Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Вопросы налогов затрагивают каждый день огромное количество людей в нашей стране. Их интересуют процентные ставки по налогам, частота уплаты налогов, налоговые льготы для физических лиц и налоговые каникулы для бизнеса. Все эти вопросы в итоге сводятся к одному, самому главному вопросу граждан РФ: сколько они должны заплатить в бюджет государства и чего им ожидать в дальнейшем от налоговой системы нашей страны?

Особенно актуальны выше указанные вопросы стали в последнее десятилетие XXI века, с приходом экономического кризиса, затронувшего практически каждого гражданина нашей страны и каждое предприятие.

Большинство людей, выросших во времена СССР и привыкших к стабильной жизни, настороженно и с недоверием относятся к каждому действию Министерства финансов и ЦБ РФ, боясь того, что одно их неверное действие может привести к самому страшному – увеличению процентных ставок по налогам или введению новых налогов.

И если повышением курса доллара или евро, увеличением стоимости одного барреля нефти или новыми санкциями, со стороны западных стран никого в нашей стране не удивить и не напугать, то повышение налоговых ставок, а тем более введение новых налогов – это страшный сон, как для рядовых граждан, живущих от зарплаты до зарплаты, так и для крупного и малого бизнеса, практически загнанного в угол экономической нестабильностью в стране.

Все выше перечисленные аспекты обуславливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Основная цель, данной курсовой работы – изучение налоговой системы РФ и выявление проблем, препятствующих ее совершенствованию.

Задачи, которые необходимо решить, для достижения поставленной, в данной курсовой работе, цели:

- дать определение понятиям налоги и налоговая система;

- определить виды налогов, существующих в РФ и их классификацию;

- установить перечень нормативных документов, регулирующих налогообложение в РФ;

- определить функции налогов;

- обозначить роль налоговой системы в экономике страны;

- выявить положительные и отрицательные стороны существующей налоговой системы;

- определить проблемы, препятствующие совершенствованию налоговой системы РФ.

Изучение существующей в РФ налоговой системы, принципов ее построения и функционирования, ее достоинств и недостатков, позволит определить дальнейшее направление ее развития и возможно найти способы ее совершенствования, которые бы одновременно способствовали процветанию государства и его населения, а не отдельно взятых людей, стоящих в верхушке власти.

1.ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1.Понятие налоговой системы, виды налогов и их классификация

Налоговая система РФ – это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.^[1]

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) в размерах, порядке и на условиях, определенных действующим законодательством.^[2]

На сегодняшний день налоговая система РФ включает в себя следующие виды налогов, взимаемые с физических и юридических лиц.

К налогам, взимаемым с физических лиц, относятся:

- налог на имущество;

- налог на землю;

- транспортный налог;

- налог на доходы физических лиц.

Налог на имущество подразумевает под собой ежегодный обязательный платеж физических лиц, имеющих права собственности на тот или иной объект недвижимости (квартира, дом, комната, гараж, дачный домик). Если у физического лица имеется в собственности несколько таких объектов, то налог начисляется на каждый из них в отдельности и подлежит обязательной уплате со стороны собственника – физического лица.

Расчет налога на имущества производится на основании его кадастровой стоимости, процентной ставки налога и периода владения данным объектом недвижимости физическим лицом, на момент произведения расчета налога на имущество.^[3]

Процентная ставка налога на имущество зависит от вида объекта налогообложения (квартира, дачный дом, гараж и т.д.) и от того региона РФ, в котором он расположен.

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на имущество физических лиц глава 32 НК РФ.

Налог на землю подразумевает под собой ежегодный обязательный платеж физических лиц, имеющих права собственности на земельный участок. Если у физического лица имеется в собственности несколько земельных участков, то налог начисляется на каждый из них в отдельности и подлежит обязательной уплате со стороны собственника – физического лица.

Расчет налога на землю производится на основании его кадастровой стоимости, процентной ставки налога на землю и периода владения физическим лицом, данным земельным участком, на момент произведения расчета налога на землю. Кадастровая стоимость земли подлежит обязательному пересчету каждые 5 лет. Соответственно сумма налога на землю также подлежит изменению каждые 5 лет, если за данный период времени сохраняется установленная государством налоговая ставка.^[4]

Процентная ставка налога на землю на 1 января 2017г. составляет от 0,3% до 1,5% и зависит от назначения земельного участка (к примеру, сельскохозяйственное назначение).

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на землю для физических лиц глава 31 НК РФ.

Транспортный налог подразумевает под собой ежегодный обязательный платеж физических лиц, имеющих права собственности на то или иное транспортное средство. Если у физического лица имеется в собственности несколько таких объектов, то налог начисляется на каждый из них в отдельности и подлежит обязательной уплате со стороны собственника – физического лица.

Расчет транспортного налога производится на основании вида транспорта.

• Если средство оснащено двигателем, то базой для расчета будет выступать мощность (единица измерения – лошадиные силы).
• Если воздушное или водное транспортное средство не имеет двигателя (например, плавучий кран, дебаркадер), то сбор рассчитывается исходя из показателя валовой вместимости (единица измерения – регистровые тонны).
• В исключительных случаях для расчета берется база в качестве единицы транспортного средства.^[5]

Процент налоговой ставки транспортного налога будет зависеть от вида транспортного средства (мотоцикл, автомобиль и т.д.), а также от региона РФ, в котором он зарегистрирован. Для категории «Роскошные автотранспортные средства» коэффициент ставки транспортного налога повышен и рассчитывается исходя из стоимости транспортного средства.

Регламентирует порядок начисления и уплаты транспортного налога для физических лиц глава 28 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц – это налог, уплачиваемый с любого дохода физического лица по мере его получения. Оплату данного вида налога может производить как физическое лицо, так и его работодатель.

Под доходом физического лица следует понимать: заработную плату, премиальные выплаты, выплаты по временной нетрудоспособности, материальную помощь свыше 4 000 рублей, доходы в натуральной форме, гонорары за интеллектуальные виды деятельности, подарки, выигрыши, доходы от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.^[6]

Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц наступает у физического лица в момент получения дохода.

Чаще всего данный налог за физическое лицо начисляет и уплачивает работодатель в день выплаты заработной платы или иной выплаты физическому лицу, являющимся сотрудником данного работодателя.

