Налоги с физических лиц: их экономическое значение

Содержание:

Введение

Объектом изучения в работе выступают налоги с физических лиц.

Целью данной работы является рассмотреть налогообложение физических лиц и их место в экономике Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

• рассмотреть понятие налог, и какое место занимают налоги в государстве;

• рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в современных условиях;

• определить проблемы и наметить возможные пути совершенствования налогообложения физических лиц в России;

• проанализировать опыт налогообложения физических лиц в развитых странах и возможность его использования в России;

Налоги — один из древнейших экономических инструментов в обществе.^[1] Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций.^[2] С тех пор в мире многое изменилось, задачи и функции государства приобрели новые черты. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Налоги являются одним из важнейших элементов экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...»^[3] В истории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только с помощью налогов. Данные выплаты государственный аппарат направляет на социальную помощь населению, на хозяйственные нужды, материальное обеспечение внешней политики и административно-управленческие расходы, то есть обеспечивает населению достойный уровень жизни.

Налоги - это та цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.^[4]

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Не секрет, что основным источником доходов бюджетов всех уровней в России стали налоги. Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (или) муниципальных образований.^[5]

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.^[6]

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов

1. Налоги с физических лиц. Их место в налоговой системе государства

1.1 Общая характеристика налогов, взимаемых с физических лиц

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.^[7]

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.^[8]

Налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами для решения социально – экономических проблем в обществе.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства. Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. ^[9] Они формируют общегосударственные доходы, дают основание для контроля над эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками. Налоги позволяют ощутить себя активным членом общества, внести вклад в развитие страны.

Налоговая система России - сложная структура из нескольких уровней: федерального, регионального и местного. На каждом из этих уровней принимаются нормативные правовые акты налогового законодательства. Федеральные налоги - это НДС, налог на прибыль, НДФЛ ("подоходный налог"), акцизы, взносы в страховые фонды и другие. На региональном уровне устанавливаются ставки УСН, ЕНВД, транспортного налога, регулируется патентная система налогообложения. На местном (муниципальном) уровне устанавливаются налог на имущество физлиц и земельный налог.^[10]

Поступления налогов от физических лиц является основным источником формирования доходной базы бюджетов РФ. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе налогом на имущество, дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов.^[11] Главный критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации. К физическим лицам, согласно терминологии Налогового кодекса РФ, относятся: - граждане Российской Федерации; - иностранные граждане; - лица без гражданства. Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов - свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство. Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.^[12] Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства. Важно определить, является ли человек налоговым резидентом или нет.

Основное отличие резидентов и нерезидентов состоит в том, что первые несут полную налоговую ответственность по внутренним и внешним источникам дохода, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

1.2 Понятия и виды налогов, уплачиваемых населением

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам. ^[13]

В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

1) налог на доходы физических лиц;^[14]

2) государственная пошлина;^[15]

3) ЕСН;^[16]

3) транспортный налог;^[17]

4) налог на имущество;^[18]

5) земельный налог;^[19]

6) сборы за пользование объектами животного мира;^[20]

7) водный налог.^[21]

Значимая часть налоговых платежей снабжена налогами на доходы физических лиц, добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, и единым социальным налогом. Два вышеупомянутых вида налога – основные, также, физические лица оплачивают транспортный, земельный налог и, вдобавок, различные сборы и пошлины.

Налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) - налог, который затрагивает каждого, ведь все мы представляем собой физические лица. Его более старое, употребляемое название - "подоходный налог". Оба эти названия - говорящие: в них осуществлены два основных смысла налога: этим налогом облагаются доходы, этот налог применим к физическим лицам. Физическими лицами в данном случае являются граждане России и выходцы других стран, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть радикально все. Главное - в том, что если у физлица возник доход, то он должен быть обложен налогом.

НДФЛ - наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.^[22]

Статья 207 Налогового кодекса РФ разъясняет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России. Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.^[23] Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13.^[24] Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.
Вычтенные налоги с доходов физических лиц отправляются в бюджет РФ.

В статье 207 Налогового кодекса Российский Федерации определен круг лиц налогоплательщиков на доходы физических лиц, ими являются физические лица, признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, имеющие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В своем письме Минфин России от 15.03.2011 N 03-04-06/6-41 указал, что при командировании работников на работу за границу на продолжительный период времени, когда они все свои должностные обязанности, предустановленные трудовым договором, осуществляют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими жалование является жалованием за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. До момента, пока сотрудники организации будут признаны в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, установленные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют. Применение положений статьи 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации. ^[25]

Зафиксированные в роли предпринимателей физические лица, должны не реже одного раза в квартал передать налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за минувший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

Данные сведения направляются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и иных доходов состав расходов принимается, согласно составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы.

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о налоге на доходы.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, – от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, – от источников в РФ.^[26]

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения не допускается в течение всего налогового периода. ^[27]Однако недопустимо и изменение других немало важных условий подоходного налогообложения. Существует строгий запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за представленную информацию о порядке осуществления расчетов в налоговые органы, за корректность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц входят в состав группы общегосударственных налогов. Вместе с тем, к исключительной компетенции центрального уровня власти, приурочена упорядочивание по взиманию налогов на доходы физических лиц. На общегосударственном уровне определяются:

• объекты налогообложения;
• методика определения налогооблагаемого дохода;
• уровень общенациональных ставок;
• условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов;
• общие условия предоставления и получения налоговых льгот;
• сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.^[28]

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым годом.

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран позволяется при наличии надлежащих, определенных в законодательстве обстоятельств, с учетом расходов будущих периодов, рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года.

Схема определения налоговых обязательств по налогу на доходы с физического лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования в социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода.^[29]

Выручка, получаемая от имеющейся недвижимости, включается в базу обложения налогами на доходы физических лиц, впрочем, приобретенные доходы от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в виду подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

Вместе с тем, в значительном большинстве стран из суммарного годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по обязательному страхованию. Налогоплательщик должен предъявлять сумму валового годового дохода за исключением взносов по обязательному страхованию, одновременно с этим он обретает возможность на зачет данных сумм при итоговом расчете налоговых обязательств.

Совокупный годовой доход налогоплательщика состоит из полученных алиментов, различного рода единовременных выплат и пособий, в том числе пенсии, а также выплат и пособий по безработице.

Известно, что в состав совокупного дохода для целей налогообложения не включаются поднесения от физических лиц, вознаграждения, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.

Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц в 2019 (НИФЛ) — это прямой местный налог, общие условия применения которого закреплены в главе 32 НК РФ. Напомним, что прямыми признаются те сборы и взносы, которые взимаются непосредственно с доходов налогоплательщика либо с его имущественных активов. В данном случае НИФЛ исчисляется в прямом отношении к стоимости налогооблагаемого объекта. Является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.^[30]

Согласно НК РФ, налогоплательщиками НИФЛ являются все физические лица, в собственности которых числятся имущественные активы, признанные налогооблагаемыми объектами. Состав налогооблагаемых объектов в отношении НИФЛ:

1. Квартиры, комнаты либо доли в них.
2. Жилые дома, а также части (доли) от жилых домов.
3. Гаражи (капитальные и временные), машиноместо.
4. Единые недвижимые комплексы.
5. Объекты незавершенного строительства.
6. Иные помещения, а также здания, строения и сооружения.^[31]

Необходимо подчеркнуть, что жилыми домами так же признаются дома, находящиеся на земельных участках и предназначенные для ведения дачного, садового, подсобного или огороднического хозяйства.

Однако общее имущество многоквартирного дома (лифты, подъезды, эвакуационные выходы, подвалы, лестницы) к объектам налогообложения не относятся.

Наличие официального права собственности на конкретный объект является важнейшим моментом для исчисления и оплаты налога на имущество физических лиц. Вдобавок, факт использования имущественного актива не имеет значения. Например, если квартира, дом или гараж временно не используются, НИФЛ платить все равно придется.^[32]

В дополнении, чиновники определили, что налогоплательщиками являются все собственники объекта, находящегося в общей долевой собственности. Однако обладатели имеют все основания самостоятельно определить некого плательщика, обязующегося платить налог на имущество физических лиц в бюджет.

Подобные условия приняты и для наследников недвижимости. Таким образом, обязательства по уплате налога наступают с момента открытия наследства. Обязательства исчисляются в полном объеме, независимо от факта использования.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

НИФЛ рассчитывается тем же образом, что и все прямые налоговые обязательства, действующие на территории РФ. Первоочередно определяется налоговая база, к учету применяются вычеты и льготы, если налогоплательщик имеет на них право. К исчисленной налогооблагаемой базе применяется ставка налога, действующая в конкретном муниципальном образовании.

Расчет налога на имущество физических лиц производится исходя из кадастровой стоимости имущественного объекта. Однако есть исключения. В отношении субъектов РФ, которые не приняли соответствующих решений, расчет может производиться по инвентаризационной стоимости с учетом специальных коэффициентов дефляторов.^[33]

Стоит обратить внимание, что обязательный переход на исчисление НИФЛ по кадастровой стоимости, для всех регионов России, завершится в 2019 году. Из вышеизложенного, следует отметить что с 01.01.2020 рассчитать налог на имущество физических лиц по инвентаризационной стоимости будет нельзя.

Федеральное законодательство определяет широкий перечень льгот, освобождений и вычетов по налогу на имущество физических лиц. Вместе с тем, местные власти имеют все основания расширять данный список. Органы местного самоуправления вправе устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Право на существенное уменьшение налога на имущество физических лиц имеют:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. Инвалиды (1 или 2 группы, дети-инвалиды и инвалиды с детства).
3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4. Чернобыльцы, а также граждане, участвующие в ликвидации атомных катастроф.
5. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
6. Лица, получившие облучение при участии в ядерных испытаниях, учениях.
7. Пенсионеры по старости, а также граждане, достигшие возраста 60 и 65 лет для женщин и мужчин.
8. Физические лица, имеющие в собственности здания, сооружения, площадь которых не превышает 50 м², и которые находятся на земельных участках, используемых для ведения подсобного, дачного, огородного и(или) садового хозяйства.^[34]

Местные сборы – это обязательства и нормы обложения, установленные органами исполнительной власти муниципального значения. К примеру, администрации муниципальных образований, сельских поселений или городов федерального значения.

К конкретному виду имущественного актива предоставляется льгота в сумме исчисленного налогового обязательства. Использование имущества данного актива в предпринимательской деятельности запрещено, иначе снижение налога на имущество физических лиц невозможно.

Льгота предоставляется в отношении одного имущественного объекта каждого вида по самостоятельному решению налогоплательщика. Например, в собственности льготника числятся две квартиры, жилой дом и гараж. Уплатить налог на имущество физических лиц он обязан только за одну квартиру. Причем гражданин вправе выбрать, какой объект будет признан налогооблагаемым.^[35]

Сумма налога на имущество физических лиц вычисляется с учетом времени фактического пребывания в собственности, если имущество было оформлено в собственность граждан в течение налогового периода. Вдобавок, если объект поступил в собственность с 1 по 15 число месяца, то этот месяц учитывается полностью. Если поступление оформлено после 15 числа, то этот месяц в расчете не учитывается.

Наблюдается противоположная закономерность - при выбытии объекта до 15 числа, месяц не засчитывается, и, соответственно, в полном объеме начислят налог на имущество физических лиц, за текущий календарный месяц, после 15 числа.

Срок уплаты устанавливает Налоговый кодекс, налог на имущество физических лиц следует перечислить в бюджет не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Из этого выходит, что оплату сбора за 2018 год необходимо осуществить до 01.12.2019.

Транспортный налог — это взнос, который должны делать владельцы транспортных средств. Он является своеобразной материальной компенсацией за загрязнение окружающей среды, а также платой за эксплуатацию дорог. ^[36]

Транспортный налог представляется региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта Российской Федерации соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Вопросам уплаты транспортного налога посвящена глава 28 НК РФ. Платить этот сбор должны как физические, так и юридические лица. А налоговая ставка устанавливается региональными законодательными актами. ^[37]

Данный сбор относится к числу региональных сборов, средства от него направлены в местный бюджет. Отчего законодательные органы власти субъектов РФ наделены правом устанавливать ставку взимаемых сборов, а также предусматривать различные льготы. Однако пункт 2 статьи 361 НК РФ ограничивает повышение и понижение размера транспортного сбора. Согласно этой норме, власти субъектов РФ не могут уменьшать или повышать ставку более чем в 10 раз. Местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки. Иначе говоря, сумма может измениться в зависимости от мощности транспортного средства и года его выпуска. Если региональные власти не приняли законодательный акт, регулирующий транспортный налог, налогообложение производится в соответствии с цифрами и правилами Налогового кодекса Российской Федерации.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят:

• автомобили;
• мотоциклы;
• мотороллеры;
• автобусы;
• самолеты, вертолеты;
• яхты, парусные суда, моторные лодки и т. д.^[38]

Оплата сбора вносится ежегодно. Физическим лицам не нужно самостоятельно рассчитывать сумму взноса и отчитываться по нему. Федеральная налоговая служба производит расчет суммы, опираясь на данные, полученные из ГИББД, в дальнейшем отправляет письмо с информацией о сумме сбора плательщику. Перенаправить сумму сбора необходимо до 1 декабря года, следующего за отчетным. То есть за использование транспортного средства в 2018 году объект налогообложения заплатит в 2019 г. В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Не являются объектами налогообложения:

• Весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л. с.
• Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также полученные через органы соц. защиты с мощностью двигателя до 100 л. с.
• Промысловые морские и речные суда.
• Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
• Тракторы, комбайны, спецмашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для сельхозработ.
• Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба.
• Транспортные средства, находящиеся в розыске (при условии документального подтверждения факта их угона).
• Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
• Морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. ^[39]

Земельный налог - это муниципальный сбор, который уплачивают физические лица, обладающие земельными участками.

