Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Конституция Российской Федерации^[1] в статье 57 устанавливает обязанность по уплате установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются особенностью любого государства и, в то же время, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять свои функции. Каждый налогоплательщик (будь то физическое или юридическое лицо) обязан уплатить установленные виды налогов и сборов. Для исполнения требований налогового законодательства по обязанности уплаты налогов и сборов созданы государственные органы, уполномоченные осуществлять контроль и надзор за налоговыми правоотношениями: налоговые органы.

Представление налоговой декларации в налоговый орган является обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация - письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и иных данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога^[2].

Налогоплательщиком налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, составлена в бумажном виде или в электронной форме, отправлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика.

Актуальность курсовой работы связана с тем, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию по установленной форме. На практике наблюдается, что данная форма налоговой декларации по каждому налогу меняется каждый отчетный год, и налогоплательщики должны следить за этим.

Целью настоящей работы является системное изучение сущности налоговой декларации в налоговом учете, способы ее заполнения, исправления, представления и последствия непредставления в налоговый орган.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- изучить налоговое законодательство в области сущности налоговой декларации;

- исследовать порядок представления и внесение изменений налоговой декларации в налоговой орган;

- исследовать правовые последствия непредставления налоговой декларации.

Предметом исследования являются система налоговой отчетности в виде налоговой декларации.

Объектом исследования является налоговые отношения, складывающиеся в процессе формирования и представления налоговой отчетности в виде налоговой декларации.

Положения теории налоговой отчетности изложены в трудах таких представителей мировой и российской юридической и экономической мысли как А. Смит, У. Петти, А.И. Иванеева, Л.П. Окуневой, Ф.А. Менькова и др.

Методологические основы исследования. В процессе исследования использован ряд научных методов: социологический, диалектический, системный, анализ и синтез, исторический, сравнительно-правовой.

Правовая сущность налоговой декларации

Понятие налоговой декларации

Изучение сущности налоговой декларации должно осуществляться с учетом положений как действующего законодательства, так и доктринальных подходов.

Слово «декларация» происходит от латинского слова «declaratio» —заявление, объявление^[3].

В науке права декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публичной сфере, прежде всего для лица, его совершающего-декларанта, а также других лиц.

Во многих отраслях публичного права декларация является документом^[4], а декларирование -это юридическая процедура, одно из прав или одна из обязанностей субъекта.

Подача (а также непредставление) декларации уполномоченному лицу является юридическим фактом, поскольку приводит к изменению правового статуса декларанта. Если декларирование рассматривается как обязательство, то правовые последствия также будут иметь факт несоблюдения обязательств по представлению декларации.

Эти положения подтверждаются не только доктринальными толкованиями, но и нормами действующего российского законодательства. Обязанность по представлению налоговой декларации может быть предусмотрена в норме права, прямо разрешающей ее представление, либо возникать по требованию уполномоченного субъекта. В частности, статья 86.3 Налогового кодекса Российской Федерации^[5], действовавшая до 9 августа 2003 года, предусматривала предоставление налогоплательщиками-физическими лицами специальной декларации по запросу налогового органа. Срок представления такого документа составлял 60 календарных дней. В данной декларации должны были быть отражены все источники и суммы средств, потраченных на приобретение имущества, указанные в запросе налогового органа.

В декларация могут быть отражены сведения о частной жизни лица. В этом случае при закреплении ее в законодательстве обязанности представления может возникать ограничение конституционных прав граждан (ст. 23, 24, ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации^[6]).

Из текста части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации ^[7]можно сделать следующие выводы: Во-первых, обязанность по представлению налоговой декларации как способ, ограничивающий конституционные права и свободы, должна отвечать конкретным целям и деятельности государства; во-вторых, эти цели должны быть исчерпывающе перечислены; в-третьих, в нормативной базе должно быть достаточно раскрыта информации о частной жизни субъекта (Федеральный закон).

В литературе^[8] говорится, что принцип «публичности обложения» в настоящее время реализуется в ряде правовых актов (Италия, Норвегия, Франция, Швеция,). Основой наличия принципа «публичности обложения» в данных странах является конституционное право каждого человека знакомиться с документами и материалами органов государственной власти, которые непосредственно затрагивают его права и свободы. И обязанность по уплате налогов носит публично-правовой характер, ее невыполнение некоторыми гражданами нарушает права и интересы других граждан, поэтому все налогоплательщики имеют право контролировать исполнение каждым из них своих обязанностей по уплате налогов. Соответственно, некоторая налоговая информация, передача которой строго регламентирована, рассматривается как информация, затрагивающая интересы всех граждан и признается публичной^[9].

Российское законодательство не включает «публичность» в качестве главного принципа налогообложения. В то же время законодательством Российской Федерации установлены требования по ограничению содержания раскрываемой информации, например, по сфере ее применения.

Для целей получения информации в пункте 7 статьи 80 Налогового Кодекса РФ^[10] существует ограничение: Министерство финансов Российской Федерации вправе включать информацию в форму налоговой декларации, а налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков включения информации в налоговую декларацию только два вида. Первая-это сведения «технического характера», т. е. необходимые для идентификации декларанта, лица, подающего декларацию (наименование налогоплательщика, его местонахождение/место жительства, контактный телефон), наименование налогового органа, а также вида документа (первичный, корректирующий). Второй вид информации непосредственно связан с исчислением и (или) уплатой налогов на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса РФ).