Но, бывают случаи, когда данный налог должен рассчитать и уплатить в бюджет физическое лицо. К таким случаям относятся: продажа имущества, выигрыш в лотерею, получение ценного подарка, получение гонорара. При получении физическим лицом данного вида дохода в его обязанности также входит и предоставление в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ, которая будет являться подтверждением полученного дохода.

Процентная ставка по налогу на доходы физических лиц зависит от вида дохода, получаемого физическим лицом и от того, является ли данное физическое лицо гражданином РФ или нет.

Процентная ставка НДФЛ в размере 13% применяется в большинстве случаев, при получении доходов физическими лицами, являющимися резидентами РФ.

Процентная ставка НДФЛ в размере 15% применяется для доходов в виде дивидендов, полученных от российских компаний физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

Процентная ставка НДФЛ в размере 30% применяется для всех прочих доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Процентная ставка НДФЛ в размере 35% применяется для доходов, полученных физическими лицами резидентами РФ в виде выигрышей в лотерею; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.^[7]

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц глава 23 НК РФ.

Перечень налогов, взимаемых с юридических лиц более обширен и зависит от того режима налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), который применяет та или иная организация – юридическое лицо, а также от наличия или отсутствия у конкретной организации имущества.

К налогам, взимаемым с юридических лиц, относятся:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- единый налог на вмененный налог;

- единый налог при применении упрощенной системы налогообложения;

- единый сельскохозяйственный налог.

Налог на прибыль уплачивают организации, находящиеся на основном режиме налогообложения (ОСН). Данный налог уплачивается ежеквартально со всей суммы прибыли, полученной организацией.

Процентная ставка по налогу на прибыль на 1 января 2017г. составляет 20%.^[8]

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на прибыль глава 25 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость уплачивают организации, находящиеся на основном режиме налогообложения (ОСН). Данный налог уплачивается ежеквартально с разницы между «исходящим» и «входящим» НДС.

Процентные ставки по НДС: 0%, 10%, 18%.

Ставка НДС 0% применяется при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров,  в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).^[9]

Ставка НДС 10% применяется при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.^[10]

Наиболее часто применяемой процентной ставкой по НДС является ставка 18%. Данная налоговая ставка применяется по умолчанию, если товары или услуги не входят в перечень объектов, на которые подлежат налогообложению по ставке 10% или 0%.^[11]

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость глава 21 НК РФ.

Налог на имущество, уплачиваемый юридическими лицами необходимо подразделять на налог на недвижимое имущество и на налог на движимое имущество.

Налог на недвижимое имущество уплачивают те организации, у которых в собственности имеется недвижимое имущество (офисные здания, торговые центры т.д.), вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД).^[12]

Налог на движимое имущество уплачивают только организации, применяющие основную систему налогообложения (ОСН), на балансе которых числится данное имущество.

Налог на имущество подлежит расчету и уплате ежеквартально. Данный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества, отдельно по каждому объекту.

Процентная ставка по налогу на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, составляет на 1 января 2017г. 2%, если иное не установлено региональными властями.^[13]

Регламентирует порядок начисления и уплаты налога на имущество юридических лиц глава 30 НК РФ.

Транспортный налог уплачивают те организации, на балансе которых числятся транспортные средства, вне зависимости от режима налогообложения, применяемого в организациях и их формы собственности.

Рассчитывается транспортный налог, уплачиваемый юридическими лицами, аналогично транспортному налогу, уплачиваемому физическими лицами.

Регламентирует начисление и уплату транспортного налога с юридических лиц, также глава 28 НК РФ.

Земельный налог уплачивают те организации, которые имеют в собственности или бессрочном пользовании земельные участки, вне зависимости от применяемого в организациях режима налогообложения и их формы собственности.

Расчет земельного налога, подлежащего уплате юридическими лицами, производится аналогично земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами.

Регламентирует начисление земельного налога, уплачиваемого юридическими лицами глава 31 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход, является специальным режимом налогообложения, применяемым в сфере малого бизнеса. Данный налог является альтернативой налогу на прибыль. Применение компаниями ЕНВД освобождает их от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Расчет и уплата единого налога на вмененный доход производится компаниями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды деятельности, подпадающие под данный режим налогообложения, ежеквартально.

Расчет данного налога зависит от коэффициентов, устанавливаемых отдельно в каждом регионе, а также торговой площади или численности персонала организации.

Процентная ставка по ЕНВД составляет 15%.

Регламентирует начисление и уплату ЕНВД глава 26.3 НК РФ.

Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, также является специальным режимом налогообложения, применяемым в сфере малого бизнеса. Аналогично ЕНВД, УСН освобождает компании и индивидуальных предпринимателей, применяющих данную систему налогообложения от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, и заменяет их собой.

Начисление и уплата налога УСН производится организациями ежеквартально. Данный налог рассчитывается исходя из размера прибыли, полученной организацией или индивидуальным предпринимателем на прошедший налоговый период.

Процентная ставка по налогу УСН составляет 6%, в части налогообложения «Доходы» и 15%, в части налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Регламентирует расчет и уплату налога УСН глава 26.2 НК РФ.

Единый сельскохозяйственный налог, также как и два выше указанных налога, является специальным режимом налогообложения, но в отличие от них, предназначен для компаний, осуществляющих свою деятельность в сфере сельского хозяйства. ЕСХН освобождает компании от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

ЕСХН рассчитывается и уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально, в зависимости от суммы прибыли, полученной в отчетном периоде.

Процентная ставка по ЕСХН составляет 6%.

Регламентирует начисление и уплату ЕСХН глава 26.1 НК РФ.

Все выше перечисленные налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц можно подразделить на прямые и косвенные.

Прямым налогом следует считать налог, который взимается с физического или юридического лица с его дохода или имущества и уплачивается им за счет собственных средств.

Косвенным налогом следует считать налог, который представляет собой некую надбавку к цене товаров или услуг, оплачиваемую конечным покупателем.^[14]

Перечень прямых и косвенных налогов представлен в таблице 1.