Правовые режимы по земельному налогу отображены в статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации, но он должен быть введен на конкретной территории - нормативными актами муниципальных образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами этих городов федерального значения. ^[40]

Ставки земельного налога, порядок и срок его уплаты, а так же льготы по налогу, устанавливаются на местном уровне. Если перечисленные ставки не установлены соответствующим документом, они устанавливаются федеральным законодательством.

Налоговым периодом является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря.^[41]

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.^[42]

Не облагаются налогом земельные участки:

• изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, историко-культурными заповедниками, объектами археологического и всемирного наследия;
• из состава земель лесного фонда;
• занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;
• входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.^[43]

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. База по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет. ^[44]

Налоговая база для каждого плательщика устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые направляются в налоговые инспекции органами, исполняющими ведение государственного земельного кадастра – о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним – о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки. В то же самое время обозначенные органы имеют право вынести постановление о выборе вида объектов недвижимости, категории земель, государственная кадастровая оценка которых в переходный период проводится в соответствии с Законом N 237-ФЗ. Если государственная кадастровая оценка начата до 1 января 2017 года, то она проводится в соответствии с Законом N 135-ФЗ и должна быть завершена до 1 января 2020 года.^[45]

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", согласно статье 24 установлен переходный период для него с 1 января 2017 до 1 января 2020 года. В этот период возможно проведение государственной кадастровой оценки в соответствии как с Законом N 237-ФЗ, так и с Законом N 135-ФЗ, учитывая особенности, предусмотренные Федеральными законами. Решение о дате перехода к осуществлению государственной кадастровой оценки, по новому закону, принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. ^[46]

Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая база касательно земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если в течение календарного года кадастровая стоимость участка изменяется, то это изменение не учитывается, и, соответственно сумма налога не изменится. Есть только два исключения - если изменение является исправлением технической ошибки, допущенной Росреестром, и если стоимость изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.^[47]

Ставки по земельному налогу устанавливаются на местном уровне муниципальными образованиями или городами федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

Впрочем, пределы налоговых ставок отражены в статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации:

• 0,3% от кадастровой стоимости - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• 1,5% от кадастровой стоимости - в отношении прочих земельных участков.^[48]

Если налоговые ставки не установлены законом на местном уровне, то применяются ставки из статьи 394 НК РФ.

Налоговая база по земельному налогу может быть уменьшена на сумму 10000 руб. на одного налогоплательщика следующих категорий:

• Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды I и II групп;
• инвалиды с детства;
• ветераны и инвалиды ВОВ, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
• физические лица, подвергшиеся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС, объединении "Маяк", на р. Теча, на Семипалатинском полигоне;
• физические лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, в ликвидации аварий (п. 5 статьи 391 НК РФ);
• физические лица, получившие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, связанных с ядерными установками, включая оружие и космическую технику. ^[49]

Налоговая база уменьшается после предоставления подтверждающих документов в налоговые органы по месту расположения земельных участков не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, После проведения всех необходимых требований, налогоплательщик имеет право на данный вычет

Налоговая база так же может быть равной нулю – если до уменьшения ее по какому либо показателю, она была меньше 10 000 рублей.

Порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой стоимости земельных участков установлен Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.

Факт отсутствия гос. регистрации соответствующих прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога. ^[50]

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, реализуется, на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в инспекцию орган по месту нахождения земельного участка.

Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога.

Стоит учесть, что налогоплательщик, имеющий основания на льготы, должен представить соответствующее заявление о данном праве в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.

1.3 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств, в распоряжение государства.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.^[51]

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Поступление налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы. ^[52]

Значимость налога на доходы обусловлена рядом факторов. Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.

Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.

Значимость налога на доходы физических лиц заключается еще и в том, что сегодня это – «живые» деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.

Налог на доходы физических лиц - важная составная часть налоговой системы РФ. С их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.^[53]

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Общепризнанными являются такие функции как: фискальная и регулирующая. При помощи фискальной функции удовлетворяются общенациональные, необходимые потребности, а при помощи регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. основываются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.^[54]

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.^[55]

Растет значение фискальной функции с увеличением экономического уровня развития общества. Государство большую часть финансовых активов реализует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Регулирующая функция определяет то, что налоги являются непосредственным участником перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние, касательно воспроизводства, ускоряя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, увеличивая или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция нераздельна от фискальной функции и участвует с ней в непосредственной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянный контакт налогов с участниками процесса производства, что позволяет ему влиять на экономику страны, а так же на все стадии воспроизводства.

Роль налогов в формировании экономических, социальных и демографических факторов развития общества напрямую зависит от решений, принимаемых на государственном уровне. Являясь средством эксплуатации, налоги должны служить действенным регулирующим инструментом при условии постоянного государственного контроля равновесия между обязанностью и экономической возможностью их платить. Формируя государственную казну, налоги обеспечивают финансовую основу реализации политических и экономических решений на всех уровнях государственного и муниципального управления. Актуальность исследования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) обусловлена тем, что он является источником доходов региональных и местных бюджетов, формирование которых определяет возможности властей в выполнении социальных обязательств, обеспечении экономического развития и создании условий повышения уровня жизни в регионе, поскольку затрагивает интересы большинства населения страны. Мировая практика подоходного налогообложения физических лиц подтверждает немаловажную роль изучаемого налога в формировании государственных финансов.^[56]

2. Изменения налогообложения физических лиц в России в 2019 году

2.1 Изменения ставок на определенные виды налогов физических лиц

Налоговые изменения с 2019 года стали примечательным вводом новой системы налогообложения. Проводимая Правительством РФ налоговая реформа начинает действовать уже с 2019 года. Поднятие отдельных налогов станет добавочной нагрузкой на бизнес и конкретных граждан. С началом нового 2019 года россияне будут платить три налога: налог для самозанятых, экологический налог и туристический налог.

В 2019 году транспортный налог существенно изменится, вдобавок, изменится и сам порядок его зачисления.

На данный момент ставка транспортного налога изменяется в зависимости от мощности двигателя транспортного средства: чем меньше мощность двигатель, тем ниже ставка налога. Предположим, легковые автомобили, чьи двигатели составляют 100 и меньше литров платят в казну 12 рублей, а вот автомобили с мощностью двигателя 250 литров платят фиксированную сумму в размере 150 рублей. В 2019 году транспортный налог будет взиматься, опираясь на пробег автомобиля. Это вовсе не означает, что придется ездить в налоговую отчитываться за каждый пробег. Государство приняло решение включать сумму транспортного налога в стоимость бензина. Поэтому с 2019 года повышение цен на бензин - неизбежное явление. В связи с этим каждый автовладелец будет уплачивать транспортный налог в зависимости от того, насколько часто он эксплуатирует свой автомобиль.^[57]

Невзирая на проявленную объективность по отношению к уплате транспортного налога в 2019 году, государство еще не установила, какой метод зачисления суммы налога применить в действие. Правительство Российской федерации опасается, что поднятие цен на бензин и иные виды топлива, существенно ударит по карману населению со средним и низким уровнем жизни.

