спровоцировать социальные напряжения.

В настоящее время актуальной явля­ется задача повышения качества опера­тивной деятельности и управляемости системы Федеральной налоговой службы. Решение данной задачи осложняется об­щим количеством регионов в совокупно­сти с их большой площадью и расстояни­ями до крупных городов. Авторами был предложен один из современных и необ­ходимых инструментов повышения эф­фективности - создание автоматизиро­ванной системы для передачи функций в центры обработки данных. Практическая реализация работ предусматривала два этапа: исследовательский и проектный. На исследовательском этапе авторами был разработан методический подход с учётом исследований международного опыта организации налоговой деятельно­сти в ряде стран (США, Канада, Англия), а также принципов централизации сете­вых крупных частных и государственных организаций. Результатами выполненно­го исследования являются:

разработка целевой модели систе­мы массового ввода в федеральной нало­говой системе России;

разработка технико-экономичес­кого обоснования для различных вариан­тов взаимодействия ЦОДов, ИФНС и налогоплательщиков;

оптимизация отдельных элементов системы управления ФНС России;

расчет количества ЦОДов, необхо­димых для обеспечения ввода данных по документам, поступающим в ФНС Рос­сии;

определение регионов страны для размещения ЦОД;

прогноз показателей деятельности новых ЦОД и оценка экономической эф­фективности их деятельности в выбран­ных регионах страны.

Предлагаемая модель и централиза­ция функции массовой печати позволит достичь существенной экономии затрат и эффекта в масштабах страны.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) //Собрание законодательства РФ".- 1998г.- N 31.- ст. 3824.
2. Актуальные вопросы налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы: Монография / Белоусова С.Н., Рыкунова В.Л., Севрюкова Л.В., Ткачева Т.Ю., и др. - Курск, 2010. - 132 c.
3. Андрюнина С.В. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы в России // Современные проблемы права и управления. 3-я Международная научная конференция: сборник докладов. В 2 ч. Ч. 2. – Тула, 2013, Вып. 3. - С. 174-176
4. Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. – 2010.- № 25 (201) Вып. 23. - С. 79-84
5. Гриценко В.В. О парадоксах российской налоговой системы // Ученый, Наставник, Личность. – Саратов,2016. - С. 141-147
6. Двояк М.П. История и тенденции развития отечественной налоговой системы в XX веке // Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и участников студенческого научного кружка кафедры административного и таможенного права. - М.,2014, Вып. 3. - С. 40-44
7. Иванова В.Н. Налоговая система в контексте развития налоговой политики государства// Ученые труды российской академии адвокатуры и нотариата.- 2014.- № 1 (32). - С. 105-109
8. Ильин А.Ю. Система налоговых органов Российской Федерации и принципы ее построения // Финансовое право. - 2013.- № 11. - С. 32-37
9. Ильин А.Ю. Федеральная налоговая служба в системе органов исполнительной власти // Финансовое право.- 2013.- № 5. - С. 33-40
10. Истомина Н.А. Бюджетное планирование в субъекте Федерации в условиях экономического кризиса // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2015.- № 3 (125). -С.23-28
11. Максимова Е.М. Нормативно-правовая база налогообложения как важнейший элемент налоговой системы Российской Федерации // Герценовские чтения - 2014. Актуальные проблемы права и гражданско-правового образования: материалы Всероссийской научно-практической конференции 2014. - С.-Пб., 2014. - С. 156-161
12. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития // Бизнес в законе. - 2013.- № 6. - С. 250-252
13. Морозов А.А. Проблемные вопросы налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации // Актуальные проблемы административного и административно-процессуального права: материалы ежегодной всероссийской научно-практической конференции, посвященной памяти д.ю.н., профессора, заслуженного деятеля науки РФ В.Д. Сорокина (15 марта 2013 г.). В 2 ч.. - С.-Пб., 2013, Ч. 2. - С. 247-251
14. Мркывка П. Система налоговой администрации // Проблемы налогового правоприменения в странах Центральной и Восточной Европы: материалы международной научной конференции. Омск, 23-24 сентября 2013 г. Омск, 2013. - С. 42-47
15. Назаров М.А., Широков А.Е. Проблемы повышения эффективности осуществ­ления налогового контроля // Мир в эпоху модернизации и глобализации: политиче­ские, экономические и социокультурные аспекты : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. / под ред. С.Г. Михневой [и др.]. Пенза, 2016. С. 66-70.
16. Пономарев О.В., Чижова Е.Г. Понятие "налоговая система" и его правовое содержание // Закон и порядок: Материалы II Международной научно-практической конференции (30 мая 2011 г.): Сборник научных трудов. - М., 2011. - С. 59-61
17. Пыш А.В. Понятие и основные характеристики налоговых систем // Роль юридической общественности в решении проблем обеспечения национальной безопасности: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. – Сибай, 2015. - С. 264-266
18. Теория и практика судебной защиты права участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих на имущественный налоговый вычет / Лифанцев И.Б., Трофимов М.В. – Чебоксары.- 2014. - 133 c.
19. Филиппова А.В. Правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства // Актуальные вопросы публичного права. Научно-практический журнал. – 2015.- № 4. - С. 79-85
20. Фомин В.В. Налоговая система РФ // Правовые, организационные и управленческие проблемы совершенствования общественных отношений в Российской Федерации: сборник научных трудов.- 2015. - С. 219-225
21. Черноусова К.С., Черноусова Н.Г., Утюшева Ю.Р. Влияние налоговой безо­пасности на состояние налоговой системы в современных условиях // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития : сб. тр. VIII Все- рос. заоч. науч. конф. с междунар. участием / под ред. М.К. Аристарховой ; ГОУ ВПО "Уфимский государственный авиационный технический университет". 2014. -С. 25-38
22. Шабаев Р.Э. Проблемы и перспективы реализации принципа налогового федерализма в налоговой системе Российской Федерации // Материалы X научно-практической межвузовской конференции по итогам научно-исследовательских работ, выполненных студентами, аспирантами, молодыми учеными и преподавателями. - М., 2012. - С. 185-190