Таблица 1

Прямые и косвенные налоги РФ

Прямые налоги	Косвенные налоги
Налог на прибыль	НДС
Налог на имущество	Акцизы
Транспортный налог
Земельный налог
Налог на доходы физических лиц
ЕНВД
УСН
ЕСХН
ПСН
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Налог на игорный бизнес

Помимо подразделения существующих в РФ налогов на прямые и косвенные, налоги также подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Данное подразделение обусловлено их уплатой физическими и юридическими лицами в тот или иной бюджет.

Перечень налогов, подразделяемых на федеральные, региональные и местные, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Виды налогов

Федеральные	Региональные	Местные
Налог на прибыль	Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
НДС	Транспортный налог	Транспортный налог
НДФЛ	Налог на игорный бизнес	Торговый сбор
Акцизы
Водный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Сборы, за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственные пошлины

Кроме того, к федеральным налогам также следует относить и налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями, в связи с применением специальных налоговых режимов: ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН.

Как видно, на сегодняшний день в Российской Федерации существует большое количество различных налогов, представляющих собой общепринятую налоговую систему страны.

Каждый из представленных налогов имеет свою процентную ставку, специфику начисления и применения, как на всей территории РФ, так и в отдельных ее частях.

1.2. Нормативное регулирование налогообложения в РФ

Столь обширная налоговая система требует постоянного контроля и нормативного регулирования со стороны федеральных, региональных и местных властей, в зависимости от классификации налогов.

Главным документом, регламентирующим налогообложение в РФ, является Налоговый Кодекс РФ.

В нем подробно отражены правила начисления каждого налога, подлежащего уплате в РФ, сроки его уплаты, наличие или отсутствие отчетности, предоставляемой в налоговую инспекцию и сроки ее предоставления, а также процентные ставки по налогам и существующие льготы по уплате того или иного налога и порядок их предоставления, в случае наличия таковых.

Налоговый кодекс разрабатывается на федеральном уровне, а правила и требования, указанные в нем, подлежат обязательному исполнению всеми физическими и юридическими лицами, вне зависимости от вида налога и его классификации. Любые поправки, изменения или дополнения, вносимые в Налоговый кодекс РФ, также утверждаются на федеральном уровне.

Несмотря на то, что НК РФ, является документом, устанавливающим и регулирующим общепринятую систему налогообложения в РФ, данный Кодекс составлен с оговоркой на Конституцию РФ – самого главного документа нашей страны. Согласно ст.15 Конституции РФ все принимаемые в РФ Законы, Кодексы, нормативно-правовые акты и пр., не должны противоречить Конституции РФ.

Помимо НК РФ, существуют и иные Законы, и нормативные документы, регулирующие систему налогообложения в РФ.

К ним относятся:^[15]

- Федеральные Законы о налогах и сборах;

- Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ;

- Нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Все выше перечисленные документы, направлены на:

- регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов;

- регулирование отношений, возникающих при ведении налогового контроля, обжаловании актов налоговиков, действий должностных лиц, привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Федеральные Законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с НК РФ, действуют на федеральном уровне, регулируют действие федеральных налогов, устанавливают процентные ставки по налогам. Помимо этого, данные законы вносят изменения в НК РФ, отменяют, приостанавливают, признают утратившими силу отдельные его положения. Данные законы действуют на всей территории РФ.^[16]

Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ принимаются и действуют на основе НК РФ на региональном уровне страны. Данные законы и нормативные документы регулируют систему налогообложения отдельно на территории каждого региона РФ. На основании них изменяются коэффициенты или налоговые ставки при расчете региональных налогов, а также устанавливаются льготы по уплате налогов и сборов.^[17]

Нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления принимаются и действуют на основе НК РФ на территории конкретного муниципального образования. Данные нормативные документы регулируют местные налоги и сборы: изменяют процентные ставки по местным налогам, а также устанавливают льготы по уплате налогов и сборов.^[18]

На основании выше указанных документов принимается налоговая система РФ, регулируется и контролируется на каждом уровне – федеральном, региональном, местном, а также корректируется, в зависимости от текущей экономической ситуации в стране.

1.3. Функции налогов

Знание видов налогов и их классификации, предусмотренной налоговым законодательством РФ, является начальной ступенью в изучении налоговой системы РФ. Помимо выше указанных знаний немаловажное значение приобретает понимание функций этих самых налогов.

Функции налогов – это их непосредственная задача, для которой они принимались.

Выделяют следующие функции налогов:

• Фискальную;
• Распределительную (социальную);
• Регулирующую;
• Контрольную.

Фискальная функция налогов осуществляет регулирование формирования государственных финансовых ресурсов и создает финансовое подспорье для бесперебойного функционирования государства. Данное регулирование осуществляется за счет обеспечения государства устойчивой доходной базой на всех уровнях бюджета – федерального, регионального, местного. Фискальная функция налогов является основной функцией, причем не только для Российской Федерации, но и для других государств.

Распределительная (социальная) функция налогов заключается в перераспределении доходов, полученных от уплаты налогоплательщиками: юридическими и физическими лицами, налогов и сборов в различные уровни бюджета, между незащищенным, малоимущим населением страны, в качестве социальной поддержки, получаемой за счет налоговых взносов более обеспеченных слоев населения РФ.

Регулирующая функция налогов представляет собой распределение налогов как активных средств, для поддержания процессов воспроизводства, стимулируя или снижая его активность развития, участвуя в установлении накопительного капитала и регулируя платежеспособный спрос населения.^[19]

Регулирующая функция налогов имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция проявляется в возможности влиять на поведение налогоплательщиков с помощью определенных видов налогов и отдельных элементов налогообложения (в частности, на­логовых льгот). С помощью этой функции можно побуждать налого­плательщиков к инвестиционной деятельности, благотворительно­сти и т.п., поощрять развитие малого предпринимательства.

Дестимулирующая подфункция проявляется в том, что создаются налоговые барьеры для развития каких-либо нежелательных процес­сов, например, высокие ставки таможенных пошлин, препятствуют экспорту или импорту. Высокие ставки налогообложения по отноше­нию к игорному бизнесу могут несколько сдерживать развитие этого вида предпринимательской деятельности.

