Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц)

Содержание:

Введение

Исторически появление налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и возникновения государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся основным методом формирования доходной части государственных бюджетов.

Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Основная цель налоговой политики - увеличение налоговых доходов государства.

В современном мире налоговые поступления являются главными отчислениями и формируют основную часть доходов бюджетов разных уровней, они также являются важным источником денежных средств любого государства. Сбор налогов влияет на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Первостепенной задачей налоговых органов является контролирование соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и платежей, своевременности уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетов разных уровней. В разных странах существуют различные формы и виды налогов с физических лиц, но в основе заложены общие принципы налогообложения: всеобщая база налогообложения; применение пропорциональных или прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода; широкое применение косвенных налогов.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и нормативных основ налогообложения физических лиц и рассмотрение путей совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации в 2019-2020 годах.

Предметом данного исследования является налогообложение физических лиц в современных условиях в Российской Федерации и других развитых странах.

Данная тема была выбрана потому, что, во-первых, с этим вопросом сталкивается каждый человек, во-вторых, государство постоянно вносит изменения в систему налогообложения физических лиц.

Задачи, поставленные в курсовой работе:

1) Описать порядок налогообложения физических лиц;

2) Проанализировать виды налогов с физических лиц в Российской Федерации и развитых странах;

3) Рассмотреть пути совершенствования системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации в 2019-2020 годах.

В процессе написания курсовой работы изучалась законодательная и нормативная базы, проводился анализ статистической отчетности, изучались публикации по исследуемой теме. Одним из основных источников является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Курсовая работа имеет следующую структуру: введение, основная часть, заключение, список использованной литературы, приложения.

1. Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц

   1. Роль налогов в финансовой политике государства

Целью государственной экономической политики являются обеспечение темпов развития экономики страны и борьба с инфляцией и безработицей. Для реализации этих целей государство проводит экономическую политику, которая состоит из двух частей: фискальная и денежно-кредитная.

Фискальная (бюджетно-налоговая) политика проводится Правительством РФ. Инструментами фискальной политики являются налоги и государственные расходы. Денежно-кредитная политика проводится Центральным Банком и Правительством РФ [^[1]].

Денежно-кредитная (монетарная) политика – это политика государства, воздействующая на количество денег в обращении с целью обеспечения стабильности цен, полной занятости населения и роста экономики. Реализует денежно-кредитную политику государства Центральный банк. Воздействие на макроэкономические процессы (инфляцию, экономический рост, безработицу) осуществляется посредством денежно-кредитного регулирования.

«Денежно-кредитной политикой называется совокупность мероприятий, направленных на изменение денежной массы в обращении, объема кредитов, уровня процентных ставок и других параметров денежного рынка и рынка ссудных капиталов [^[2]].

«Фискальная политика государства – это совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных расходов и доходов для достижения социально-экономических целей: стабильного экономического роста; снижение безработицы; решение проблем с инфляцией. Фискальная политика как инструмент финансового регулирования экономики осуществляется с помощью налогообложения и государственных расходов. Инструментами фискальной политики являются расходы и доходы государственного бюджета: государственные закупки, налоги, трансфертные платежи» [^[3]].

Стимулирующая фискальная политика применяется на спаде экономики и направлена на формирование (увеличение) совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами являются: увеличение государственных закупок; снижение налогов; увеличение трансфертов.

Сдерживающая фискальная политика используется в случае перегрева экономики и направлена на сокращение совокупного спроса (совокупных расходов). Инструментами сдерживающей политики являются: сокращение государственных закупок; увеличение налогов; сокращение трансфертов.

Одним из инструментов фискальной политики государства является налоговая политика. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и налогообложения и является составной частью финансовой политики, отражающей тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику.

К основным задачам налоговой политики относятся:

- Фискальная – наполнение доходной части бюджета. Это основная функция налогов, вытекающая из экономической природы налога как категории. Название налога произошло от латинского fiscus – казна, пополнение государственной казны – самая древняя задача налогов. В настоящее время 50-70% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации составляют налоговые поступления. Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ формируются за счет четырех крупных источников: нефтегазовые налоги, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС).

- Регулирующая - направлена на осуществление государством мероприятий экономической политики трех форм: стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной «Стимулирующая подфункция налогов выражается в системе льгот и освобождений для налогоплательщиков, деятельность которых поддерживается на государственном уровне (например, осуществление инноваций, прием на работу инвалидов, работы на повышение обороноспособности страны). Дестимулирующая подфункция состоит в том, чтобы посредством повышения налогового бремени снизить экономическую активность налогоплательщиков в отдельных сферах. Например, постоянной практикой является повышение акцизов на алкогольную, табачную продукцию темпами выше инфляционных; установление высоких ставок налога на игорный бизнес» [^[4]]. Налоги имеют также воспроизводственную подфункцию, когда поступающие средства аккумулируются в специальных фондах и расходуются на восстановление используемых ресурсов (экологические, ресурсные налоги, взносы в социальные фонды и т. д.).

-Контрольная – состоит в осуществлении государственного контроля за деятельностью экономических субъектов, причем

контролируются не только источники доходов (их легальность, размер), но и направление расходования [^[5]]. Контроль препятствует уклонению от уплаты налогов, развитию теневого бизнеса, а также выполняет учетную роль в сборе информации для статистических целей и формирования направлений налоговой политики.

«Для решения этих задач у государства имеется совокупность методов и инструментов, применение которых приводит к изменению налогового бремени (налоговой нагрузки). В общем виде налоговое бремя - показатель, рассчитывающийся как отношение взимаемых налогов к результатам финансовой деятельности. Показатель рассчитывается на разных уровнях налоговой системы. На уровне государства - это отношение величины налоговых поступлений в консолидированный бюджет к созданному за этот период валовому национальному продукту» [^[6]]. Исходя из регулирующей функции налогов, налоговое бремя является инструментом управления экономическими процессами для достижения целей налоговой политики.

• 1. Налогообложение физических лиц: сущность, функции

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

«В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения: всеобщая база налогообложения; применение пропорциональных или прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода; широкое применение косвенных налогов»[^[7]].

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц: транспортный налог, налог на имущество, экологические налоги и другие. С граждан в соответствующих случаях взимаются сборы, пошлины, регистрационные платежи, включенные в налоговую систему РФ. Налоги взимаются разными способами. Например, подоходный налог — безналичным и декларационным способом, налог с имущества — по платежным поручениям.

По уровню взимания в налоговой системе России выделяют три группы налогов, которые подлежат оплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

• Налоги, сборы и пошлины федерального уровня - НДС, акцизы, таможенные пошлины, которые должны быть обязательно уплачены в РФ;
• Налоги и сборы регионального уровня -налоги и сборы уплачиваются на территории определенных субъектов России;
• Местные налоги и сборы -уплачиваются на территории определенных муниципальных организаций и регулируются органами местного самоуправления.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом (НК) РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. НК РФ установил следующие «федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина» [^[8]].