Изменения в Налоговом кодексе вдобавок коснулись и налога на имущество. Налог на приобретенное имущество в 2012 году, полностью отменят в 2019 году. Такой законопроект был выдвинут еще в 2018  год. Когда данный законопроект только рассматривался, уже существовала нулевая ставка на отдельные виды движимого имущества. В то время было необходимо обращаться в органы государственной власти для предоставления льготной ставки. В 2019 году налог на имущество полностью исключат из налогооблагаемой базы, в связи с этим предоставление льготных ставок не планируется.

Ставка налога на доходы в 2019 году останется без изменений, по крайней мере, самим президентом не выдвинут ни один законопроект об увеличении налога на доходы. Однако экспертами прогнозируется увеличение ставки до 15 % – что является, на сегодняшний день, лишь голословными заявлениями. Народные депутаты только выдвинули заявление о том, чтобы ставка была пропорциональна сумме получаемых доходов.

В 2019 году по налогу на доходы утверждено увеличение срока освобождения от уплаты лицам, которые работают сами на себя, но не имеют в подчинении людей (не индивидуальные предприниматели). Также снимаются с уплаты НДФЛ матерям, которые родили либо усыновили второго ребенка. ^[58]

По указу Президента РФ подоходный налог в 2019 году затронут не будет.

При увеличении ставки уменьшается доход, который получает сотрудник на руки, ссылаясь на то, что подоходный налог исчисляется от совокупности всех доходов за минусом зарегистрированных расходов. Это может спровоцировать теневую выплату заработной платы , к тому же, после увеличения налога, пополнение бюджета будет незначительным. Во избежание таких явлений, государство приняло решение не повышать подоходный налог в 2019 году.

2.2 Профессиональное налогообложение для самозанятых граждан

В январе 2019 года появился новый налоговый режим, подразумевающий уплату налога на профессиональный доход (НПД).^[59]

Профессиональный доход — это доход физического лица (в том числе ИП) от деятельности, при которой у него нет ни работодателя, ни работников.

Начиная с 2019 года руководство страны в тестовом режиме вводит налог для самозанятой части населения. К такой категории относят физические лица, которые не участвуют в регистрации в  качестве ИП, получающие определенный вид дохода от продуктивной деятельности, не привлекая к своему бизнесу дополнительные кадры. Речь идет о людях следующих профессий:

• трудящиеся на дому в качестве фрилансеров;
• надомные швеи;
• фотографы;
• таксисты, имеющие личный или арендованный транспорт;
• те, кто сдает в аренду недвижимость;
• частные педагоги, сиделки и т. д. ^[60]

Указанные лица, без визита в налоговую инспекцию, смогут самостоятельно зарегистрироваться и приступать к легальной работе. Ставка налога составит:

• 4% касательно доходов, заработанных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
•  6% касательно доходов, заработанных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) предпринимателям для использования в бизнес-деятельности и юридическим лицам.^[61]

Новый налоговый режим нельзя применять следующим категориям:

• лицам, реализующим подакцизные товары и продукцию, подлежащую обязательной маркировке;
• лицам, занимающимся перепродажей товаров, имущественных прав (за исключением продажи имущества, которое использовалось ими для личных, домашних или иных подобных нужд);
• лицам, добывающим или реализующим  полезные ископаемые;
• лицам, нанявшим работников и заключившим с ними трудовые договоры;
• лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров (за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за эти товары (работы, услуги) в интересах других лиц);
• налогоплательщикам, у которых доходы превысили в календарном году 2,4 млн. рублей.^[62]

Инициатива введения этого налога исходила от президента страны и была реализована руководителем налогового ведомства М. Мишустиным. Новый налоговый режим будет действовать в период с 2019 года по 2028 год в четырех регионах: в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан. Если итоги эксперимента окажутся успешными, этот спец. режим могут установить на постоянной основе на всей территории РФ. Отчетность в ФНС сдавать самозанятым лицам не нужно, а уплата налога будет происходить через специальное онлайн-приложение.

Для самих людей новшество должно принести свою пользу: они смогут пользоваться всеми услугами наравне с гражданами, которые трудоустроены в организациях.

Для россиян, прошедших регистрацию в качестве ИП, будет предложен выбор. Начиная с 2019 года они могут перейти на новое налогообложение или отдать предпочтение прежней форме.

2.3 Экологический налог

Плательщиками нового налога станут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица. Администрирование налоговой службой - главное отличие от уже имеющихся сборов за загрязнение окружающей среды.

Экологический налог появится в НК РФ в виде отдельной главы, разработка проекта уже завершена. Плательщиками вводимого налога в новом году станут:

• компании любых организационно-правовых форм собственности;
• простые граждане;
• индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы на территории РФ и осуществляющие любую деятельность.

Объектом налогообложения выступит негативное воздействие, направленное на окружающую среду. Причиной такого воздействия станут следующие действия:

1. выброс в атмосферу загрязняющих веществ (по прилагаемому перечню);
2. сброс стоков в водоемы;
3. образование вредных и опасных отходов – продуктов жизнедеятельности, потребления или производства; их

4. захоронение, накопление и размещение (отличается по классам опасности).^[63]

Этим поясняется то, на каком основании налогом облагаются все граждане, проживающие в Российской Федерации. Утверждена авансовая система внесения на период всего календарного года, но для мелких предприятий и индивидуальных предпренимателей утвержден итоговый вид платежей по окончании года.

2.4 Туристический налог

В реестре «Новые налоги с 1 января» начнет существовать туристический платеж, который появится во всех 85 регионах страны. На сегодняшний день уже знакомы с курортным сбором 3 края – Ставропольский, Алтайский и Краснодарский, а также республика Крым. Остальные регионы смогут взимать с туристов плату за проживание в размере не более 2% начиная с 2020-го года. ^[64]

Над тестовым проектом совершаются модификации, производится ряд изменений, и по оценке экспертов, данный проект может заработать в Санкт-Петербурге в 2019 году. Цель реформы туристической сферы – пополнение федерального бюджета. В условиях постоянного дефицита даже минимальные проценты (1-2%) от стоимости размещения способны исправить ситуацию. Если в Питере в 2019 г пилотный проект будет отработан, то в 2020 г практика распространится на другие регионы РФ.