С 01 января 2021 года Федеральным законом РФ от 29.09.2019 № 325-ФЗ^[11] вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ: в соответствии с которым налоговые органы не вправе просить от налогоплательщика также включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).

Налогоплательщик может иметь стимул для подачи налоговой декларации в связи с возникшими юридическими последствиями. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по НДФЛ, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ^[12]).

Декларация охватывает юридически значимую информацию, в первую очередь, самого декларанта. Это позволяет отличить декларации от других документов, которые также содержат информацию, значимую с точки зрения динамики правоотношений, например, отчет, представляемый налоговым агентом.

Определение налоговой декларации изложено в статье 80 НК РФ^[13]: «письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и (или) иных данных, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога».

И.И. Кучеров^[14] определяет налоговую декларацию как «документ, представляемый в налоговый орган и представляющий собой заявление стандартной формы, заполненное налогоплательщиком». См.: Кучеров И. И. налоговые преступления: учебное пособие. М., 1997. P. 62.

Таким образом, налоговая декларация может рассматриваться как документ, как источник налоговой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей-уплату налогов и осуществление налогового контроля.

Налоговая декларация как источник информации рассматривается для контроля своевременности, правильности и полноты уплаты налога. Статья 88 НК РФ^[15] предусматривает, что на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, проводится камеральная налоговая проверка. Местом ее проведения является местонахождение налогового органа. Срок проведения такой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации и документов, соответствующих требованиям Налогового кодекса. Этот период не зависит от вида налога, по которому подается декларация, выбранного налогового режима и правового статуса налогоплательщика.

При этом информация, содержащаяся в налоговой декларации, также должна подлежать контролю с точки зрения ее достоверности.

Декларирование доходов и расходов налогоплательщиков является обязательным и распространенным признаком системы налогового контроля в современном налоговом законодательстве. С формированием финансовой системы государств и преобладанием налоговой составляющей государственных доходов в бюджетах, обязанность по подаче налоговой декларации в ее развитии перешла от разовой к регулярной (годовой, квартальной, ежемесячной и др.), то есть увеличилась частота представления налогоплательщиком информации. Сроки представления налоговой декларации и ее периодичность во многом зависят от того, как законодатель определяет существенные элементы налога (налоговый период, срок уплаты налога). Налоговый кодекс предусматривает, что налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, которые варьируются в зависимости от вида налога, правового статуса налогоплательщика, применяемого налогового режима.

Как правило, чем короче налоговый период, тем чаще в течение календарного года налогоплательщик обязан подавать декларацию. Однако слишком частое представление налоговых деклараций существенно усложняет хозяйственный оборот и может оказать дестимулирующее воздействие на правосознание налогоплательщика. Кроме того, обилие информации, доступной налоговым органам, не гарантирует эффективность и полноту контроля, особенно при отсутствии надлежащих средств обработки (аппаратного и программного обеспечения). Таким образом, при осуществлении правового регулирования налоговой декларации должен быть достигнут баланс между содержанием, объемом и периодичностью предоставляемой информации, и возможностью ее проверки и использования для обеспечения надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает правовое регулирование декларирования. Общая часть Налогового кодекса определяет понятие «налоговая декларация», устанавливает общее правило об обязательном представлении налогоплательщиком налоговой декларации по каждому налогу и устанавливает ответственность за ее непредставление. В зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налога часть вторая НК РФ устанавливает особые требования к содержанию налоговой декларации, срокам и порядку ее представления, а также льготы в виде освобождения от обязанности по представлению налоговой декларации.

Формы заполнения налоговой декларации

Ранее Министерство финансов РФ имело полномочия утверждать формы налоговых деклараций. Со 2 сентября 2010 года эти полномочия переданы Федеральную Налоговую Службу России. Помимо форм, Федеральная Налоговая Служба России по согласованию с Министерством финансов РФ должна принимать порядок заполнения налоговых деклараций, а также порядок представления отчетности в электронном виде.

При анализе налоговых деклараций (таких как 3-НДФЛ, декларации о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ) можно выделить следующие основные общие требования к заполнению данных форм^[16]:

- Форма налоговой декларации на бумажном носителе заполняется от руки с использованием чернил синего или черного цвета либо распечатывается на принтере. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается;

- С использованием программного обеспечения может подготавливаться Декларация;

- Наличие исправлений в Декларации не допускается;

- Не допускается утрата сведений на листах Декларации при использовании для скрепления листов Декларации механических канцелярских средств;

- При заполнении форм используются значения показателей о доходах расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика;

- Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации;

- Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов и приложений к ней;

- и пр.

Если после утверждения ФНС РФ новой формы декларации налогоплательщик заполняет и подает декларацию старой формы, возможны следующие последствия. Налоговый орган, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ^[17], направит налогоплательщику требование о предоставлении необходимых налоговых деклараций, которые налогоплательщик не сможет исполнить, поскольку уже сдал декларацию, хотя и старой формы. В этом случае налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ «Непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля», и наказание по данной статье штраф в размере 200 рублей за каждую непредставленную декларацию.

Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 2 марта 2006 г. по делу N А74-4608/05-Ф02-770/06-С1^[18] указал, что в ст. 126 НК РФ ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме не предусмотрена.