Региональные налоги также устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, но по ним НК РФ предоставляет законодательным органам субъектов РФ права в установлении некоторых элементов налогообложения. В пределах, определенных НК РФ, субъекты РФ могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы (основания и порядок их применения). К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

По местным налогам и сборам права устанавливать налоговые ставки, льготы и сроки уплаты предоставлены представительным органам муниципальных образований. «В пределах, установленных НК РФ, на территориях соответствующих поселений, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга власти вводят в действие:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц»[^[9]].

По способу поступления налоги подразделяются на:

• Прямые - налоги, непосредственно взимаемые с населения (подоходный налог, налог на имущество);
• Косвенные - взимаемые с потребителей (НДС, акцизы);

В зависимости от плательщика выделяют налоги:

• С физических лиц;
• С юридических лиц.

«Физическое лицо налогоплательщик – это лицо, у которого в собственности есть движимое или недвижимое имущество (объект  налогообложения) и/или которое получает доход или материальную выгоду. Плательщиками могут быть совершеннолетние и несовершеннолетние. Дети могут владеть имуществом, которое является объектом налогообложения. Уплату по таким обязательствам осуществляют родители или законные представители ребенка. Кроме того, платить налоги обязаны физические лица — резиденты (проводят в пределах страны 183 и более дней в году)  и нерезиденты Российской Федерации[^[10]](ст.11).

1.3 Правовые основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Правовые основы налогообложения физических лиц установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. «Налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

• равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога одинаковы для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;
• объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица – определяется НК РФ;
• работодатель обязан начислять, взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
• предоставление в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
• установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
• предоставление отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами»[^[11]].

Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

«Составляющими данного налога являются следующие инструменты: налоговая база; налоговая ставка; налоговые вычеты; объект подлежащий налогообложению; установленный законом налоговый период; объект, который подлежит налогообложению»[^[12]].

Налоговая база устанавливается в Налоговом Кодексе. В общем случае «налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения. Налоговая база и объект налогообложения – это взаимосвязанные понятия. Объект налогообложения - это то, что подлежит налогообложению.

Объектом налогообложения может признаваться: доход, полученный налогоплательщиком в результате выполнения своих обязательств; имеющееся у налогоплательщика имущество; прибыль, возникшая в результате определенных действий налогоплательщика; понесенный расход налогоплательщика; а также иные виды обязательств, которые имеют стоимостную, физическую, количественную характеристику»[^[13]]. Кроме того, может быть и другая характеристика объекта налогообложения, в результате которой у налогоплательщика появляются обязанности перед бюджетом, и на основании которой у него появляется обязанность самостоятельно исчислить налог или налог обязан исчислить налоговый агент налогоплательщика. Объектом налогообложения по доходу физических лиц является доход, полученный как в денежной, так и в материальной форме, но также и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговой ставкой является законодательно определенная величина начислений налогов, которую обязан уплатить налогоплательщик на единицу измерения налоговой базы.

Налоговой базой согласно действующей редакции Налогового Кодекса признаются «все доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. Налоговая база рассчитывается как доходы, уменьшенные на величину налоговых вычетов» [^[14]]. В соответствии со статьей 209 НК РФ «объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России» [^[15]]. Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ. Согласно положениям статьи 210 НК РФ «при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме - денежной, натуральной, в виде материальной выгоды. Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.»[2^[16]]. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, «для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению» [^[17]]. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты по-другому называют налоговыми льготами. Вычеты – это законно установленное государством право, дающее определенным группам налогоплательщикам право сохранить часть дохода, подлежащего налогообложению. Таким образом, можно сказать, что налоговая льгота – это своеобразная скидка для налогоплательщика. Основания, по которому можно получить налоговые вычеты, указаны во II части налогового кодекса, а также на сайте ФНС России. Налогоплательщик имеет право отказаться от налоговой льготы, приостановить ее на один или несколько налоговых периодов.

Согласно определению, данному в НК РФ, «налоговая льгота это преимущественное право над другими налогоплательщиками не уплачивать или производит уплату в меньшем размере, чем другие налогоплательщики»[^[18]].

Особенностью применения налоговых вычетов является то, что налоговые вычеты являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если налогоплательщик не заинтересован в получении определенной льготы, то он может ее не получать, а вот уплатить налог, налогоплательщик обязан.

Налоговым периодом признается календарный год согласно ст.216 НК РФ[^[19]]

Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся: «вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия; дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами» [^[20]].

Таким образом, теоретические основы налогообложения, определение системы налогообложения и методы ее регулирования, в том числе и вопросы налогообложения физических лиц определены в НК РФ.