Налогоплательщиками обозначены все туристы, без исключения, которые приезжают в конкретный регион для знакомства с достопримечательностями или отдыха. Сборы на развитие туристической инфраструктуры желают взимать многие субъекты РФ. В Министерство культуры уже обращаются регионы, где есть исторические, культурные, прочие достопримечательности, интересные для развития туристических маршрутов. Предложение о создании нового сбора в рамках НК РФ — возможно, неплохое. Деньги будут поступать от гостей, которые хотят посмотреть на достопримечательности, для чего прибывают из других стран, регионов. Предложение о налоге вынесено на обсуждение Минфина и Минкультуры. ^[65]

3. Налогообложение физических лиц и перспективы его развития

3.1 Влияние проблем налогообложения на экономику России

Неизменная, стабильная и устойчивая налоговая система в стране благоприятно воздействует на экономику государства, финансовую сторону государства и социальную устойчивость. Исходя из этого, государственным органам власти требуется разработать оптимальную налоговую систему. Впрочем изложенная задача трудноосуществима, в связи с тем, что любые изменения могут повлечь за собой совершенно непредсказуемые последствия.

Вместе с тем, экономика находится в устойчивом, прогрессивном развитии, оттого и налоговая система будет совершенствоваться и постоянно достигать уровня экономики, в тоже время способствуя дальнейшему её развитию и совершенствованию.

К существенным проблемам системы налогообложения относится способ расчета налога на доходы физических лиц. Считается, что прогрессивная процентная ставка, которая действует в место пропорциональной, по этому виду налогов заметно бы сгладила границы общества между «бедными» и «богатыми», в тоже время способствуя расширению «среднего класса», численность которого в России очень мала.

Одна из проблем налоговой системы это фискальная направленность, проявляющаяся в установлении жесткого режима базы налога. В РФ наблюдается сильное налоговое бремя, чем в зарубежных странах. ^[66]

Чтобы поднять промышленность, сельское хозяйство и другие отрасли страны необходим большой запас денежных средств. Государство берёт их из населения, постоянно повышая налоги. В конечном итоге субъекты налогообложения не могут вовремя уплатить налоги. Это отражается на их производственной деятельности, приводящее к снижению производства. Результатом является сокрытие налогов, появление недобросовестных налогоплательщиков и рост теневой экономики.

В данный момент налоговая система РФ не полностью соответствует потребностям в современном развитии страны. В тоже время, она даже не побуждает к развитию таких областей как: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. ^[67]

Всё вышеперечисленное вызывает необходимость совершенствования системы налогообложения. Одной из проблем выступают постоянные изменения в налоговом законодательстве.

Поспешность изменений нормативов служит источником появления неразберих и путаниц, неясность и нечёткость в определении понятий нормативных актов препятствует их изучению плательщиками налога.

Ошибки, проявляемые в исчислении налогов, становятся неизбежными. Не отвечают потребностям налоговой системы наиболее отдалённые от центра регионы страны. Большое внимание, привлекает проблема малоэффективности некоторых элементов налоговой системы экономики страны в целом. ^[68]

Для решения этих проблем нужно пересмотреть действие налоговых механизмов, которые смогут преобразовать нынешнюю налоговую систему.

3.2 Перспективы развития налогообложения физических лиц в России

Процедура постановления налогового законодательства прочно связано с государственной политикой в сфере экономической, социальной и политической трансформации в России. Создание беспристрастной и результативной налоговой системы напрямую связанно с регулированием налогообложения совокупных доходов физических лиц. Главным критерием в этой области выступает изменение форм налогообложения и его государственное регулирование посредством изучения и аргументирования преобразований, совершенствования механизма налогообложения.

Тенденции реформирования налогообложения физических лиц связаны с актуальными проблемами государственного регулирования размера конечных доходов населения. Трудно переоценить экономическое и социальное значение налоговых изъятий с позиции принципов равенства, справедливости и фактической способности к уплате налога.

В России основными налогами с физических лиц являются: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

В связи с этим для разграничения налоговых обязательств налогоплательщика, в зависимости от уровня дохода и семейного статуса, необходимо реформировать порядок исчисления этих налогов в целях обеспечения максимально справедливого перераспределение доходов при минимальном ущербе интересов.^[69]

В данный момент задачи порядка налогообложения доходов и имущества семьи как отдельной группы налогоплательщиков в Российской Федерации не установлены – каждый член семьи обозначен как самостоятельный плательщик сборов. Как правило, оплата по налогам производится из общего (семейного) бюджета.

Целесообразность реализации налоговых реформ в сфере налогообложения физических лиц также обусловлена значением семьи как социального института, которое подтверждено и в законодательстве России, и в законодательных актах зарубежных стран. ^[70] К примеру, каждый член семьи вправе собственнолично формировать и управлять общим семейным доходом, устанавливать преимущество тех, или иных интересов гражданина и его семьи над социальными интересами. Данное положение в законодательстве стоит учитывать при налогообложении доходов и имущества, так же нужно учесть особенности ведения семейного хозяйства.

Семья является единой экономической общностью, консолидацией лиц, которые связаны родством и свойством, совместно проживающей и ведущей совместное хозяйство, то есть имеющей общий бюджет, общее потребление . Следовательно, изменения, происходящие в налогообложении физических лиц возможно при введении концепции «семейного» российского налогообложения доходов и имущества физических лиц. Основной концепцией семейного налогообложения является возможность взимания налогов с доходов и имущества с учетом состава семьи. При этом основным условием следует отметить наличие имущества и создание доходов при общем пользовании членами семьи. ^[71]

Стоит обратить внимание на практику семейного налогообложения в иностранных государствах. Практика создана с учетом стабильности, системном подходе и умении применить различные методы и инструменты налогового регулирования.

Мы рассмотрим основные методы налогообложения в семье:

• совместное декларирование доходов супругами (в США, Германии)
• налогообложение доходов семьи (во Франции)

Данные методы выполняют функцию перераспределения налогового бремени и анализируют платежеспособность налогоплательщиков.

Основная концепция семейного налогообложения – это возможность взимания налогов с учетом наличия имущества и создание доходов при общем пользовании членами семьи.

В свою очередь, семья может включать не только трудоспособных граждан, но и нетрудоспособных родителей, несовершеннолетних детей (совершеннолетних детей, не имеющих источников дохода или имеющих доход, не превышающий прожиточный минимум), а также тех родственников, которым требуется содержание и уход. При более пристальном изучении семейного налогообложения в разных странах можно заметить, что данный вид взимания налогов в США, Франции и Германии представляет интерес и для Российской Федерации.^[72]

К примеру, в США облагаемый налогом доход заключает в себе следующие части: из валового дохода семьи удерживается сумма расходов, связанная с извлечением дохода, и другая сумма расходов, установленная законодательством. Другими словами, это совокупный доход минус налоговые вычеты и скидки.