Аналогичным образом Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа выступил в своем решении от 15 ноября 2005 года по делу N А05-6370/05-22^[19], отметив, что из положений статьи 119 НК РФ следует, что она имеет ответственность только за нарушение срока подачи декларации; иные нарушения, связанные с порядком подачи этого документа, в том числе несоблюдение налогоплательщиком установленных для него форм, не являются правонарушением по ст.119 НК РФ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, судебная практика по данному вопросу служит в интересах налогоплательщика: подача декларации в неустановленной форме не может рассматриваться как непредставление декларации.

Нарушение требований заполнения налоговой декларации само по себе также не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности (налоговой, административной, уголовной).

Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 12 января 2006 года по делу N Ф09-6042/05-С2^[20] обратил внимание на то, что нарушение налогоплательщиком требований заполнения форм декларации, представленной в налоговый орган в установленный срок с надлежащим сведениями для осуществления налогового контроля, не может являться единственным основанием для привлечения указанного лица к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ, так как в силу пункта 6 ст. 108 НК РФ налоговые органы обязаны раскрывать обстоятельства, свидетельствующие как о факте совершения налогового правонарушения, так и о виновности лица в его совершении.

Интересно отметить, что пункт 2.1.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ (ред. от 20.12.2018)^[21], содержит положение, противоречащее статьям 80 и 81 Налогового кодекса, о том, что в случае несоответствия по установленной форме представленных налогоплательщиком налоговых деклараций налоговый орган такую декларацию не принимает.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения регистрация налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговой декларации предоставляются налоговыми органами бесплатно^[22]. Представить налоговую декларацию могут как лично руководитель организации, учреждения или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации, учреждении. лично или через уполномоченного представителя.

Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи^[23].

Налоговая декларация, представляемая в налоговый орган, подписывается определенным лицом при отсутствии полномочий (в том числе юристом организации, действующим без доверенности), то такой документ будет не являться налоговой декларацией. Последующее одобрение этих действий руководителем организации не влечет за собой никаких последствий, представленный документ не приобретет статус налоговой декларации (в том числе с момента его подачи), и организация может быть привлечена к ответственности по статье 119 НК РФ^[24].

Каждым налогоплательщиком представляется налоговая декларация по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты определенных налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, он не представляет в налоговый орган налоговые декларации по этим налогам.

Лицо, признанное налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операции, приводящие к поступлению денежных средств на его банковский счет, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

В налоговый орган упрощенная налоговая декларация представляется по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Сроки представления деклараций по отдельным налогам устанавливаются соответствующими главами части второй Налогового кодекса^[25].

Таким образом, формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются ФНС России. Данные формы меняются очень часто, так как это связано с изменением налогового законодательства, и с попытками упростить уже существующие формы для налогоплательщиков.

2. Порядок представления налоговой декларации

2.1 Порядок отчета налоговой декларации на бумажном носителе

Своевременное представление налоговых деклараций является одной из важнейших обязанностей налогоплательщиков, и поэтому положения статьи 80 Налогового кодекса занимают центральное место в Налоговом кодексе.

Как уже было сказано в 1 главе курсовой работы действующее законодательство Российской Федерации предусматривает несколько способов представление декларации, которая в целом соответствует международной практике:

1) представление налоговой декларации (лично, через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационным каналам);

2) подача документов путем формирования с помощью системы электронного декларирования в режиме онлайн.

Расширение разнообразия форм и методов подачи налоговых деклараций - это не является уникальным для российской практики. Например, статья 26 Закона КНР- «Об управлении взиманием налогов» предусматривается возможность подачи налоговой декларации по почте или иным способом^[26]. Представление декларации по телекоммуникационным каналам также имеет место в законодательстве Соединенных Штатов Америки и ряда западноевропейских государств^[27].

Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.

Представления налоговых деклараций регулируются следующими правовыми актами:

- положениями статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации^[28];

- статьями 13 и 15 Федерального закона от 06.12.2011 г. 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»^[29];

- Письмом ФНС РФ от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@ «О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде»^[30];

- Приказом ФНС России от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096@ «О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[31];

- Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156).^[32]

В соответствии со статьей 29 НК РФ^[33] уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Эта же статья устанавливает, кто не может быть уполномоченным представителем, к ним относятся: должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, оформленной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица свои полномочия осуществляет на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально заверенной доверенности в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Датой представления налоговых деклараций является дата их фактического представления в налоговый орган на бумажном носителе или дата направления заказного письма с перечнем приложений.

Сотрудник налогового органа, принимающий декларацию от налогоплательщика, проставляет отметку о принятии и дате ее представления на оставшихся у него копиях налоговых деклараций.

Сотрудники налогового органа, получая налоговую декларацию, обязаны проверить наличие ряда обязательных реквизитов:

- полное наименование налогоплательщика (наименование физического лица, дата его рождения);

- идентификационный номер налогоплательщика;

-код причины постановки на учет (для юридических лиц);

- период, за который составляются налоговые декларации;

- подписи лиц, уполномоченных подтверждать правильность и полноту подачи и составления налоговой декларации налогоплательщика (директора и главного бухгалтера налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях каких-либо из перечисленных реквизитов сотрудник налогового органа обязан предупредить об этом налогоплательщика или его представителя и предложить внести необходимые изменения. Работник налогового органа не вправе отказать в приеме налоговых деклараций, за исключением случаев представления этих документов не по установленной форме. В случае отказа налогоплательщика (его представителя) от внесения необходимых изменений в налоговые декларации на стадии принятия, а также в случае представления неверно оформленных налоговых деклараций по почте налоговый орган письменно уведомляет налогоплательщика в течение трех дней со дня регистрации о необходимости представления документов по утвержденной форме.