Анализ системы налогообложения физических лиц Характеристика системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает для физических лиц следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), имущественный, транспортный, земельный, акциз, водный, сбор за охоту, сбор за вылов рыбы. Начисляется и уплачивается любой налог только тогда, когда есть соответствующий ему объект. Расчёт и перечисление суммы НДФЛ от заработной платы осуществляется работодателем. Самостоятельно декларировать и уплачивать нужно его со следующих видов доходов: От продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет. Доходов, полученных за границей. Ренты от сдачи в наем собственности. Выигрыша (лотереи, розыгрыши). Прочих доходов. Не уплачиваются налоги физических лиц с доходов полученных: От продажи собственности, которая принадлежала физическому лицу больше трех лет. По наследству. Путем дарения от близкого родственника или члена семьи. НДФЛ – это один из основных налогов, который платит большинство граждан Российской Федерации. Декларации по НДФЛ нужно подавать до 30 апреля года следующего за отчетным. Это означает, что декларацию за 2018 год нужно подать до 30 апреля 2019 года. Кроме физических лиц, которые получили дополнительный доход, форму 3-НДФЛ предоставляют в ФНС те, кто хочет получить налоговый вычет. Уплатить НДФЛ нужно до 15 июля следующего за отчетным года, то есть крайний срок уплаты за 2018 год – 15 июня 2019 года. «Начисление НДФЛ происходит по формуле: СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА*НАЛОГОВАЯ БАЗА. Ставка налога – это процентное выражение размера налога. Налоговая база – сумма, с которой уплачивается налог, то есть размер дохода»[[21]]. Для НДФЛ предусмотрено пять вариантов ставки: 9% - наименее распространенная ставка, которая на данный момент применяется только к доходам по облигациям с ипотечным покрытием, которые были выпущены до 1 января 2007 года; 13% - стандартная ставка, по которой уплачивает налог большинство плательщиков-резидентов(с заработной платы, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, дивидендов, прибыли от продажи имущества); 15% - ставка, применяемая к физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, но получают дивиденды от российских компаний; 30% - применятся ко всем видам дохода нерезидентов РФ, кроме дивидендов; 35% - максимальная ставка НДФЛ. По ней облагаются следующие доходы: выигрыши; доход от депозитов, вкладов. Если годовой процент не превышает ставку рефинансирования на начало года (8,25%) + 10%, то НДФЛ такая прибыль не облагается. Начисление происходит только на сумму, которая превышает 18,25% от вложенных средств. Речь идет о рублях. Если же депозит долларовый, то начисляется на весь доход свыше 9% от вложенных денег. «Физическое лицо имеет право на налоговый вычет – расходы, учитываемые при налогообложении. Уменьшить налоговую базу или вернуть часть ранее уплаченных налогов могут только плательщики НДФЛ по ставке 13%»[[22]]. Физические лица-нерезиденты права получить эти вычеты не имеют. Существует 3 вида вычетов для физических лиц: стандартные (на детей, на «себя» инвалидам ВОВ, героям РФ, чернобыльцам); социальные (суммы, потраченные на обучение, благотворительность, лечение, накопление пенсии); имущественные (при приобретении или строительстве жилья); профессиональные. Имущественный налог уплачивают физические лица, имеющие в собственности недвижимость: Дом, квартира, комната. Гараж или место на стоянке. Недостроенные здания. Комплекс зданий и сооружений, объединенных единой целью. Прочие здания. С 2015 года процесс исчисления базы по имущественному налогу претерпел существенные изменения. Теперь стоимость объекта недвижимости рассчитывается не по инвентаризационной стоимости, а по кадастровой. «На конец 2016 года по этой стоимости рассчитывался налог в 28 субъектах РФ, а к 2020 году по кадастровой стоимости будет исчисляться имущественный налог по всей стране. Сделано это для уменьшения налогового бремени на население, с помощью системы налоговых вычетов в зависимости от типа объекта: квартира – 20 м²; комната – 10 м²; дом – 50 м². Ставки варьируются в промежутке от 0,1% до 2% от стоимости. Все зависит от типа и размеров жилья, а также от населенного пункта, так как имущественный налог является местным. Это означает, что право определять ставку принадлежит советам на местах: для жилых помещений – от 0,1 до 0,3%, для коммерческой и дорогой недвижимости – до 2%, для прочей недвижимости – до 0,5%»[[23]]. Транспортный налог уплачивается с любого средства передвижения, которое подлежит государственной регистрации. Его собственнику ежегодно направляется письмо с указанием налоговой базы и расчетом суммы платежа или появляется информация в личном кабинете налогоплательщика. К письму прилагаются реквизиты для уплаты. За текущий налоговый период необходимо заплатить в следующем календарном году. Так, за 2018 год, автовладельцы заплатят в 2019 году. Платежи должны пройти до 1 декабря, иначе начинается начисление пени. Если налогоплательщик захочет проверить правильность указанной в квитанции суммы, то на официальном сайте налоговой, есть специальный калькулятор. «Среди наиболее значимых факторов для расчета суммы налога можно выделить следующие: Регион прописки владельца автомобиля. Для каждого региона свои ставки, а также повышающие коэффициенты. Лошадиные силы. Пожалуй, один из главных факторов, потому что налог рассчитывается в зависимости от их количества. При этом применяется диверсифицированная система. Например, в Москве за каждую л.с. «легковушки»  до 100 л.с. нужно уплатить 12 рублей, от 100 до 125 л.с. – 25 рублей и так далее. Стоимость. Для автомобилей, стоимость которых превышает 3 млн. рублей, предусмотрен повышающий коэффициент от 1,1 до 3 в зависимости от возраста автомобиля, типа. Тип транспортного средства, так как для каждого из них предусмотрены свои коэффициенты и ставки»[[24]]. Каждое физическое лицо, которое имеет в собственности земельный участок, либо право владеть им пожизненно, либо право бессрочно пользоваться, уплачивает налог. Ставка может варьироваться в промежутке от 0,025% до 1,5%, что остается на усмотрение местных советов. Проверить информацию по своему региону можно на сайте Федеральной налоговой службы. Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Сроки уплаты такие же, как и для транспортного налога - до 1 декабря следующего года. Декларации не подаются, а налог рассчитывается специалистами налоговой инспекции, после чего высылается уведомление по месту прописки собственника или появляется информация в личном кабинете налогоплательщика. Акциз – это федеральный косвенный налог. Физические лица могут тоже быть плательщиками акциза. Это возможно при ввозе/вывозе подакцизных товаров через таможню. Таковыми являются:«спирт, продукция, которая содержит спирт с массовой его долей больше 9%, алкогольная продукция, табачная продукция, транспортные средства: легковые автомобили, мотоциклы (от 150л.с.), топливо: дизельное, печное бытовое и бензин, моторные масла»[[25]].