Так в Германии налогоплательщик имеет право выбора между полноценным семейным налогообложением и уплатой подоходного налога индивидуально. В налоговой системе Франции принимается во внимание семейное положение и количество детей на иждивении, с последующим применением специальных коэффициентов, которые учитывают фактическую способность налогоплательщика к уплате налоговых обязательств, т.е. в совокупном налогооблагаемом доходе семьи выделяется количество налогооблагаемых долей с последующим применением соответствующей прогрессивной ставки и установленного законом коэффициента, результатом является величина налогового обязательства семьи. Исходя из этого, подход к налогообложению доходов непосредственно имеет связь с альтернативным выбором между принятием семейной налоговой системы налогообложения или отказом от нее. ^[73]

Исходя из этого, возможно трансформировать американскую систему семейного налогообложения, с учетом приспособления реалий налогообложения в России.

Новейший подход может послужить отправной точкой, и, заключаться в понятии налогооблагаемого дохода семьи с учетом уменьшения валового дохода на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и иных законодательно установленных расходов, за вычетом совокупного семейного прожиточного минимума, т.е. налогооблагаемый доход семьи – это совокупный доход, уменьшенный на вычеты и скидки. Если адаптировать систему семейных коэффициентов, используемых во Франции, то она выгодна прежде всего для многодетных семей.

Некоторые решения, используемые в практике в иностранных государствах, способны оказать помощь в развитии системы семейного налогообложения граждан Российской Федерации, вдобавок, это поможет воздействовать на реальный доход семей с помощью выбора объекта налогообложения, системы льгот и преференций.

Для того, чтобы доказать полезность новых форм и методов взимания налогов, требуется провести ряд изменений в законодательстве Российской Федерации. Зачастую семью рассматривают как субъект налогообложения, при этом важно принять во внимание следующие вспомогательные условия при образовании объекта налогообложения:

• регистрация по месту проживания (для определения места постановки налогоплательщика на налоговый учет)
• совместная налоговая декларация, подаваемая одним из членов семьи.

Осуществление обозначенных целей вероятна, при использовании региональных регулирующих коэффициентов, а также дифференцированного подхода и корректировки суммы налоговых вычетов в абсолютном выражении по налогу на доходы физических лиц на инфляцию, фактическую платежеспособность с учетом региона проживания и семейного положения.

Оптимизация семейного налогообложения осуществляется на добровольной основе. Кроме того, следует обратить внимание на осуществление анализа методов зарубежного законодательства и определения возможности его использования и применения в российских условиях налогообложения физических лиц. Учитывая все вышесказанное, необходимо отметить, что совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц в России позволит на основании прежней системы налогообложения развивать новую, альтернативную систему с целью оптимизации налогового бремени, решения первостепенных социальных проблем. Вместе с тем это будет способствовать повышению уровня жизни, увеличению сбережений, повышению потребления, использованию освобожденных от налогообложения средств на инвестиционные цели и, в конечном счете, росту экономики.^[74]

Заключение

Налоги это необходимое, связующее звено экономических отношений в обществе с момента возникновения каждого государства. Развитие и совершенствование форм государственного устройства всегда преобразовываются и улучшаются налоговой системой.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают индивидуальную причастность налогоплательщика к процессам государственного или местного уровня.^[75] Налоги дают гражданину ощутить себя активно действующим членом общества. Осуществленный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налогов с физических лиц показал, что они, как и вся налоговая система России, находятся в постоянном усовершенствовании и развитии. Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.^[76]

В первой главе работы рассмотрены основные положения налогового статуса физических лиц. Статус физического лица не предусматривает специального подтверждения, исходя из этого, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать необязательно. В разделе подняты темы по основным обязанностям налогоплательщиков – физических лиц. Беспристрастное перераспределение доходов при наименьшем ущербе интересов налогоплательщиков – физических лиц от налогообложения, есть основная задача налоговой системы.

Во второй главе подняты темы изменения налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Изменения затрагивают, в основном, тему налоговых вычетов, и это вносит неуравновешенность во взаимоотношения налогоплательщика и государства, в лице налоговых органов.

В третьей главе работы рассмотрены вопросы совершенствования налогообложения физических лиц. Совершенствование налогообложения осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. Поэтому, проводя мероприятия по их реформированию необходимо учитывать интересы обеих сторон. Важно проводить анализ ситуаций в мировой экономике, российской экономике и, опираясь на данный опыт и возможности, обрести варианты поддержки участников экономической деятельности, повышать темпы роста экономики, применяю при этом и механизмы налоговой политики. Введение новых законов, крупных изменений и дополнений, касательно налогов, должно иметь место в исключительных случаях. Именно стабильность позволяет населению страны доверять государству.

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ / Часть 1 Общие положения // Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах Ст.8 / Закон "О гражданстве Российской Федерации" от 31 мая 2002 г. N 62-ФЗ

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 Общие положения / ст. 207 гл. 23 части 2 НК РФ

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 / ст. 333.17 гл. 25.3.

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 / ст. 235 гл. 24

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 / ст. 357 гл. 28

Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 / ст. 388 гл. 31

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 /ст. 333.1 гл. 25.1

1. Налоговый кодекс РФ / Часть 2 / ст. 333.8 гл. 25.2.

Налоговый кодекс РФ / Часть 2 /гл. 23 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ/ п. 2 ст. 11

1. Налоговый кодекс РФ/ п. 3 ст. 224

Инструкция по примирению закона РФ /О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ // Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 г. N 35, раздел I. Общие положения

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010).
2. Налог на имущество физических лиц (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) / НК РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) Глава 32. Налог на имущество физических лиц (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, НК РФ Глава 32 / НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 407/ Налоговые льготы.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 407/ Налоговые льготы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ / НК РФ Статья 356 / Общие положения. Глава 28

Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 356 / Общие положения. Глава 28

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 358. Транспортный налог / Глава 28. Общие положения

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Глава 28. Транспортный налог // Статья 358. Объект налогообложения

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Глава 31. Земельный налог // Статья 387. Общие положения

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 393. Налоговый период // Отчетный период. Пункт 1

Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» / п. 5 ст. 24 // от 03.07.2016 N 237-ФЗ

Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» / ст. 24 // от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке"

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 / Статья 389. Объект налогообложения.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 / Статья 394, Налоговая ставка
3. К. Маркс, Ф. Энгельс Сочинения / 2-е изд. - том 21, - С.171
4. Попова Е. Налоги и налогообложение URL: [https://nalogpro.ru/ekonomicheskaya-suwnost-i-znahenie-nalogov-s-fiz-lic/]
5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право / учебное пособие, гл. - 3.3. Налоги с физических лиц / гл. 3.3.1. Общие положения, 2000 г.