Это делается в следующих случаях:

- при предъявлении налогоплательщиком налоговой декларации, в которых не содержатся из указанных ранее реквизитов;

- при неясном заполнении отдельных реквизитов документа, делающем невозможным их однозначное толкование, заполнение карандашом, не согласованной подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика);

- если налоговая декларация составлены на иных языках, чем русский;

В случае непредставления налоговой декларации в срок, установленный налоговым законодательством, к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса.

Обязательным условием направлении налоговой декларации по почте является составление и наличие описи вложения.

Таким образом, датой подачи налоговой декларации является дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи.

Поскольку НК РФ не дает определения термину «почтовое отправление с описью вложений», в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому используемые в НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации используются в том значении, в каком они используются в данных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На это обратил внимание ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.12.2012 N А64-3641/2012^[34].

Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ (ред. от 29.06.2018) «О почтовой связи»^[35] определяет понятие «регистрируемое почтовое отправление (заказная почта, с объявленной ценностью, обыкновенная)», под которой понимается отправление, принятая от отправителя с выдачей ему квитанции и переданная адресату с ее получением в квитанции. Заказное письмо может быть отправлено с описью вложений.

Критерии определения даты подачи налоговой декларации, пересылаемой по почте, является дата приема почтового отправления органом связи, определяемая по почтовому штемпелю на почтовой квитанции, и в случае описи - дата, указанная в описи, которые являются доказательством исполнения обязательства налогоплательщика по своевременному представлению декларации.

Необходимо отметить, что с 01 января 2020 года налогоплательщик-физическое лицо может представить налоговую декларацию по НДФЛ на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В этом случае днем представления данной декларации будет считаться день ее прима МФЦ^[36].

Таким образом, бланк налоговой декларации на бумажном носителе может предоставляться бесплатно в налоговых органах или распечатываться с сайта ФНС России.

Существует исчерпывающий перечень причин, по которым налоговый орган не принимает представленную декларацию:

1. отсутствие у лица, подающего декларацию, документов, удостоверяющих его личность, либо отказ лица в их представлении;

2. отсутствие подписи налогоплательщика в декларации;

3. подача декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит ее принятие (например, подача декларации в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика);

4. подача декларации осуществляется не по установленной форме;

5. отсутствие в декларации фамилии, имени, отчества физического лица.

Порядок отчета налоговой декларации в электронном виде

Внедрение технологии безбумажной сдачи отчетности в России началось с подачи деклараций на бумажном носителе с дублированием информации на магнитных носителях (дискетах). Позднее, с появлением соответствующего сканирующего оборудования появилась возможность передавать на бумаге с использованием двумерного штрих-кода и машиночитаемых форм^[37].

Переход на систему налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществлялся поэтапно.

В настоящее время одной из глобальных тенденций является постепенный переход налогоплательщиков на подачу налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Преимущества этого достаточно очевидны (экономия времени налогоплательщиков, снижение затрат на налоговое администрирование и затрат налогоплательщиков на подачу деклараций по телекоммуникационным каналам и др.). Это отражено в статье 80 Налогового кодекса, а также в тенденции упрощения форм налоговой отчетности. Также возможность подачи упрощенной налоговой декларации рассматривается как одна из мер по реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации, наряду со специальными налоговыми режимами^[38].

Отчетность в электронном виде осуществляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота (Оператор ЭДО).

В настоящее время существует более 150 Операторов ЭДО.

Порядок представления налоговых деклараций в электронном виде ТКС был установлен Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ – 3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»^[39], определившим участников информационного обмена заявлениями ТКС, к которым, помимо налогоплательщиков и налоговых органов, относятся посредники и третьи лица, так называемые специализированные операторы связи^[40].

Специализированный оператор связи -это организация, оказывающая услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и финансовой отчетности в электронном виде в рамках ТКС. Основной задачей специализированного оператора связи является доставка электронных документов от налогоплательщиков в налоговые инспекции и фиксация даты отправки этих документов

Приказом ФНС России от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096@ «О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[41] установлены порядок передачи в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при осуществлении своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, в соответствии с Приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@ «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[42].

ТКС - это система налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Преимущества данного способа отчетности:

- не нужно приходить в налоговые органы, так как отчетность можно отправить в любое время из офиса налогоплательщика (экономия времени);

- нет необходимости дублировать представленные документы на бумаге;

- снижение количества технических ошибок (отчетность формируется в утвержденном формате с использованием выходных контролей, проверяющих правильность заполнения полей форм отчетности);

- оперативность обновления форматов отчетности (в случае изменения форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или введения новых форм отчетности до конца отчетного периода налогоплательщик имеет возможность обновлять версии форматов в электронном виде);

- гарантия подтверждения доставки документов (в течение суток возможность получения подтверждения исполнения налогоплательщиком своих обязательств, а также онлайн-просмотр личной карточки, поэтому нет необходимости ждать актов сверки);

- защита отчетов, представляемых в электронном виде в ТКС, от рассмотрения и исправления третьими лицами;

- возможность получения в электронном виде информации о состоянии платежей в бюджет, отчета об операциях по платежам в бюджет, перечня налоговых и бухгалтерских отчетов в налоговую инспекцию, акта проверки расчетов по налогам, сборам, штрафам и пеням, фактического разъяснения федерального налогового законодательства и запроса информации у налоговых органов.