Более подробно налоги физических лиц при ввозе/вывозе подакцизных товаров представлены в статье 181 НК РФ. Водный налог физические лица (не индивидуальные предприниматели) уплачивают только тогда, когда водозабор осуществляется из артезианской скважины. Для бурения такой водяной скважины нужно получать лицензию. Забор воды из менее глубоких водных горизонтов для личного пользования не подлежит налогообложению и лицензированию. Расчет налоговых обязательств, а также и их уплата - это ответственность налогоплательщика. «Ставка на 2019 год - 122 рубля за единицу объема, то есть за 1000 м³. Для владельцев скважин, на которых не установлены счетчики, применяется повышающий коэффициент 1,1»[[26]]. Вплоть до 2025 года планируется поэтапное увеличение налоговой ставки. Налоговая база - это объем воды выкачанный за определенный промежуток времени. Подавать декларации и уплачивать налог необходимо до 20 апреля, 20 июня, 20 октября и 20 января, за 1,2,3 и 4 квартал соответственно. Сбор за охоту - этот вид федерального налога для физических лиц, которые получили разрешение охотиться на: территориях, которые находятся в общем доступе; территориях, которые закреплены за индивидуальными предпринимателями (ИП) или юридическими лицами; природных угодьях с усиленной защитой. Рассчитывается размер сбора с помощью ставки в натуральном выражении и количества животных. Ставка для каждого вида устанавливается отдельно. Найти список можно в статье 333 НК. Уплачивается сбор одновременно с получение разрешения. Физические лица не предоставляют отчетность по этому виду сбора. Сбор за вылов рыбы определен в статье 333 НК, в которой перечислены морские биологические виды, за вылов которых уплачивается сбор. Но прежде чем приступать к вылову, необходимо получить разрешение. «Формула расчета сбора стандартная: Сумма = Количество улова*ставка, предусмотренная для данного вида. Оплачивается сбор поэтапно. Первый – разовый взнос (10% от общей суммы). Второй этап – регулярные взносы Регулярный взнос = ((общая сумма – разовый взнос)/количество месяцев, на которые выдано разрешение). Третий этап – уплата единовременного взноса не позднее 20 числа месяца, который следует за месяцем окончания действия разрешения»[[27]]. Отчетность физическими лицами не предоставляется. Таким образом, налогообложение физических лиц в Российской Федерации характеризуется большим количеством налогов, которые различаются по базе налогообложения, ставкам, налогоплательщикам, процедуре уплаты. Кроме того, существует система налоговых вычетов, позволяющая снизить налоговую нагрузку на налогоплательщика. Анализ структуры и динамики налогов с физических лиц в Российской Федерации Сумма налоговых отчислений по налогам с физических лиц, поступает в доходную часть бюджета государства и расходуется на реализацию социальных программ. В связи с этим целесообразно рассмотреть динамику и структуру налоговых отчислений физическими лицами в РФ на основании данных статистической отчетности ФНС России. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2016-2018 гг. (Табл. 2.1). Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ  за 2016-2018 гг. Табл.2.1. виды налогов млрд. руб. 2016 2017 2018 Доходы, всего 28 181,5 31 046,7 36 916,9 Нефтегазовые доходы 4 844,0 5 971,9 9 017,8 Ненефтегазовые доходы, в т.ч. 23 337,5 25 074,8 27 899,1 НДС 4 571,3 5 137,6 6 017,0 Налог на прибыль 2 770,3 3 290,1 4 100,2 НДФЛ 3 018,5 3 252,3 3 654,2 Акцизы 1 356,0 1 521,3 1 589,5 Таблица составлена по данным, приведенным на сайте Министерства финансов РФ [[28]]. Из таблицы видно, что доходная часть бюджета увеличивалась каждый год. При этом, отдельные доходы возрастали разными темпами, что повлияло на структуру доходной части бюджета. Структура доходной части бюджета РФ характеризуется тем, что основную долю составляют ненефтегазовые доходы, но тенденция направлена на ее снижение (с 83% до 75%). За анализируемый период доходы консолидированного бюджета РФ возросли на 31%. Увеличение доходов происходило за счет всех составляющих доходной части бюджета, но при этом темпы роста ненефтегазовых доходов составили только 18%. Нефтегазовые доходы возросли на 86%, что было обусловлено ростом цен на нефть (с 46 до 71 доллара за баррель). Налог на доходы физических лиц с 2016-2018 гг. увеличился на 635,7 млрд.руб., что было обусловлено ростом заработной платы населения Российской Федерации и уменьшением теневой экономики. В структуре ненефтегазовых доходов доля НДФЛ практически не изменилась (13%), при этом его доля в доходной части бюджета снизилась с 10,7% до 9,9%. НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, по общему правилу в региональные бюджеты зачисляются 85% налога, оставшиеся 15% поступают в местные бюджеты. Налог считается одним из бюджетообразующих и является жизненно важным для регионов. Пермский край по объему поступившего НДФЛ в 2017 году занял 17 место с объемом 43,6 млрд рублей, и с ростом на 4,8% к 2016 году. По этому налогу Пермский край уступил Москве (824,16 млрд.рублей), Санкт-Петербургу (223 млрд.руб.), Московской области (210,7 млрд рублей), Свердловской области (89,8 млрд.руб.), Краснодарскому краю (85,8 млрд.руб.)и другим регионам. Большое значение среди остальных налогов на физических лиц имеют транспортный налог и налог на имущество. Поступления по транспортному налогу в 2017 году составили 154,9 млрд.руб.(возрос на 11%), при этом 127,6 млрд.руб. (82%) – это транспортный налог на физические лица. Пермский край по собираемости данного налога занял в 2017 году 13 место с объемом 2,59 млрд.руб., в том числе 1,97 млрд.руб. - с физических лиц.[[29]] В 2015 году изменился Налоговый кодекс РФ, в частности, налог на имущество физических лиц, поступающий в местные бюджеты, стал рассчитываться не по инвентаризационной, а по кадастровой стоимости объектов. Кроме того, объектом налогообложения стали и объекты незавершенного строительства, если назначением таких объектов является жилой дом. Инвентаризационная стоимость учитывала лишь конструкцию здания, время сдачи его в эксплуатацию, стоимость строительных материалов и проведенных работ и, как правило, значительно отличалась от рыночной. Кроме того, в отличие от кадастровой, она не учитывала местоположение недвижимости, уровень инфраструктуры, удаленность от социально значимых объектов. Поэтому за 30 кв. м в сельской местности и в центре Москвы человек мог платить одну и ту же сумму. Таким образом, переход на кадастровый расчет в 49 субъектах РФ позволил увеличить поступления в бюджет почти на 50%, чем в 2016 году: 52.2 млрд.руб. вместо 36 млрд.руб. (в 2016 году поступления возросли только на 20% по сравнению с 2015 годом). Пермский край, собравший в 2017 году 759,5 млн. рублей, занял 18-е место по этой статье сборов, увеличив поступления по имущественному налогу на физических лиц на 190 млн.руб. (33%) по сравнению с 2016 годом. В Приложении 1 приведены ставки по имущественному налогу по Перми. Лучший показатель в Приволжском Федеральном округе продемонстрировала Самарская область, собравшая почти 1,5 млрд. рублей, в два раза больше, чем в 2016 году. Но по динамике сбора лидируют Башкортостан и Нижегородская область, где по итогам 2017 года объем собранных налогов на имущество физических лиц вырос в 2,2 раза до 884,4 млн.руб. и 1,13 млрд.руб. соответственно. Самые низкие показатели по данному налогу в Приволжском Федеральном округе в Кировской области, где в 2017 году собрали примерно столько же, сколько и в 2016-м.[[30]] Самая большая сумма имущественного налога на физических лиц приходится на Москву 25%, и Московскую область 8,8%. Таким образом, можно сделать вывод, что наибольший доход в консолидированный бюджет РФ, среди анализируемых налоговых поступлений, составляет, налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц, являясь одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов и формируя их доходную базу более чем на 30 %, оказывает значительное влияние на объемы доходной части соответствующего бюджета, а, следовательно, на возможность осуществления расходов, направляемых на социальное и экономическое развитие каждого отдельно взятого региона и страны в целом. В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли налога на доходы физических лиц, имущественных налогов, а также транспортного и земельного налогов в общем объеме налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему РФ в 2016-2018 гг. Это свидетельствует о том, что налогообложение физических лиц имеет большое значение как для налоговой, так и для всей фискальной политики Российской Федерации.