Воспроизводственная подфункция реализуется через налоги, ­взи­маемые при пользовании природными ресурсами. Взимание таких налогов способно ограничивать потребление природных ресурсов и дает источник средств, для воспроизводства материально сырьевой базы, водных ресурсов, биологических ресурсов.^[20]

Контрольная функция налогов подразумевает под собой осуществление контроля со стороны государства за финансово-хозяйственной деятельностью физических и юридических лиц, производимую посредством налогов. Данная налоговая функция осуществляется за счет постоянного контроля источников дохода и направлений расходования финансов физических и юридических лиц.

Все функции налогов взаимосвязаны и взаимозависимы. Ни одна из выше указанных налоговых функций не может существовать и развиваться отдельно от другой и в ущерб друг другу.

Понимание основных задач – функций общепринятых и действующих налогов, их предназначения и места в экономике страны, является основным моментом в определении роли налоговой системы в экономике государства, а также в выявлении достоинств и недостатков существующей в РФ налоговой системы и дальнейшем поиске возможности ее совершенствования.

2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1. Роль налоговой системы в экономике государства

Налоговая система — является наиболее сильным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, внешнеэкономической деятельности, инвестиционной стратегии, развития приоритетных отраслей экономики РФ.^[21] Именно поэтому ее роль в экономике нашего государства очень велика. Налоговая система призвана стабилизировать и упорядочивать работу всех экономических и социальных структур.

Изучив функции налогов и определив направления их действия, можно обозначить непосредственную роль налоговой системы в экономике РФ.

Безусловно эта роль велика и сама идея сбора налогов и их распределение ясна и понятна, и оправдывает свое предназначение. Но, к сожалению, на сегодняшний день, суть налоговой системы РФ, ее исконное предназначение носит только теоретический характер. На практике же мы видим плохую «режиссуру» власти абсолютно на всех уровнях, начиная с местного и заканчивая федеральным.

Суть налоговой системы прямо вытекает из ее функций и необходимость ее наличия в государстве обусловлена ими же.

Налоги – это один из источников формирования государственного бюджета, который в идеале должен иметь прозрачность, а его дальнейшее распределение четко обозначать текущий политический и экономический курсы страны, которые очень тесно между собой взаимосвязаны. Но, как известно, в этом мире нет ничего идеального, в том числе и идеального государства с совершенной экономикой.

Необходимо понимать, что в каждом государстве, в том числе и в РФ, существует два взгляда на сбор налогов. Первый взгляд – это взгляд государства. Для него налоги – это доход, пополняющий бюджет страны. Второй взгляд – это взгляд населения и предпринимателей. Для них налоги – это расходы на содержание государства.

При этом для государства суть сбора налогов и существование определенной налоговой системы всегда понятна. Государству ясна конечная цель и направленность собранных налогов.

Налоговая система – это финансовые взаимоотношения между государством и населением. Налоги — это не только спо­соб мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства, но и средство государственного регулирования экономики, а также основа перераспределительных отношений в процессе создания обще­ственного богатства.

Посредством налогов в бюджете государства концентрируются сред­ства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных ме­жотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли хозяйствующих субъектов, доходов граждан, направляя ее на разви­тие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками оку­паемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.^[22]

В это же время, для большинства населения цель сбора налогов и существование налоговой системы не ясны. Населению не понятна конечная направленность налоговых отчислений, перечисляемых из их доходов. Также населению не понятно увеличение налогов и предпосылки введения новых налогов. Большинство граждан нашей страны воспринимают существующую в ней налоговую систему как машину по сбору денег, которая уходит в неизвестном направлении.

Что же происходи на самом деле? Налоговая система РФ, также как и налоговая система любого другого государства, имеет благородные цели. Ведь развитие промышленности, медицины, образования, сельского хозяйства и инфраструктуры, а также поддержка незащищенных слоев населения и как следствие развитие экономики страны и улучшение благосостояния населения, а значит и государства, являются созидающими направлениями в развитии государства со стороны власти.

На самом же деле, определенные государством благородные цели налоговой системы страны, либо достигаются частично, либо не достигаются вовсе. И если сбор налогов, предусмотренный налоговой системой, производится постоянно и практически в полном, запланированном объеме, то их распределение и направление производится не совсем точно и правильно, и к тому же не в полном объеме. В данном случае можно наблюдать отсутствие прозрачности распределения налоговых сборов, которое выражается в недостаточной направленности денежных средств, в те или иные сферы экономики государства, либо в их полном отсутствии, как правило, с формулировкой отсутствия таковых в бюджете или их заморозки, в связи с сокращением налоговых сборов.

Таким образом, искажается роль налоговой системы в государстве, ее суть, превращая тем самым государство в «королевство кривых зеркал».

Конечно же, тут возникает очередной вопрос: «А нужно ли в таком случае собирать налоги и нужна ли нам такая налоговая система?»

Ответ на данный вопрос является очевидным и однозначным: «Да, нужно собирать налоги и при помощи них положительно воздействовать на развитие экономики страны, а также на ее социальные аспекты».

Что же касается существующей налоговой системы, то негативное волнение со стороны населения вызывает не сама, действующая на сегодняшний день, налоговая система, а подходы чиновников к исполнению ее основных функций, которые «бросают тень» на ее истинное предназначение, то, для чего она создавалась, и преуменьшают ее значимость в экономике государства.

2.2. Механизмы управления налоговой системой РФ

Любая существующая система должна контролироваться и регулироваться – быть управляемой. Не является исключением и налоговая система.

Налоговая система РФ управляется на законодательном уровне.

Механизмы управления налоговой системой подразумевают под собой налоговое администрирование, направленное на соблюдение законодательства по налогам и сборам всеми ее субъектами.

Налоговое администрирование – это административные органы государства, осуществляющие контроль за уплатой налогов.

К данным административным государственным органам относятся:^[23]

- Президент РФ;

- Федеральное собрание РФ;

- Правительство РФ.

Выше перечисленные органы высшей власти осуществляют общее управление налоговой системой на федеральном уровне. К их основным задачам относятся: определение основных направлений развития налоговой системы РФ; разработка законов и внесение изменений в законы, касающиеся налоговой политики государства; обеспечение закрепления на законодательном уровне налоговой системы РФ.

- Законодательные органы субъектов РФ;

- Главы субъектов РФ;

- Исполнительные органы субъектов РФ.