Через сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации может осуществляться отчетность в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Подача налоговой декларации в электронном виде возможно с применением такого программного обеспечения как «Декларация», «Налогоплательщик ЮЛ», в режиме онлайн с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

В некоторых случаях налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию в электронном виде:

- если средняя численность работников за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

- если создана организация с численностью работников более 100 человек (в том числе реорганизована);

- если такая обязанность предусмотрена в отношении конкретного налога.

Налогоплательщик, использующий электронную систему отчетности в рамках ТКС, может считать отчетный цикл полностью завершенным, если он имеет: 1) подтверждение отчетной даты; 2) уведомление о получении отчета или сообщения об ошибке; 3) получение отчета или уведомление об отказе; 4) уведомление о представлении отчета. Данная процедура служит основанием для правильного разрешения нештатных или спорных ситуаций, связанных с отчетностью.

Кроме того, на наш взгляд, существует несколько важных преимуществ электронного метода отчетности:

- возможность отправки в электронном виде исправленных налоговых деклараций и оперативного внесения в них;

- техническая поддержка;

- использование одного компьютера для отправки отчетов в различные контролирующие органы.

В настоящее время, существует еще ряд нерешенных проблем в области электронного документооборота. Среди них можно выделить следующие:

- Во-первых, несовершенство нормативных актов, допускающих электронный документооборот. Мы считаем, что помимо Приказов ФНС России необходимо разработать федеральный закон и закрепить в нем: статус электронного документа; возможность получения услуг в электронном виде;

- Во-вторых, установление обязанностей и ответственности сторон при взаимодействии через портал оказания электронных услуг.

Также при электронном взаимодействии налоговой службы с Главным научно-исследовательским вычислительным центром ФНС России могут возникать технические проблемы, такие как: ошибки в обработке, расшифровке данных; системные сбои; проблемы приема электронных документов; задержки в приеме электронных документов; несоответствие типа отправителя; другая техническая проблема.

По нашему мнению, для предотвращения технических сбоев целесообразно проводить профилактические работы и постоянно контролировать работу систем, а в случае возникновения технических неполадок-немедленно их устранять.

Таким образом, на наш взгляд, одним из направлений внедрения информационных технологий в процесс обработки налоговой информации является развитие системы налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. В настоящее время информационные технологии активно используются в налоговых органах для организации эффективного налогового контроля за счет совершенствования процессов обработки данных, экономии времени, повышения эффективности процесса электронного документооборота. На сегодняшний день система электронного документооборота подтвердила свою актуальность среди налогоплательщиков и с каждым годом становится все популярнее.

3. Проблемы реализации налоговой декларации в налоговом учете

3.1 Внесение изменений в налоговую декларацию

Любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, в которой необходимо подать уточненную декларацию.

Как правило, это может происходить из-за несвоевременного направления первичной налоговой декларации, включения налогоплательщиком ошибочных данных, неправильное применение налогового законодательства.

В п. 1 ст. 81 НК РФ^[43] закреплено, что в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной в налоговый орган налоговой декларации факта недостоверного или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

А в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, в налоговом законодательстве прямо закреплено, что представление уточнённой налоговой декларации, не занижающие суммы налога, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

При этом уточненная налоговая декларация, поданная после истечения срока подачи первичной декларации, не считается поданной с нарушением указанного срока.

Эти разъяснения даны в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339^[44].

Например, согласно Письму Минфина России от 12.11.2012 № 03-02-07 / 2-154^[45] и Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41 / 7687-11^[46] в случае обнаружения налогоплательщиком после представления в налоговый орган упрощенной налоговой декларации сведений об объектах налогообложения по одному или нескольким налогам за период, за который составлена упрощенная налоговая декларация, налогоплательщиком представлены в налоговый орган за те же налоговые периоды налоговые декларации, являются уточненными.

На основании полученных исправленных деклараций налоговый орган в карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом обязан исправить его налоговые обязательства. В случае подачи уточненной декларации, в которой указана сумма доплаты, налоговый орган вправе предъявить налогоплательщику требование об уплате налога.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А42-1176/2011^[47].

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 15.01.2013 по делу N А21-3191/2012 ^[48]указал, что с правом налогоплательщика представить уточненную декларацию, налоговая инспекция обязана принять данную декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и принять обоснованное решение по ее результатам.

Налоговое законодательство не запрещает подачу декларации по истечении трех лет по окончании налогового периода, соответственно, налоговый орган не вправе отказать в принятии уточненной декларации, игнорировать содержащиеся в ней сведения и обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком объяснения и документы.

Также не имеет значения факт окончания проверки правильности сведений, указанных в первоначальной декларации, и вступления в законную силу решения о привлечении к налоговой ответственности.