• 1. Особенности налогообложения физических лиц в развитых странах

Практически во всех развитых странах объектами налогообложения у физических лиц являются: заработная плата и другие доходы (рента, проценты, выигрыши и др.), имущество, транспорт, унаследованное и подаренное имущество. Сходством систем налогообложения также является тот факт, что подоходный налог с физических лиц обеспечивает существенную долю поступлений прямых налогов в бюджет. Однако принципы налогообложения и налоговые ставки существенно различаются от страны к стране.

Порядок взимания подоходного налога в каждой конкретной стране индивидуален. Так, например, в России действует единая для всех (вне зависимости от уровня дохода) ставка 13%. Это так называемая плоская шкала подоходного налога. Помимо России фиксированная ставка подоходного налога есть в таких странах, как: Беларусь - 13%, Болгария - 10%, Латвия - 25%, Литва - 15%, Эстония - 20% (Приложение 2). В России перечисление данного налога в бюджет осуществляет непосредственно организация, в которой трудится сотрудник. В большинстве развитых стран действует прогрессивная ставка подоходного налога (т.е. чем выше  годовой доход, тем выше ставка).Также существуют страны, в которых отсутствует подоходный налог, то есть физические лица не обязаны ничего выплачивать со своей заработной платы в государственный бюджет. «Большая часть из таких государств богата природными ресурсами, в частности, нефтью и природным газом. Благодаря добыче полезных ископаемых и весьма развитой экономике государство не нуждается во взыскании подоходного налога с граждан своей страны. Либо это небольшие островные государства. Страны, в которых отсутствует данный вид налога: Бахрейн, Бермуды, Кувейт, Оман, Катар Объединенные Арабские Эмираты, Вануату, Острова Кайман, Монако, Саудовская Аравия и другие»[[31]].

Некоторые страны, которые желают привлечь больше иностранных инвестиций и состоятельных граждан, могут предлагать специальные налоговые режимы. Эти специальные льготные налоговые режимы для новых налоговых резидентов могут длиться сколько угодно долго (например, Швейцария, Великобритания, Мальта) или быть ограниченными во времени (например, Канада или Португалия).

В качестве примера рассмотрим налоговые системы США и Японии. В целом, система налогообложения физических лиц в США на федеральном уровне является типичной для развитых стран. Она характеризуется прогрессивной шкалой налогов и системой вычетов, которые имеют социальную направленность.

«Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США, уплачивают следующие налоги:

• налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог. При этом сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному налогу;
• налоги на наследование и дарение (от 18% до 50% - федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование). Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Кроме того, они учитывают степень родства.
• взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников)
• налог на недвижимость (1% - 2,5%)»[^[32]]

Особенностью налогообложения физических лиц в США является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за пределами США, можно только в том случае, если он уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избежание двойного налогообложения. В частности, такое соглашение заключено между США и РФ, и в нем указано, какие виды доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие — в США.

В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, а в России - от статуса резидента или нерезидента, то есть времени фактического пребывания в РФ в течение календарного года. Еще одно отличие - в России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, а в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.

«К облагаемым доходам относятся: заработная плата; доходы от предпринимательской деятельности; пособия и пенсии, выплачиваемые государством (свыше определенной суммы) или частными фондами; алименты; доходы по ценным бумагам; призы; награды; фермерский доход; доходы от недвижимости. Подоходный налог в США является прогрессивным, взимается либо с индивидуального налогоплательщика (одного человека), либо с семьи (супругов, совместно заполняющих декларацию)»[^[33]]. Ставки подоходного налога для физических лиц представлены в табл.2.2.

Ставки федерального подоходного налога для физических лиц

Табл.2.2.

Уровень дохода супругов, совместно заполняющих декларацию, долларов	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долларов	Ставки федерального налога, %
0-14 000	0-7 000	10
14 000-56 800	7 000-28 400	15
56 800-114 650	28 400-68 800	25
114 650-174 750	68 800-143 500	28
174 750-311 950	143 500-311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

Таблица составлена по источнику [^[34]].

При уплате подоходного налога в США применяются вычеты: необлагаемый минимум, который зависит от возраста и семейного положения лица; подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами; деловые издержки, связанные с получением дохода (например, расходы на транспорт, связь и др.);расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);пенсионные взносы в установленных пределах; проценты по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома; взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли; расходы по уходу за детьми и престарелыми; убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия). Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций.

«В Японии налогообложение физических лиц включает следующие налоги:

• государственный налог на доходы (от 5% до 37%);
• префектурный и муниципальный налог на доходы, уплачиваемый по месту проживания (так называемый «налог на проживание») - 10%;
• подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности;
• налог на наследование и дарение - от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты;
• налог на имущество -1,4% от стоимости»[^[35]].

В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:

• постоянные резиденты - те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения
• непостоянные резиденты - те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии.
• нерезиденты - лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии 

Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц являются следующие доходы: проценты по вкладам; дивиденды; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия, пенсии; доходы от капитала. В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовый доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.

Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале. Так, при уровне дохода до 1,95 млн.иен - ставка государственного налога составляет 5%, а при уровне доходов свыше 18 млн.иен – ставка равна 37%. Более подробно ставки можно посмотреть в источнике[^[36]].

«Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% - префектурная часть, 6% - муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу»[^[37]].

Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.

Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум.

Также целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.

Также для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.

Такая особенность Японии, как перенаселенность, обусловила введение подушевого налога с физических лиц, то есть «налога, который уплачивается за сам факт проживания в городах Японии. Это фиксированная сумма к уплате в год, которая составляет: при численности менее 50 000 человек – 1 500 - 2 000 иен; при численности от 50 000 до 500 000 человек – 2 000 - 2 500 иен; при численности более 500 000 человек – 2 500 – 3 000 иен»[^[38]].

В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.

Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в США и Японии, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.

В целом, ставка налогов на доходы физических лиц в развитых странах весьма высока, так как данные налоги являются основой наполнения государственного бюджета в большинстве стран.

Одним из самых существенных различий в налогообложении США и Японии, а также других развитых стран является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате этого, некоторые люди определяют свое пребывание в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.

1. Совершенствование системы налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой политики Российской Федерации
   1. Изменения налоговой политики Российской Федерации в рамках фискальной политики на 2019-2020 гг

Налоговую политику в Российской Федерации осуществляет Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией.

Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а органом, ответственным за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных денежных платежей - Федеральная налоговая служба(ФНС).

«Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере»[^[39]]. Налоговая политика является одной из наиболее важных проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Это обусловлено, с одной стороны, интеграцией национальных экономик, а, с другой, всемирной конкуренцией за инвестиции. В этом случае, при прочих равных условиях, некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, уменьшение налогооблагаемой базы и снижение объема средств, отчисляемых предприятиями в бюджеты различных уровней. Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности, поскольку налоги являются ценообразующим фактором и при прочих равных условиях возможна потеря конкурентных преимуществ национальной экономики. Например, снижение налогов в Германии в результате реформы 2000-2001 гг. заставило в условиях интеграции стран ЕС предпринимать адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального производства правительства Франции и Испании.

Налоговая политика на ближайшие два года обусловлена инфляцией, санкциями, необходимостью вывода экономики из тени. «Совершенствование налогообложения предусматривает следующие мероприятия:

• консолидирование мелких налогов;
• уменьшение некоторых льгот и послаблений в налоговой системе;
• повышение экологических штрафов и налогов.
• уточнение порядка расчетов существующих налогов, устранение неточностей в формулировках.
• введение налоговых каникул»[^[40]].