Выше перечисленные органы администрирования осуществляют управление налоговой системой на региональном уровне. В их компетенцию входит: координация действий органов судебной власти в отношении системы налогообложения на региональном уровне, введение на территории отдельно взятого субъекта РФ налогов и/или сборов, предусмотренных НК РФ, увеличение коэффициента и/или процентной налоговой ставки для расчета налога на территории субъекта РФ, установление налоговых льгот, осуществление сбора налогов и взносов в подконтрольном регионе.

- Законодательный орган муниципального образования;

- Глава муниципального образования;

- Местные органы исполнительной власти.

Выше перечисленные органы администрирования осуществляют управление налоговой системой на муниципальном уровне. В их компетенцию входит: координация действий органов судебной власти в отношении системы налогообложения на муниципальном уровне, введение на территории отдельно взятого муниципального образования РФ налогов и/или сборов, предусмотренных НК РФ, увеличение коэффициента и/или процентной налоговой ставки для расчета налога на территории муниципалитета РФ, установление налоговых льгот, осуществление сбора налогов и взносов в подконтрольном муниципальном образовании.

- Министерство финансов РФ;^[24]

- Федеральная налоговая служба^[25];

- Органы внутренних дел;^[26]

- Таможенная служба.^[27]

Выше перечисленные службы относятся к органам оперативного управления налоговой системой РФ. В их непосредственные обязанности входит непосредственное участие в сборе налогов и взносов, их дальнейшее распределение, а также осуществление надзора за сбором налогов и взносов.

К основным целям налогового администрирования следует отнести:

• Соблюдение законности в сфере налогообложения. Данная цель говорит о необходимости постоянного контроля за соблюдением всеми налогоплательщиками и контролирующими органами, НК РФ и Законов РФ, касающихся системы налогообложения РФ.
• Обеспечение эффективного функционирования налоговой системы. Данная цель достигается за счет постоянного поступления налогов и сборов в бюджеты различных уровней РФ.
• Соблюдение принципа равномерности распределения налогового бремени. Данный принцип подразумевает равенство налогоплательщиков и справедливое внесение ими своей части налогов в бюджет страны. Переложение налоговых обязательств с одного налогоплательщика на другого недопустимо.
• Увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Данная цель достигается за счет осуществления контроля за своевременностью поступления в бюджет РФ налоговых отчислений налогоплательщиками и выявлении теневых доходов, с которых физические и юридические лица не уплачивают налоги, а также в выявлении и пресечении различных схем ухода от налогов, применяемыми физическими и юридическими лицами.

К основным задачам, которые призвано выполнять налоговое администрирование, следует отнести:

• Налоговое планирование. Подразумевает планирование доходной части бюджетов разных уровней, за счет поступления налоговых взносов, утверждает бюджет по налогам.
• Налоговый контроль. Подразумевает осуществление контроля, производимого налоговыми органами, за налогоплательщиками, в целях исполнения последними своих обязательств перед государством по перечислению налогов и сборов.
• Налоговое регулирование. Подразумевает регулирование налогообложения для разных категорий граждан и юридических лиц, применяя при этом в виде инструмента регулирования пониженные налоговые ставки, льготы, специальные налоговые режимы.
• Налоговое консультирование. Подразумевает предоставление разъяснений физическим и юридическим лицам специфики действия налоговой системы: перечня налогов, подлежащих уплате, порядку их начисления и срокам уплаты, а также возможно получения льгот по налогам и отсрочки их платежа.
• Налоговый учет. Подразумевает постоянное ведение учета информации о налогоплательщиках: физических и юридических лицах.

Стоит отметить, что цели и задачи налогового администрирования тесно связаны между собой и достижение каждой из них в свою очередь обеспечивает достижение следующей.^[28]

Правовое регламентирование налогового администрирования, как механизма управления налоговой системой РФ, осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:

• Конституция РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Закон РФ «О налоговых органах РФ» №943-1 от 21.03.1991г. (в ред. от 03.07.2016г.);
• Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ № 506 от 30.09.2004г. (с изменениями на 23.09.2017г.).

Как было отмечено в первой главе данной курсовой работы, Конституция РФ является основополагающим документом нашей страны, в соответствии с которым должны разрабатываться и приниматься все Законы, Кодексы и иные нормативно-правовые документы и акты.^[29]

Налоговый кодекс РФ в части первой устанавливает перечень лиц и правил осуществления налогового администрирования налоговой системы РФ.

Закон РФ «О налоговых органах РФ» обозначает главные задачи налоговых органов, их обязанности и ответственность, как органа налогового администрирования.

Положение о Федеральной налоговой службе определяет отношение налоговой службы к Министерству финансов РФ, определяет общие положения и полномочия Федеральной налоговой службы, регламентирует ее работу с налогоплательщиками, как одного из органов налогового администрирования РФ.

Исходя из всего выше сказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая система и механизмы ее администрирования затрагивают практически каждое физическое и юридическое лицо в нашей стране. Основным направлением налогового администрирования выступает контроль за своевременным формированием бюджета РФ и процедурой его формирования, которые являются составной частью налоговой системы РФ. Подтверждением тому являются нормативно-правовые документы, регламентирующие действия органов налогового администрирования.

2.3. Достоинства и недостатки налоговой системы РФ

Налоговая система РФ - продукт противоречивый. Это обусловлено различными взглядами на данную систему государства, являющегося ее инициатором, и населения страны, являющегося ее служителем.

Исходя из различий взглядов, достоинства и недостатки налоговой системы РФ, также рассматриваются с разных позиций.

С точки зрения государства главное достоинство налоговой системы заключается в ее наличии, ее сущности и предназначении, для которого она и создавалась – поддержка различных хозяйственных сфер, незащищенных слоев населения и развитие экономики страны. Недостатками налоговой системы, по мнению государства, являются: невыполнение плана по сбору налогов с налогоплательщиков, а также уход налогоплательщиков от уплаты налогов (к примеру, зарплата в конвертах).

В связи с этим государство постоянно ищет пути выполнения плана по сбору налогов. Происходит это чаще всего за счет увеличения процентных ставок (налог на имущество, транспортный налог), коэффициентов, участвующих при расчете налога (ЕНВД), изменения налоговой базы для начисления налога (использование в расчетах налога на имущество его кадастровой стоимости), введения новых налогов и сборов (торговый сбор, взимаемый на территории г.Москвы, г.Санкт-Петербурга, г.Севастополя).