Для применения положений пункта 4 статьи 81 НК РФ и осуществления права на зачет переплата налога должна быть подтверждена в день представления уточненной налоговой декларации.

Из этого следует, что при определении обоснованности привлечения налогоплательщика к ответственности на основании уточненной налоговой декларации необходимо проверить фактическое возникновение задолженности перед бюджетом за установленный законом период уплаты налога за рассматриваемый налоговый период, а также дату подачи указанной декларации с целью зачета возможных доначисленных налоговых платежей и соответствующих пеней. При наличии переплаты на дату представления уточненной налоговой декларации ее должно быть достаточно для полного погашения доначисленной суммы налога, исчисленной налогоплательщиком к уплате, а также пени. При таких обстоятельствах условия освобождения от налоговой ответственности по уплате недостающей суммы налога и пеней, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, могут считаться выполненными.

Этот вывод подтверждается судебной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2012 N А40-26154/10-140-200^[49], ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2012 по делу N А27-9884/2011^[50]).

Налоговый кодекс не предоставляет налоговым органам права отказать налогоплательщику в принятии уточненной налоговой декларации или игнорировать ее содержание. Если уточненная налоговая декларация была представлена в надлежащий налоговый орган по месту учета организации, но до принятия налоговым органом решения по камеральной проверке первоначальной декларации, то первоначальная декларация утрачивает юридическую силу.

Поэтому, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, то решение по первоначальной декларации является незаконным.

Аналогичные выводы были сделаны ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 08.12.2010 по делу N А53-3/2010^[51] и ФАС Московского округа в Постановлении от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10 по делу N А40-66572/09-118-522^[52]

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, являются неполными, недостоверными и (или) противоречивыми.

Правовые последствия непредставления налоговой декларации

Налоговый кодекс устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер штрафа за данное нарушение зависит от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации. При применении данных правил (п. 2 ст. 119 НК РФ) возникают трудности: сумма штрафа за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган более 180 дней после истечения установленного налоговым законодательством срока налоговой декларации, в соответствии с которым налог не подлежит начислению, равна, если следовать буквальному толкованию текста Кодекса, нулю. Причины этого кроются в том, что законодатель, создавая правовую структуру ответственности, не предусмотрел возможности существования так называемой нулевой декларации, подтверждающей, что обязанность по уплате налогов исполнена, а сумма налога по ней не подлежит уплате.

Следует иметь в виду, что подача декларации может быть обеспечена в случаях, когда фактический доход не был получен. Например, статья 80 НК РФ обязывает представлять налоговую декларацию, пусть и в упрощенном виде, в случаях, когда лицо признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, или операциям, в результате которых денежные средства перечисляются на его банковские счета, и не имеет объектов налогообложения по этим налогам.

Кроме того, отсутствует дифференциация ответственности по видам налоговых деклараций (например, общая и упрощенная). Названные недостатки правового регулирования были выявлены Конституционным Судом РФ в его Определении от 11 июля 2006 г. N 265-О^[53] Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, и этим же актом введено понятие обеспечительного механизма исполнения налоговых обязательств. Однако Конституционный Суд РФ не стал раскрывать его содержание.

Налоговый кодекс, который не включает налоговую декларацию как средство обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, выделяет отдельную главу «налоговая декларация и налоговый контроль». Конституционный Суд Российской Федерации рассматривает налоговую декларацию как один из элементов механизма обеспечения исполнения налогового обязательства. На основании описанного правового регулирования, т. е. при отсутствии обязанности по подаче налоговой декларации в случаях, предусмотренных законом, налоговая декларация не является обязательным элементом обеспечительного механизма; установление этой обязанности осуществляется как для отдельных видов налогов, налоговых режимов, так и для отдельных категорий налогоплательщиков. Кроме того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации N 265-О отмечается, что установление механизма обеспечения связано с полномочиями законодателя. Таким образом, нормы, регулирующие данный механизм и его отдельные элементы, должны содержаться в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Представление декларации по НДФЛ является одной из обязанностей индивидуального предпринимателя, вытекающих из его статуса (п. 1 ст. 229 НК РФ), которая не ставится Конституционным Судом Российской Федерации в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, т. е. от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. Пункт 2 ст. 119 НК РФ установлена налоговая санкция за неисполнение этой обязанности в течение более 180 дней после истечения установленного налоговым законодательством срока представления такой декларации в размере, исчисленном из суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации.

Так, Конституционный Суд РФ, признавая обязанность индивидуального предпринимателя подавать налоговую декларацию независимо от результатов его хозяйственной деятельности, указал, что размер налоговой санкции в случае нарушения этой обязанности может быть равен нулю. Это означает, что санкции практически отсутствуют, хотя соответствующая санкция, усиливающая исполнение обязанности и стимулирующая правомерное поведение налогоплательщика, является традиционным элементом обязательной нормы. «Юридическая ответственность через угрозу лишить лицо благ, которыми оно обладает, не только оказывает сдерживающее воздействие на удовлетворение собственных интересов субъекта, если они не отвечают требованиям закона, но и стимулирует, пусть и в негативном ключе, правомерное поведение». ^[54]

Следует также отметить, что несовершенство действующего налогового регулирования закона о представлении налоговых деклараций, выявленное Конституционным Судом Российской Федерации, охватывает все случаи представления налоговых деклараций по различным видам налогов, т. е. носит системный характер. Этот пробел до сих пор не устранен законодательством. В финансово-правовой сфере это приводит не только к неисполнению закона о бюджете на соответствующий год, но и затрагивает (нарушает) конституционные права и законные интересы других граждан и иных налогоплательщиков.