В последние годы было отменено несколько налогов и сборов, например, сбор за использование наименования «Россия», налог на пользователей автодорог, налог с продаж. Некоторые налоги были изменены или объединены: налог с владельцев транспортных средств и прочие «дорожные» налоги - в транспортный налог; платежи, связанные с пользованием природными ресурсами, - в налог на добычу полезных ископаемых; налог на рекламу - в единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В целом общее число налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, сократилось в основном за счет региональных и местных налогов.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты, и в частности такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

«Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования, включающий:

• применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
• инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ;
• применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономическим интересам;
• порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне»[^[41]].

Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений, а также как развитие налогооблагаемой базы. Для организаций и индивидуальных предпринимателей эффективность связана с возможностью максимизации своей прибыли и минимизацией налоговых платежей. Для физических лиц эффективность налогообложения определяется возможностью получения социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей.

В рамках утвержденной налоговой политики РФ на 2019-2020 годы Министерство финансов ставит задачу «сокращения числа неофициально трудоустроенных лиц и самозанятых граждан, которые предоставляют услуги или продают товары, не оплачивая фискальных платежей»[^[42]]. С этой целью вносятся изменения в систему налогообложения физических лиц в 2019 году.

В целом изменения в налоговой политике на данный период затронут налог на добавленную стоимость (повышение ставки), налог на прибыль (отмена льготных ставок), налога на движимое имущество юридических лиц (отмена), акцизов (индексация на уровень инфляции), госпошлины и другое.

• 1. Совершенствование системы налогообложения физических лиц в 2019-2020гг

В рамках принятой налоговой политики на 2019-2020 годы планируется внести изменения и в систему налогообложения физических лиц.

В России уже давно идет дискуссия о повышении ставки НДФЛ и внедрении прогрессивной шкалы налогообложения. Правительство обсуждает идею поднять ставку НДФЛ. 28 марта в Думу внесен проект закона о повышении ставки НДФЛ. В законопроекте предлагается установить пониженную ставку НДФЛ 5% для граждан с доходами менее 100 тыс. рублей в год. «При годовом доходе от 100 тыс. до 3 млн. рублей ставка налога - 13%. Если заработная плата составит от 3 млн. до 10 млн. рублей в год, ставка составит 18%. При годовом доходе физического лица более 10 млн. руб. ставка НДФЛ предлагается в размере 25%»^[43]]. Сейчас действует единая ставка НДФЛ 13% со всех доходов граждан независимо от уровня их доходов.

С 2019 года физические лица освобождаются от уплаты НДФЛ при получении доходов от сдачи макулатуры. В соответствии с положениями НК РФ под макулатурой в целях применения норм законодательства РФ о налогах и сборах понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения. Они пригодны для повторного использования в качестве вторичного сырья.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗфизические лица с 1 января 2019 года могут «авансом уплачивать единый налог, который включает налог на имущество, земельный и транспортный налоги»[^[44]]. В НК РФ внесена новая статья 45.1 «Единый налоговый платеж физического лица». К таким платежам отнесены денежные средства, добровольно перечисляемые физическими лицами в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства в счет уплаты имущественных налогов (транспортный налог, земельный налог и налог на имущество).

Налоговый орган по месту учета налогоплательщика самостоятельно будет осуществлять распределение и зачет полученных денежных средств в счет уплаты имущественных налогов за налогоплательщика.

Совершенствование системы налогообложения физических лиц предполагает введение в 2019 году нового налога для само занятых граждан в режиме тестирования. С 1 января 2019 года налог для само занятых граждан начнет действовать в Республике Татарстан, в Калужской, Московской области и Москве. Если ожидания правительства оправдают себя, налог будет введён на всей территории РФ. Под категорию само занятых граждан попадают, те, кто имеет доход, но не зарегистрирован, как физическое или юридическое лицо и не использует труд наемных работников. К само занятым лицам относят тех, кто оказывает услуги частного характера: фотографы, таксисты, репетиторы, домработницы, няни, репетиторы, сиделки, дизайнеры, арендодатели, сдающие свою недвижимость и т.д.

Размер налога для физических лиц составит ‒ 2,5%, для юридических ‒ 4,5%.

Экологический налог существует не первый год, однако в 2019 году правительством предусмотрена его модернизация и внесение изменений в Налоговый Кодекс. Оплачивать экологический налог будут физические лица, предприятия, индивидуальные предприниматели, которые занимаются какой-либо деятельностью, наносящие урон окружающей среде. Сюда относятся: сброс загрязнений в реки, водоемы; выброс отравляющих веществ в атмосферу; накопление отходов разной степени опасности.

«Сумма экологического налога 2019 будет зависеть и от вида отравляющих веществ: для сероводорода - 686 руб., а для аммиака - 138 руб. Для компаний, поддерживающих экологически чистое производство, предусмотрен нулевой налог или введение льготных условий»[^[45]].

Еще один новый налог – это туристический сбор, который в тестовом режиме действует в 4-х регионах РФ: Краснодарский, Алтайский, Ставропольский край и Крым. Курортным сбором называется платеж, взимаемый с граждан, пребывающих на отдых в тот или иной регион РФ, на территории которого он установлен. Суть курортного сбора состоит в пополнении местного бюджета и развитии туристической инфраструктуры региона за счет взносов туристов, находящихся на отдыхе в данном регионе свыше 24 часов.

В соответствии с п. 4 ст. 5 закона № 214-ФЗ «максимальный размер платы за отдых составляет 100 рублей»[^[46]], при этом в 2018 году он не должен был превышать 50 рублей. Конкретная сумма сбора в каждом из регионов устанавливается властями отдельно. Так, «курортный сбор в Краснодарском крае в 2018 году был установлен в размере 10 рублей за сутки проживания совершеннолетнего гражданина (при условии пребывания на курорте (на данный момент это самый маленький размер сбора по стране). В остальных регионах он составляет: 10 рублей (с мая по сентябрь) и 0 рублей (в остальное время) – в Крыму. 30 рублей – в Алтайском крае. 50 рублей – в Ставропольском крае» [^[47]].

Туристический сбор платят не все физические лица. Согласно закона от уплаты данного взноса «освобождаются: лица работающие, проживающие или имеющие собственность на территории, где установлен налог на отпуск; граждане, отдыхающие «дикарями», т.е. не останавливающиеся в отелях, гостиницах и иных местах проживания туристов; герои СССР, РФ, полные кавалеры ордена Славы; участники ВОВ, блокадники, инвалиды войны и участники боевых действий; инвалиды первых двух групп инвалидности и лица, их сопровождающие; малоимущие семьи и одиноко проживающие граждане, доход которых ниже прожиточного минимума, установленного в месте их проживания и другие»[^[48]].