Своими действиями, по увеличению суммы налоговых сборов, государство не достигает поставленной цели. Напротив, данные меры действуют в точности наоборот: население еще больше начинает уходить «в тень» и не платить налоги. Получается замкнутый круг, выхода из которого практически нет.

С точки зрения населения, у налоговой системы РФ нет ощутимых достоинств, за исключением того, что процентные ставки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц за последние годы остались неизменны, что говорит о некой стабильности в существующей налоговой системе в отношении перечисленных налогов. Но, по мнению автора, данный факт можно назвать достоинством налоговой системы с большой натяжкой.

И если достоинства налоговой системы, по мнению населения, носят сомнительный характер, а попросту и вовсе отсутствуют, то вот ее недостатки, напротив, имеют ярко выраженный характер.

К основному недостатку существующей в РФ налоговой системы следует отнести высокие процентные ставки по налогам и сборам, причем как для юридических, так и для физических лиц. Именно они провоцируют население и организации скрывать свои доходы и создавать различные схемы по уходу от налогового бремени. Еще одним толчком, для ухода населения «в тень», служит отсутствие прозрачности в распределении государством полученных в бюджет налоговых отчислений. Как было отмечено ранее, в большинстве случаев задачи, стоящие во главе угла налоговой системы РФ либо выполняются частично, либо не выполняются вовсе. Добросовестно оплачивая налоги, налогоплательщики не видят каких-либо улучшений в финансово-хозяйственной сфере страны, в улучшении жизни населения и в развитии экономики страны.

К примеру, взимание с налогоплательщиков транспортного налога подразумевает под собой наличие в стране хороших дорог, транспортных развязок с качественным асфальтовым покрытием. На деле же мы видим разбитые дороги или полное их отсутствие на всей территории страны, не смотря на то, что данный налог исправно взимается с налогоплательщиков.

Повышение налоговых ставок и введение новых налогов и сборов или даже планирование их введения негативным образом сказывается на восприятии данного факта населением и его отношению к налоговой системе, налоговой политике и политике в целом в стране.

К примеру, планирование государства ввести в РФ новые налоги, такие как: налог на бедность или налог на бездетность, не только вызывают волну негативных эмоций со стороны населения страны, но и унижают достоинство граждан, что в принципе противоречит Конституции РФ.^[30]

То, что государство, рассматривает как благо для государства и его населения (увеличение налоговых сборов), население воспринимает как «затягивание гаек» по отношению к нему, за счет дополнительного обременения.

Таким образом, различные взгляды государства и населения на налоговую систему и определение ее достоинств и недостатков приводит к разногласиям между ними по поводу внесения изменений в налоговую систему и еще большему уходу последних «в тень».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1. Поиск путей совершенствования налоговой системы РФ

Во второй главе данной курсовой работы были выявлены основные недостатки налоговой системы РФ, порождающие разногласия и недопонимание между властью и населением страны, препятствующие ее дальнейшему совершенствованию, направленному на благо государства и народа.

Основная проблема поиска путей совершенствования налоговой системы РФ заключается в отсутствии ее прозрачности, которая в свою очередь провоцирует недоверие населения страны не только к действующей системе налогообложения, но и к людям, стоящим у власти в стране.

По мнению автора данной курсовой работы, в первую очередь нужно менять не существующую налоговую систему, хотя в нее тоже необходимо внести ряд коррективов, а ее восприятие населением страны, за счет приведения ее к полной прозрачности.

Для того, чтобы заплатить налоги – отдать свои «кровные» деньги в бюджет страны, ее население должно знать куда и на что, и в каком количестве пойдут эти деньги, как именно государство планирует ими распорядиться. Кроме того, населению необходимо видеть результат работы своих налоговых взносов, которые должны выражаться в ремонте дорог, строительстве детских садов, новом медицинском оборудовании в больницах и прочих благах, предназначенных для населения и обеспечивающих развитие экономики страны.

Большая часть населения нашей страны намного быстрее перечислит деньги на спасение ребенка, умирающего от рака, чем заплатит налоги. Все дело в том, что спасая ребенка, люди видят истинное предназначение своих денег - покупка лекарства, реабилитация в дорогостоящей клинике, и конечную цель – здоровье ребенка.

Перечисляя деньги в бюджет государства, люди зачастую не знают об их истинном предназначении и в итоге не видят их конечную цель, а даже если и знают о предназначении своих налоговых взносов и соглашаются с таковыми, то в итоге все равно не видят конечного результата, потому как его нет.

Любые изменения в нашей стране всегда воспринимаются населением «в штыки». Люди, привыкшие к стабильности, боятся различного рода изменений, в первую очередь из-за того, что может стать еще хуже, чем было. Но, не бывает дыма без огня и так оно и есть на самом деле. Любые изменения, даже самые незначительные, как правило, в итоге, имеют отрицательный эффект. И такое положение дел обусловлено отсутствием взаимопонимания между населением страны и его властью.

Жить без изменений невозможно. Жизнь не стоит на одном месте, она идет вперед, поэтому перемены нужны, но проводить их нужно не всегда в жесткой форме здесь и сейчас, а постепенно, давая возможность населению понять истинную цель нововведений, привыкнуть к ним и изменить свой привычный уклад жизни, в соответствии с ними.

В особенности это касается изменений в налоговой системе РФ.

Первое, что необходимо сделать на пути к совершенствованию налоговой системы РФ – это, как было отмечено выше, не изменять ее, а сделать прозрачной и позволить ей на 100% исполнять свои задачи: собирать налоги с населения, распределять их и направлять в нужное русло и делать все это открыто. Только тогда население нашего государства, а в особенности та его часть, которая стабильно вносит в бюджет государства налоговые взносы, сможет увидеть истинное предназначение уплачиваемых налогов и убедиться в достижении конечной цели действия налоговой системы – развитии государства.

Только после решения первой задачи, на пути к совершенствованию налоговой системы, можно приступить к решению второй задачи – вывода физических и юридических лиц из «тени».

Для решения данной задачи и необходимо внести коррективы в действующую налоговую систему.

Данные коррективы необходимо разграничить для физических и юридических лиц.