Таким образом, для преодоления этого недостатка необходимо на законодательном уровне изменить регулирование ответственности за непредставление налоговой декларации в срок. Существует, как минимум, два подхода к решению этой проблемы: либо освободить налогоплательщика-индивидуального предпринимателя от обязанности представлять налоговую декларацию, если все суммы налога удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами и налоговая декларация не подлежит уплате; либо изменить конструкцию штрафа, сделав его, например, фиксированным. Однако первый метод регулирования неэффективен, так как усложняет меры налогового контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик не подает декларацию, считая, что налог не подлежит уплате, и нет сведений о его доходах и расходах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проделанной работе, в соответствии с поставленными задачами, можно сделать следующие выводы:

Слово «декларация» происходит от латинского слова «declaratio» —заявление, объявление. В науке права декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публичной сфере, прежде всего для лица, его совершающего-декларанта, а также других лиц.

Определение налоговой декларации изложено в статье 80 НК РФ: «письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и (или) иных данных, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога».

Налоговая декларация как источник информации рассматривается для контроля своевременности, правильности и полноты уплаты налога;

Ранее Министерство финансов РФ имело полномочия утверждать формы налоговых деклараций. Со 2 сентября 2010 года эти полномочия переданы Федеральную Налоговую Службу России.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения регистрация налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговой декларации предоставляются налоговыми органами бесплатно. Представить налоговую декларацию могут как лично руководитель организации, учреждения или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации, учреждении. лично или через уполномоченного представителя.

Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.

с 01 января 2020 года налогоплательщик-физическое лицо может представить налоговую декларацию по НДФЛ на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В этом случае днем представления данной декларации будет считаться день ее прима МФЦ;

В настоящее время одной из глобальных тенденций является постепенный переход налогоплательщиков на подачу налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Преимущества данного способа отчетности: экономия времени; нет необходимости дублировать представленные документы на бумаге; снижение количества технических ошибок; оперативность обновления форматов отчетности; гарантия подтверждения доставки документов; - защита отчетов, представляемых в электронном виде; и др.;
Любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, в которой необходимо подать уточненную декларацию. Как правило, это может происходить из-за несвоевременного направления первичной налоговой декларации, включения налогоплательщиком ошибочных данных, неправильное применение налогового законодательства.
Налоговый кодекс устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер штрафа за данное нарушение зависит от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Законодательство Российской Федерации:

Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства, 04.08.2014, № 31, ст. 4398
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" // "Российская газета", N 278, 09.12.2011,
Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ (ред. от 29.06.2018) "О почтовой связи" // "Собрание законодательства РФ", 19.07.1999, N 29, ст. 3697
Федеральный закон от 21.07.1997 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О безопасности гидротехнических сооружений"// "Российская газета", N 144, 29.07.1997
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 02.08.2019) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Российская газета", N 164, 31.07.2007
Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О техническом регулировании" // "Российская газета", N 245, 31.12.2002
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // "Российская газета", N 220, 02.10.2019
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // "Российская газета", N 220, 02.10.2019
Определение Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 265-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации" // "Вестник Конституционного Суда РФ", N 6, 2006
Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (ред. от 20.12.2018) "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" // "Документы и комментарии", N 19, 03.10.2005
Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019) "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.02.2011 N 19928) // "Российская газета", N 54, 16.03.2011.
Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339) // "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2012, N 28

Учебная и научная литература:

Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. 2011. № 8.

Вдовин В.М. Информационные технологии в налогообложении: учеб. пособие / В.М. Вдовин, Л.Е. Суркова, А.В. Смирнова. М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2012

Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин, Федер. Агентство по образованию; Краснояр. Гос. ун-т; Юрид. Ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329с.

Карпов Э.С. Организационно-правовые основы государственного финансового контроля в зарубежных странах // Вестник Владимирского юридического института. Владимир, 2007. № 3. С.19

Костенко Н.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М., 2003. С.23

Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М., 1997. С.62

Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2003. С. 150.

Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров – под. Ред. Цинделиани И.А.- Издательство Проспект, 2016. 478 с.

Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с.

Толковый словарь русского языка / Под ред. Д. Ушакова. М., 1996. Т.4. С.351

Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. – М.: ГроссМедиа, 2018г.

Электронный ресурс:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2003) - Документ утратил силу [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Таможенный кодекс Евразийского экономического союза" (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2006 N А74-4608/05-Ф02-770/06-С1 Решение суда об отказе в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании штрафных санкций за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, оставлено без изменения, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ответственности за представление налоговой декларации по неустановленной форме // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2012 по делу N А27-9884/2011 // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2012 по делу N А40-26154/10-140-200 // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10 по делу N А40-66572/09-118-522// СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41/7687-11 по делу N А41-13512/10 Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа // // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2013 по делу N А21-3191/2012 // // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2005 по делу N А05-6370/05-22 Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления налоговой декларации. Иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации, в том числе несоблюдение формы последней, не образуют состава правонарушения, предусмотренного указанной статьей // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А42-1176/2011 Требование: О признании незаконными действий налогового органа по выставлению требования об уплате НДС и вынесению решений о его взыскании за счет денежных средств на счетах общества и о приостановлении операций по счетам общества. Обстоятельства: Общество считает оспариваемое требование повторным. Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку налоговый орган не представил доказательств, опровергающих довод о повторности требования, а также доказательств фактической обязанности общества по уплате налога, выводы суда основаны на неполном исследовании обстоятельств дела // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 по делу N А53-3/2010// СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2006 N Ф09-6042/05-С2 по делу N А60-18251/05 Ответственность за нарушение правил оформления налоговой декларации законодательством о налогах и сборах не предусмотрена, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2012 по делу N А64-3641/2012 // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.05.2002 N 3437) // "Российская газета", N 89, 22.05.2002,
Приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 N 52438) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019);