Сейчас в правительстве находится законопроект о введении налогообложения для туристов по всей территории РФ.

Кроме этого, внесены изменения в налогообложение доходов с ценных бумаг. В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2018 № 200-ФЗ с 01.01.2019  расходы на приобретение облигаций в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на дату получения доходов от реализации облигаций (^[49]). Новые нормы устанавливают, что расходы на эти облигации пересчитываются в рубли не по тому курсу, который действовал на момент их покупки, а по курсу, действующему на момент продажи облигаций, т.е. на момент получения дохода. Другими словами НДФЛ с доходов от реализации таких облигаций с 2019 года не будет зависеть от изменения курса рубля за время от приобретения до продажи облигаций.

В связи с повышением в России пенсионного возраста в НК были внесены корректировки, предусматривающие сохранение налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, предоставляемых до 2019 года пенсионерам. Льготы сохранили для лиц, соответствующих условиям назначения пенсии, действующим на 31 декабря 2018 года.

Есть изменения, касающиеся налогообложения физических лиц – нерезидентов. С 1 января 2019 года нерезиденты РФ перестанут платить НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности более 3-х и 5 лет – то есть минимального срока владения. Таким образом, выравнены правила налогообложения при продаже имущества для резидентов и нерезидентов РФ.

В 2019 году вступает в силу уже принятый закон о повышении налоговой ставки для расчета НДС. С 01.01.2019 вместо действующей в настоящее время ставки НДС 18 % вводится ставка 20 %. В связи с тем, что данный налог является косвенным, то его увеличение сокращает реальные доходы физических лиц через рост цен на продукцию, в которую данный налог входит. Вместе с тем, «расширен перечень товаров, реализация которых облагается по ставке 0 %. С 01.10.2018 к ним будут относиться товары, вывезенные с территории РФ на территорию государства –члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. К членам ЕАЭС относятся Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. НДС 20% – это базовая ставка, пониженные величины 10% и 0% будут по-прежнему действовать. Ставка 10% будет применяться в отношении следующих товаров и услуг: продукты питания, не относящиеся к разряду деликатесов; товары для детей; лекарственные препараты и медицинские изделия» [^[50]]. Для данного перечня пониженная ставка в размере 10% процентов продолжает действовать и в настоящее время. По ней изменений не произошло.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в 2019 – 2020 годах налоговая нагрузка на физических лиц возрастает, с одной стороны, за счет введения новых прямых налогов и сборов (туристический, экологический) и увеличения ставок по уже существующим (обсуждение прогрессивной шкалы НДФЛ), а, с другой, - за счет увеличения ставки по косвенному налогу (НДС).

Заключение

Налог – это обязательный платеж в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами. Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета любой страны, в том числе и в РФ. Существенную долю в доходах бюджета занимают налоги с физических лиц.

Физические лица в РФ облагаются несколькими видами прямых налогов (НДФЛ, налога имущество, транспортный налог и другие) и косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическими лицами продукции (НДС, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц.

Основополагающим документом, регламентирующим работу по налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ.

В данной курсовой работе были проведены исследования налогообложения доходов физических лиц, рассмотрена роль налогов в формировании бюджетов государства.

В первой главе данной работы раскрыта экономическая сущность налогов, их функции и роль в фискальной политике государства, а также правовые основы налогообложения физических лиц. Во второй главе работы рассмотрены виды и характеристика налогов, взимаемых с физических лиц (налоговые базы, ставки, объекты и периоды налогообложения) и опыт налогообложения физических лиц в развитых странах. Кроме этого, проведен анализ структуры и динамики доходной части бюджета РФ, в том числе информация по налоговым поступлениям от физических лиц в Пермском крае.

В третьей главе курсовой работы рассмотрены изменения системы налогообложения физических лиц в РФ, которые планируются на период 2019-2020 годы: введение новых видов налогов, отмена налогов, изменение ставок.

На основе всего вышеизложенного можно сделать вывод о значимости налогообложения физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019)
3. Консультант, http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019)
4. Сайт Министерства финансов РФ, https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/execute/# (дата обращения 00.03.2019)
5. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020-2021 годов (Утв.Мирфином РФ). http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019)
6. Косов М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебник./М.: ЮНИТИ, 2016.-352 с.
7. Малис Н.И. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие – М.:Магистр, 2016.- 256 с.
8. Налоги и налогообложение. Учебник/Под ред. П.А.Майбурова.- М.: ЮНИТИ, 2017.-383 с.
9. Тесля П.Н. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.-384с.
10. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019)
11. Афанасьев С. Структура распределения основных налогов в России среди регионов. https://realnoevremya.ru/articles/106972-struktura-raspredeleniya-osnovnyh-nalogov-v-rf (дата обращения 00.03.2019)
12. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2019 года. https://texnofan.com/29-04-2019/76115-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-1-yanvarya-2019-goda.htm/
13. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). https://nalog.ru/m46/taxtion/taxes/ndfl/ (дата обращения 00.03.2019)
14. Налоги в мире. https://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire (дата обращения 00.03.2019)
15. Налоговая политика 2019-2020. https://2020-god.com/nalogovaya-politica-rossii-na-2019-2020-gody(дата обращения 00.03.2019)
16. Налоги с физических лиц. https://biz-anatomy.ru/vse-stati/nalogi- fizicheskix-lic-8-nalogov-o-kotoryx-dolzhny-znat-vse-2-sposoba-proverki-zadolzhennosti-6-udobnyx-sposoba-oplaty(дата обращения 00.03.2019)
17. Новые налоги ожидают физических лиц в 2019 году. https://info-vsem.ru/novye-nalogi-ozhidayut-fizicheskix-lic-v-2019-godu/(дата обращения 00.03.2019)
18. Что изменится в 2019 году. https://buhguru.com/effetivniy-buhgalter/nalogovye-i-buhgalterskie-izmeneniya-2019.htm (дата обращения 00.03.2019)
19. Фискальная политика. https://center-yf.ru/data/stat/Fiskalnaya-politika.php (дата обращения 00.03.2019)

Приложения

Приложение 1

О налоге на имущество физических лиц на территории города Перми (с изменениями на 20 ноября 2018 года)

ПЕРМСКАЯ ГОРОДСКАЯ ДУМА

РЕШЕНИЕ

от 21 ноября 2017 года N 243

О налоге на имущество физических лиц на территории города Перми

(с изменениями на 20 ноября 2018 года)

(в ред. решения Пермской городской Думы от 20.11.2018 N 241)
В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации Пермская городская Дума решила:

1. Установить и ввести в действие на территории муниципального образования город Пермь налог на имущество физических лиц.