Поправки, касающиеся физических лиц, которые необходимо внести в налоговую систему, должны быть направлены на вывод части населения страны из «тени».

Одна из основных причин ухода населения от уплаты налогов, за счет сокрытия своих доходов, вызвана высокой процентной ставкой по НДФЛ, которая на сегодняшний день составляет 13%. За последние несколько лет государство не ведет речь о снижении данной налоговой ставки, а напротив, высказывает свои мысли по поводу ее возможного увеличения в будущем. Аргументируя это тем, что снижение налоговой ставки по НДФЛ может привести к существенному снижению поступления денежных средств в бюджет.

На самом же деле, снижение данной налоговой ставки до 10%, а в ряде случаев, возможно и до 8% позволит большинству людей, находящихся «в тени», легализовать свои доходы, зная, что им не придется платить в бюджет государства существенную часть от своих доходов.

Таким образом, небольшое снижение налоговой ставки по НДФЛ увеличит число налогоплательщиков, а соответственно и суму налоговых сборов, зачисляемых в бюджет страны.

Что касается корректировок, рассчитанных на юридических лиц, которые необходимо внести в налоговую систему, то они должны быть направлены как на снижение налоговых ставок, так и на уменьшение количества всевозможных проверок, со стороны фискальных органов, которые душат бизнес не меньше, чем налоги.

На сегодняшний день в РФ существует несколько режимов налогообложения:

- ОСН;

- УСН;

- ЕНВД;

- ЕСХН;

- ПСН.

Последние 4 режима налогообложения являются специальными режимами, рассчитанными на малый бизнес, с целью облегчить их налоговое бремя. Данные налоговые режимы имеют невысокие налоговые ставки, которые не стоит изменять (снижать или повышать).

Указанные корректировки должны коснуться основной системы налогообложения (ОСН), так как предприятия, применяющие данную систему налогообложения, платят большое количество налогов с высокими процентными ставками.

Так, к примеру, налог на прибыль с действующей ставкой 20%, является существенным налоговым бременем, возложенным государством на предприятия. Налог на добавленную стоимость, с действующими ставками 10% и 18%, также оказывает на предприятия существенную налоговую нагрузку.

При этом, большинство предприятий, для ухода от столь непосильного налогового бремени, создают различные схемы. К примеру, наиболее распространенной схемой по уходу предприятий от уплаты налогов, является создание фирм-однодневок, с которыми активно борются налоговые службы.

Возникает вопрос: «Зачем государству нужны такие высокие налоговые ставки, которые предприятия всеми возможными способами пытаются обойти стороной, снижая тем самым поступления в бюджет от налоговых сборов?».

Еще одной проблемой бизнеса, которую необходимо решать, являются многочисленные налоговые проверки, которые начинаются после трех лет, со дня основания компаний и не имеют свойства заканчиваться.

В данном случае, указанная проблема касается всех предприятий, в том числе и предприятий малого бизнеса.

Основная цель данных проверок – выписать баснословный штраф предприятию за якобы допущенные им ошибки в ведении бухгалтерского учета, который пополнит «пустой» бюджет страны. Причем доказать свою невиновность юридическим лицам в нашей стране практически невозможно.

И тут у большинства руководителей предприятий возникает еще один вопрос: «Зачем честно работать и исправно платить налоги, если, в конечном счете, опять придется платить, только в разы больше?».

Своими действиями государство не только искажает смысл налоговой системы, но и заставляет большинство компаний изыскивать различные схемы по уходу от налогов. Государство своими собственными руками подталкивает бизнес, а вместе с ним и экономику страны к пропасти.

Ситуация самозанятых граждан является аналогичной ситуации с честной работой предприятий на рынке.

И в этом случае у самозанятых граждан выбор небольшой: или регистрироваться как индивидуальный предприниматель и платить налоги по ставке от 6% до 15%, уплачивая при этом обязательные взносы на будущее пенсионное обеспечение, которые на 1 января 2017г. составили 27 990 рублей в год, или платить 13% налога на доходы физических лиц с каждого полученного заработка.

Опять же возникает вопрос: «Зачем гражданину регистрироваться в налоговой инспекции, собирать большое количество различных бумаг и платить высокие налоги со своего небольшого дохода, если спустя некоторое время ему выставят штраф на крупную сумму за ненадлежащее ведение учета его деятельности или повысят налоговую ставку?».

Намного проще будет пополнять бюджет необходимой суммой денег, если предприниматели будут уверены в том, что честно ведя свой бизнес и своевременно уплачивая посильную для них сумму налога, их не будут облагать дополнительными налогами и выписывать им надуманные штрафы.

Если рассматривать налоговую систему с точки зрения бизнеса, а налоговые поступления с точки зрения прибыли, то основной задачей государства должно стать создание привлекательных условий для привлечения клиентов, в данном случае налогоплательщиков.

В качестве примера, подтверждающего действенность снижения налоговых ставок, можно привести прием в менеджменте, когда товар продается не по 100 рублей, как у конкурента, а по 75 рублей. В итоге магазин, продающий товар по 75 рублей, продает его в несколько раз больше, чем магазин, продающий его по 100 рублей. В итоге выручка магазина, продающего товар по низкой цене, в разы превышает выручку магазина, продающего тот же самый товар по более высокой цене. Получается, что сниженная цена на товар порождает больший спрос, больший приток покупателей и количество проданного товара не только возрастает, но и превышает количество проданного товара у конкурента.

Еще одной ошибкой, являющейся проблемой на пути к совершенствованию налоговой системы, которую допускает государство – это попытки приведения налоговой системы РФ к стандартам налоговой системы западных стран.

Такое стремление правительства РФ к идеалу, подсмотренному на западе, не приведет ни к чему хорошему.

Нашу налоговую систему нельзя сравнивать с налоговыми системами западных стран, потому что налоговая система РФ должна создаваться, корректироваться и действовать с ориентировкой на местный менталитет, уклад жизни наших граждан, которые не имеют ничего общего, к примеру, с немецкой педантичностью и пунктуальностью.

На сегодняшний день в налоговой системе РФ существует ряд проблем, связанных в первую очередь с выполнением ей определенных для нее задач, которые необходимо решать постепенно, но только при полном взаимодействии и взаимопонимании государства и его граждан.