Приказ ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Приказ ФНС России от 27.12.2017 N ММВ-7-6/1096@ "О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Письмо ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706 <О предоставлении уточненных налоговых деклараций в случае обнаружения ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации (вместе с <Письмом> Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Письмо ФНС РФ от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@ "О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде" // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019)

Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // // Собрание законодательства, 04.08.2014, № 31, ст. 4398 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824

↑
Толковый словарь русского языка / Под ред. Д. Ушакова. М., 1996. Т.4. С.351 ↑
Декларация как документ определяется в налоговом законодательстве, а также в ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза); в ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О техническом регулировании"; в ст. 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О безопасности гидротехнических сооружений" ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2003) - Документ утратил силу [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // // Собрание законодательства, 04.08.2014, № 31, ст. 4398 ↑
Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // // Собрание законодательства, 04.08.2014, № 31, ст. 4398 ↑
Костенко Н.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М., 2003. С.23 ↑
Костенко Н.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М., 2003. С.23 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // "Российская газета", N 220, 02.10.2019 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340, ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М., 1997. С.62 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 N 52438) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019); Приказ ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019) "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.02.2011 N 19928) // "Российская газета", N 54, 16.03.2011. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2006 N А74-4608/05-Ф02-770/06-С1 Решение суда об отказе в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании штрафных санкций за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, оставлено без изменения, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ответственности за представление налоговой декларации по неустановленной форме // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2005 по делу N А05-6370/05-22 Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления налоговой декларации. Иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации, в том числе несоблюдение формы последней, не образуют состава правонарушения, предусмотренного указанной статьей // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2006 N Ф09-6042/05-С2 по делу N А60-18251/05 Ответственность за нарушение правил оформления налоговой декларации законодательством о налогах и сборах не предусмотрена, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (ред. от 20.12.2018) "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" // "Документы и комментарии", N 19, 03.10.2005 ↑
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин, Федер. Агентство по образованию; Краснояр. Гос. ун-т; Юрид. Ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329с. ↑
Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с. ↑
Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. – М.: ГроссМедиа, 2018г. ↑
Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров – под. Ред. Цинделиани И.А.- Издательство Проспект, 2016. 478 с. ↑
Карпов Э.С. Организационно-правовые основы государственного финансового контроля в зарубежных странах // Вестник Владимирского юридического института. Владимир, 2007. № 3. С.19 ↑
Там же. С. 19 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" // "Российская газета", N 278, 09.12.2011, ↑
Письмо ФНС РФ от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@ "О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде" // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Приказ ФНС России от 27.12.2017 N ММВ-7-6/1096@ "О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Приказ ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2012 по делу N А64-3641/2012 // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ (ред. от 29.06.2018) "О почтовой связи" // "Собрание законодательства РФ", 19.07.1999, N 29, ст. 3697 ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // "Российская газета", N 220, 02.10.2019 ↑
Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. 2011. № 8. ↑
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 02.08.2019) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Российская газета", N 164, 31.07.2007 ↑
Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.05.2002 N 3437) // "Российская газета", N 89, 22.05.2002, ↑
Вдовин В.М. Информационные технологии в налогообложении: учеб. пособие / В.М. Вдовин, Л.Е. Суркова, А.В. Смирнова. М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2012 ↑
Приказ ФНС России от 27.12.2017 N ММВ-7-6/1096@ "О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Приказ ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824 ↑
Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339) // "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2012, N 28 ↑
Письмо ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706 <О предоставлении уточненных налоговых деклараций в случае обнаружения ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации (вместе с <Письмом> Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41/7687-11 по делу N А41-13512/10 Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа // // [Электронный ресурс] // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А42-1176/2011 Требование: О признании незаконными действий налогового органа по выставлению требования об уплате НДС и вынесению решений о его взыскании за счет денежных средств на счетах общества и о приостановлении операций по счетам общества. Обстоятельства: Общество считает оспариваемое требование повторным. Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку налоговый орган не представил доказательств, опровергающих довод о повторности требования, а также доказательств фактической обязанности общества по уплате налога, выводы суда основаны на неполном исследовании обстоятельств дела // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2013 по делу N А21-3191/2012 // // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2012 по делу N А40-26154/10-140-200 // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2012 по делу N А27-9884/2011 // СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 по делу N А53-3/2010// СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10 по делу N А40-66572/09-118-522// СПС «Консультантплюс» (дата обращения: 03.10.2019) ↑
Определение Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 N 265-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации" // "Вестник Конституционного Суда РФ", N 6, 2006 ↑
Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2003. С. 150. ↑