С.Г.Пепеляева. М.: Юристъ Налоговое право/ Учебник // 2003. – 591с

1. Адильбекова Б.А. Вестник Челябинской государственной агроинженерной академии / Научная статья /Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах, 2013, Т. - 63. С. 111-114.
2. А.В. Брызгалина Практическая налоговая энциклопедия Т. 1 / 2003–2006, СПС «Гарант»
3. Малецкий А.А Анализ ресурсной базы налогообложения домашних хозяйств / Журнал ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ, 2014, С. - 42-52
4. Данченко М. А. Налогообложение / Глава 5. Региональные и местные налоги // Пункт 5.3. Земельный налог URL: [http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page37.html]

Сущность налога. Признаки и функции налогов / Электронная библиотека Finlit.Online, раздел Финансы [https://finlit.online/finansyi-kredit/suschnost-naloga-priznaki-funktsii-55647.html]

1. Арутюнова О. Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц, Глава 1 / Место и роль налога на доходы физических лиц в финансовой системе государства // Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц URL: [https://student.belreferatov.net/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-doxodov-fizicheskix-lic/]

1. Иванов Д. Ю., Шишканова Е. И. Влияние проблем налогообложения на экономику России // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2016. — С. 10-12. — URL [https://moluch.ru/conf/econ/archive/174/10561/] (дата обращения: 16.04.2019).

Лунева К.В., Фролов А.В. Влияние налогов на экономику страны // Проблема видения системы налогообложения Российской Федерации, 2017. URL [https://novainfo.ru/article/12972]

Иванов Д. Ю., Шишканова Е. И. Влияние проблем налогообложения на экономику России // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2016. — С. 10-12. — URL [https://moluch.ru/conf/econ/archive/174/10561/] (дата обращения: 16.04.2019).

Кушнир И.В. Финансовое право // Налоги с физических лиц. Общие положения, 2001, URL [http://www.konspekt.biz/index.php?text=36240]

Миронова Т. Н. Экономика // Тема 8. Налоги и фискальная политика URL: [https://www.yaklass.ru/materiali?mode=lsntheme&themeid=180]

Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii]

Наука и научный потенциал – основа устойчивого развития общества:

сборник статей Международной научно-практической конференции (5 марта 2019 г, г. Волгоград). - Уфа: Аэтерна, 2019. С. – 48

1. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. С. 157—172; Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Гл. 1. СПб., 1918 // У исто­ков финансового права. Т. 1 / Под ред. КозыринаА.Н. М., 1998.

Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. Т. 21. С. 171

1. Попова Е. Налоги и налогообложение URL: [https://nalogpro.ru/funkcii-nalogov-s-naseleniya/]
2. Блог-платформа BugaBooks. / Налоги и налогообложение // Функции налогов URL: [http://bugabooks.com/book/1004-nalogi-i-nalogooblozhenie-shpargalka/4-2nbspfunkcii-nalogov]
3. Коварнина А.А., Шобей Л.Г. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов Российской Федерации / УДК 336.02

Методические пояснения URL: [http://www.tatstat.ru/digital/region9/DocLib1/metod_fin.pdf]

1. Высказывание, американского правоведа и юриста О.Холмса
2. Правовой Портал PPT.ru. URL: [http://ppt.ru/info/cat/6]
3. Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-04-06/6-41

Портал PPT.ru. Статья «Земельный налог 2019» Налоговая база, USD: [http://ppt.ru/]

Портал PPT.ru. Земельный налог 2019 / Налоговая база URL: [http://ppt.ru/]

1. Портал PPT.ru, Статья Земельный налог 2019 // Налоговая база URL: [http://ppt.ru/]
2. Письмо ФНС РФ от 07.02.2008 N ШС-6-3/79
3. Финансовая возможность / Финкан.ру // Статья «Транспортный налог 2019. Ставки по регионам РФ» [http://fincan.ru]
4. Информационный блог «Блог юриста» / Статья «Новый транспортный налог в 2019 году» // Глава «Налог на доходы» URL: [http://studiolo.ru/476-novyj-transportnyj-nalog-v-2019-godu]

Федеральный закон от 27.11.18 № 422-ФЗ

1. Информационный портал info-vsem.ru. Статья «Какие новые налоги вводятся в 2019 году, полная информация». Глава 2. Профессиональное налогообложение для самозанятых граждан. Автор Вишняков А.

Перечень видов деятельности, освобождение от налогов, Глава 8 / Налоговая база, Порядок исчисления, уплаты, ВЫЧЕТЫ по НПД / Налоговая база, налоговые ставки, налоговый период для самозанятых на НПД // Онлайн база данных Assessor.ru, URL: [https://www.assessor.ru/notebook/biznes/samozanjatye-grazhdane/#8.1]

1. Налог на профессиональный доход URL: [http://prabuh.ru/novosti/news_post/nalog-na-professionalnyy-dokhod]
2. Экологический налог в 2019 году для ИП, URL: [https://center-yf.ru/data/nalog/ekologicheskiy-nalog-v-2019-godu-dlya-ip.php]
3. Информация подготовлена с помощью Еженедельной профессиональной газеты «Учет.Налоги.Право» / Статья «Курортный сбор в 2019 году». URL: [https://www.gazeta-unp.ru/articles/51891-kurortnyy-sbor-v-2019-godu]

1. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996. С. 157—172; Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Гл. 1. СПб., 1918 // У исто­ков финансового права. Т. 1 / Под ред. КозыринаА.Н. М., 1998. ↑

2. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. Т. 21. С. 171 ↑

3. Высказывание, американского правоведа и юриста О.Холмса ↑

4. К. Маркс, Ф. Энгельс Сочинения / 2-е изд. - том 21, - С.171 ↑

5. ↑

6. Методические пояснения URL: [http://www.tatstat.ru/digital/region9/DocLib1/metod_fin.pdf]

   5 Часть 1 Налогового кодекса РФ / Общие положения // Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах Ст.8 ↑

7. Попова Е. Налоги и налогообложение URL: [https://nalogpro.ru/ekonomicheskaya-suwnost-i-znahenie-nalogov-s-fiz-lic/] ↑

8. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право / учебное пособие, гл. - 3.3. Налоги с физических лиц / гл. 3.3.1. Общие положения, 2000 г. ↑

9. С.Г.Пепеляева. М.: Юристъ Налоговое право/ Учебник // 2003. – 591с ↑

10. Правовой Портал PPT.ru. URL: [http://ppt.ru/info/cat/6] ↑

11. Адильбекова Б.А. Вестник Челябинской государственной агроинженерной академии / Научная статья /Опыт налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах, 2013, Т. - 63. С. 111-114. ↑

12. Закон "О гражданстве Российской Федерации" от 31 мая 2002 г. N 62-ФЗ ↑

13. Малецкий А.А Анализ ресурсной базы налогообложения домашних хозяйств / Журнал ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ, 2014, С. - 42-52 ↑

14. ст. 207 гл. 23 части 2 НК РФ ↑

15. ст. 333.17 гл. 25.3. части 2 НК РФ ↑

16. ст. 235 гл. 24 части 2 НК РФ ↑

17. ст. 357 гл. 28 части 2 НК РФ ↑

18. Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» ↑

19. ст. 388 гл. 31 части 2 НК РФ ↑

20. ст. 333.1 гл. 25.1 части 2 НК РФ ↑

21. ст. 333.8 гл. 25.2. части 2 НК РФ ↑

22. НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 ч. II НК РФ, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. ↑