Достигнув поставленных целей, мы сможем прийти к желаемому результату – экономическому развитию нашего государства и как следствие к улучшению жизни населения страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Действующая сегодня в Российской Федерации налоговая система подвергается многочисленной критике со стороны обычного населения, бизнесменов и экономистов.

Всеобщее негодование безусловно имеет под собой почву, которая выражается в отсутствии прозрачности действия налоговой системы, завышенных налоговых ставках, многочисленных налоговых проверках, применяемых к юридическим лицам и стремлении государства привести существующую налоговую систему к европейским стандартам, что в корне является неправильным.

Решение образовавшихся проблем может быть достигнуто только при полном взаимодействии государства и его граждан, путем постепенного внесения коррективов в налоговую систему и достижения ее прозрачности для всех слоев населения РФ, а не только для верхушки власти.

Увеличение налоговых ставок или замена одного налога на другой с более приятной слуху формулировкой не решит проблем, а напротив, усугубит сложившуюся ситуацию.

Подмена понятий и метод кнута в сборе налогов имеет противоположный эффект – уход налогоплательщиков в «тень» и как следствие снижение налоговых сборов.

При этом наличие в государстве налоговой системы является обязательным и важным пунктом в его существовании как государства и в дальнейшем его хозяйственном и экономическом развитии, процветании.

Роль, которую играет налоговая система в РФ, безусловно важна, вот только ее восприятие и понимание населением страны искажено самим государством, создававшим данную налоговую систему, определившим ее непосредственные функции и задачи.

В итоге, на сегодняшний день мы имеем две противодействующие стороны: государство и население, у каждой из которых есть свое собственное мнение о действующей налоговой системе и разные цели: сбор налогов – у государства и уход от них – у населения.

Совершенствование системы налогообложения в РФ – это долгий и кропотливый процесс, который необходимо начать уже сейчас, для того чтобы в ближайшем будущем не перевести нашу огромную страну из статуса великой державы, в статус государства с рабовладельческим строем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.НК РФ (1 и 2 часть)

2.Коституция РФ

3. Закон РФ «О налоговых органах РФ» №943-1 от 21.03.1991г. (в ред. от 03.07.2016г.).

4. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ № 506 от 30.09.2004г. (с изменениями на 23.09.2017г.).

5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.40.

6. Налоги и налогообложение: учебник / коллектив авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. — Москва: КНОРУС, 2018. — 240с. — (Среднее профессиональное образование). ISBN

7. Сапрыкина Т. В., Андреев Б. Е. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 527-529. — URL https://moluch.ru/archive/62/9274/

8. http://nalog-nalog.ru

9.http://www.e-reading.club

10. https://pravo812.ru/useful/486-nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits.html

11. http://estatelegal.ru/oformlenie/nalogi/nalog-na-zemlyu-2017-2018-fizicheskix-lic/

12. http://juresovet.ru/transportnyj-nalog-dlya-fizicheskix-lic/

13. http://www.garant.ru/actual/nalog/ndfl/

14. https://www.nalog.ru

15. http://glavkniga.ru/situations/k503380

16. http://fb.ru/article/3865/funktsii-nalogov-v-ekonomike

17. https://www.audit-it.ru

18. http://center-yf.ru/data/nalog/Osnovnye-funkcii-nalogov.php

19. http://www.azbukafinansov.ru

20. http://bs-life.ru/finansy/nalogy/

21. http://businessmens.ru/article/nalog-na-imuschestvo

22. http://gosuslugin.ru

23. http://juresovet.ru

24. http://www.konspekt.biz

25. https://www.kontur-extern.ru

26. https://moy-urist.ru/blog/nalogovoe-pravo

27. http://o-nedvizhke.ru/nalogi

28. https://pravo812.ru/useful/486-nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits.html

29. https://www.syl.ru/article/290377/kak-rasschitat-nalog-na-zemlyu-primer-rascheta-naloga-na-zemlyu-dlya-fizicheskih-i-yuridicheskih-lits

30. http://terrafaq.ru/oformlenie/nalogi

31. https://vashnal.ru

32. http://zakony2017.ru

33. http://znaybiz.ru

34. https://www.zakonrf.info

35. http://docs.cntd.ru

1. http://nalog-nalog.ru ↑

2. http://www.e-reading.club ↑

3. https://pravo812.ru/useful/486-nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits.html ↑

4. http://estatelegal.ru/oformlenie/nalogi/nalog-na-zemlyu-2017-2018-fizicheskix-lic/ ↑

5. http://juresovet.ru/transportnyj-nalog-dlya-fizicheskix-lic/ ↑

6. http://www.garant.ru/actual/nalog/ndfl/ ↑

7. https://www.nalog.ru ↑

8. Глава 25 НК РФ ↑

9. п.1 ст.164 НК РФ ↑

10. п.2 ст.164 НК РФ ↑

11. п.3 ст.164 НК РФ ↑

12. ст.373, п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ ↑

13. п.3 ст.379 НК РФ ↑

14. http://glavkniga.ru/situations/k503380 ↑

15. п.6 ст.1 НК РФ ↑

16. п.7 ст.1 НК РФ ↑

17. п.4 ст.1 НК РФ ↑

18. п.5 ст.1 НК РФ ↑

19. http://fb.ru/article/3865/funktsii-nalogov-v-ekonomike ↑

20. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до­цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.40. ↑

21. Сапрыкина Т. В., Андреев Б. Е. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 527-529. — URL https://moluch.ru/archive/62/9274/ ↑

22. Налоги и налогообложение : учебник / коллектив авторов ; под ред. Л.И. Гончаренко. — Москва : КНОРУС, 2018. — С.15 — (Среднее про- фессиональное образование). ISBN ↑

23. ст.4 НК РФ ↑

24. ст.34.2 НК РФ ↑

25. ст.30 НК РФ ↑

26. ст.36 НК РФ ↑

27. ст.34 НК РФ ↑

28. Налоги и налогообложение : учебник / коллектив авторов ; под ред. Л.И. Гончаренко. — Москва : КНОРУС, 2018. — С. 66-77. — (Среднее про- фессиональное образование). ↑

29. ст.15 Конституции РФ ↑

30. ст.15 Конституции РФ ↑