2. Установить, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

3. Установить на территории муниципального образования город Пермь ставки налога на имущество физических лиц:

Вид объекта налогообложения и кадастровая стоимость объекта налогообложения	Ставка налога, %
Жилые дома, части жилых домов:
(в ред. решения Пермской городской Думы от 20.11.2018 N 241)
с кадастровой стоимостью до 1000000 руб. включительно	0,1
с кадастровой стоимостью от 1000000 до 3000000 руб. включительно	0,15
с кадастровой стоимостью от 3000000 руб. до 7000000 руб. включительно	0,2
с кадастровой стоимостью свыше 7000000 руб. до 300000000 руб. включительно	0,3
Квартиры, части квартир:
(в ред. решения Пермской городской Думы от 20.11.2018 N 241)
с кадастровой стоимостью до 2000000 руб. включительно	0,1
с кадастровой стоимостью от 2000000 до 4000000 руб. включительно	0,15
с кадастровой стоимостью от 4000000 руб. до 8000000 руб. включительно	0,2
с кадастровой стоимостью свыше 8000000 руб. до 300000000 руб. включительно	0,3
Комнаты:
с кадастровой стоимостью до 1000000 руб. включительно	0,1
с кадастровой стоимостью от 1000000 до 2000000 руб. включительно	0,15
с кадастровой стоимостью от 2000000 руб. до 3000000 руб. включительно	0,2
с кадастровой стоимостью свыше 3000000 руб.	0,3
Гаражи, машино-места, в том числе расположенные в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации:
(в ред. решения Пермской городской Думы от 20.11.2018 N 241)
с кадастровой стоимостью до 500000 руб. включительно	0,2
с кадастровой стоимостью свыше 500000 руб. до 300000000 руб. включительно	0,3
Объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом и единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы один жилой дом	0,3
Хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства	0,2
Объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объекты налогообложения, предусмотренные абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации:
в 2018 году	1,5
в 2019 году	1,6
в 2020 году и последующие годы	1,8
Объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.	2,0
Прочие объекты налогообложения	0,5

Приложение 2

Самые низкие ставки подоходного налога в разных странах мира для физических лиц

Место в рейтинге	Название страны	Ставка подоходного налога (в %)
1	Албания	10
2	Босния и Герцеговина	10
3	Болгария	10
4	Казахстан	10
5	Беларусь	12
6	Макао	12
7	Россия	13
8	Иордания	14
9	Коста-Рика	15
10	Гонконг	15
11	Литва	15
12	Маврикий	15
13	Сербия	15
14	Судан	15
15	Йемен	15
16	Венгрия	16
17	Румыния	16
18	Ангола	17
19	Украина	18
20	Черногория	19
21	Словакия	19

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

2. Тесля П.Н. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.-384с. ↑

3. Тесля П.Н. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.-384с. ↑

4. Тесля П.Н. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.-384с. ↑

5. Налоги в мире. https://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire (дата обращения 00.03.2019) ↑

6. Фискальная политика. https://center-yf.ru/data/stat/Fiskalnaya-politika.php (дата обращения 00.03.2019) ↑

7. Малис Н.И. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие – М.:Магистр, 2016.- 256 с. ↑

8. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

9. Налоги и налогообложение. Учебник/Под ред. П.А.Майбурова.- М.: ЮНИТИ, 2017.-383 с. ↑

10. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

11. Косов М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебник./М.: ЮНИТИ, 2016.-352 с. ↑

12. Косов М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебник./М.: ЮНИТИ, 2016.-352 с. ↑

13. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

14. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

15. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

16. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

17. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

18. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

19. Налоги в мире. https://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire (дата обращения 00.03.2019) ↑

20. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

21. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). https://nalog.ru/m46/taxtion/taxes/ndfl/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

22. Налоги с физических лиц. https://biz-anatomy.ru/vse-stati/nalogi- fizicheskix-lic-8-nalogov-o-kotoryx-dolzhny-znat-vse-2-sposoba-proverki-zadolzhennosti-6-udobnyx-sposoba-oplaty(дата обращения 00.03.2019) ↑

23. Афанасьев С. Структура распределения основных налогов в России среди регионов. https://realnoevremya.ru/articles/106972-struktura-raspredeleniya-osnovnyh-nalogov-v-rf (дата обращения 00.03.2019) ↑

24. Налоги с физических лиц. https://biz-anatomy.ru/vse-stati/nalogi- fizicheskix-lic-8-nalogov-o-kotoryx-dolzhny-znat-vse-2-sposoba-proverki-zadolzhennosti-6-udobnyx-sposoba-oplaty(дата обращения 00.03.2019) ↑

25. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ, http://www.consultant.ru (дата обращения 00.03.2019) ↑

26. Что изменится в 2019 году. https://buhguru.com/effetivniy-buhgalter/nalogovye-i-buhgalterskie-izmeneniya-2019.htm (дата обращения 00.03.2019) ↑

27. Налоги с физических лиц. https://biz-anatomy.ru/vse-stati/nalogi- fizicheskix-lic-8-nalogov-o-kotoryx-dolzhny-znat-vse-2-sposoba-proverki-zadolzhennosti-6-udobnyx-sposoba-oplaty(дата обращения 00.03.2019) ↑

28. Сайт Министерства финансов РФ, https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/execute/# (дата обращения 00.03.2019) ↑

29. Косов М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебник./М.: ЮНИТИ, 2016.-352 с. ↑

30. Малис Н.И. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие – М.:Магистр, 2016.- 256 с. ↑

31. Налоги в мире. https://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire (дата обращения 00.03.2019) ↑

32. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

33. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

34. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

35. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

36. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

37. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

38. Артемова И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. https://klerk.ru/buh/articles/255343/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

39. Фискальная политика. https://center-yf.ru/data/stat/Fiskalnaya-politika.php (дата обращения 00.03.2019) ↑

40. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020-2021 годов (Утв.Мирфином РФ). http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

41. Налоговая политика 2019-2020. https://2020-god.com/nalogovaya-politica-rossii-na-2019-2020-gody(дата обращения 00.03.2019) ↑

42. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020-2021 годов (Утв.Мирфином РФ). http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

43. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2019 года. https://texnofan.com/29-04-2019/76115-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-1-yanvarya-2019-goda.htm/ ↑

44. Консультант, http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

45. Новые налоги ожидают физических лиц в 2019 году. https://info-vsem.ru/novye-nalogi-ozhidayut-fizicheskix-lic-v-2019-godu/(дата обращения 00.03.2019) ↑

46. Консультант, http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

47. Что изменится в 2019 году. https://buhguru.com/effetivniy-buhgalter/nalogovye-i-buhgalterskie-izmeneniya-2019.htm (дата обращения 00.03.2019) ↑

48. Консультант, http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

49. Консультант, http://www.Consultant.ru/edu/ (дата обращения 00.03.2019) ↑

50. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2019 года. https://texnofan.com/29-04-2019/76115-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-1-yanvarya-2019-goda.htm/ ↑