23. п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ↑

24. п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ↑

25. Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-04-06/6-41 ↑

26. Инструкция по примирению законаРФ /О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ// Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 г. N 35, раздел I. Общие положения ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010). ↑

28. Налог на имущество физических лиц (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) / НК РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) Глава 32. Налог на имущество физических лиц (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) ↑

29. А.В. Брызгалина Практическая налоговая энциклопедия Т. 1 / 2003–2006, СПС «Гарант» ↑

30. ^, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, НК РФ Глава 32 / НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)

    ³¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, НК РФ Глава 32 / НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) ↑

31. ↑

32. ³² Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) ↑

33. См.: "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ, НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ) ↑

34. См.: "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Статья 407. Налоговые льготы. ↑

35. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Статья 407/ Налоговые льготы. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // НК РФ Статья 356. Общие положения. Глава 28 НК РФ ↑

37. См.: «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (НК РФ Статья 356. Общие положения. Глава 28 НК РФ ↑

38. См.: «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (НК РФ Статья 358. Транспортный налог. Глава 28. Общие положения ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Глава 28. Транспортный налог // Статья 358. Объект налогообложения ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Глава 31. Земельный налог // Статья 387. Общие положения ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Статья 393. Налоговый период // Отчетный период. Пункт 1 ↑

42. Данченко М. А. Налогообложение / Глава 5. Региональные и местные налоги // Пункт 5.3. Земельный налог URL: [http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page37.html] ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 / Статья 389. Объект налогообложения. ↑

44. Портал PPT.ru. Статья «Земельный налог 2019» Налоговая база, USD: [http://ppt.ru/] ↑

45. Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» / п. 5 ст. 24 // от 03.07.2016 N 237-ФЗ ↑

46. Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» / ст. 24 // от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" ↑

47. Портал PPT.ru. Земельный налог 2019 / Налоговая база URL: [http://ppt.ru/] ↑

48. ⁴⁸ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 / Статья 394, Налоговая ставка ↑

49. Портал PPT.ru, Статья Земельный налог 2019 // Налоговая база URL: [http://ppt.ru/] ↑

50. Письмо ФНС РФ от 07.02.2008 N ШС-6-3/79 ↑

51. Сущность налога. Признаки и функции налогов / Электронная библиотека Finlit.Online, раздел Финансы [https://finlit.online/finansyi-kredit/suschnost-naloga-priznaki-funktsii-55647.html] ↑

52. Арутюнова О. Л. Зачем нужен налог на доходы.// Российский налоговый курьер 2002. №6. ↑

53. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц, Глава 1 / Место и роль налога на доходы физических лиц в финансовой системе государства // Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц URL: [https://student.belreferatov.net/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-doxodov-fizicheskix-lic/] ↑

54. Попова Е. Налоги и налогообложение URL: [https://nalogpro.ru/funkcii-nalogov-s-naseleniya/] ↑

55. Блог-платформа BugaBooks. / Налоги и налогообложение // Функции налогов URL: [http://bugabooks.com/book/1004-nalogi-i-nalogooblozhenie-shpargalka/4-2nbspfunkcii-nalogov] ↑

56. Коварнина А.А., Шобей Л.Г. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов Российской Федерации / УДК 336.02 ↑

57. Текст составлен опираясь на статьи финансовой социальной платформы "Финансовая возможность" Финкан.ру. Статья «Транспортный налог 2019. Ставки по регионам РФ» [http://fincan.ru] ↑

58. Информационный блог «Блог юриста» / Статья «Новый транспортный налог в 2019 году» // Глава «Налог на доходы» URL: [http://studiolo.ru/476-novyj-transportnyj-nalog-v-2019-godu] ↑

59. Порядок применения данного режима урегулирован Федеральным законом от 27.11.18 № 422-ФЗ ↑

60. Вишняков А. Какие новые налоги вводятся в 2019 году / Глава 2. Профессиональное налогообложение для самозанятых граждан // URL: [http:// info-vsem.ru] ↑

61. Перечень видов деятельности, освобождение от налогов, Глава 8 / Налоговая база, Порядок исчисления, уплаты, ВЫЧЕТЫ по НПД / Налоговая база, налоговые ставки, налоговый период для самозанятых на НПД // Онлайн база данных Assessor.ru, URL: [https://www.assessor.ru/notebook/biznes/samozanjatye-grazhdane/#8.1] ↑

62. Налог на профессиональный доход URL: [http://prabuh.ru/novosti/news_post/nalog-na-professionalnyy-dokhod] ↑

63. Экологический налог в 2019 году для ИП, URL: [https://center-yf.ru/data/nalog/ekologicheskiy-nalog-v-2019-godu-dlya-ip.php] ↑

64. Информация подготовлена с помощью Еженедельной профессиональной газеты «Учет.Налоги.Право» / Статья «Курортный сбор в 2019 году». URL: [https://www.gazeta-unp.ru/articles/51891-kurortnyy-sbor-v-2019-godu] ↑

65. Информация подготовлена с помощью Еженедельной профессиональной газеты «Учет.Налоги.Право» / Статья «Курортный сбор в 2019 году». URL: [https://www.gazeta-unp.ru/articles/51891-kurortnyy-sbor-v-2019-godu] ↑

66. Иванов Д. Ю., Шишканова Е. И. Влияние проблем налогообложения на экономику России // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2016. — С. 10-12. — URL [https://moluch.ru/conf/econ/archive/174/10561/] (дата обращения: 16.04.2019). ↑

67. Лунева К.В., Фролов А.В. Влияние налогов на экономику страны // Проблема видения системы налогообложения Российской Федерации, 2017. URL [https://novainfo.ru/article/12972] ↑

68. Иванов Д. Ю., Шишканова Е. И. Влияние проблем налогообложения на экономику России // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2016. — С. 10-12. — URL [https://moluch.ru/conf/econ/archive/174/10561/] (дата обращения: 16.04.2019). ↑

69. Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii] ↑

70. Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii] ↑

71. Наука и научный потенциал – основа устойчивого развития общества:

    сборник статей Международной научно-практической конференции (5 марта 2019 г, г. Волгоград). - Уфа: Аэтерна, 2019. С. - 48 ↑

72. Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii] ↑

73. Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii] ↑

74. Гулькова Е.Л., Тарасова О.И. Перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации // ЖУРНАЛ - Вестник университета, УДК 336.025, 2017, URL: [https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii] ↑

75. Кушнир И.В. Финансовое право // Налоги с физических лиц. Общие положения, 2001, URL [http://www.konspekt.biz/index.php?text=36240] ↑

76. Миронова Т. Н. Экономика // Тема 8. "Налоги и фискальная политика", URL [https://www.yaklass.ru/materiali?mode=lsntheme&themeid=180] ↑